中國稅制第七章企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅第七章1中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!內容提要一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅稅制要素三、應納稅所得額的計算四、企業(yè)所得稅的計算五、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策六、企業(yè)所得稅的申報繳納2中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念（一）含義：企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，《企業(yè)所得稅法實施條例》于2007年12月12日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。2010年全國企業(yè)所得稅收入1.28萬億元，占稅收總收入的17.49%，為第二大稅種。3中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（二）所得的理解：1.所得不是會計利潤會計利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

應稅所得=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損會計利潤+/-稅收調整項目=應稅所得會計利潤＜應稅所得納稅調增項目會計利潤＞應稅所得納稅調減項目4中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!增值稅消費稅營業(yè)稅收入－成本、費用、稅金及損失＝利潤總額城建稅教育費附加管理費用房產稅車船稅土地使用稅印花稅消費稅營業(yè)稅資源稅土地增值稅出口關稅城建稅教育費附加利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額＝應納稅所得額應納稅所得額×25％＝企業(yè)所得稅契稅進口關稅材料成本固定資產折舊無形資產攤銷工資個人所得稅5中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（二）所得額的理解：

經濟學意義的所得額：是指人們在兩個時點之間以貨幣表示的經濟能力的凈增加值。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和贈與、遺產、財產增值等財產所得。

會計學意義的所得額：在某一時期內一切交易所實現(xiàn)的收入減去為實現(xiàn)收入而消耗的成本和費用后的余額。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和資本利得，但不包括未經交易而實現(xiàn)的贈與、遺產和財產增值。

從稅收的角度，是指應稅所得，是指按稅收制度的規(guī)定，確認實現(xiàn)的收入扣除成本、費用、稅金和法定扣除項目后的余額?？稍跁嬎玫幕A上，按稅法的有關規(guī)定予以調整后應征稅的所得額。會計所得減去不計征所得稅的有關項目后計算得到的所得額即為應稅所得，所以，一般而言，應稅所得小于會計所得。6中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述附：*內資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展：內資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。1.1984年9月《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》頒布;2.1985年4月《集體企業(yè)所得稅暫行條例》頒布;3.1988年6月《私營企業(yè)所得稅暫行條例》頒布。*外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎上于1991年合并而來的。1.1980年9月《中外合資企業(yè)所得稅》頒布；2.1981年12月《外國企業(yè)所得稅》頒布；3.1991年4月和6月《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法〉實施細則》頒布，代替了原有的兩個涉外企業(yè)所得稅。*2008年1月1日起，兩稅合并，實行新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》。7中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅制要素

一、納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織.

1.是否企業(yè)所得稅只對企業(yè)征稅？

2.是否我國所有企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人？還包括其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。否否8中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!稅收管轄權戶籍國籍對于企業(yè)來說，我國是看注冊地。屬人原則居民管轄權公民管轄權屬地原則地域管轄權9中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（二）非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的；或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)承擔的是有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。一、納稅人10中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!一、納稅人（三）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

3.轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。11中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!三、稅率類型稅率適用范圍基本稅率25%

（1）居民企業(yè)

（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%

國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的12中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!三、稅率2.國家重點扶持的高新技術企業(yè)，指擁有核心自主知識產權，并同時符合相關條件的企業(yè)。

截至2008年底，全國高新技術企業(yè)共有51000多家。目前，國家重點支持的高新技術領域包括，電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)。1.“腦白金”稅貼疑局.doc2.A股逃稅企業(yè)黑幕大起底：5家公司“高新”變“高危”.doc

13中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!第三節(jié)應納稅所得額的計算

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

計算公式一（直接法）

：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

14中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!

收入分為應稅收入、不征稅收入與免稅收入三類?？鄢椖糠譃槿~扣除項目、不得扣除項目和限額扣除項目三類。應稅收入稅前扣除應稅收入不征稅收入免稅收入全額扣除不得扣除限額扣除

收入與扣除項目的內容15中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!一、收入總額的確定（一）收入的一般情況：1.銷售貨物收入;2.提供勞務收入；

3.轉讓財產收入；4.股息、紅利等權益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；

5.利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；16中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!一、收入總額的確定會計收入與稅法收入的比較會計

