成本性態(tài)和變動成本法講義

第二章成本性態(tài)分析和變動成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，影響成本的業(yè)務(wù)活動稱成本動因（CostDrivers）其表現(xiàn)形式為實物量、價值量、時間量（人工小時或機器工作小時、維修小時）、行駛里程等。一、成本按其性態(tài)可以分為

固定成本（FixedCost）

變動成本(VariableCost)

混合成本(MixedCost)二、總成本的函數(shù)模型固定成本（FixedCost）固定成本分為約束性固定成本和酌量性固定成本。管理人員工資、房屋及設(shè)備租金、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、勞動保險費、廣告費、研發(fā)費、職工培訓(xùn)、利息等。在一定時期或一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量（或成本動因）發(fā)生變動，其總額不變的成本。設(shè)固定成本（F）總額為a，則F總額模型為Y=a，單位固定成本模型為制造費用、行政管理費用、銷售費用、財務(wù)費用約束性固定成本(CommittedFixedCost)固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)稅、房屋及設(shè)備租金、長期貸款利息、管理人員工資等。通常是企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長遠目標來確定，一旦形成則在短期內(nèi)無法改變。企業(yè)要想降低約束性固定成本，只能從合理利用生產(chǎn)能力的角度著手，提高產(chǎn)品質(zhì)量，相對降低其單位成本。不受管理部門短期決策行為影響的固定成本，通常是提供和維持企業(yè)最基本的經(jīng)營能力所必須的開支。如酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)

促銷費、研發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。酌量性固定成本約束性固定成本其數(shù)額受管理部門短期決策行為影響。如擴大產(chǎn)品的銷路、提高產(chǎn)品的質(zhì)量、增強企業(yè)的競爭力。在一定的預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)固定不變，而在編制下期預(yù)算時，可由企業(yè)管理部門根據(jù)未來的需要和財務(wù)負擔(dān)能力進行調(diào)整。要想降低，精打細算、厲行節(jié)約，在保證不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少支出總額。當企業(yè)財務(wù)處于困難時期，可以把完全縮減，但不能減少。變動成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制造費用物料用品費、燃料費、動力費銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅固定資產(chǎn)折舊費在一定條件和一定范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動呈正比例變動。隨業(yè)務(wù)量變動呈正比例變動的按銷售量支付的按產(chǎn)量法計提的單位產(chǎn)品的變動成本不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。設(shè)單位變動成本為b，則變動成本總額的模型為Y=bx，單位變動成本的模型為Y=b變動成本可分為設(shè)計變動成本、酌量性變動成本設(shè)計變動成本、酌量性變動成本設(shè)計變動成本是產(chǎn)品的工藝設(shè)計所決定的，只要工藝技術(shù)及產(chǎn)品設(shè)計不改變，成本就不會改變，所以不受企業(yè)管理部門決策的影響。酌量性變動成本通常受管理部門決策的影響，有很大的選擇性，如在不影響質(zhì)量和單耗不變的前提下，企業(yè)可以在不同地區(qū)和不同供貨單位采購到不同價格的某種原材料，其成本消耗就屬于酌量性變動成本?；旌铣杀?MixedCost)

許多成本介于固定成本和變動成本之間，既非完全固定不變，也非隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動，稱為混合成本，常見的包括

階梯式成本

半變動成本

