初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(收入)

第四章收入★★★★★本章考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題1.單項(xiàng)選擇題（1）有現(xiàn)金折扣情況賒銷收款額的計(jì)算；（2）已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品的會(huì)計(jì)處理；（3）采用完工百分比法勞務(wù)收入的計(jì)算；（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間；（5）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。2.多項(xiàng)選擇題（1）確定完工百分比法的方法；（2）其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。3.判斷題（1）銷售商品收入的確認(rèn)；（2）已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買方在月末尚未提取的商品的會(huì)計(jì)處理；（3）銷售原材料的會(huì)計(jì)處理；（4）企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理；（5）完工百分比法的運(yùn)用；（6）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。4.計(jì)算分析題題（1）商品購(gòu)入、銷售、期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的核算；（2）銷售收入、應(yīng)付職工薪酬等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。1本章基本結(jié)構(gòu)框架銷售商品收入的確認(rèn)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理商業(yè)折扣1.銷售商品收入商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理現(xiàn)金折扣銷售退回的處理銷售折讓采用預(yù)收款方式銷售商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理銷售材料等存貨的處理在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠計(jì)量

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的金額能夠可靠的計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理政府補(bǔ)助的概念和特征財(cái)政撥款政府補(bǔ)助的主要形式財(cái)政貼息4.政府補(bǔ)助收入稅收返還與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理2收入概述收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分類：按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3【例4-1·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。A．出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款B．出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款C．提供勞務(wù)收到的價(jià)款D．確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得【答案】C【解析】提供勞務(wù)屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。4企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，符合“收入”會(huì)計(jì)要素定義的有()。A．出租固定資產(chǎn)收取的租金B(yǎng)．出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款C．出售產(chǎn)品收取的價(jià)款D．出售自制半成品收取的價(jià)款【答案】ACD【解析】出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款不屬于日?；顒?dòng)，不符合“收入”會(huì)計(jì)要素定義。【例4-2·多選題】5第一節(jié)銷售商品收入銷售商品收入的主要會(huì)計(jì)處理：一般銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)銷售折讓銷售退回采用預(yù)收款方式銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等6一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。7二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理（一）采用托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（二）交款提貨：在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等（按實(shí)收到或應(yīng)的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：按銷售商品的實(shí)際成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：庫(kù)存商品等企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本。8【例4-3】會(huì)計(jì)處理題甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為420000元。9甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)銷售：借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫(kù)存商品420000【例4-3】會(huì)計(jì)處理題答案10【例4-4】會(huì)計(jì)處理題

甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。11甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)銷售：借：銀行存款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫(kù)存商品240000【例4-4】會(huì)計(jì)處理題答案12甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用票上注明售價(jià)為400000元，增值稅額為68000元；甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承競(jìng)匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；該批商品成本為320000元。【例4-5】會(huì)計(jì)處理題13【例4-5】會(huì)計(jì)處理題答案甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)銷售：借：應(yīng)收票據(jù)468000

應(yīng)收賬款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

銀行存款2000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫(kù)存商品32000014三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。15【例4-6】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票頻度明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）16假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款11700017【例4-7·判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（）（2009年考題）【答案】×【解析】企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。18【例4-8·單選題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是()。（2007年考題）

A．在途物資B．發(fā)出商品

C．庫(kù)存商品D．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。19四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（一）商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。20練習(xí)題（2011年考題，單選題）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（

）。A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入、B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購(gòu)買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；選項(xiàng)B，銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)C，購(gòu)買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款；選項(xiàng)D，購(gòu)買企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

21【例4-9】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。22本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000（20×10000-20×10000×10%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為30600（180000×17%）元。購(gòu)貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4212[（180000+30600）×2%]元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000（12×10000）貸：庫(kù)存商品12000023（2）3月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用4212

貸：應(yīng)收賬款210600

本例中，若購(gòu)貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106[（180000+30600）×1%）]元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款208494

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

貸：應(yīng)收賬款210600若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款210600

貸：應(yīng)收賬款21060024【例4-10·單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。（2009年考題）

A．118800

B．137592

C．138996

D．140400【答案】C【解析】該企業(yè)收款金額＝120000×（1+17％）×（1-1％）＝138996（元）。25【例4-11·單選題】某企業(yè)某月銷售商品100件，每件售價(jià)萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為（）萬(wàn)元。