稅法銷售商品收入銷售貨物收入提供勞務收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入

轉讓財產收入

股息、紅利等權益性投資收益投資收益

利息收入

租金收入營業(yè)外收入

特許權使用費收入

接受捐贈收入

其他收入稅法收入=會計收入+營業(yè)外收入+投資收益17中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：

4.企業(yè)所得稅的視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。18中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!一、收入總額的確定

【舉例】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。

（1）視同銷售—非貨幣性資產交換

所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）

（2）債務重組收入—其他收入：180.8－140－140×17%＝17（萬元）

（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得稅＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）19中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：8.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（增值稅沒有統(tǒng)一）

例如企業(yè)銷售一桶價值95元（不含稅）的花生油，同時贈送一瓶價值5元的醬油（暫不考慮VAT）。所得稅處理時并不將其當作一項額外的贈送行為，而是看作用95元的公允價值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時應確認：一桶花生油銷售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。20中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!三、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；中國鐵路建設債券利息收入三年減半企業(yè)所得稅；地方政府債券利息所得三年免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）；

（4）符合條件的非營利組織的收入。

國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc21中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!四、各項扣除

（一）稅前扣除項目的原則——共5項。

權責發(fā)生制原則；配比原則；相關性原則；確定性原則；合理性原則。

（二）稅前扣除項目的范圍——共5項。

1、扣除的成本。

是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2、扣除的費用。

是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

22中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!四、各項扣除

【例】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人）：1.全年（2011年）實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；2.購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；3.支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的運輸發(fā)票。4.7月1日將房產原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。23中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!四、各項扣除4、扣除的損失。稅前可以扣除的損失為凈損失,即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

國家稅務總局公告2011年第25號：企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法.doc5、扣除的其他支出。

是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。24中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!四、各項扣除2、職工福利、工會經費、教育經費的扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（國家稅務總局公告2010年第24號）（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。25中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!四、各項扣除4、利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。26中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!四、各項扣除

【例題】某公司2011年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應納稅所得額為（）萬元?！窘馕觥裤y行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）27中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!四、各項扣除會計處理稅務處理借款費用資本化費用化（財務費用）不得扣除按標準扣除：不高于金融機構貸款利息【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢攧召M用＝22.5÷9×2＝5（萬元）28中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!四、各項扣除7、業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【解釋1】計提依據(jù)范圍：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入（1.2.6.7）、視同銷售收入等。即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“視同銷售收入”。

【解釋2】必須計算2個標準【解釋3】與廣告費業(yè)務宣傳費扣除限額的計算依據(jù)相同。

29中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!四、各項扣除

【答案】企業(yè)當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋23＝7958（萬元）

允許扣除的業(yè)務招待費＝7958×5‰＝39.79（萬元）

45×60%＝27＜39.79，準予扣除27萬元

調增應納稅所得額＝45－27＝18（萬元）30中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!四、各項扣除

【答案】（1）銷售產品收入1000萬元——主營業(yè)務收入（2）銷售材料收入10萬元——其他業(yè)務收入

（3）將自產產品用于在建工程，售價10萬元——不視同銷售

（4）將自產產品無償贈送他人，售價5萬元——視同銷售

（5）轉讓專利A使用權收入5萬元——其他業(yè)務收入

（6）轉讓專利B所有權收入10萬元，凈收益6萬元——營業(yè)外收入

（7）接受捐贈5萬元——營業(yè)外收入

（8）將售價為10萬元的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬元

視同銷售收入10萬元

債務重組收益，營業(yè)外收入=3.3萬元，(15-11.7)萬元；

（9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元——記入財務費用，不沖減收入

（10）轉讓固定資產取得收入10萬元，凈收益3萬元——營業(yè)外收入31中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!四、各項扣除8、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除

廣告費：企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產品或勞務的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。

業(yè)務宣傳費：企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

32中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!四、各項扣除

【舉例】某制藥廠2010年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務宣傳費120萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（3000＋200）×15%＝480（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝1000＋120＝1120（萬元），超標準1120－480＝640（萬元）

調增所得640萬元。33中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!四、各項扣除

【例題】某貿易公司2011年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付年租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）萬元。

【解析】當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1（萬元）。

34中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!四、各項扣除12、捐贈支出扣除的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。這點很重要哦！35中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!四、各項扣除