延期變動成本

曲線變動成本階梯式成本(StepCost)

在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定的，當業(yè)務(wù)量超過這一范圍，其成本就會躍到一個新的水平，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個跳躍點為止。如此重復(fù)下去，其成本隨業(yè)務(wù)量的增長呈現(xiàn)出階梯狀增長趨勢。如企業(yè)的運貨員、質(zhì)檢員、保養(yǎng)員等人員工資，以及受一定業(yè)務(wù)量影響的固定資產(chǎn)租賃費等。如果該項成本的金額很大且適用于一特定的、廣泛的范圍內(nèi)，該成本就被認為在那個活動范圍內(nèi)的固定成本。如果該項成本的金額很小且適用于一個較為狹窄的活動范圍內(nèi)，該成本就可被看作的變動成本。又稱半固定成本。某櫥具制造公司的櫥柜生產(chǎn)車間場地是向外單位租用的，每月租金20000元，最多可容納每月200套櫥柜生產(chǎn)，若加工超過200套，則需租用另一同樣大小的場地，租金每月增加20000元，產(chǎn)量可增至400套，若加工量超過400套，則還需租用另一場地，租金每月增加10000元，產(chǎn)量可增至500套，則該項成本的性態(tài)模型

200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）某餐館館的服服務(wù)員員從事事的是是兼職職工作作，若若就餐餐的人人員越越多，，則需需要雇雇用的的服務(wù)務(wù)員也也就越越多，，假定定每個個服務(wù)務(wù)員平平均每每小時時可以以為10位位顧客客服務(wù)務(wù)，在在業(yè)務(wù)務(wù)活動動的相相關(guān)范范圍內(nèi)內(nèi)，顧顧客數(shù)數(shù)量可可在每每小時時20－220人之之間變變動，，則相相應(yīng)雇雇用服服務(wù)員員數(shù)量量的變變動范范圍在在2－－22人之之間，，那么么服務(wù)務(wù)員的的工資資成本本Y工資成本（元元）X業(yè)務(wù)量（人人）202204060半變動成本(Semi-variableCost)由明顯的固定定和變動兩部部分構(gòu)成，通通常是有一個個基數(shù)不受業(yè)務(wù)量的的影響，相當當于固定成本，但在這基數(shù)數(shù)上，隨著業(yè)業(yè)務(wù)量的增長長，成本呈正正比例增加，，這部分相當當于變動成本。公用事業(yè)費費中的水電費、煤氣氣費、電話費費、機器設(shè)備備的維修保養(yǎng)養(yǎng)費，由供應(yīng)單位每每月固定一個個收費基數(shù)，，不管使用量量大小，都必必須支付，在在此基礎(chǔ)上，，再根據(jù)耗用用量的大小乘乘以單價計算算。如某公司設(shè)備備維修部，每每月發(fā)生的成成本中，管理理人員的工資資和設(shè)備折舊舊及租賃費固固定為每月20000元元，除此之外外，每維修一一個小時發(fā)生生的工人工資資及維修材料料成本為140元，則該該維修部的維維修成本性態(tài)態(tài)模型為：維修成本（元元）YX業(yè)務(wù)量（小小時）80000600004000020000100200300400固定部分變動部分半變動成本模模型Y=a+bxY=20000+140x延期變動成本本在一定業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)，其其總額保持固固定不變，但但若突破該業(yè)業(yè)務(wù)量的限度度，其超額部部分則隨業(yè)務(wù)務(wù)量的增加按按比例增長。。職工在完成定定額工作量之之前，只能取取得基礎(chǔ)工資資，若超過定定額，則在基基礎(chǔ)工資之外外，還可取得得按超產(chǎn)數(shù)額額計算的超額額工資。變動部分固定部分（定額）延期變動成本曲線變動成本本通常有一個初初始量，一般般固定不變，，但在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，成本總總額會隨著業(yè)業(yè)務(wù)量的變動動不成正比例例變動，而是是呈遞增或遞遞減變動。