會計理論與方法論文

淺談我國會計準則的國際趨同［摘要］隨著我國經(jīng)濟地快速發(fā)展以及金融全球化的程度的加深，我國的會計準則也在不斷的改革之中，表現(xiàn)出明顯的國際趨同的特點，在趨同過程中，應正視所遇的問題，結(jié)合我國國情，抓住機遇，穩(wěn)步發(fā)展。［關(guān)鍵詞］會計準則；國際趨同；解決意見一、會計準則的定義會計準則是規(guī)范會計帳目核算、會計報告的一套文件。它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。主要包括兩個層次：第一層是基本會計準則?；緯嫓蕜t由財政部制定，基本準則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。企業(yè)會計的帳務處理程序、方法等都必須符合基本準則的要求?；緯嫓蕜t還是制定具體準則的主要依據(jù)和指導原則。第二層是具體準則。具體準則涉及到會計核算的具體業(yè)務，它必須體現(xiàn)基本準則的要求才能保證各具體準則之間的協(xié)調(diào)性、嚴密性及科學性?；緶蕜t在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。其中：一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費用、收入、外幣折算等準則項目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務的確認和計量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、金融工具和保險合同等準則項目。報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則，如現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告等準則項目。二、我國會計準則的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀縱觀我國會計準則的變遷，可以明顯看出我國的會計準則的發(fā)展和變革與我國經(jīng)濟體制的發(fā)展有著密切的關(guān)系。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟。在這樣的大背景下，會計準則也經(jīng)歷了幾個發(fā)展階段。大致可以分為三個發(fā)展階段［1］：（一）會計制度單行階段在這個階段新中國剛剛成立不久，國民經(jīng)濟處于恢復時期，新的會計模式初步形成，主要是學習前蘇聯(lián)的會計模式。后期，開始考慮根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度，所要求的企業(yè)會計制度加以區(qū)別。會計準則逐漸發(fā)展到下一階段。［1］朱廷輝、馬寧.中國會計六十年發(fā)展歷程回顧一基于會計準則與制度演進的視角.財會月刊，2010，(6).（二）會計制度與會計準則并存階段（92年至05年）一國際化開端在這一階段，會計制度逐步向會計準則過渡，會計準則體系逐步形成。20世紀90年代初，十四屆三中全會確定發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，開始了一系列的改革，包括財政改革、外匯改革、稅收改革等。特別是企業(yè)改革，正式提出國有企業(yè)的改革目標是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離、明晰產(chǎn)權(quán)、完善法人治理結(jié)構(gòu)等等。這些都對會計改革提出了新的要求，不僅要改革外商投資企業(yè)會計制度，還要對所有企業(yè)的會計制度進行改革，要改變傳統(tǒng)的單一所有制結(jié)構(gòu)下的會計制度，對企業(yè)投資主體多元化后的財務情況予以客觀、真實地反映［2］。1992年起為了適應計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換，會計模式做出了相應地調(diào)整。1992年財政部簽發(fā)的《企業(yè)會計準則一基本會計準則》標志著我國從統(tǒng)一的會計制度轉(zhuǎn)向會計準則。參照《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的模式，推出了“兩則兩制”：兩則是指《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，兩制是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務制度。13個行業(yè)的會計制度首先對原來的大約40多個會計制度進行了合并，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素的概念，在此基礎(chǔ)上形成了資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表為主要內(nèi)容的財務報告體系。這次改革徹底結(jié)束了我國在計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)上形成的以三段平衡理論為框架的會計制度模式，標志著我國企業(yè)會計核算模式從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)了我國會計制度與國際會計慣例的初步接軌?！皟蓜t兩制”于1993年7月1日起在全國施行。2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》表明我國基本建立起了以以會計準則為核心，以會計制度為輔的會計規(guī)范體系。2000年財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。