【例題】某外商投資企業(yè)2011年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2011年應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元?！窘馕觥抗婢栀浀目鄢揞~＝利潤總額×12%＝40×12%＝4.8（萬元），實際公益性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈＝4.8萬元，納稅調整額＝5－4.8＝0.2（萬元）。應納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）36中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!項目扣除標準備注1、工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬2、職工福利費Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實際發(fā)生數(shù)3、工會經費≤2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)4、職工教育經費Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結轉以后年度5、社保與公積金據(jù)實扣除在主管部門與省級政府規(guī)定的標準與范圍內6、商業(yè)保險原則上不得扣除為特殊工種職工支付的人身安全保險費除外7、業(yè)務招待費Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產經營活動有關8、廣告與業(yè)務宣傳費Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實際發(fā)生數(shù)/超過部分結轉以后年度9、財產保險費準予扣除10、環(huán)保、生態(tài)資金準予扣除必須用于環(huán)保、生態(tài)恢復，不得改變用途11、借款費用不需要資本化部門，按合理原則扣除12、利息準予扣除向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率扣除13、勞動保護費準予扣除實際發(fā)生/合理14、企業(yè)間管理費不得扣除企業(yè)內營業(yè)機構間的租金、特許權使用費，非銀行營業(yè)機構間利息，也不得扣除15、公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）37中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!五、以前年度虧損

企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。連續(xù)5年不間斷計算補虧期限,先虧先補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

38中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!六、資產的稅務處理

（一）固定資產的稅務處理

固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。1.固定資產的計稅基礎確定（1）外購的固定資產：購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出；（2）自行建造的固定資產：竣工結算前發(fā)生的支出；39中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（一）固定資產的稅務處理

2.固定資產折舊的處理規(guī)定（1）應當提取折舊的固定資產：1）房屋、建筑物；2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5）電子設備。40中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!（一）固定資產的稅務處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法：1）提取折舊的時間：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再計提折舊。2）預計凈殘值的確定。3）折舊計算方法：直線法和加速折舊法。直線法一般包括平均年限法和工作量法。加速折舊法，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。41中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!（二）生產性生物資產的稅務處理

生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產折舊的處理規(guī)定：（1）企業(yè)應當自投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應當合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得變更。（3）企業(yè)的生產性生物資產折舊的計算，采用直線法。（4）生產性生物資產計算折舊的最低年限為：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。42中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!（四）長期待攤費用的稅務處理

長期待攤費用，是指企業(yè)已經發(fā)生但由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。企業(yè)在計算應納稅所得額時準予扣除的按照規(guī)定攤銷的長期待攤費用包括：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。2.租入固定資產的改建支出。3.固定資產的大修理支出。4.其他應當作為長期待攤費用的支出。43中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!（六）存貨的稅務處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨成本的計算方法：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本，計算時可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。44中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!七、非居民企業(yè)應納稅所得額

非居民企業(yè)取得以下所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。45中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!九、差異調整方法

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。46中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!第四節(jié)企業(yè)所得稅的計算

【例1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經營業(yè)務如下：

（1）取得產品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費25萬元）；財務費用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2011年度實際應納的企業(yè)所得稅。47中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!

例2：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產總額2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經營業(yè)務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本1343萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元）；管理費用400萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經費3萬元，支出職工福利費和職工教育經費29萬元。計算企業(yè)應納的企業(yè)所得稅。12/14/202248中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!二、境外所得抵扣稅額的計算

納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法

1.限額抵免的計算方法——分國不分項

稅收抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內、境外所得總額）【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）

【解釋2】公式中計算應納稅總額時稅率為25%法定稅率。

關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知.doc49中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!二、境外所得抵扣稅額的計算

【例3】某企業(yè)2011年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。50中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!例4：某市白酒廠為居民企業(yè),主要生產銷售白酒,2010年度有關生產經營情況為：

（1）當年應納增值稅40.93萬元，應納消費稅132.42萬元。

（2）銷售自產白酒120標準箱給某大型商場，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元。銷售自產白酒8標準箱給使用單位和消費者個人，開具普通發(fā)票，取得銷售收入23.4萬元。

（3）當年白酒銷售成本共計為120萬元；財務費用10萬元。

（4）發(fā)生管理費用20萬元（含業(yè)務招待費4萬元）。

（5）銷售費用100萬元(含廣告費20萬元,業(yè)務宣傳費10萬元)。

（6）計入成本、費用的實發(fā)工資費用150萬元，撥繳工會經費5萬元并取得專用收據(jù)，實際支出職工福利費25萬元、職工教育經費5萬元，三項經費均超過稅法規(guī)定的扣除標準。

