審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)講義課件

第三節(jié)審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)1第三節(jié)審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性的確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響形成審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容2重要性是對(duì)誰(shuí)而言很重要？審計(jì)師？管理層？信息使用者？重要性是對(duì)誰(shuí)而言很重要？審計(jì)師？管理層？信息使用者？3重要性的定義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。審計(jì)后的報(bào)表不可能做到100%正確，也就是說(shuō)，如果審后的報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)，無(wú)論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報(bào)表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就要考慮，該錯(cuò)漏報(bào)在什么程度時(shí)就不影響報(bào)表使用人的判斷決策，什么情況下就會(huì)影響。如果找到了這個(gè)分水嶺，這個(gè)分界點(diǎn)。重要性=界定分水嶺重要性的定義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)4例如，一套報(bào)表，如果CPA站在報(bào)表使用人的角度認(rèn)為，只要報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)金額不超過(guò)20萬(wàn)，使用者就不改變其判斷決策，因此：舉例重要性水平=20萬(wàn)相對(duì)而言，非絕對(duì)例如，一套報(bào)表，如果CPA站在報(bào)表使用人的角度認(rèn)為，只要報(bào)表5重要性水平包含兩個(gè)層次：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（二）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平包含兩個(gè)層次：6重要性水平兩個(gè)層次將第一層次（報(bào)表層次的）分配到第二層次（各個(gè)賬戶層、交易層、披露層）100萬(wàn)分配給原材料10萬(wàn)重要性水平兩個(gè)層次將第一層次（報(bào)表層次的）分配到第二層次（各71、對(duì)重要性作出初步判斷5、比較合并的錯(cuò)報(bào)金額和重要性的初步判斷金額或修正的判斷金額4、估計(jì)合并的錯(cuò)報(bào)金額3、估計(jì)審計(jì)的各個(gè)分塊的錯(cuò)報(bào)數(shù)2、把對(duì)重要性的初步判斷金額分配到審計(jì)的各個(gè)分塊運(yùn)用重要性概念的步驟1、對(duì)重要性作出初步判斷5、比較合并的錯(cuò)報(bào)金額和重要性的初步81、重要性水平的初步判斷（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的計(jì)算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在選定判斷基準(zhǔn)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。1、重要性水平的初步判斷（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平9②計(jì)算方法固定比率（參考數(shù)據(jù)舉例）凈利潤(rùn)5％－10％資產(chǎn)總額0．5％－1％凈資產(chǎn)的0．5％1％營(yíng)業(yè)收入0．5％－1％

變動(dòng)比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入兩者較大一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率。②計(jì)算方法10固定比例方法下的變動(dòng)幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何選擇百分比凈利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）5%—10%利潤(rùn)較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%總資產(chǎn)0.5%—1%總資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%營(yíng)業(yè)收入較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%凈資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%固定比例方法下的變動(dòng)幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何11注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會(huì)計(jì)算出不同的重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會(huì)計(jì)算出不同的重要性水平，如果同一期間12習(xí)題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為(