由于銀行、保險公司、證券公司、投資公司和基金公司的業(yè)務比較特殊，因此2001年就單獨制定了《金融企業(yè)會計制度》，并于2002年開始施行。同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為，2005年又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會計制度》。這樣，會計體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)⑶。2001年，我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織，各個行業(yè)的發(fā)展都要考慮國際通行做法，會計改革尤其如此，會計準則開始向國際會計規(guī)范靠攏，初露國際趨同的趨勢。（三）會計準則完善階段一國際化進一步發(fā)展06年至今為了全面適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和深入對外開放的需要，我國的會計體系國際化程度進一步加深。二、中國會計準則現(xiàn)狀目前，我國會計準則體系表現(xiàn)出如下的趨勢和暴露出如下幾個問題：我國會計準則的國際化傾向我國社會主義市場經(jīng)濟還不夠成熟。市場競爭不足，阻礙了公允價值的形成。目前我國相關(guān)法律仍不夠完善，缺乏有效的監(jiān)督機制，市場顯得較為混亂。⑵王建新.中國會計準則體系的歷史演進與最新發(fā)展.中國金融，2009，（3）.⑶曲曉輝.我國會計國際化進程芻議，會計研究，2001.會計人員總體素質(zhì)相對較低。缺乏高素質(zhì)的一流會計人員其中，我國會計準則最為明顯的現(xiàn)狀就是向國際化的步伐越來越快，程度越來越深。三、我國會計準則的國際趨同（一）趨同現(xiàn)狀概述在經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的大潮流之下，中國財政部于2006年2月15日頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則⑷，這標志著適應中國市場經(jīng)濟要求，向著國際會計準則趨同的會計準則體系正式確立。新準則體系借鑒了國際會計準則中適應中國國情的內(nèi)容，絕大部分會計政策及方法與國際會計準則的要求是一致的。這些準則與國際財務報告準則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補助的會計處理等極少問題上存在差異，除此之外，實現(xiàn)了與國際會計準則的國際趨同。從總體上看，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的平臺得以構(gòu)筑，會計準則建設(shè)從此走向國際趨同下的充實與完善階段。（二）趨同過程中所面臨的問題社會主義市場經(jīng)濟不夠完善：國際會計準則的制定和實施是以發(fā)達國家完善的市場經(jīng)濟體制為基礎(chǔ)。而我國缺乏這樣的經(jīng)濟基礎(chǔ)，資本市場薄弱，如果生搬硬套《國際會計準則》不僅對我國毫無用處反而會阻礙我國的經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展。法律體制不健全：會計準則與法律法規(guī)密不可分。由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異，也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如，在會計準則規(guī)范重點內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達國家的法律現(xiàn)狀，使得《國際會計準則》以資產(chǎn)負債表為主，該表側(cè)重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標，從一定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環(huán)境[5]。會計從業(yè)人員的素質(zhì)較低：我國雖然會計從業(yè)人員較多，但是缺乏頂尖的會計人才，不能滿足國際化的需要，因而這也成了阻礙會計趨同的一大因素。（三）相應的解決方法聯(lián)系中國具體國情，切不可照搬照套：中國新會計準則與國際會計準則之間有許多趨同點，但不可否認，兩者之間也有不少的差異。正確處理會計準則與會計制度的關(guān)系，完善財務會計理論體系：在我國現(xiàn)階段會計準則與會計制度并存，二者相輔相成，缺一不可，必須協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)：國際化程度的加深，對會計從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，來應對瞬息萬變的國際化市場環(huán)境，除了要不斷學習新的會計理論外，良好的國際溝通能力，應變能力也是必不可少的。在我國會計準則國際趨同的過程中存在著諸多問題，總的來說我們應該選擇性地借鑒其他國家的經(jīng)驗，從而正確處理會計準則國際化問題。我國會計準則的國際化不只是單方面地對國際會計準則趨同或采用，還要主動參與到國際會計準則的制定工作中去，開拓中國會計4王飛.可比性、公允價值模式和國際會計趨同[J].知識經(jīng)濟，2008，（2）.[5]李士棟.對會計準則國際化趨同的探討[J].科技信息，2010，（6）準則的國際空間。除此之外，我們還應加強國際交流與協(xié)作。根據(jù)國情，求同存異。正確地處理中國特色與會計準則國際化的關(guān)系，經(jīng)濟全球化和會計準則國際趨同的是未來的發(fā)展趨勢。隨著金融全球化的進一步加深，我國應在這一浪潮中抓住機遇，積極主動地推進國際化。這在客觀上要求我國縮小中國會計準則和國際會計準則之間的差異。但是，在這一過程中，切不可盲目沖動，我們要結(jié)合中國具體國情，以服務中國特色社會主義建設(shè)為大前提，我們才能在世界經(jīng)濟一體化的大