會計流程和會計循環(huán)

關(guān)于會計流程和會計循環(huán)1第一頁，共九十五頁，2022年，8月28日2第二章會計流程和會計循環(huán)本章學(xué)習(xí)目的與提要本章主要了解會計信息形成的過程，熟悉經(jīng)濟單位伴隨經(jīng)濟活動的開展如何加工、匯總經(jīng)濟信息而成具有一定質(zhì)量特征的會計信息，掌握會計數(shù)據(jù)在會計流程中生成的原理、方法和程序。第二頁，共九十五頁，2022年，8月28日3一、會計科目二、會計賬戶三、賬戶結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計科目和會計賬戶會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會計帳戶是按照會計科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫.第三頁，共九十五頁，2022年，8月28日4我國的會計科目歸類如表2-1所示：..\表2-1會計科目表.xls第四頁，共九十五頁，2022年，8月28日5會計帳戶的結(jié)構(gòu)第五頁，共九十五頁，2022年，8月28日6一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法1.記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)2.記賬規(guī)則3.賬戶對應(yīng)關(guān)系4.會計分錄5.試算平衡第二節(jié)借貸記賬法第六頁，共九十五頁，2022年，8月28日7一、復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的方法。它有兩個顯著特點：一是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進行試算平衡。

第七頁，共九十五頁，2022年，8月28日8二、借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計方程式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)系。第八頁，共九十五頁，2022年，8月28日9記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。第九頁，共九十五頁，2022年，8月28日10

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方期初余額×××本期增加額××：：

本期減少額××：：本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××

第十頁，共九十五頁，2022年，8月28日11負債要素在會計方程式的右方，所以在負債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。同理，所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。第十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日12

負債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方本期減少額×××：：期初余額×××本期增加額×××：：本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××期末余額×××第十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日13損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費用會導(dǎo)致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會計期末，各類收入、成本費用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。期末無余額。第十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日14收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出

本期增加額×××：

期末無余額第十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日15費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期增加額×××：：

本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無余額

第十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日16各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下：借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)增加負債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費用增加資產(chǎn)減少負債增加所有者權(quán)益增加損益增加成本費用減少第十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日17資產(chǎn)負債繳入股本留存收益=++＋－－＋－＋－＋

借貸借貸借貸借貸費用收入＋＋借貸第十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日18記賬規(guī)則和賬戶對應(yīng)關(guān)系

有借必有貸借貸必相等

1.記賬規(guī)則和賬戶對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進行登記。這就使有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種相互關(guān)系就稱為“賬戶的對應(yīng)關(guān)系”，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。第十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日19會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄第十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日20某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：原材料8,000貸：銀行存款8,000上例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只同時涉及兩個賬戶形成借貸的對應(yīng)關(guān)系。第二十頁，共九十五頁，2022年，8月28日21如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：借：原材料8，000貸：銀行存款4，000應(yīng)付賬款4，000第二十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日22任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：借：原材料4，000貸：銀行存款4，000借：原材料4，000貸：應(yīng)付賬款4，000復(fù)合分錄有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈。第二十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日23

1.張華先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存款80000貸：實收資本80000第二十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日242.張華文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。借：待攤費用40000貸：銀行存款40000第二十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日25

3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000第二十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日264.張華文具商店從文天公司賒購價值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫存商品10000貸：應(yīng)付賬款10000第二十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日275.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品2000貸：銀行存款2000第二十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日286.歸還前欠文天公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款5000第二十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日297.張華文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給文天公司，償還剩余所欠賬款。

借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)5000第二十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日308.張華文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款12200貸：商品銷售收入12200第三十頁，共九十五頁，2022年，8月28日319.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100貸：商品銷售收入6100第三十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日3210.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款5500貸：應(yīng)收賬款5500第三十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日3311.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本9600貸：庫存商品9600第三十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日3412.支付雇員工資和水電費1000元。

借：經(jīng)營費用1000貸：銀行存款1000將上述各項業(yè)務(wù)登記入帳第三十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日35試算平衡所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。因為：借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)Σ借方發(fā)生額=Σ貸方發(fā)生額推論1：Σ所有賬戶借方發(fā)生額=Σ所有賬戶貸方發(fā)生額推論2：Σ所有賬戶借方余額=Σ所有賬戶貸方余額第三十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日36對試算表的認識1.試算平衡表的作用：1）通過檢查借方余額合計和貸方余額總計是否相等來檢驗過帳是否正確；2）為正式編制財務(wù)報表提供一個帳戶余額，方便檢索；3）粗略顯示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第三十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日372.試算平衡表編制原理“有借必有貸，借貸必相等”“等量加等量其和必等，等量減等量其差必等”第三十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日38為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡(舉例)①等式兩邊同增“A”。②等式兩邊同減“B”。③資產(chǎn)方一增一減“C”。④權(quán)益方一增一減“D”。

第三十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日393.試算平衡表的缺點試算平衡表但帳戶處理不正確的情況：借貸同時遺漏；借貸同時重復(fù)記帳；借方和貸方發(fā)生相同數(shù)額錯誤。第三十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日40