（7）營業(yè)外支出30萬元,其中被工商部門行政罰款6萬元,向本廠困難職工直接捐贈4萬元,通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元。

（8）接受捐贈收入180萬元，當年境內投資收益為57.5萬元（受資方所得稅稅率為20%）、境外投資收益（稅后）20萬元（被投資方適用所得稅稅率為20%）。

（上年超過標準的廣告費和業(yè)務宣傳費40萬元,境外所得采用抵免限額法）

要求：計算該企業(yè)在我國應繳納的企業(yè)所得稅。12/14/202251中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!三、核定征收應納稅額的計算1、適用范圍：對部分中小企業(yè)采用

2、征收辦法（1）定額征收（2）核定應稅所得率所得=收入×所得率所得=成本費用/（1-所得率）×所得率適用于成本費用未準確核算的情況適用于收入未準確核算的情況52中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!第五節(jié)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。53中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!一、免征與減征優(yōu)惠

2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖?！秶叶悇湛偩株P于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》

國家稅務總局公告2011年第48號.doc

豬八戒上榜國稅總局第48號公告的原因.doc54中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!一、免征與減征優(yōu)惠

（四）符合條件的技術轉讓所得：居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。（五）為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2011]4號)55中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!三、加計扣除優(yōu)惠

1.研究開發(fā)費：是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。56中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!四、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資l00萬元，股權持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。57中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!六、減計收入優(yōu)惠

企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。《關于農村金融有關稅收政策的通知》(財稅[2010]4號)規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額;自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。

58中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!八、民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。59中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!十、其他優(yōu)惠政策（一）關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠（二）關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（三）低稅率優(yōu)惠過渡政策：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按l8%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（四）兩免三減半、五免五減半過渡政策：新稅法施行后繼續(xù)按原優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

（五）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。60中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!二、納稅申報

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依法報送有關資料。

61中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!四、特別納稅調整（了解）

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。所稱合理方法，包括：（一）可比非受控價格法；

（二）再銷售價格法；

（三）成本加成法；

（四）交易凈利潤法；

（五）利潤分割法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

62中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!五、征收機關

2009年起新增企業(yè)所得稅征管范圍：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。（國稅發(fā)〔2008〕120號）63中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!1題計算處理如下：（1）會計利潤=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬元（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額=400+50-2500×15%=450-375=75萬元（3）業(yè)務招待費調增所得額=15-15×60%=15-9=6萬元2500×5‰=12.5萬元＞15×60%=9萬元（4）捐贈支出應調增所得額=30-170×12%=9.6萬元（5）附加三費應調增所得額=32-150×18.5%=4.25萬元（6）應納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬元（7）2008年應繳企業(yè)所得稅=270.85×25%=67.71萬元12/14/202264中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!2題參考答案如下：（1）會計利潤=3800-2400-20-200-8-5+3+12-50-600=532萬元（2）應調增所得額=2+2+5=9萬元（3）公益性捐贈扣除標準=532×12%=63.84萬元實際捐贈額20萬元小于標準63.84萬元，按實際捐贈額扣除。（4）應納企業(yè)所得稅=（532+9）×25%=135.25萬元12/14/202265中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!3題參考答案如下：（1）會計利潤=560+80+6+34+10-400-32.4-66-86-20-25=60.6萬元（2）權益性投資調減所得額=34萬元（3）技術開發(fā)費調減所得額=30×50%=15萬元（4）捐贈扣除標準=60.6×12%=7.27萬元實際捐贈額18萬元大于標準7.27萬元，按標準額扣除,捐贈額應調增所得額=18-7.27=10.73萬元（5）應納企業(yè)所得稅=(60.6-34－15+10.73)×25%=5.5825萬元12/14/202266中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!4題參考答案:（1）從被投資企業(yè)分回的權益性投資收益調減所得額17萬元（2）捐贈調增所得額=20-85×12%=9.8萬元（3）其他項目調增所得額=4+6=10萬元（4）應繳納企業(yè)所得稅=(85+4+6+9.8-17)×25%=87.8×25%=21.95萬元12/14/202267中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!5題參考答案:

（1）利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404(萬元）

（2）國債利息收入免企業(yè)所得稅,應調減所得額40萬元。

（3）技術開發(fā)費調減所得額＝60×50％＝30(萬元）

（4）按實際發(fā)生業(yè)務招待費的60％計算＝70×60％＝42(萬元）

按銷售(營業(yè)）收入的5‰計算＝(5600＋800）×5‰＝32(萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調增應納稅所得額＝70－32＝38(萬元）

（5）直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額34萬元。

（6）捐贈扣除標準＝404×12％＝48.48(萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調整。

（7）應納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338(萬元）

（8）該企業(yè)2010年應繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5(萬元）12/14/202268中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!6題參考答案:應調增的應納稅所得額=66-2000×30%-18-2000×5‰+20-100×12%=22萬應調減的應納稅所得額=2萬（國債利息收入）應納企業(yè)所得稅=（100+22-2）×25%=30萬元12/14/202269中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!答案：增值稅=(200+155+100)×17%－17=60.35萬元消費稅=10×0.5+200×20%+0.05×250+100×10%=67.5萬元營業(yè)稅=50×5%=2.5萬元城建稅和教育附加=(60.35+67.5+2.5)×(7%+3%)=13.04萬元企業(yè)所得稅=(200+155+100+50-100-50-67.5-2.5-13.04)×25%=271.96×25%=67.99萬元12/14/202270中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!（3）“營業(yè)外支出”科目中，列有對外捐贈款40萬元。其中：通過紅十字會向某災區(qū)捐款22萬元，直接向某校運動會捐贈18萬元；

（4）取得某企業(yè)捐贈的原材料，價稅合計金額40萬元，該企業(yè)全部計入“資本公積”賬戶；（5）當年以機器設備對外投資，賬面凈值為80萬元，雙方確認的價值為100萬元，對該項業(yè)務未做處理（本業(yè)務不考慮相關費用和流轉稅及附加）。根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定，回答下列問題：

（1）“管理費用（考慮加計扣除）”和“財務費用”應調整的應納稅所得額為（25.5）萬元。

（2）2008年該企業(yè)“營業(yè)外支出”和福利費支出應調整的應納稅所得額為（20）萬元。

（3）2008年該企業(yè)境內生產經營活動應納稅所得額為（605.5）萬元。

（4）2008年該企業(yè)應繳納所得稅（95.83）萬元。

12/14/202271中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!2010年有關成本、費用資料：

(1)銷售成本共400萬，其他業(yè)務支出22萬(不含稅金)；

(2)銷售費用15萬、管理費用10萬、財務費用8萬元；

(3)支付滯納金和行政性罰款5萬元，支付購貨合同違約金3萬元。

要求根據(jù)以上資料計算：（1）該企業(yè)2010年應繳納的增值稅；（2）該企業(yè)2010年應繳納的消費稅；（3）該企業(yè)2010年應繳納的營業(yè)稅；（4）該企業(yè)2010年應繳納的城建稅及教育附加；（5）該企業(yè)2010年應繳納的企業(yè)所得稅。12/14/202272中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!練習題目

注會企業(yè)所得稅題目.doc12/14/202273中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!假定：某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤＝100－10＝90萬元應稅所得＝100－0＝100萬元或：應稅所得＝90＋10＝100萬74中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（二）所得的理解：2.是否包含非法所得？討論？

、應稅所得是凈所得或純所得；

第二、應稅所得是能夠用貨幣計量的所得；第三、應稅所得是能夠提高納稅能力的所得。

75中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!節(jié)企業(yè)所得稅概述（三）新稅法的主要變化：四個統(tǒng)一1、內、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；2、統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。76中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!二、特點1.征稅對象是凈所得；2.應稅所得額的計算，要經過一系列復雜的程序，與成本、費用核算關系密切；3.征稅以量能負擔為原則，不易轉嫁；4.實行按年計征、分期預繳的征收辦法。節(jié)企業(yè)所得稅概述77中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!

企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、從事經營活動的其他組織等。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。我國判定居民企業(yè)的標準有兩個：

1.登記注冊地標準；2.實際管理機構所在地標準。實際管理機構：是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。一、納稅人78中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!

