成本報表編制與

第十章:成本報表的編制與分析成本報表編制本節(jié)重點與難點1.商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制2.主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制3.制造費用明細表構(gòu)成及編制一、成本報表的作用、種類和特點成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用于反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。成本報表的作用：編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容:1、可以檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效，對企業(yè)成本工作進行評價2、通過成本報表的分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從各個方面挖掘和動員節(jié)約費用支出，和降低產(chǎn)品成本潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費的經(jīng)濟效益。3、根據(jù)往年的成本和費用資料，不僅可以加強日常成本費用的管理，而且為企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本計劃和各項費用計劃、制定產(chǎn)品價格的提供重要依據(jù)。商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制1、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本該報表的主要內(nèi)容是反映成本報表的種類產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本期實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產(chǎn)品合計其中：A：B：不可比產(chǎn)品合計其中：C：D：全部產(chǎn)品商品產(chǎn)品成本表的編制實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量本年累計實際產(chǎn)量單位成本上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本月實際單位成本本年累計實際平均單位成本本月總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本月實際總成本

上年實際單位成本本月實際產(chǎn)量×本年計劃單位成本×本月實際產(chǎn)量本月實際單位成本×本月實際產(chǎn)量本年累計總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本年累計實際總成本

上年實際單位成本本年累計實際產(chǎn)量×本年計劃單位成本×本年累計實際產(chǎn)量本月實際單位成本×本年累計實際產(chǎn)量主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)其內(nèi)容主要包括1.成本項目2.主要技術(shù)經(jīng)濟指標3.歷史先進水平4.上年實際平均5.本月實際6.本年累計實際平均成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均原材料燃料動力工資及福利費制造費用產(chǎn)品單位成本主要技術(shù)經(jīng)濟指標A材料B材料：（四）制制造費用用及各種種費用明明細表該表應(yīng)填填的內(nèi)容1.本本年計劃劃2.上上年同期期實際數(shù)數(shù)3.本本月實際際數(shù)4.本本年累計計實際數(shù)數(shù)項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資職工福利費折舊費辦公費機物料消耗。。。其他合計成本報表表的特點點1、屬于于內(nèi)部報報表,滿滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理者的的需要,因而內(nèi)內(nèi)容更具具有針對對性2、成本本報表的的種類、、內(nèi)容和和格式由由企業(yè)自自行決定定，更有有靈活性性3、成本本報表更更注重時時效性成本報表表的分析析1.成成本分析析的一般般程序及及成本分分析的方方法；；2.因素素分析法法的計算算；3.全部部商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本計劃完完成情況況的分析析；4.可比比產(chǎn)品成成本降低低任務(wù)完完成情況況的分析析；5.主要要產(chǎn)品單單位成本本分析本節(jié)的重重點與難難點一、成本本分析的的基本本程序成本分析析是根據(jù)據(jù)成本資資料對成成本指標標所進行行的分析析.它包包括成本本的事前前、事中中和事后后三個方方面的分分析。這這里所要要介紹的的成本分分析主要要是事后后的成本本分析。。分析的基基礎(chǔ)：收收集相關(guān)關(guān)資料，，掌握成成本費用用情況從計劃完完成情況況的總評評價開始始，然后后按照影影響成本本計劃完完成情況況的因素素漸漸地地深入、、具體地地分析。在分析成成本指標標的計劃劃完成情情況的過過程中，，要研究究確定影影響指標標變動的的各種因因素，分分別從量量上確定定其影響響程度，，從中確確定起作作用的主主要因素素在查明各各種因素素變動原原因時，，因結(jié)合合企業(yè)生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)、生產(chǎn)產(chǎn)組織和和經(jīng)營管管理等方方面的情情況，有有利于進進一步采采取措施施降低支支出的潛潛力對企企業(yè)業(yè)成成本本工工作作進進行行評評價價：：以以全全面面、、發(fā)發(fā)展展的的觀觀點點影響響成成本本分分析析的的基基本本因因素素固有有因因素素宏觀觀因因素素微觀觀因因素素二、、成成本本分分析析的的基基本本方方法法在進進行行成成本本分分析析中中，，通通常常采采用用的的技技術(shù)術(shù)方方法法有有三三種種,即即：：對比比分分析析法法因素素分分析析法法相關(guān)關(guān)分分析析法法是根根據(jù)據(jù)實實際際成成本本指指標標與與不不同同時時期期的的指指標標進進行行對對比比，，來來揭揭示示差差異異，，分分析析差差異異產(chǎn)產(chǎn)生生原原因因的的一一種種方方法法。。在在采采用用對對比比分分析析時時，，可可采采取取絕絕對對數(shù)數(shù)對對比比、、增增減減差差額額對對比比或或相相對對數(shù)數(shù)（（比比率率分分析析法法））對對比比等等多多種種形形式式。