如一:漏記第②筆業(yè)務(wù)(重復(fù)記也一樣)第四十頁，共九十五頁，2022年，8月28日41如二:科目記錯(應(yīng)記現(xiàn)金,現(xiàn)記銀行存款)(應(yīng)記應(yīng)收賬款,現(xiàn)記應(yīng)付賬款)如三:方向記反(以現(xiàn)金歸還前欠貨款)應(yīng)現(xiàn)金減少,記貸方;應(yīng)付帳款也減少,記借方但現(xiàn)記成:現(xiàn)金的借方,應(yīng)付帳款的貸方第四十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日42第四十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日43一、會計憑證1.原始憑證2.記帳憑證3.憑證分類第三節(jié)日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。

記賬憑證，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

第四十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日44第四十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日45二、賬簿（一）賬戶的分類1.總賬2.明細賬3.日記賬

賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，運用貨幣指標(biāo)總括地反映會計主體價值運動的情況。明細賬是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求進行設(shè)計。日記賬是指按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。

第四十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日46其他分類方法：按用途分：日記帳（序時帳）分類賬備查賬按外表形式分：訂本賬活頁賬卡片賬第四十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日47（二）賬簿的設(shè)置的格式：

現(xiàn)金銀行存款日記帳的設(shè)置：三欄式多欄式總帳和明細賬：總帳：三欄式多欄式明細賬：三欄式數(shù)量金額式多欄式第四十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日48（三）分類賬戶之間的關(guān)系1.總分類賬戶和明細分類賬戶之間是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。如圖所示：分類賬戶之間的關(guān)系圖.doc2.分類賬戶的登記規(guī)則——平行登記（1）賬戶相同（2）方向相同（3）金額相等3.平行登記的結(jié)果總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬各明細帳戶的本期發(fā)生額之和總分類賬戶的余額=所屬各明細分類賬戶的余額之和第四十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日49

根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。第四節(jié)賬項調(diào)整和試算平衡一、試算平衡二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費用的確認標(biāo)準。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進行帳項調(diào)整的理論依據(jù)。與其相反的是:現(xiàn)金制--又稱收付實現(xiàn)制或?qū)嵤諏嵏吨疲_定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標(biāo)準第四十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日50制度權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）1、1月份支付全年房屋租金1200元按12月平均計，僅100元為當(dāng)月費用。其余1100元為待攤費用1200元全部作為當(dāng)月費用2、1月份出售產(chǎn)品1批共計2000元，貨款尚未收到1月份,賬上記收入2000元。未收到貨款作為應(yīng)收款1月份,賬上不記收入3、2月份收到1月份出售產(chǎn)品但未收到的貨款2000元2月份，賬上不再記收入2月份,賬上記收入2000元第五十頁，共九十五頁，2022年，8月28日51例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營業(yè)，購進一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購進的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項。期間Ⅱ，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間Ⅲ，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。請判斷：期間Ⅰ、期間Ⅱ和期間Ⅲ的損益各是多少？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。第五十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日52

收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來計算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認收入、費用。第五十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日53三、結(jié)帳前調(diào)整(一)賬項調(diào)整交易種類：明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末才進行調(diào)整的事件，如確認折舊費用等。每個會計期末，會計都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。第五十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日54調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。1.應(yīng)計項目：應(yīng)計收入的確認應(yīng)計費用的確認2.預(yù)記項目(遞延項目):預(yù)收收入的分配預(yù)付費用的攤銷3.估計項目:-應(yīng)收款項的壞賬損失-固定資產(chǎn)折舊第五十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日55

應(yīng)計收入的確認如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進行確認。第五十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日56

應(yīng)計費用的確認如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進行確認。第五十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日57

預(yù)收收入的確認

預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。第五十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日58

預(yù)付費用的攤銷

預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費用確認為本月發(fā)生的費用。第五十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日591.固定資產(chǎn)折舊2.無形資產(chǎn)攤銷3.壞帳準備4.短期投資跌價準備5.長期投資減值準備6.存貨跌價準備7.固定資產(chǎn)減值準備8.無形資產(chǎn)減值準備9.在建工程減值準備10.委托貸款減值準備估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進行估計的費用項目。第五十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日60賬項調(diào)整的具體情況說明應(yīng)付項目（1）應(yīng)付費用例：預(yù)提本季度借款利息1000元借：財務(wù)費用1000貸：預(yù)提費用1000（2）應(yīng)收收入例：出租柜臺每月租金400元，本月尚未收到借：其他應(yīng)收款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400第六十頁，共九十五頁，2022年，8月28日61遞延項目（1）預(yù)付費用例：1月份預(yù)付全年辦公設(shè)備租金2400元支付時：借：待攤費用2400貸：銀行存款2400攤銷時：借：管理費用200貸：待攤費用200第六十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日622）預(yù)收收入例：1月份預(yù)收半年房屋租金3600元預(yù)收時：借：銀行存款3600貸：預(yù)收賬款3600確認本月收入時：借：預(yù)收賬款3600貸：其他業(yè)務(wù)收入3600第六十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日63估計項目（1）計提折舊借：管理費用貸：累計折舊（2）計提壞賬準備借：管理費用貸：壞賬準備第六十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日64（二）結(jié)帳定義：指會計期末將各帳戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。