（一）居民企業(yè)：

依法在中國境內成立；或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、開曼群島等國家和地區(qū)注冊，但實際管理機構在我國境內的公司，也是我國的居民企業(yè)。居民企業(yè)稅收政策：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。一、納稅人79中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!一、納稅人機構、場所：指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（2）工廠、農場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。（6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。80中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!二、征稅對象

征稅對象：是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內、境外的所得；

（二）非居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內的所得。81中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!三、稅率

1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。三個條件要同時具備才可以，小型微利企業(yè)大約占企業(yè)總數(shù)的40%左右。82中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!三、稅率世界主要國家的所得稅稅率：主要發(fā)達國家中：美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%；在我國周邊國家中：日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%。

83中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!第三節(jié)應納稅所得額的計算計算原則：權責發(fā)生制

權責發(fā)生制，是指當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。計稅收入的確認：權責發(fā)生制原則+列舉式的收付實現(xiàn)制原則會計收入的確認：權責發(fā)生制基礎+實質重于形式原則+謹慎原則

84中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產、投資性房地產、生物資產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產以及其他權益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。85中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!一、收入總額的確定6.租金收入：按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；7.特許權使用費收入：按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；

8.接受捐贈收入：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)；

9.其他收入：包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。86中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。87中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變用途在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途88中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況：

5.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。6.銷售商品以舊換新的,銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。7.商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（注：不再強調在同一張發(fā)票上開具）

現(xiàn)金折扣,應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

銷售折讓,已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。89中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1.財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應計入企業(yè)當年收入總額。包括企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅〔2008〕151號;財稅[2011]70號

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金：3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。社?；鸪垂伤貌徽鞫悾贺敹怺2008]136號90中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!四、各項扣除

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。91中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!四、各項扣除

3、扣除的稅金。

是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

（2）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除，否則扣除十稅一費。

（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。92中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!四、各項扣除答案：（1）應繳納TAT=[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－(408＋50×7%)＝1125.30萬（2）應繳納的消費稅=[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）（3）應繳納的營業(yè)稅=12×5%＝0.60（萬元）（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：

城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）教育費附加＝(1125.3＋271.2＋0.6)×3%＝41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）93中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!四、各項扣除（三）扣除項目的標準——共15項

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。

工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?？鄢娜齻€條件：

（1）已經支付；

（2）扣繳個稅；

（3）合理的范圍。94中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!四、各項扣除3、扣除的保險費。

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

（2）企業(yè)為為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。（4）企業(yè)參加財產保險,按規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。95中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當年會計利潤為100萬元，則該企業(yè)當年的應納稅所得額為1000×6%=60萬元應納稅所得額＝100＋（1000×8％－60）＝120萬元96中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!四、各項扣除5、借款費用

（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。97中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!四、各項扣除6、匯兌損失的扣除。

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。98中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!四、各項扣除

【例題】企業(yè)2011年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的稅務師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：

（1）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；

（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產貨物，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品;

（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元。

要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。99中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!四、各項扣除

【例題】某公司2010年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產品收入1000萬元；銷售材料收入10萬元；將自產產品用于在建工程，同類產品售價10萬元；將自產產品無償贈送他人，同類產品售價5萬元；轉讓專利A使用權收入5萬元；轉讓專利B所有權收入10萬元，凈收益為6萬元；接受捐贈收入5萬元；將售價為10萬元的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬元；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用中體現(xiàn)；轉讓固定資產取得收入10萬元，凈收益為3萬元。該公司2010年實際支出的業(yè)務招待費為5萬元。請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？如果實際支出的業(yè)務招待費10萬元，又如何扣除？100中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!四、各項扣除

銷售收入合計：1030萬元

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為3萬元。

稅前抵免限額＝1030×5‰＝5.15（萬元）。

在計算應納稅所得額時按照3萬元扣除

如果該企業(yè)實際支出的業(yè)務招待費為10萬元：（1）業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為6萬元。

（2）稅前抵免限額＝1030×5‰＝5.15（萬元）。

（3）在計算應納稅所得額時按照5.15萬元扣除。101中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!四、各項扣除8、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

廣告費需要符合的形式條件：①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。102中國稅制第七章企業(yè)所得稅共143頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!四、各項扣除9.租賃費

租入固定資產的方式分為兩種：經營性租賃是指所有權不轉移的租賃；融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入