遞減變動遞增變動電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進計件工資a200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）Y工資成本（元）X業(yè)務(wù)量（人）202204060階梯式成本X業(yè)務(wù)量（小時）維修成本（元）Y80000600004000020000100200300400固定部分變動部分Y=a+bxY=20000+140x變動部分固定部分（定額）延期變動成本本半變動成本曲線變動成本本遞減變動遞增變動電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進計件工資a總成本的函數(shù)數(shù)模型Y=a+bx總成本正真意義上的固定成本和混合成本中的固定成本正真意義上的變動成本和混合成本中的變動成本管理會計中，，在明確各種種成本性態(tài)的的基礎(chǔ)上，最最終要將企業(yè)業(yè)的全部成本本劃分為固定定成本和變動動成本兩大類類，并建立起起相應(yīng)的成本本函數(shù)模型:綜上所述，成成本按其性態(tài)態(tài)分類及每種種成本的細分分結(jié)果可用圖圖表示總成本固定成本變動成本混合成本約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式固定成本半變動成本延期變動成本曲線變動成本是否受短期決決策影響是否受管理部部門決策影響響第二節(jié)混混合成本的的分解在劃分固定成成本和變動成成本時，可以以根據(jù)成本明明細項目的性性質(zhì)直接劃分分，但許多成成本同時兼有有固定和變動動的性質(zhì)，并并不能直接劃劃分出固定成成本和變動成成本，要采取取不同的方法法把固定和變變動因素分解解出來，再分分別歸入固定定成本和變動動成本兩大類類中。帳戶分析法合同確認法技術(shù)測定法歷史成本分析析法成本估計帳戶分析法把與固定成本較較為接近的成成本歸入固定定成本比如：燃料與與動力成本項項目。比如：管理費費用以及制造造費用中的間間接人工、固固定資產(chǎn)折舊舊費、設(shè)備租租金、保險費費、不動產(chǎn)稅稅捐等。總額額與與產(chǎn)產(chǎn)量量的的變變動動關(guān)關(guān)系系不不顯顯著著。。把與與變變動動成成本本較較為為接接近近的的歸歸入入變變動動成成本本雖不不與與產(chǎn)產(chǎn)量量呈呈嚴嚴格格的的正正比比例例關(guān)關(guān)系系，，但但其其總總額額的的變變動動與與產(chǎn)產(chǎn)量量的的關(guān)關(guān)系系較較大大。。案例例甲公公司司設(shè)設(shè)備備維維修修車車間間2004年年1月月的的各各成成本本項項目目明明細細帳帳發(fā)發(fā)生生額額如如下下：：管理理人人員員工工資資7600直接接人人工工29348設(shè)備備折折舊舊費費11746燃料料及及動動力力5203維修修材材料料20944總維維修修成成本本74846假定1月月份實際際維修370小小時，請請建立該該車間維維修成本本函數(shù)模模型。簡便易行行主觀性強強會計基礎(chǔ)礎(chǔ)工作較較好考慮不正正?；驘o無效支出出合同確認認法、技技術(shù)測定定法合同確認認法：根根據(jù)企業(yè)業(yè)與供貨貨單位訂訂立的經(jīng)經(jīng)濟合同同中的費費用支付付規(guī)定和和收費標標準，分分別確認認哪些費費用屬于于固定成成本，哪哪些費用用屬于變變動成本本。適用用于水電費、、煤氣費費、電話話費等公共事事業(yè)費的的成本性性態(tài)分析析。技術(shù)測定定法：由由工程技技術(shù)人員員根據(jù)生生產(chǎn)過程程中投入入與產(chǎn)出出之間的的關(guān)系，，對各種種物質(zhì)消消耗逐項項進行技技術(shù)測定定，在此此基礎(chǔ)上上估算單單位變動動成本和和固定成成本。假定中興興公司與與本市供供電局在在訂立合合同中規(guī)規(guī)定：中中興公司司每月需需支付供供電局變變壓器維維持費2000元，每每月用電電額度80000度，，在額度度內(nèi)每度度電費為為0.6元，如如超額用用電，則則按正常常電價5倍計算算。若該該公司每每月照明明用電平平均為3000度，另另生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品時時，平均均每件耗耗電10度。要求：為為中興公公司分別別確定在在用電額額度內(nèi)以以及超額額度用電電時的成成本模型型？計算在用用電額度度內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品的最高高產(chǎn)量（用電額額度-照照明用電電）÷甲產(chǎn)品品每件用用電=（80000-3000））÷10=7700（（件）建立在用用電額度度內(nèi)的電電費混合合成本公公式y(tǒng)=a+bx=(2000+3000×0.6)+(0.6××10)x=3800+6x(x[0,7700]）建立超過過用電額額度以上上的電費費混合成成本公式式y(tǒng)=a+bx=(2000+80000××0.6)+0.6××10××5(x-7700)=181000+30x(x>7700)技術(shù)測定定法案例例甲公司有有一個設(shè)設(shè)備車間間，其發(fā)發(fā)生的費費用為混混合成本本，公司司的一位位管理會會計在一一個月內(nèi)內(nèi)選擇了了若干天天來觀察察車間的的維修工工作，并并確定維維修最合合理的成成本動因因是維修修小時，，根據(jù)維維修車間間的工資資及設(shè)備備費用估估測每月月固定成成本大約約為20000元。