)。

A.100萬(wàn)元

B.150萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.300萬(wàn)元

習(xí)題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為2013影響判斷的因素：

重要性是相對(duì)的而非絕對(duì)的概念

上市的大公司淘寶小店1、重要性水平的初步判斷影響判斷的因素：1、重要性水平的初步判斷14性質(zhì)因素也影響重要性

涉及舞弊的金額被認(rèn)為比相同金額的無(wú)意差錯(cuò)更重要；

如果錯(cuò)報(bào)可能引發(fā)合同上的責(zé)任后果，則這種情況的錯(cuò)報(bào)可能是重要的；

如果錯(cuò)報(bào)影響利潤(rùn)的變化趨勢(shì)，則這種錯(cuò)報(bào)可能是重要的。如過(guò)去五年中的利潤(rùn)每年遞增3%，但是本年度利潤(rùn)反而下降了1%，那么這種變化趨勢(shì)可能是重要的。1、重要性水平的初步判斷性質(zhì)因素也影響重要性1、重要性水平的初步判斷15大多數(shù)實(shí)際工作者的重要性分配都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行的，而不是依據(jù)利潤(rùn)表賬戶。因?yàn)閺?fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)利潤(rùn)表錯(cuò)報(bào)都會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響。同時(shí)將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算。如2萬(wàn)元的應(yīng)收賬款高估錯(cuò)報(bào)也就是2萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入高估錯(cuò)報(bào)。大多數(shù)審計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶少于利潤(rùn)表賬戶，并且大多數(shù)審計(jì)程序關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表。每個(gè)賬戶余額分配的重要性初步判斷金額，也就是“可容忍錯(cuò)報(bào)”。2、分配重要性的初步判斷值至財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分大多數(shù)實(shí)際工作者的重要性分配都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行的，而16舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬(wàn)元?，F(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)17重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金718甲方案是按1％進(jìn)行同比例分配的。一般來(lái)說(shuō)，這種分配方法存在較大的缺陷，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。甲方案是按1％進(jìn)行同比例分配的。19賬戶中的錯(cuò)報(bào)分為兩種類(lèi)型：已知錯(cuò)報(bào)和可能的錯(cuò)報(bào)。已知錯(cuò)報(bào)：審計(jì)師所確定的某一賬戶的錯(cuò)報(bào)數(shù)額。如在審計(jì)廠房設(shè)備時(shí)，經(jīng)營(yíng)性租賃支出本應(yīng)費(fèi)用化，但審計(jì)師查出卻已資本化?？赡艿腻e(cuò)報(bào)：一種是由審計(jì)師與被審單位管理層就賬戶余額估計(jì)分歧所引起的。還有一種時(shí)審計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)總體的錯(cuò)報(bào)推斷。3、估計(jì)錯(cuò)報(bào)并與初步判斷值比較賬戶中的錯(cuò)報(bào)分為兩種類(lèi)型：3、估計(jì)錯(cuò)報(bào)并與初步判斷值比較20舉例:可能的錯(cuò)報(bào)審計(jì)樣本占總體的10%

樣本錯(cuò)報(bào)金額假設(shè)1000元（已發(fā)現(xiàn)）

推斷總體錯(cuò)報(bào)即為10000元

如果客戶對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，未調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額為500元，那么這時(shí)候，推斷總體錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)該為10000-500=9500舉例:可能的錯(cuò)報(bào)審計(jì)樣本占總體的10%

樣本錯(cuò)報(bào)金額假設(shè)1021（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。4、重要性對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果22（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚23（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚24練習(xí)：審計(jì)人員受委托對(duì)盼盼食品有限公司2012年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2012年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]（1）根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷即計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表層次在重要性水平，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；分別說(shuō)明上述三個(gè)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。練習(xí)：審計(jì)人員受委托對(duì)盼盼食品有限公司2012年12月的財(cái)務(wù)25答案1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。2．問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。答案26第三節(jié)審計(jì)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性對(duì)審計(jì)程序的影響第三節(jié)審計(jì)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影27審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！睂?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的正確理解還應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的，前者是以切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為前提的一種風(fēng)險(xiǎn)，后者則是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而造成的工作失誤；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在最終意義上是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，但與各個(gè)賬戶余額也緊密相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)28審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及形成原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非故意行為引起的4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。此外，現(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及形成原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征29用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義：AR=IR×CR×DR。其中：AR（AuditingRisk）是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；IR（InherentRisk）是固有風(fēng)險(xiǎn)，由于交易和賬戶的復(fù)雜程度決定的；CR（ControlRisk）是控制風(fēng)險(xiǎn)，指該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性；DR（DetectionRisk）是檢查風(fēng)險(xiǎn)，指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義：AR=IR×CR30審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)31審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)（theentity’srisks）”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)32審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的可控變量，它是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)＝＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系34第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系

反向關(guān)系重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系正向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需收集的審計(jì)證據(jù)越少。