是將將某某一一綜綜合合性性指指標標分分解解為為各各個個相相互互關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)的的因因素素，，通通過過測測定定這這些些因因素素對對綜綜合合性性指指標標差差異異額額的的影影響響程程度度的的一一種種分分析析方方法法。。是指指在在分分析析某某個個指指標標時時，，將將與與該該指指標標相相關(guān)關(guān)但但又又不不同同的的指指標標加加以以對對比比，，分分析析其其相相互互關(guān)關(guān)系系的的一一種種方方法法。。三、、因因素素分分析析法法1.分分解解指指標標體體系系,確確定定分分析析對對象象2.連連環(huán)環(huán)順順序序替替代代,計計算算替替代代結(jié)結(jié)果果.3.比比較較替替代代結(jié)結(jié)果果,確確定定影影響響程程度度.4.加加總總影影響響數(shù)數(shù)值值,驗驗算算分分析析結(jié)結(jié)果果.采用用因因素素分分析析法法的的計計算算程程序序按其其依依存存關(guān)關(guān)系系將將經(jīng)經(jīng)濟濟指指標標分分解解為為基基數(shù)數(shù)(計計劃劃數(shù)數(shù)或或上上期期數(shù)數(shù))實實際際數(shù)數(shù)兩兩個個指指標標體體系系,然然后后將將該該指指標標的的實實際際數(shù)數(shù)減減基基數(shù)數(shù),求求出出實實際際脫脫離離基基數(shù)數(shù)的的差差異異,即即為為分分析析對對象象.即以以基基數(shù)數(shù)指指標標體體系系為為計計算算基基礎(chǔ)礎(chǔ),用用實實際際指指標標體體系系中中每每項項因因素素的的實實際際順順序序地地替替代代其其基基數(shù)數(shù);每每次次替替代代后后,實實際際數(shù)數(shù)就就被被保保留留下下來來,有有幾幾個個因因素素就就替替換換幾幾次次;每每次次替替換換后后計計算算出出由由于于該該因因素素變變動動所所得得新新的的結(jié)結(jié)果果.即將將每每次次替替代代所所得得到到的的結(jié)結(jié)果果,與與這這一一因因素素被被替替換換前前的的結(jié)結(jié)果果進進行行比比較較,兩兩者者的的差差額額,就就是是這這一一因因素素變變化化對對經(jīng)經(jīng)濟濟指指標標差差異異的的影影響響結(jié)結(jié)果果.將各各因因素素變變動動對對經(jīng)經(jīng)濟濟指指標標影影響響程程度度的的數(shù)數(shù)額額相相加加,應(yīng)應(yīng)與與該該項項經(jīng)經(jīng)濟濟指指標標實實際際數(shù)數(shù)與與基基期期數(shù)數(shù)的的差差額額(即即分分析析對對象象)相相等等.例如如，，某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品,本月月份份產(chǎn)產(chǎn)量量及及其其他他有有關(guān)關(guān)材材料費費用用的的資資料料如如下下表表:項目計劃數(shù)實際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）4850材料單價（元）910材料費用108000100000產(chǎn)量量及及其其他他有有關(guān)關(guān)資資料料分析析對對象象=100000-108000=-8000（（元元））計劃劃材材料料費費用用=250××48××9=108000（（1））第一一次次替替代代=200××48××9=86400（（2））第二二次次替替代代=200××50××9=90000（（3））第三三次次替替代代=200××50××10=100000（（4））各因因素素變變動動對對材材料料費費用用降降低低8000元元的的影影響響程程度度如如下下：由于于產(chǎn)量量變變動動對材材料料費費用用的的影影響響=(2)––(1)=86400-108000=-21600(元元)由于于材料料單單耗耗變變動動對材材料料費費的的影影響響=（（3））-（（2））=90000-86400=3600（（元元））由于于材料料單單價價變變動動對材材料料費費用用的的影影響響=（（4））-（（3））=100000-90000=10000（（元元））各因素素變動動對材料料費用用的影影響=-21600+3600+10000=-8000（元元）由于材料單單價變變動對材料料費用用的影影響=200××50×(10-9)=10000(元)上述分分析計計算時時，還還可以以采用用差額額計算算法進進行。。其計計算過過程如如下：：由于產(chǎn)量變變動對材料料費用用的影影響=（200-250）××48×9=-21600(元)由于材料單單耗變變動對材料料費用用的影影響=200××(50-48)××9=3600(元)四、全全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成情情況分分析按產(chǎn)品品別分分析按成本本項目目分析析1.按按產(chǎn)品品別分分析4.每每種產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的降低低額和和降低低率在按產(chǎn)產(chǎn)品別別進行行分析析時,應(yīng)應(yīng)計算算如下下幾個個指標:1.全全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低額額和降降低率率3.不不可比比產(chǎn)品品成本本降低低額和和降低低率2.可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低額額和降降低率率成本降降低額額和降降低率的計計算公公式如如下：：成本降降低額額=按實際際產(chǎn)量量計算的實實際成成本-按實際際產(chǎn)量量計算的計計劃成成本成本降降低率率=成本降降低額額按實際際產(chǎn)量量計算算的計計劃成成本×100%例如，，某公公司本本年度度生產(chǎn)產(chǎn)三種種產(chǎn)品品，有有關(guān)產(chǎn)量及及單位位成本本資料料如下下表：：產(chǎn)量及及單位位成本本資料料產(chǎn)品別實際產(chǎn)量計劃單位成本實際單位成本可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品10020001900乙產(chǎn)品12025002450不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)產(chǎn)品品成本本降低低額=100××1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙丙計算算方法法同上上，據(jù)據(jù)此可可編制制成如如下““全部部商品品產(chǎn)品品成本本計劃劃完成成情況況分析析表””：甲產(chǎn)品品成本本降低低率=全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成情情況分分析表表