同同時，根根據(jù)所觀觀察的計計時人工工、維修修材料使使用和動動力消耗耗情況，，估測變變動成本本為每小小時135元。。寫出維維修車間間的維修修成本函函數(shù)模型型；如果果維修車車間預(yù)計計下個月月會發(fā)生生400個維修修小時，，請預(yù)測測設(shè)備維維修成本本。Y=20000+135xY=20000+135x=20000+300×400=7400適于缺乏乏歷史數(shù)數(shù)據(jù)的新新產(chǎn)品和和服務(wù)，，或有現(xiàn)現(xiàn)成的消消耗標準準資料作為測定定依據(jù)的的產(chǎn)品。。對于已已經(jīng)發(fā)生生較大技技術(shù)變革革或生產(chǎn)產(chǎn)能力有重大變變動的老老企業(yè)不不太適用用。結(jié)果較為為精確工作量大大成本難定定歸屬歷史史成成本本分分析析法法根據(jù)據(jù)混混合合成成本本在在過過去去一一定定時時期期內(nèi)內(nèi)的的成成本本與與業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的歷歷史史資資料料，，采采用用適適當當?shù)牡臄?shù)數(shù)學(xué)學(xué)方方法法對對其其進進行行數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)處處理理，，從從而而分分解解出出固固定定成成本本總總額額和和單單位位變變動動成成本本的的一一種種定定量量分分析析方方法法。。要求求歷歷史史資資料料齊齊全全，，成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)與與業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的資資料料同同期期配配套套，，具具備備相相關(guān)關(guān)性性。。生產(chǎn)產(chǎn)條條件件比比較較穩(wěn)穩(wěn)定定，，成成本本水水平平波波動動不不大大。。必須須分分析析數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)中中是是否否包包含含過過去去的的低低效效率率。。常用用的的方方法法有有：：高低低點點法法散布布圖圖法法回歸歸直直線線法法高低低點點法法從過過去去一一定定時時期期相相關(guān)關(guān)范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的資資料料中中，，選選出出最最高高業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量和和最最低低業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量及及相相應(yīng)應(yīng)的的成成本本，，以以計計算算固固定定成成本本和和變變動動成成本本的的一一種種方方法法。。單位位變變動動成成本本b＝＝將b代代入入（（1））或或（（2））得得a=Y1-bx1=Y2-bx2基本本原原理理是是：：任任何何一一個個項項目目的的混混合合成成本本都都是是由由固固定定成成本本和和變變動動成本本兩兩種種因因素素構(gòu)構(gòu)成成，，因因而而它它的的成成本本函函數(shù)數(shù)模模型型與與總總成成本本函函數(shù)數(shù)模模型型相似似，，也也可可以以用用Y=a+bx來來表表示示。。最高高業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的成成本本函函數(shù)數(shù)模模型型為為：：Y1=a+bx1（（1））最低低業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的成成本本函函數(shù)數(shù)模模型型為為：：Y2=a+bx2（（2））甲公公司司2004年年一一年年中中每每月月成成本本及及維維修修小小時時的的有有關(guān)關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)如如下下，，其其維維修修小小時時的的相相關(guān)關(guān)范范圍圍為為0－－500小小時時。。