《審計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）》3項(xiàng)目三審計(jì)工作計(jì)劃

AUDITINGPRACTICE審計(jì)工作計(jì)劃：審計(jì)工作計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)包括確定重要性水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、時(shí)間安排、配置項(xiàng)目人員等作出的決策和安排。審計(jì)工作的計(jì)劃AUDITINGPRACTICE審計(jì)的重要性水平：重要性水平是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷審計(jì)工作的計(jì)劃AUDITINGPRACTICE重要性的層次

審計(jì)工作的計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平——總體重要性水平

認(rèn)定層次的重要性水平——“可容忍錯(cuò)報(bào)”

在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)

AUDITINGPRACTICE確定認(rèn)定層次重要性水平需考慮的因素：

(1)認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。

(2)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)審計(jì)的難易程度。

(3)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

(4)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)受關(guān)注的程度。審計(jì)工作的計(jì)劃資產(chǎn)負(fù)債表

2011年12月31日單位：元AUDITINGPRACTICE案例資料1/2：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)益達(dá)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：審計(jì)工作的計(jì)劃3100000合

計(jì)

3100000合

計(jì)15000001000001000000500000應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積400009200001300000840000貨幣資金應(yīng)收賬款存

貨固定資產(chǎn)金

額負(fù)債及所有者權(quán)益金

額資

產(chǎn)AUDITINGPRACTICE案例資料2/2：

該公司受2011年宏觀環(huán)境的影響，產(chǎn)品銷(xiāo)售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。部分匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

審計(jì)工作的計(jì)劃資產(chǎn)總額3100000元凈資產(chǎn)1500000元營(yíng)業(yè)收入420000元凈利潤(rùn)42120元要求：確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

AUDITINGPRACTICE確定重要性水平的方法和步驟：

審計(jì)工作的計(jì)劃確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

基準(zhǔn)的選擇

百分比的選擇

重要性水平的評(píng)估確定認(rèn)定層次的重要性水平

單獨(dú)評(píng)估法

分配法

AUDITINGPRACTICE用于確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)審計(jì)工作的計(jì)劃資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)（以營(yíng)利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)）費(fèi)用總額（收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織）凈資產(chǎn)（共同基金公司）AUDITINGPRACTICE用于確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的百分比審計(jì)工作的計(jì)劃以營(yíng)利為目的的企業(yè)非營(yíng)利組織共同基金公司總收入×0.5%資產(chǎn)總額×0.5%

來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)×5%費(fèi)用總額或總收入×0.5%凈資產(chǎn)×0.5%AUDITINGPRACTICE財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估審計(jì)工作的計(jì)劃重要性水平=基準(zhǔn)數(shù)百分比×AUDITINGPRACTICE用于確定認(rèn)定層次重要性水平的方法

——單獨(dú)評(píng)估法審計(jì)工作的計(jì)劃認(rèn)定層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的適當(dāng)比例=資產(chǎn)負(fù)債表

2011年12月31日單位：元AUDITINGPRACTICE審計(jì)工作的計(jì)劃用于確定認(rèn)定層次重要性水平的方法——分配法財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配計(jì)入3100000合

計(jì)

3100000合

計(jì)15000001000001000000500000應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積400009200001300000840000貨幣資金應(yīng)收賬款存

貨固定資產(chǎn)金

額負(fù)債及所有者權(quán)益金

額資

產(chǎn)AUDITINGPRACTICE案例具體分析（1/2）：審計(jì)工作的計(jì)劃資產(chǎn)總額3100000×0.5%=15500（元）凈資產(chǎn)1500000×1%=15000（元）營(yíng)業(yè)收入420000×0.5%=2100（元）凈利潤(rùn)42120×5%=2106（元）AUDITINGPRACTICE審計(jì)工作的計(jì)劃案例具體分析（2/2）：

綜合考慮2011年宏觀環(huán)境的影響（該公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與利潤(rùn)水平不穩(wěn)定，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定），選擇資產(chǎn)總額作為適當(dāng)基準(zhǔn)，確定報(bào)表層次重要性水平為15500元。AUDITINGPRACTICE審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作的計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)意見(jiàn)的合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互補(bǔ)！