第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)35第三節(jié)審計(jì)重要性五、形成審計(jì)工作底稿（一）對(duì)重要性水平的記錄財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平；特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）；實(shí)際執(zhí)行的重要性；隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。第三節(jié)審計(jì)重要性五、形成審計(jì)工作底稿36五、形成審計(jì)工作底稿（二）對(duì)錯(cuò)報(bào)的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微??；審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，以及是否已得到更正；注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。第三節(jié)審計(jì)重要性五、形成審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)重要性37課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司06年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營(yíng)業(yè)收入24億、凈利潤(rùn)2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)比值分別為0.5％,1％.0.5％和5％.請(qǐng)代甲乙計(jì)算確定x公司06年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2.簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。3.簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司06年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)38X公司12年報(bào)表層次審計(jì)重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬(wàn)凈資產(chǎn)8.8億1％880萬(wàn)營(yíng)業(yè)收入24億0.5％1200萬(wàn)凈利潤(rùn)2.412億5％1206萬(wàn)X公司12年報(bào)表層次審計(jì)重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬(wàn)39答2：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低：反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。答3：重要性水平與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多。答2：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系：40演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！41第三節(jié)審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)42第三節(jié)審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性的確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響形成審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容43重要性是對(duì)誰(shuí)而言很重要？審計(jì)師？管理層？信息使用者？重要性是對(duì)誰(shuí)而言很重要？審計(jì)師？管理層？信息使用者？44重要性的定義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。審計(jì)后的報(bào)表不可能做到100%正確，也就是說(shuō)，如果審后的報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)，無(wú)論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報(bào)表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就要考慮，該錯(cuò)漏報(bào)在什么程度時(shí)就不影響報(bào)表使用人的判斷決策，什么情況下就會(huì)影響。如果找到了這個(gè)分水嶺，這個(gè)分界點(diǎn)。重要性=界定分水嶺重要性的定義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)45例如，一套報(bào)表，如果CPA站在報(bào)表使用人的角度認(rèn)為，只要報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)金額不超過(guò)20萬(wàn)，使用者就不改變其判斷決策，因此：舉例重要性水平=20萬(wàn)相對(duì)而言，非絕對(duì)例如，一套報(bào)表，如果CPA站在報(bào)表使用人的角度認(rèn)為，只要報(bào)表46重要性水平包含兩個(gè)層次：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（二）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平包含兩個(gè)層次：47重要性水平兩個(gè)層次將第一層次（報(bào)表層次的）分配到第二層次（各個(gè)賬戶層、交易層、披露層）100萬(wàn)分配給原材料10萬(wàn)重要性水平兩個(gè)層次將第一層次（報(bào)表層次的）分配到第二層次（各481、對(duì)重要性作出初步判斷5、比較合并的錯(cuò)報(bào)金額和重要性的初步判斷金額或修正的判斷金額4、估計(jì)合并的錯(cuò)報(bào)金額3、估計(jì)審計(jì)的各個(gè)分塊的錯(cuò)報(bào)數(shù)2、把對(duì)重要性的初步判斷金額分配到審計(jì)的各個(gè)分塊運(yùn)用重要性概念的步驟1、對(duì)重要性作出初步判斷5、比較合并的錯(cuò)報(bào)金額和重要性的初步491、重要性水平的初步判斷（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的計(jì)算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在選定判斷基準(zhǔn)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。1、重要性水平的初步判斷（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平50②計(jì)算方法固定比率（參考數(shù)據(jù)舉例）凈利潤(rùn)5％－10％資產(chǎn)總額0．5％－1％凈資產(chǎn)的0．5％1％營(yíng)業(yè)收入0．5％－1％

變動(dòng)比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入兩者較大一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率。②計(jì)算方法51固定比例方法下的變動(dòng)幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何選擇百分比凈利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）5%—10%利潤(rùn)較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%總資產(chǎn)0.5%—1%總資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%營(yíng)業(yè)收入較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%凈資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%固定比例方法下的變動(dòng)幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何52注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會(huì)計(jì)算出不同的重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。注意根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會(huì)計(jì)算出不同的重要性水平，如果同一期間53習(xí)題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為(