請請建建立立維維修修成成本本函函數(shù)數(shù)模模型型。。簡易便便行，，代表表性差差成本趨趨勢穩(wěn)穩(wěn)定。。（bx基基本呈呈正比比例。。）歷史資資料齊齊全。?？紤]過過去低低效率率?？紤]相相關(guān)范范圍b=(94000-34000)/(490-120)=162.162(元元)a=94000-162.162×490=14541函數(shù)模模型為為Y=14541+162.162x散布圖圖法將收集集到的的一系系列業(yè)業(yè)務(wù)量量和混混合成成本的的歷史史數(shù)據(jù)據(jù)，在在直角角坐標標系中中逐一一標出出，縱縱軸表表示成成本，，橫軸軸表示示業(yè)務(wù)務(wù)量，，這樣樣歷史史數(shù)據(jù)據(jù)就形形成若若干個個點散散布在在坐標標系中中，經(jīng)經(jīng)目測測，畫畫出一一條反反應(yīng)成成本變變動趨趨勢的的直線線，該該直線線應(yīng)較較合理理地接接近大大多數(shù)數(shù)點。。將這這條直直線延延長并并與縱縱軸相相交，，則該該直線線在縱縱軸上上的截截距就就是固固定成成本，，該直直線的的斜率率就是是單位位變動動成本本?？紤]了了所獲獲得的的全部部歷史史數(shù)據(jù)據(jù)，比比高低低點法法更可可靠，，形象象直觀觀，易易于理理解。。但由由于直直線位位置主主要靠靠目測測確定定，固固定成成本和和變動動成本本的計計量較較主觀觀。200004000060000800001000000100200300400500X（小小時））元Y.............散布布圖圖固定成成本考慮了了全部部歷史史數(shù)據(jù)據(jù)形象直直觀，，便于于理解解靠目測測，較較主觀觀回歸直直線法法（一一）是一種種數(shù)理理統(tǒng)計計法，，根據(jù)據(jù)過去去若干干期業(yè)業(yè)務(wù)量量與成成本的的資料料，應(yīng)應(yīng)用數(shù)數(shù)學(xué)上上的最最小平平方法法原理理，來來精確確得計計算出出混合合成本本中的的固定定成本本和單單位變變動成成本。。其原理理是從從散布布圖中中找到到一條條直線線，該該直線線與由由全部部歷史史數(shù)據(jù)據(jù)形成成的散散布點點之間間的誤誤差平平方和和最小小。這這條直直線在在數(shù)理理統(tǒng)計計中稱稱為““回歸歸直線線”或或“回回歸方方程””。采用回回歸直直線法法，首首先假假設(shè)反反映成成本與與業(yè)務(wù)務(wù)量關(guān)關(guān)系的的直線線方程程Y=a+bx成立立，然然后求求出方方程中中參數(shù)數(shù)a和和b的的值。。回歸直直線法法（二二）在運用用回歸歸直線線法時時，通通常還還需要要計算算相關(guān)關(guān)系數(shù)數(shù)r的的數(shù)值值來測測試成成本Y與業(yè)業(yè)務(wù)量量X的的線性性相關(guān)關(guān)程度度。相關(guān)系系數(shù)r的值值一般般在0－±±1之之間，，它可可以說說明X和和Y之之間的的相關(guān)關(guān)程度度，即即當r＝－－1時時，X和和Y之間間為完完全負負相關(guān)關(guān)，r＝＝0時X和和Y不不存在在任何何聯(lián)系系，r＝＝+1時時，X和和Y之之間為為完全全正相相關(guān)。。三種數(shù)數(shù)學(xué)分分解法法中，，若混混合成成本中中的變變動部部分與與業(yè)務(wù)務(wù)量基基本上上保持持正比比例關(guān)關(guān)系，，即b基基本不不變，，用高低點點法。若不不按一一定的的變動動率進進行增增減，，同時時最高高點與與最低低點業(yè)業(yè)務(wù)量量的混混合成成本有有崎高高和崎崎低現(xiàn)現(xiàn)象，，應(yīng)采采用散布圖圖或回回歸直直線法法。回歸歸直線線法的的結(jié)果果精確確，但但工作作量大大，借借助于于計算算機。。當r≥0.8時時，一一般認認為X和和Y存存在密密切聯(lián)聯(lián)系，，可采采用回回歸直直線法法。成本估估計由于成成本函函數(shù)模模型是是根據(jù)據(jù)歷史史資料料建立立的，，而成成本估估計則則著眼眼于企企業(yè)的的未來來，因因此，，在進進行成成本估估計時時，應(yīng)應(yīng)對有有關(guān)因因素加加以調(diào)調(diào)整。。對歷史史數(shù)據(jù)據(jù)的調(diào)調(diào)整主主要包包括決決定成成本函函數(shù)模模型的的有關(guān)成成本要要素和業(yè)務(wù)量量的相相關(guān)范范圍。。