虛帳戶的結(jié)清：虛帳戶是指收入和費用兩類帳戶，即列示在利潤表的帳戶，這類帳戶的余額應(yīng)結(jié)平為“零”。程序：計算虛帳戶余額編制結(jié)帳分錄結(jié)清“本年利潤”帳戶實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：

實賬戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益類帳戶，即列示在資產(chǎn)負債表的帳戶，這類帳戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時的結(jié)帳是指結(jié)出期末新余額。第六十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日65實收資本現(xiàn)金庫存商品銷售成本本年利潤銷售收入165050252510101010161616余50余15管理費用3333余38余3第六十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日66經(jīng)批準，光華百貨股份有限公司與2000年1月1日成立，在這一個月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。光華公司成立時所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。分錄1：借：銀行存款800,000,000貸：實收資本800,000,000

四、賬項調(diào)整和試算平衡示例第六十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日67

3日，公司用銀行存款1，000萬采購一批服裝，并驗收入庫。用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動。分錄2：借：商品采購10,000,000貸：銀行存款10,000,000分錄3：借：庫存商品10,000,000貸：商品采購10,000,000“商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效，是服務(wù)于管理需要而設(shè)置的科目。第六十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日68

10日，服裝部實現(xiàn)銷售300萬元，款項匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。分錄4：借：銀行存款3,000,000貸：商品銷售收入3,000,000分錄5：借：商品銷售成本2,000,000貸：庫存商品2,000,000第六十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日6912日，甲客戶購買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。分錄6：借：應(yīng)收賬款7,000,000貸：商品銷售收入7,000,000分錄7：借：商品銷售成本5,000,000貸：庫存商品5,000,000第六十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日7016日，用銀行存款支付電費1000元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費800元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。用存款支付費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用。分錄8：借：經(jīng)營費用1,150管理費用650貸：銀行存款1,800第七十頁，共九十五頁，2022年，8月28日7130日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。工資屬于企業(yè)的費用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工作，因此形成了對職工的負債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負債。分錄9：借：經(jīng)營費用4,000管理費用6,000貸：應(yīng)付工資10,000分錄10：借：應(yīng)付工資10,000貸：銀行存款10,000第七十一頁，共九十五頁，2022年，8月28日7231日，從銀行借入短期借款200萬。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負債同時增加。分錄11：借：銀行存款2,000,000貸：短期借款2,000,000第七十二頁，共九十五頁，2022年，8月28日73光華公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從2000年1月到6月。6月底租期期滿時甲客戶一次性支付租金12000元。到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認收入實現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄12：借：其他應(yīng)收款2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入-租金收入2,000第七十三頁，共九十五頁，2022年，8月28日74光華公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于2000年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，2000年3月底公司將一次性支付廣告費12000元。盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認與這筆服務(wù)相關(guān)的費用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認所發(fā)生的廣告費用已經(jīng)因此而形成的負債：分錄13：借：經(jīng)營費用-廣告費4,000貸：其他應(yīng)付款4,000第七十四頁，共九十五頁，2022年，8月28日75光華公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照執(zhí)行合同的比例確認收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。分錄14：借：銀行存款6，000，000貸：預(yù)收賬款6，000，000分錄15：借：預(yù)收賬款3，000，000貸：商品銷售收入3，000，000同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。分錄16：借：商品銷售成本1，000，000貸：庫存商品1，000，000第七十五頁，共九十五頁，2022年，8月28日76光華公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元。一次性支付的全年報刊費，意味著購買了一項在12個月的時間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個月平均負擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費用。分錄17：借：待攤費用4，800貸：銀行存款4，800分錄18：借：管理費用400貸：待攤費用400第七十六頁，共九十五頁，2022年，8月28日77光華公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座，支付買價和相關(guān)費用共計2500萬。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄19：借：固定資產(chǎn)25，000，000貸：銀行存款25，000，000第七十七頁，共九十五頁，2022年，8月28日78企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費用。確認所得稅費用的同時，確認對稅務(wù)局的負債。分錄20：借：所得稅1，500，000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1，500，000將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：第七十八頁，共九十五頁，2022年，8月28日79第七十九頁，共九十五頁，2022年，8月28日80財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務(wù)報告的形式提供各種會計信息，為財務(wù)報告使用者提供服務(wù)。財務(wù)報告應(yīng)包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。第五節(jié)

編制財務(wù)報告一、財務(wù)報告的內(nèi)容第八十頁，共九十五頁，2022年，8月28日811.財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的財務(wù)報表主要包括：（1）資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況；（2）損益表（利潤表），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。2.財務(wù)報表附注附注中應(yīng)說明企業(yè)應(yīng)該對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加。第八十一頁，共九