A.225

B.250

C.210

D.235【答案】A【解析】現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額=100×2.5-25=225（萬(wàn)元）。26【例4-12·單選題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，若客戶購(gòu)買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。

A．0B．200C．234D．220【答案】C【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234（元）。27【例4-13·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)際售價(jià)1800元(售價(jià)中不含增值稅額)，成本1600元/件，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。要求：(1)編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄)。(2)根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。28【答案】(1)甲公司銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)306000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000

貸：庫(kù)存商品1600000(2)①乙公司在3月8日付款，享受36000的現(xiàn)金折扣，(即1800000×2％)借：銀行存款2070000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：應(yīng)收賬款2106000②乙公司在3月19日付款，享受18000的現(xiàn)金折扣，(即1800000×1％)借：銀行存款2088000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

貸：應(yīng)收賬款2106000③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款借：銀行存款2106000

貸：應(yīng)收賬款210600029（三）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。30【例4-14】甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。31甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款5850（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款11115032本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品70000

貸：庫(kù)存商品70000（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款111150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95000（100000-100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16150借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：發(fā)出商品70000（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款11115033【例4-15·判斷題】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。34【例4-16·判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×【解析】對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。35【例4-17·判斷題】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。（）【答案】×【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。36五、銷售退回的處理（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款37（二）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。38【例4-18】甲公司2007年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2007年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品2100（210×10）貸：發(fā)出商品210039【例4-19】甲公司2009年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2009年3月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2009年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：40（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫(kù)存商品182000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款409500

貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

貸：銀行存款409500借：庫(kù)存商品182000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18200041【例4-20】甲公司在2008年3月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年3月27日支付貨款。2008年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：42（1）2008年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫(kù)存商品26000（2）2008年3月27日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元：借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款58500（3）2008年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600043

前述銷售業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理圖示如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品應(yīng)收賬款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用①賒銷②收款③銷售折讓④銷售退回主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本④銷售退回44六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銀行存款①預(yù)收貨款時(shí)②收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)②收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)45【例4-21】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000

貸：預(yù)收賬款480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款480000

銀行存款456000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品60000046七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

（一）委托方賬務(wù)處理圖如下所示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)收賬款

銀行存款

庫(kù)存商品

委托代銷商品

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②收到代銷清單確認(rèn)收入①發(fā)出商品⑤收款③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本

銷售費(fèi)用④確認(rèn)手續(xù)費(fèi)47（2）受托方賬務(wù)處理圖如下所示：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款等

受托代銷商品①收到代銷商品②實(shí)際銷售代銷商品③開(kāi)出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票④歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）受托代銷商品款48【例4-22】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。49甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000

貸：庫(kù)存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款1070050丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：應(yīng)付賬款10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入100051【例4-23·單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是（

）。(2008年考題)A.簽訂代銷協(xié)議時(shí)

B.發(fā)出商品時(shí)C.收到代銷清單時(shí)

D.收到代銷款時(shí)【答案】

C【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。52八、銷售材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。53【例4-24】甲公司銷售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料900054【例4-25·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。（2009年考題）A．對(duì)外銷售材料收入B．出售專利所有權(quán)收益C．處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找鍰．轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【答案】AD【解析】選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到營(yíng)業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。55【例4-26·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元（不含增值稅），商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。（2）6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（紅字），銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元（與計(jì)稅價(jià)格一致），實(shí)際成本萬(wàn)元。56（4）6月25日，甲公司收到丙公司來(lái)函。來(lái)函提出，2008年5月10日從甲公司所購(gòu)B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2009年考題）57【答案】（1）①借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入680應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480貸：庫(kù)存商品480②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24058③借：生產(chǎn)成本234（）管理費(fèi)用18.72（）銷售費(fèi)用28.08（）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240〔（500+40+60）×0.4〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180〔（500+40+60）×0.3〕貸：庫(kù)存商品180④借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總額＝680-340＋240-60＝520（萬(wàn)元）。59【例4-27·計(jì)算分析題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬(wàn)元。20×7年3月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)如下：(1)3月3日，從A公司采購(gòu)W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元。W商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。(2)3月8日，向B公司銷售W商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，該批W商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，3月20日B公司要求退回3月8日所購(gòu)W商品的50％。經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的W商品己驗(yàn)收入庫(kù)。(4)3月31日，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元。60要求：(1)編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。(3)計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。（2007年考題）61【答案】（1）①借：庫(kù)存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款93.6②借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