對固定定成本本應(yīng)盡盡可能能區(qū)分分約束束性固固定成成本和和酌量量性固固定成成本。。應(yīng)著著重于于管理理決策策對酌量性性固定定成本本的影響響。對于變變動成成本也也應(yīng)區(qū)區(qū)分設(shè)設(shè)計變變動成成本和和酌量量性變變動成成本。。對設(shè)設(shè)計變變動成成本的的影響響主要要看未未來年年度工藝或或產(chǎn)品品設(shè)計計是否有有改變變，而而對酌酌量性性變動動成本本的影影響主主要在在于管理當當局有有關(guān)支支出政政策的改變變。還要分分析未未來年年度業(yè)務(wù)量量的變變化范范圍，以確確定成成本變變動的的相關(guān)關(guān)范圍圍及其其對成成本支支出的的影響響。成本估估計案案例甲公司司決定定從2005年年起對對外提提供設(shè)設(shè)備維維修服服務(wù)，，預(yù)計計每月月維修修工時時最高高將達達到800個小小時。。為此此將購購置一一臺維維修設(shè)設(shè)備，，從而而使固固定成成本每每月增增加1200元元。為為了提提高維維修車車間對對外提提供服服務(wù)發(fā)發(fā)積極極性，，還決決定給給每個個維修修工時時增加加津貼貼6元元。預(yù)預(yù)計2005年年度1月份份的維維修工工時將將達到到700個個小時時。請請預(yù)測測2005年1月份份的維維修成成本。。根據(jù)據(jù)2004年的的資料料，該該公司司維修修車間間的成成本函函數(shù)模模型為為Y＝＝18658+139x。調(diào)整后后的成成本函函數(shù)模模型為為Y=（18658+1200））+（（139+6））x2005年年1月月份的的維修修成本本為：：Y=19858+145×700=121358第三節(jié)節(jié)變變動成成本法法各種類類型的的企業(yè)業(yè)都需需要建建立一一套成成本會會計系系統(tǒng)，，以便便為各各方面面的信信息使使用者者提供供成本本信息息。在在會計計實務(wù)務(wù)中，，成本本計算算主要要有兩兩個目目的，，一是是為編編制財財務(wù)報報表而而計量量成本本；二二是為為管理理決策策提供供成本本信息息。由由此產(chǎn)產(chǎn)生了了兩種種不同同類型型的成成本計計算方方法：：完全全成本本法、、變動動成本本法。。本章內(nèi)內(nèi)容完全成成本法法（吸收收成本本法（（AbsorptionCosting）））變動成成本法法(VariableCosting)兩種成成本法法在存存貨估估價和和損益益計算算方面面的區(qū)區(qū)別統(tǒng)一的的成本本計算算系統(tǒng)統(tǒng)變動成成本法法的優(yōu)優(yōu)缺點點完全成成本法法（FullCosting）借：生生產(chǎn)成成本100010001800180012001200貸：原原材料料1000借：生生產(chǎn)成成本10001000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資1000借：制制造費費用10001000貸：現(xiàn)金金1000生產(chǎn)成本本產(chǎn)成品銷售成本本1200完全成本本在計算算產(chǎn)品銷銷售成本本和存貨貨成本時時，不僅僅計入了了生產(chǎn)過過程中消消耗的直直接材料料、直接接人工，，還吸收收了全部部制造費費用（包包括變動動和固定定），并并將非生生產(chǎn)成本本作為期期間費用用處理。。完全成本本法作用用：存貨計價價、評估盈盈余能力力、定價價決策600402040變動成本本法(VariableCosting)是指在計計算產(chǎn)品品銷售成成本和存存貨成本本時，只只計入生生產(chǎn)過程程中所消消耗的直直接材料料、直接接人工和和變動制制造費用用，而不不包括固固定制造造費用。。所有固固定制造造費用作作為期間間費用從從當期收收入中抵抵扣。理論依據(jù)據(jù)：固定定制造費費用同產(chǎn)產(chǎn)品的實實際產(chǎn)量量沒有直直接聯(lián)系系，但它它們卻隨隨著企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營持續(xù)續(xù)期間的的長短而而增減，，產(chǎn)生的的效益隨隨時間的的推移而而消逝，，故不應(yīng)應(yīng)遞延到到下一個個會計期期間，而而應(yīng)當在在費用發(fā)發(fā)生的當當期全部部列入損損益表，，作為當當期收益益的減除除項目。。合理評價價業(yè)績。。變動成本本法－案案例材料消耗耗實行定定額管理理，產(chǎn)品品耗用優(yōu)優(yōu)質(zhì)材料料，單件件定額6元；工工人工資資實行計計件工資資，計件件單價3元；在在制作過過程中需需用專用用刻刀，，每件工工藝品限限領(lǐng)1把把，單價價1.3元；勞勞保手套套每生產(chǎn)產(chǎn)10件件工藝品品領(lǐng)用1付，單單價1元元。