產(chǎn)品名稱總成本差異按計劃按實際降低額降低率可比產(chǎn)品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產(chǎn)品丙489000+9000+1.875%合計973000-7000-0.714%4800009800002.按按成本本項目目分析析在按成成本項項目進進行分分析時時,應(yīng)應(yīng)計算算如下下幾個個指標標:1.某某成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低額額2.某某成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低率率3.某某成本本項目目降低低額對對總成成本的的影響響該成本本項目目實際成成本-該成本本項目目按實實際產(chǎn)產(chǎn)量計算算的計計劃成成本該成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低額額按實際際產(chǎn)量量計算算的全全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品計計劃成成本×100%全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃成本完完成情情況分分析表表成本項目全部商品產(chǎn)品成本差異計劃實際降低額降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力9800087570-10430-10.64%直接工資147000165410+18410+12.52%制造費用147000155680+8680+5.90%合計980000973000-7000-0.714%各成本本項目目降低額額對總總成本的的影響響-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降務(wù)完完成情情況的的分析析對可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成情況況的分分析，，就是是將可可比產(chǎn)產(chǎn)品的的實際際成本本與按按實際際產(chǎn)量量和上上年實實際單單位成成本計計算的的上年年實際際總成成本，，確定定可比比產(chǎn)品品實際際成本本的降降低額額和降降低率率，并并同計計劃規(guī)規(guī)定的的計劃劃成本本降低低額和和降低低率相相比，，評定定企業(yè)業(yè)可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成的情情況。。（一））可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成情況況分析析所需需各項項指標標：=計劃產(chǎn)量∑×上年實實際單位成成本（-本年計計劃單位成成本）計劃成成本降低率率=計劃成成本降降低額額計劃產(chǎn)產(chǎn)量××上年年實際際單位位成本本∑（）×100%計劃成成本降低額額計劃產(chǎn)產(chǎn)量按按上年年實際際單位位成本本計算算的總總成本本計劃產(chǎn)產(chǎn)量按按本年年計劃劃單位位單位位成本本計算算的總總成本本實際成成本降低額額=∑實際產(chǎn)量×（上年實實際單位成成本-本年實實際單位成成本）實際產(chǎn)產(chǎn)量按按上年年實際際單位位成本本計算算的總總成本本實際產(chǎn)產(chǎn)量按按本年年計劃劃單位位單位位成本本計算算的總總成本本實際降低率率=×100%實際成成本降降低額額∑實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年實實際單單位成成本（）分析對對象：：降低額額=可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本實際降降低額額-可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本計劃降降低額額降低率率=可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本實際降降低率率-可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本計劃降降低率率實例分分析：：假設(shè)設(shè)某企企業(yè)200××年12份份有關(guān)關(guān)可比產(chǎn)品品成本本資料料如下下：計劃成成本資資料可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率

AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%計劃成成本降降低額額=2712-2376=336計劃成成本降降低率率=(336/2712)××100%=12.4%向上實際成成本資資料單位:千元元可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年本年上年本年降低額降低率

A1681081680134433620%

B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%實際成成本降降低額額=3360-2544=816實際成成本降降低率率=(816/3360)××100%=24.3%向下降低額額=可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本實際降降低額額-可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本計劃降降低額額降低率率=可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本實際降降低率率-可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本計劃降降低率率可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低任務(wù)務(wù)情況況分析析=816-336=480千元元從絕對對數(shù)看看,該該廠可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本實實際比比計劃劃降低低額多多降低低480千千元從相對對數(shù)看看,實實際成成本降降低率率比計計劃成成本降降低率率多降降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通過分分析說說明該該廠超超額完完成了了可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù).（二））各因因素變變動對對可比比產(chǎn)品成成本降降低低任務(wù)務(wù)完成情情況的的影響響影響可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低任任務(wù)完完成情情況的的因素素產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量單位成成本產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu)1.產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量=計劃產(chǎn)量∑×上年實實際單位成本本（-本年計劃劃單位成本本）計劃成本本降低額實際成本本降低額=∑實際產(chǎn)量×（上年實際際單位成本本-本年實際際單位成本本）由于可比產(chǎn)品全年產(chǎn)量總成本計劃降低指標計劃實際按上年單位成本本期實際計劃成本（計劃產(chǎn)量）降低額降低率（%）AB40020048024040320182400393601800003280015000080020002、38101、3158合計22272021936018280028001、5086降低額：3360（2800+560）降低率：1、5086超額完成：560例：P268—例10---4產(chǎn)品產(chǎn)量量增減，，就會使使成本降降低額發(fā)發(fā)生同比比例的增增減，但但不影響響成本降降低率的的變動。。2.單位位成本因此，在在產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)和單位位成本不不變時產(chǎn)品單位位成本發(fā)發(fā)生變動動，必然然會引起起可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低額額和降低低率的變變動。由于各種種可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低率率不同，，如果成成本降低低率大的的產(chǎn)品在在全部可可比產(chǎn)品品中所占占的比重重比計劃劃提高，，那么，，全部可可比產(chǎn)品品成本降降低率就就會多降降低，降降低額也也會相應(yīng)應(yīng)地多降降低；反反之降低低額和降降低率則則會少降降低。3.產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu).所以，產(chǎn)產(chǎn)品品種種構(gòu)成的的變動，，同時影影響成本本降低額額和降低低率。（三）可可比產(chǎn)品品成本降降低任務(wù)務(wù)完成情情況的分分析方法法采用因素素分析法法分別計計算以上上三個因因素變動動對成本本降低任任務(wù)完成成情況的的影響=計劃產(chǎn)量(上年單位成本-計劃單位成本)×計劃產(chǎn)量或=×上年單位成本()計劃降低率成本計劃劃降低額∑×∑基數(shù)指標標:產(chǎn)量變動動對成本本降低額的的影響響實際產(chǎn)量×上年實際際單位成本本×計劃成本本降低率=∑（-計劃產(chǎn)量量）或先求：：產(chǎn)量變變動后計計劃降低低額：后求：產(chǎn)產(chǎn)量變動動對成本本降低額額的影響響：計劃產(chǎn)量上年單位成本計劃單位成本成本計劃劃降低額(1)=∑×-()第一次替替代:單位的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量變變動,不影響響成本降低率率,則可可求得在在實際產(chǎn)量量、計劃品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)和計劃劃單位成成本下的的成本降降低額。。