貸：庫(kù)存商品120③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60(2)20×7年3月31日W商品賬面余額=230+80-120+60＝250(萬(wàn)元)(3)20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝250-230＝20(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2062第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

對(duì)于一次就能夠完成的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。

①確認(rèn)勞務(wù)收入

應(yīng)收賬款等銀行存款等

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用63對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款等

銀行存款等

勞務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②確認(rèn)勞務(wù)收入①發(fā)生勞務(wù)支出③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本64【例4-28】甲公司于2009年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）65待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本500066二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。672．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合題進(jìn)行判斷題。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。684、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。69完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。70采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，對(duì)于預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于所發(fā)生的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時(shí)，按確定的勞務(wù)收入金額借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；確認(rèn)本期的費(fèi)用時(shí)，按確定的金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖示如下：71主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

預(yù)收賬款

銀行存款銀行存款等勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①發(fā)生勞務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本②預(yù)收帳款③確認(rèn)收入72練習(xí)題（2011年考題，判斷題）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。答案：×

73【例4-29·單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。（2009年考題）

A．36B．40

C．72D．120

【答案】B【解析】2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×60％-80=40（萬(wàn)元）。74【例4-30·多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（）。（2009年考題）A．根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定B．按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定C．按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D．按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定【答案】ABD

【解析】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：（1）已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。75【例4-31·判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。(

)（2007年考題）【答案】√76【例4-32·計(jì)算分析題】甲企業(yè)自2008年4月1日起為乙企業(yè)開(kāi)發(fā)一項(xiàng)系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為100000元，2008年4月1日乙企業(yè)支付項(xiàng)目?jī)r(jià)款50000元，余款于軟件開(kāi)發(fā)完成時(shí)收取。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項(xiàng)目?jī)r(jià)款50000元，并存入銀行。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下:

時(shí)間收款金額（元）累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本（元）開(kāi)發(fā)程度2008年4月1日500002008年12月31日1600040%2009年12月31日3400085%2010年4月1日41000100%77該項(xiàng)目于2010年4月1日完成并交付給乙企業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開(kāi)發(fā)程度確定該項(xiàng)目的完工程度。假定為該項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本均用銀行存款支付。

要求:編制甲企業(yè)2008年至2010年與開(kāi)發(fā)此項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用元表示）【答案】（1）2008年4月1日預(yù)收款項(xiàng)：借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款50000（2）2008年實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本16000

貸：銀行存款16000（3）確認(rèn)2008年收入和費(fèi)用：收入=100000×40％=40000（元）費(fèi)用=40000×40％=16000（元）借：預(yù)收賬款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

貸：勞務(wù)成本1600078（4）2009年實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本18000貸：銀行存款18000（5）確認(rèn)2009年收入和費(fèi)用：收入=100000×85％-40000=45000（元）費(fèi)用=40000×85％-16000=18000（元）借：預(yù)收賬款45000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000

貸：勞務(wù)成本1800079（6）至2010年4月1日實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本7000貸：銀行存款7000（7）確認(rèn)2010年收入和費(fèi)用：收入=100000-40000-45000=15000（元）費(fèi)用=41000-16000-18000=7000（元）借：預(yù)收賬款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

貸：勞務(wù)成本700080【例4-33·計(jì)算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬(wàn)元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）。2008年3月2日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作開(kāi)始，預(yù)計(jì)2010年2月26日完工。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）2008年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬(wàn)元存入銀行。（2）2008年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬(wàn)元。 （3）至2009年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬(wàn)元。 （4）甲公司在2008年、2009年年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。假定甲公司按已經(jīng)發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定完工程度。要求：（1）計(jì)算甲公司2008年、2009年該項(xiàng)目的完成程度。 （2）計(jì)算甲公司2008年、2009年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。 （3）編制甲公司2008年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）81【答案】（1）①2008年該項(xiàng)目的完成程度=126/360=35%②2009年該項(xiàng)目的完成程度=315/360=87.5%（2）①2008年該項(xiàng)目的收入=400×35%=140（萬(wàn)元）②2008年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×35%=126（萬(wàn)元）③2009年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210（萬(wàn)元）④2009年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189（萬(wàn)元）（3）①借：銀行存款170貸：預(yù)收賬款170②借：預(yù)收賬款140貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本126貸：勞務(wù)成本12682（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述4個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。83【例4-34】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2009年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2009年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：84（1）2009年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2009年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。85第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。本章