AUDITINGPRACTICE審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)工作的計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)AUDITINGPRACTICE重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的計(jì)劃——財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)AUDITINGPRACTICE財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的計(jì)劃控制環(huán)境：管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)等其他因素：經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期等AUDITINGPRACTICE認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的計(jì)劃固有風(fēng)險(xiǎn)——即假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)——即某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)而未能被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并予以糾正的可能性AUDITINGPRACTICE檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的計(jì)劃——即某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性客觀上并不對(duì)所有認(rèn)定進(jìn)行檢查選擇了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)徲?jì)程序執(zhí)行的有效性審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)錯(cuò)誤理解審計(jì)結(jié)論AUDITINGPRACTICE案例資料：審計(jì)工作的計(jì)劃

2012年1月15日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王偉對(duì)宇田公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，面臨的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和存貨存在認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，可能出現(xiàn)以下四種情況：

風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3%3%2%2%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)要求：完成上表計(jì)算，分析王偉需獲取的審計(jì)證據(jù)

AUDITINGPRACTICE計(jì)劃階段檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的確定

審計(jì)工作的計(jì)劃評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（詳見(jiàn)項(xiàng)目四）

確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

AUDITINGPRACTICE終結(jié)階段實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估審計(jì)工作的計(jì)劃運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)

AUDITINGPRACTICE案例具體分析：審計(jì)工作的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3%3%2%2%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)3%6%2%4%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果表明：情況三的“檢查風(fēng)險(xiǎn)”最低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王偉需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。AUDITINGPRACTICE審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作的計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃AUDITINGPRACTICE總體審計(jì)策略審計(jì)工作的計(jì)劃審計(jì)工作范圍業(yè)務(wù)時(shí)間安排審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源AUDITINGPRACTICE總體審計(jì)策略——審計(jì)工作范圍審計(jì)工作的計(jì)劃確定審計(jì)工作范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮如下情況（1/2）：⑴編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；⑵特定行業(yè)的報(bào)告要求，如監(jiān)管部門(mén)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露法規(guī)；⑶預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括所審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；⑷內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴(lài)程度；AUDITINGPRACTICE確定審計(jì)工作范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮如下情況（2/2）：審計(jì)工作的計(jì)劃⑸信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響；⑹預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；⑺被審單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。

AUDITINGPRACTICE審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排審計(jì)工作的計(jì)劃在確定審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列情況：⑴被審計(jì)單位提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間表；⑵與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所舉行的會(huì)議的組織工作；⑶與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型及提交時(shí)間；⑷項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的時(shí)間安排、復(fù)核工作的時(shí)間安排；’⑸與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的時(shí)間安排；⑹與對(duì)集團(tuán)內(nèi)各組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的時(shí)間安排。AUDITINGPRACTICE審計(jì)方向：審計(jì)工作的計(jì)劃在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列情況（1/2）：⑴確定適當(dāng)?shù)闹匾运?；⑵識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域；⑶評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；⑷項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算；⑸項(xiàng)目組成員的選擇；⑹以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，以及管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)；AUDITINGPRACTICE審計(jì)方向：審計(jì)工作的計(jì)劃⑺業(yè)務(wù)交易量規(guī)模；⑻影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立的情況；⑼重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化；⑽會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。⑾其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列情況（2/2）：AUDITINGPRACTICE審計(jì)資源：審計(jì)工作的計(jì)劃在調(diào)配審計(jì)資源時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮如下情況：⑴項(xiàng)目組人員的選擇；⑵向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；⑶何時(shí)調(diào)配這些資源；⑷如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。AUDITINGPRACTICE具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序AUDITINGPRACTICE具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作的計(jì)劃一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1．了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

1-1了解被審單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1-2了解被審單位的性質(zhì)

1-3了解被審單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

1-4了解被審單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1-5了解被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

2．了解被審單位內(nèi)部控制

2-1在被審單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

2-2在被審單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

3．項(xiàng)目組討論二、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

1．重要賬戶(hù)或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案）

2．進(jìn)一步審計(jì)程序（單獨(dú)編制一套包括具體程序的《進(jìn)一步審計(jì)程序表》）三、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序AUDITINGPRACTICE案例資料：審計(jì)工作的計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳明和周蘭接受托對(duì)南寧科技公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%。各類(lèi)交易、余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平如下：風(fēng)險(xiǎn)要素應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)