實際產(chǎn)量上年實際際單位成本本×計劃成本本降低率=∑×（2）則產(chǎn)量變動動對成本降低低額的影響即即為：（2）-（1））=∑實際產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實際際單位成本本計劃成本本降低率(-)××產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)變變動對成本降降低額的的影響=∑實際產(chǎn)量×上年實際際單位成本本-∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本-∑實際產(chǎn)量×上年實際際單位成本本×計劃成本本降低低率率或先求：：產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動后后的計劃劃降低額額：后求：產(chǎn)產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)變變動對成成本降低低額的影影響：最后求：：產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對對成本降降低率的的影響：：(3)(2)第二次替替代:實際產(chǎn)量量、實際品種種結(jié)構(gòu)、、計劃單單位成本本下的降降低額和和降低率率。計算算公式如如下產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)變變動對成本降降低率率的影響響=品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對成本降降低額額的影響響∑（實際產(chǎn)量量×上年實際際單位成成本）×100%第三次替替代：實際產(chǎn)量量、實實際品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)、實際單位位成本下成本降降低額和和降低率率。計算算公式如如下成本本降低額實際產(chǎn)量上年實際際單位成本本實際單位成本=×(∑-)成本本降低率實際產(chǎn)量量×上年年實際單單位成本本成本降低低額=100%∑×(4)=∑實際產(chǎn)量×(計劃單位成本)-實際單位成本單位成本本變動：實質(zhì)上上就是實實際單位位成本高高于或低低于計劃劃單位成成本的數(shù)數(shù)額。其其變動對成本降降低額的的影響(4)-(3)先求產(chǎn)品品單位成成本變動動后計劃劃降低額額：后求其對對成本降降低額的的影響：：最后求其其對成本本降低率率的影響響：產(chǎn)品單位位成本變變動對成本降低低率的影影響=單位成本本變動變變動對成本降降低額的的影響∑（實際產(chǎn)量量×上年實際際單位成成本）×100%實例分析析:假定定某企業(yè)業(yè)某年生產(chǎn)甲、、乙兩種種可比產(chǎn)產(chǎn)品,其有關(guān)成成本資料料如下:產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實際上年實際平均本年計劃本年實際平均甲3230700690685乙3035900850835(2)采采用因素素分析法法計算分分析各因因素變動動對成本本降低任任務(wù)完成成情況.要求:(1)計計算確定定可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低任任務(wù)完成情況況。1.本年年累計總總成本計算列表表如下:產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量本年累計總成本計劃產(chǎn)量總成本按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合計5250050450497754940047580實際成本本降低額額=52500-49775=2725實際降低低率=(2725/52500)××100%=5.19%計劃成本本降低額額=49400-47580=1820計劃降低低率=(1820/49400)××100%=3.684%則可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低任務(wù)完成成情況:降低額=實際降降低額-計劃降降低額=2725-1820=905(元元)降低率=實際降降低率-計劃降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實實際降低低額比計計劃降低低額多降降低905元,實際降降低率比比計劃降降低率多多降低1.506%,完成了了計劃任任務(wù).2.分析析各因素素變動對對成本降低任任務(wù)完成成的情況況降低額:(52500-50450)-52500××3.684%=116(元元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%產(chǎn)量變動動對成本降降低額的的影響:(52500-49400)××3.684%=114(元)品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對降低額額和降低低率的影影響:各因素變變動對成成本降低低額和降低率率的影響響:降低額=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率=(675/52500)××100%=1.285%單位成本本變動對成本降降低額和和降低率率影響降低額=50450-49775=675(元)四、主要要產(chǎn)品單單位成本本主要產(chǎn)品品單位成成本表反映企業(yè)業(yè)在報告告期內(nèi)生生產(chǎn)的各各種主要要產(chǎn)品單單位成本本水平和和構(gòu)成情情況的報報表,它它是對全全部產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本報表表所列各各種產(chǎn)品品成本的的補充說說明.作用可按成本項項目分析和和考核主要要產(chǎn)品單位位成本計劃劃的執(zhí)行情情況及其變變動情況;可分析和和考核主要要產(chǎn)品的主主要技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟指標的的執(zhí)行情況況,查明主主要產(chǎn)品單單位成本升升降的具體體原因.主要產(chǎn)品單單位成本分分析首先,將產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本的實際際數(shù)與計劃劃數(shù)等進行行比較,計計算其差異異額和差異異率,然后后,在此基基礎(chǔ)上,分分析各個成成本項目變變動情況，，確定各成成本項目變變動產(chǎn)生差差異的原因因.------基本分析其次：主要經(jīng)濟技技術(shù)指標變變動對單位位成本影響響的分析，如：材料料利用率、、勞動生產(chǎn)產(chǎn)率、設(shè)備備利用率、、產(chǎn)量增長長率、產(chǎn)品品合格率等等的提高，，必然會影影響到產(chǎn)品品成本的高高低。