當月固定定資產(chǎn)折折舊費8200元，車車間管理理費800元，，保險費費500元，租租賃倉庫庫費500元，，當期計計劃產(chǎn)量量5000件。。車間實際際組織生生產(chǎn)時，，根據(jù)當當月定單單組織生生產(chǎn)2500件件，李杰杰充分調(diào)調(diào)動生產(chǎn)產(chǎn)人員工工作積極極性，改改善加工工工藝，，嚴把質(zhì)質(zhì)量關(guān)，，杜絕了了廢品，，最終使使材料消消耗由定定額的每每件6元元，降低低到每件件4.5元；領(lǐng)領(lǐng)用專用用工具刻刻刀2400把把3120元。。但是在在業(yè)績考考核中，，卻沒有有完成任任務(wù)，出出現(xiàn)了令令人困惑惑的結(jié)果果。按完全成成本法計計算定額成本本（單位：：元）直接材料料費用：：30000直接人工工費用：：15000制造費用用：17000其中：工具：6500勞保用品品：500折舊費用用：8200管理費用用：800保險費用用：500租賃費用用：500定額總成成本：62000定額單位位成本：：12.40按實際產(chǎn)產(chǎn)量2500件件計算的的定額成本本：31000實際成本本（單位：：元）直接材料料費用：：11250直接人工工費用：：7500制造費用用：13370其中：工具：3120勞保用品品：250折舊費用用：8200管理費用用：800保險費用用：500租賃費用用：500實際總成成本：32150實際總成成本32150大于定額總成成本31000元沒沒有完成成責(zé)任任任務(wù)按變動成成本法計計算定額成本本（單位位：元））單位變動動成本：：直接材料料：6直接人工工：3變動性制制造費用用：1.4其中：工具：1.3勞保用品品：0.1單位變動動成本合合計：10.4按實際產(chǎn)產(chǎn)量2500件件計算的的變動性生生產(chǎn)成本本：26000實際成本本（單位位：元））直接材料料：11250直接人工工：7500變動性制制造費用用：3370其中：工具：3120勞保用品品：250實際總成成本：22120實際總成成本22120＜定額額成本26000超額完成成任務(wù)兩種成本本計算法法的成本本劃分標標準及產(chǎn)產(chǎn)品成本本的構(gòu)成成內(nèi)容變動成本本法案例例設(shè)希爾公公司只生生產(chǎn)一種種產(chǎn)品A，2001年年的生產(chǎn)產(chǎn)量為3000件，全全年固定定制造費費用合計計為24000，每件件產(chǎn)品的的成本如如下：單單位（元元）直接材料料：12直接人工工：8變動制造造費用：：6試利用完完全成本本法和變變動成本本法計算算產(chǎn)品單單位成本本。兩種成本本法在存存貨估價價方面的的區(qū)別在完全成成本法下下，本期期全部生生產(chǎn)成本本在完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品之間進進行分配配，完工工產(chǎn)品銷銷出時，，全部成成本在已已銷產(chǎn)品品和產(chǎn)成成品之間間分配，，這樣，，已銷產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品、、在產(chǎn)品品中都包包含了一一部分固固定制造造費用。。變動成本本法下，，由于只只將變動動成本計計入產(chǎn)品品成本中中，已銷銷產(chǎn)品、、產(chǎn)成品品、在產(chǎn)產(chǎn)品中都都只包含含了變動動生產(chǎn)成成本，因因此在期期末在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品中中均不含含固定制制造費用用?？梢缘贸龀觯鹤儎觿映杀痉ǚ▽ζ谀┠┰诋a(chǎn)品品和產(chǎn)成成品的計計價金額額必然合合理于采采用完全全成本法法下的計計價金額額。接前例，，若當期期生產(chǎn)3000件，銷銷售量為為2000件，，當期期期初無在在產(chǎn)品存存貨，期期末產(chǎn)成成品庫存存為1000件件。用兩兩種成本本法計算算期末產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨價格格。匹配，業(yè)業(yè)績考核核，成本本換利潤潤兩種成本本計算法法下的損損益表格格式兩種成本本法在損損益計算算方面的的區(qū)別每增加或或減少一一單位所所帶來的的變化。。邊際固定成本本在一定時時間和數(shù)數(shù)量范圍圍，其總總額不隨隨業(yè)務(wù)量量的變化化而變化化的成本本。