)。

A.100萬(wàn)元

B.150萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.300萬(wàn)元

習(xí)題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為2054影響判斷的因素：

重要性是相對(duì)的而非絕對(duì)的概念

上市的大公司淘寶小店1、重要性水平的初步判斷影響判斷的因素：1、重要性水平的初步判斷55性質(zhì)因素也影響重要性

涉及舞弊的金額被認(rèn)為比相同金額的無(wú)意差錯(cuò)更重要；

如果錯(cuò)報(bào)可能引發(fā)合同上的責(zé)任后果，則這種情況的錯(cuò)報(bào)可能是重要的；

如果錯(cuò)報(bào)影響利潤(rùn)的變化趨勢(shì)，則這種錯(cuò)報(bào)可能是重要的。如過(guò)去五年中的利潤(rùn)每年遞增3%，但是本年度利潤(rùn)反而下降了1%，那么這種變化趨勢(shì)可能是重要的。1、重要性水平的初步判斷性質(zhì)因素也影響重要性1、重要性水平的初步判斷56大多數(shù)實(shí)際工作者的重要性分配都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行的，而不是依據(jù)利潤(rùn)表賬戶。因?yàn)閺?fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)利潤(rùn)表錯(cuò)報(bào)都會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響。同時(shí)將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算。如2萬(wàn)元的應(yīng)收賬款高估錯(cuò)報(bào)也就是2萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入高估錯(cuò)報(bào)。大多數(shù)審計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶少于利潤(rùn)表賬戶，并且大多數(shù)審計(jì)程序關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表。每個(gè)賬戶余額分配的重要性初步判斷金額，也就是“可容忍錯(cuò)報(bào)”。2、分配重要性的初步判斷值至財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分大多數(shù)實(shí)際工作者的重要性分配都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行的，而57舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬(wàn)元?，F(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)58重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金759甲方案是按1％進(jìn)行同比例分配的。一般來(lái)說(shuō)，這種分配方法存在較大的缺陷，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。甲方案是按1％進(jìn)行同比例分配的。60賬戶中的錯(cuò)報(bào)分為兩種類(lèi)型：已知錯(cuò)報(bào)和可能的錯(cuò)報(bào)。已知錯(cuò)報(bào)：審計(jì)師所確定的某一賬戶的錯(cuò)報(bào)數(shù)額。如在審計(jì)廠房設(shè)備時(shí)，經(jīng)營(yíng)性租賃支出本應(yīng)費(fèi)用化，但審計(jì)師查出卻已資本化?？赡艿腻e(cuò)報(bào)：一種是由審計(jì)師與被審單位管理層就賬戶余額估計(jì)分歧所引起的。還有一種時(shí)審計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)總體的錯(cuò)報(bào)推斷。3、估計(jì)錯(cuò)報(bào)并與初步判斷值比較賬戶中的錯(cuò)報(bào)分為兩種類(lèi)型：3、估計(jì)錯(cuò)報(bào)并與初步判斷值比較61舉例:可能的錯(cuò)報(bào)審計(jì)樣本占總體的10%

樣本錯(cuò)報(bào)金額假設(shè)1000元（已發(fā)現(xiàn)）

推斷總體錯(cuò)報(bào)即為10000元

如果客戶對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，未調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額為500元，那么這時(shí)候，推斷總體錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)該為10000-500=9500舉例:可能的錯(cuò)報(bào)審計(jì)樣本占總體的10%

樣本錯(cuò)報(bào)金額假設(shè)1062（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。4、重要性對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果63（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚64（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理如果尚65練習(xí)：審計(jì)人員受委托對(duì)盼盼食品有限公司2012年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2012年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]（1）根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷即計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表層次在重要性水平，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；分別說(shuō)明上述三個(gè)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。練習(xí)：審計(jì)人員受委托對(duì)盼盼食品有限公司2012年12月的財(cái)務(wù)66答案1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。2．問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。答案67第三節(jié)審計(jì)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性對(duì)審計(jì)程序的影響第三節(jié)審計(jì)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影68審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！睂?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的正確理解還應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的，前者是以切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為前提的一種風(fēng)險(xiǎn)，后者則是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而造成的工作失誤；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在最終意義上是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，但與各個(gè)賬戶余額也緊密相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)69審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及形成原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非故意行為引起的4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境。現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。此外，現(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及形成原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征70用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義：AR=IR×CR×DR。其中：AR（AuditingRisk）是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；IR（InherentRisk）是固有風(fēng)險(xiǎn)，由于交易和賬戶的復(fù)雜程度決定的；CR（ControlRisk）是控制風(fēng)險(xiǎn)，指該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性；DR（DetectionRisk）是檢查風(fēng)險(xiǎn)，指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義：AR=IR×CR71審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)72審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的