分析過程：：主要產(chǎn)品單單位成本變變動情況總總體分析主要成本項項目分析主要技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟指標變變動對成本本變動的影影響單位產(chǎn)品計計劃材料費費用=單位產(chǎn)品計計劃材料消耗耗量×材料計劃單單價（1）受材材料消耗量量和價格兩兩個因素的的影響:1.直接材材料項目的的分析總體情況分分析：本期期實際數(shù)與與參照物對對比進行差差異分析主要成本項項目分析：：查明產(chǎn)品品單位成本本及其成本本變動的原原因---具體分析析各因素變動動對材料費費用的影響的計計算公式如如下:=∑材料實際單位耗用量量(-材料計劃單位耗用量量)×材料計劃單價=∑(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量量材料耗用量變動動對單位成本本的影響材料價格變動對單位成本本的影響影響單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料消耗量變變動的原因因：產(chǎn)品或產(chǎn)品品零部件結(jié)結(jié)構(gòu)的變化化如產(chǎn)品重量量變動對單單位產(chǎn)品原原材料費用用的影響：：=（1-變變動后產(chǎn)品品重量/變變動前產(chǎn)品品重量）*變動前單單位產(chǎn)品原原材料費用用原材料加工工方法的改改變—提高高原材料利利用率原材料利用用率變動對對單位產(chǎn)品品原材料費費用的影響響：=（1-變變動前的原原材料利用用率/變動動后的原材材料利用率率）*變動動前單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料費用材料質(zhì)量的的變化（略略）材料代用或或配料比例例的變化由于原材料料代用而形形成的節(jié)約約或超支=原使用的的材料的消消耗量*該該材料的計計劃單價-代用的原原材料消耗耗量*該材材料的計劃劃單價。原材料配料料比變動對對單位產(chǎn)品品原材料費費用的影響響：=單位產(chǎn)品品實際耗用用配料總量量*（按實實際配方計計算的平均均單價-按按計劃配方方計算的平平均單價））原材料的綜綜合利用及及生產(chǎn)中廢廢料數(shù)量和和廢料回收收利用情況況等等材料價格的的影響因素素：如市場價格格提高、國國家調(diào)升價價格的客觀觀原因引起起的，還是是材料人員員不得力等等主觀原因因例如,某企企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品,材料項項目的有關(guān)關(guān)資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量量變動對單單位成本的的影響=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料價格變變動對單位位成本的影影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素變動動對直接材材料費用的的影響=18+(-6)=12(元元)(2)直接接材料受材材料耗用量量、價格和材料料配比三個個因素的影響。其其計算公式式如下：單位產(chǎn)品材料消耗總總量變動對單位成本本的影響單位產(chǎn)品材料實際總耗用量-單位產(chǎn)品材料計劃總消耗量×計劃配備的的材料平均計劃單價∑(各種材料料計劃消耗耗量×材料料的計劃單單價)材料計劃總總消耗量=材料配比變變動對單位成本本的影響=實際配比的的材料平均計劃單價-計劃配比的的材料平均計劃單價×單位產(chǎn)品材料實際總消耗量∑(各種材料實實際消耗量量×材料的的計劃單價價材料實際總總消耗量=∑材料實際價格材料計劃價格材料實際單位耗用量量-×實例分析:某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品品,材料項項目的有關(guān)關(guān)資料如下下表:材料價格變變動對單位成本的影響響材料名稱計劃實際差異用量單價成本用量單價成本

A100101000110101100100

B8086401009900260

C909810807560-250

D3050150020601200-300合計30039503103760-190要求:根據(jù)據(jù)上述資料料,分析單位產(chǎn)品品材料耗用用總量、材料配配比和材料料價格變動動對單位成成本的影響響程度.=3950300=13.17(元)實際配比的的材料平均計劃單價=110×10+100×8+80×9+20××50310=11.68(元)計劃配比的的材料平均計劃單單價分析對象:3760-3950=-190(元元)單位材料消消耗總量變變動對單位成本本的影響=(310-300)×13.17=131.7(元元)各因素變動動對單位成成本的影響響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元)材料配比變變動對單位成本本的影響=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料價格變變動對單位成本本的影響=(9-8)×100+(7-9)××80+(60-50)××20=140(元)(1)在在企業(yè)采用用計時工資資制度的情情況下,若若只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人人的工資可可直接計入入產(chǎn)品成本本.單位產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資的的多少,取取決于生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資總額和產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公公式如下:單位產(chǎn)品成成本中的工資資=生產(chǎn)工人工工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量2.直接工工資項目的的分析生產(chǎn)工人工工資總額和和產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量變動對對單位成本本中工資額額的影響:產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品品成本中工工資的