變動成本本在一定范范圍內(nèi)，，其總額額隨業(yè)務(wù)務(wù)量的變變化而變變化的成成本。貢獻對固定成成本和利利潤的貢貢獻。邊際貢獻獻每生產(chǎn)或或銷售一一單位產(chǎn)產(chǎn)品所帶帶給固定定成本和和利潤的的貢獻。。設(shè)P=10元，，a=2000,元，，x=1000件，b=6元元設(shè)P=7元，a=2000,元，x=1000件件，b=6元損益表案案例（一一）假設(shè)前例例中，希希爾公司司2001年產(chǎn)產(chǎn)品A的的生產(chǎn)量量為3000件件，銷售售量為2000件，每每件售價價為50元，變變動銷售售費用為為每件1元，變變動管理理費用為為每件0.6元元，固定定銷售費費用共計計2800元，，固定管管理費用用共計4000元。假假定期初初產(chǎn)品存存貨為零零，則期期末產(chǎn)品品存貨為為1000件。。其他成成本資料料如前所所示。用用兩種成成本計算算法編制制損益表表（固定定制作費費用按實實際分配配率分配配）1000000102000102000340006800032000480052001000022000100000520002000120055200448002400028004000308001400052004800520002400048005200140003400010000048000100000520002000120055200448002400028004000308001400048005200損益表表案例例（二二）假設(shè)希希爾公公司2001年年至2003年年連續(xù)續(xù)三年年的銷銷售量量均為為3000件，，但三三年的的生產(chǎn)產(chǎn)量分分別為為3000件、、4000件和和2000件。。產(chǎn)品品的單單位生生產(chǎn)成成本資資料如如前所所示，，固定定制造造費用用假定定每年年均為為24000元元。為為簡便便起見見，假假定銷銷售費費用和和管理理費用用也全全部為為固定定成本本，每每年合合計均均為10000元。。產(chǎn)品品售價價為每每件50元元。2001年年初產(chǎn)產(chǎn)品存存貨為為零。。150000010200010200001020004800010000380001280001500001500000128000320009600054000100004400032000760001080000108000420001000032000完全全成成本本法法單位：：元變動動成成本本法法150000780007200024000340003800010000150000780007200024000100003400038000150000780007200024000100003400038000兩種成成本計計算法法下確確定的的營業(yè)業(yè)利潤潤可以相相同也也可以以不相相同：：當期初初存貨貨量和和期末末存貨貨量均均為0，即即產(chǎn)銷銷量絕絕對平平衡時時兩種成成本法法下計計算的的營業(yè)業(yè)利潤潤當期初初存貨貨為0，期期末存存貨不不為0，即即產(chǎn)量量大于于銷量量時當期末末存貨貨為0期初初存貨貨不為為0，，即銷銷量大大于產(chǎn)產(chǎn)量時時相同完全成成本法法下計計算的的營業(yè)業(yè)利潤潤大于于變動動成本本法下下計算算的營營業(yè)利利潤完全成成本法法下計計算的的營業(yè)業(yè)利潤潤小于于變動動成本本法下下計算算的營營業(yè)利利潤期初存存貨吸吸收的的固定定制造造費用用大于于期末存存貨吸吸收的的固定定制造造費用用則完全全成本本小于于變動動成本本起初和和期末末存貨貨均不不為0變動成成本法法的優(yōu)優(yōu)缺點點優(yōu)點：：能夠使使企業(yè)業(yè)重視視銷售售，防防止盲盲目生生產(chǎn)簡化成成本核核算程程序為管理理部門門提供供進行行預(yù)測測和短短期決決策的的有用用信息息有利于于企業(yè)業(yè)加強強成本本控制制和正正確進進行業(yè)業(yè)績評評價缺點：：不符合合財務(wù)務(wù)會計計的產(chǎn)產(chǎn)品成成本概概念及及對外外報告告的要要求不能適適應(yīng)長長期決決策的的需要要統(tǒng)一的的成本本計算算系統(tǒng)統(tǒng)把日常常核算算建立立在變變動成成本法法的基基礎(chǔ)之之上，，即“生產(chǎn)產(chǎn)成本本”、、“產(chǎn)產(chǎn)成品品”、、“產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本”等帳帳戶都都只登登記變動成成本。對于““制造造費用用”，，開設(shè)設(shè)“變動制制造費費用”帳戶戶，以以此核核