成本控制與管理會計的發(fā)展

.....第一章經濟環(huán)境、經濟理論與管理會計的發(fā)展

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。

.....第一節(jié)以成本控制為基本特征的管理會計階段

一、社會經濟發(fā)展的基本特征

1、近代會計的形成

2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的高低。

3、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤

.....二、經濟理論的發(fā)展

經濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。（一）官僚學派強調的是一個正式的、機械性的組織結構，由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權力體制；③經營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。

.....（二）科學管理學派

科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。.....（三）行政管理學派

行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精神。隨后，到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展，包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將協(xié)調分權的概念加以公式化，說明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。

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古典組織理論這三個學派的共同點是：①強調行為的理性化，假設組織追求的是經營的高效率。②組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及直線---參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結構化，并對工人進行控制。③人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適當的獎勵計劃被認為足以引導工人的業(yè)績達到最佳。.....

古典組織理論最大的缺點是：①它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。②該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放在“沒有人的組織”上，強調的是“機器模型”，而完全被忽視了人的因素。同時，他們認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。

.....三、管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面：

1、標準成本

2、預算控制

3、差異分析

.....第二節(jié)以預測、決策為基本特征的管理會計階段

一、社會經濟發(fā)展的基本特征

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系

2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力

3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。.....二、經濟理論的迅速發(fā)展

（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標；整個組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。.....行為科學以新新古典組織理理論為基礎，，其產生主要要是為了滿足足管理界日益益增長的“應應該注重組織織內人的因素素”的需要。。其側重點在在于人際關系系和人力資源源，其主要貢貢獻在于提出出了群體動態(tài)態(tài)、非正式組組織、管理監(jiān)監(jiān)督風格、參參與管理和自自我實現等幾幾個概念。新古典組織理理論的主要貢貢獻有如下述述：（1）既強調正式式組織的存在在，也強調非非正式組織的的存在（2）強調應該綜綜合考慮影響響人的行為的的多重因素.....新古典組織理理論的不足之之處如下：①不能為組織設設計提供一個個全面的框架架。②過于強調工工人的士氣，，甚至以犧牲牲某些經濟的的、政治的和和其他環(huán)境的的變量為代價價。③倡導分散決決策和參與管管理，而忽視視了環(huán)境的和和管理上的不不同點。④認為組織內內的一致性是是組織的目的的，即使在現現實中，組織織內部也是不不可能一致的的，甚至是相相互沖突的。。.....（二）系統(tǒng)理理論系統(tǒng)理論認為為，組織系統(tǒng)統(tǒng)的各個部分分是相互聯系系、相互依存存、相互制約約的；系統(tǒng)內內部、系統(tǒng)之之間以及系統(tǒng)統(tǒng)與外部，要要進行物質、、能量和信息息交換，并通通過交換形成成一種穩(wěn)定有有序狀態(tài)。一般系統(tǒng)理論論則將組織者者作一個開放放的系統(tǒng)，因因此強調：組組織對其所處處環(huán)境的依賴賴性；對組織織的研究不是是組織的目的的，而是幫助助織織適應環(huán)環(huán)境的手段；；由于環(huán)境影影響而產生的的組織業(yè)績水水平的不規(guī)則則性是組織實實現其功能不不可分割的因因素，應認真真進行研究。?？傊瑢τ谟诓煌沫h(huán)境境而言，沒有有一個最佳的的組織結構可可以被通用。。.....（三）決策理理論（1）決策貫徹管管理的全過程程，管理就是是決策。（2）由于個人能能力所限，只只能在某時間間內處理較少少數量的信息息，因而不可可避免地顯示示出有限理性性，當面對一一個問題時，，他們只尋求求解決該問題題的第一方式式，而不會不不斷地尋找，，直到找到最最優(yōu)的解決方方式，這就是是著名的“以以滿意代替最最優(yōu)”的思想想。（3）由于一個決決策者可能同同時面對幾個個目標，有時時這些目標之之間還會相互互沖突。這時時就應找出該該期間的最主主要的目標，，并設法予以以完成。隨著著時間的推移移，其他目標標的重要性也也會顯現出來來，這時，就就要再排一個個順序，依次次予以完成，，這就是所謂謂的“目標排排列”思想。。.....三、管理會計計的發(fā)展1、管理會計的的理論體系更更加完善，內內容更加豐富富，逐步形成成了預測、決決策、預算、、控制、考核核、評價的管管理會計體系系。2、以標準成本本制度為主要要內容的管理理控制繼續(xù)得得到了強化并并有了新的發(fā)發(fā)展。責任會會計將行為科科學的理論與與管理控制的的理論結合起起來，不僅進進一步加強了了對企業(yè)經營營的全面控制制（不僅僅是是成本控制）），而且將責責任者的責、、權、利結合合起來，考核核、評價責任任者的工作業(yè)業(yè)績，從而極極大地煥發(fā)了了經營者的積積極性和主動動性。.....管理會計在強強化控制職能能的同時，開開始行使預測測、決策職能能。管理的關關鍵在于決策策，決策的關關鍵在于預測測。隨著各種種預測、決策策的理論和方方法廣泛引入入會計工作，，逐步形成了了以預測、決決策為主要特特征并與管理理現代化要求求相行之有效效應的會計信信息管理體系系。其主要內容包包括以下幾個個方面：1、預測。2、決策。3、預算。4、控制。5、考核和評價價。.....第三節(jié)以以重視環(huán)境適適應性為基本本特征的戰(zhàn)略略管理會計階階段一、社會經濟濟發(fā)展的基本本特征1、競爭要求企企業(yè)進行“顧顧客化生產””。2、科學技術的的發(fā)展為“顧顧客化生產””提供了可能能。.....二、經濟理論論企業(yè)的戰(zhàn)略管管理行為被稱稱為戰(zhàn)略計劃劃(StrategyPlanning)，著眼于企業(yè)業(yè)內部，強調調企業(yè)現狀，，只是把預算算中的數字往往前多推幾年年，缺乏戰(zhàn)略略調整空間。。戰(zhàn)略管理是管管理者確立企企業(yè)長期目標標，在綜合分分析所有內外外部相關因素素的基礎上，，制定達到目目標的戰(zhàn)略，，并執(zhí)行和控控制整個戰(zhàn)略略的實施過程程。企業(yè)戰(zhàn)略管理理的過程一般般包括三個階階段：即戰(zhàn)略略的制定、戰(zhàn)戰(zhàn)略的實施、、戰(zhàn)略的評價價和控制......外部環(huán)境分析內部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定

戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制.....三、基于企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略的管理理會計（一）戰(zhàn)略管管理會計的產產生著名管理學家家西蒙于1981年首次提出了了“戰(zhàn)略管理理會計”一詞詞。他認為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計計應該側重于于本企業(yè)與競競爭對手的對對比，收集競競爭對手關于于市場份額、、定價、成本本、產量等方方面的信息。。戰(zhàn)略管理會會計研究的主主要內容應包包括：市場份份額的評估；；戰(zhàn)略預算的的編制（把本本企業(yè)和競爭爭對手的信息息按多欄式預預算格式加以以對比反映））；競爭地位位的變化研究究（以企業(yè)現現狀為起點，，改變資本結結構或定價策策略將會給企企業(yè)競爭地位位造成的影響響）等等。.....20世紀80年代末，西西方會計界界人士提出出，既然戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會會計源于企企業(yè)戰(zhàn)略管管理，那么么，不同的的企業(yè)戰(zhàn)略略所要求的的戰(zhàn)略管理理會計的側側重點也就就不同。1987年，西蒙以以調查問卷卷的形式，，訪問了防防衛(wèi)者和開開拓者。他他發(fā)現在持持防衛(wèi)者戰(zhàn)戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)中，戰(zhàn)略略管理會計計并不十分分注重對預預算的編制制和控制，，而是側重重于研究影影響戰(zhàn)略的的不確定因因素，如產產品或技術術的變化對對企業(yè)現行行低成本的的影響；在在持開拓者者戰(zhàn)略的企企業(yè)中，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會會計極為重重視預測數數據、設立立嚴格預算算目標以及及控制產品品產量，對對成本的控控制則比較較疏松。.....1989年，杉克對對低成本戰(zhàn)戰(zhàn)略和高差差異戰(zhàn)略所所做的調查查顯示：在在持低成本本戰(zhàn)略的企企業(yè)中，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會會計側重于于使用傳統(tǒng)統(tǒng)管理會計計，他們用用標準成本本評價部門門業(yè)績，用用產品成本本作為定價價和編制彈彈性預算的的基礎，力力求完成預預算目標，，并重視分分析競爭對對手的成本本。當然，，隨著適時時制生產系系統(tǒng)（JIT）的建立，，作業(yè)成本本得以廣泛泛應用于低低成本戰(zhàn)略略的企業(yè)中中，從而成成為戰(zhàn)略管管理會計的的一項重要要內容。在在持高差異異戰(zhàn)略的企企業(yè)中，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會會計注重市市場營銷部部門的成本本效益分析析，認為市市場營銷是是企業(yè)成功功的關鍵因因素，而預預算控制和和標準成本本則放在次次要位置。。.....（二）傳統(tǒng)統(tǒng)管理會計計的局限性性1、成本計算算傳統(tǒng)管理會會計以成本本性態(tài)作為為研究的起起點，推崇崇變動成本本法，在使使用傳統(tǒng)的的生產技術術進行生產產，以追求求“規(guī)模經經濟”為目目標的大批批量生產方方式下，這這種成本計計算方法可可使利潤的的實現建立立在產品銷銷售實現的的基礎上，，具有較大大的現實性性。.....現代企業(yè)生生產是建立立在高度自自動化基礎礎上的技術術密集型生生產：技術術含量越高高，制造費費用所占比比重越大，，而制造費費用的發(fā)生生在“顧客客化生產””方式下是是由多因素素驅動，與與產品產量量關系不大大；自動化化程度越高高，必然由由多技能的的工人操作作，直接人人工與間接接人工的界界限逐漸模模糊，人工工成本大部部分轉化為為固定成本本；但變動動成本法只只把直接材材料計入產產品成本，，而這是實實際產品成成本中很小小的一部分分。相比之之下，作業(yè)業(yè)成本法則則可以彌補補變動成本本法的不足足之處。.....作業(yè)成本法法以“作業(yè)業(yè)”為中心心，通過對對作業(yè)成本本的確認、、計量，為為盡可能消消除“不增增加價值的的作業(yè)”、、改進“可可增加價值值的作業(yè)””及時提供供有用信息息，從而促促使有關的的損失、浪浪費減少到到最低限度度。作業(yè)成本法法先將制造造費用歸于于每一作業(yè)業(yè)，然后再再由每一作作業(yè)分配到到產品中去去。在“適適時生產系系統(tǒng)”環(huán)境境下，實現現“零存貨貨”，形成成變動成本本法下的銷銷售成本和和固定制造造費用總和和與制造成成本法下的的銷售成本本相等，消消除了變動動成本法與與制造成本本法對損益益影響的差差異。成本本計算以““作業(yè)”為為中心，把把著眼點放放在成本發(fā)發(fā)生的前因因和后果上上，通過對對所有作業(yè)業(yè)活動進行行動態(tài)跟蹤蹤反映，提提供了比較較客觀、準準確的成本本信息，有有利于更更好地發(fā)揮揮決策、計計劃和控制制作用。.....2、存貨控制制傳統(tǒng)管理會會計采用““經濟訂貨貨量”對存存貨進行控控制。管理理人員通過過平衡訂貨貨成本、儲儲存成本和和缺貨成本本等來追求求最優(yōu)存貨貨，竭力尋尋求一個理理想的經濟濟存貨量的的數學模型型。實際上上，企業(yè)追追求的目標標應是企業(yè)業(yè)的整體效效益，而非非存貨的局局部效益。。不斷追求求經濟批量量，會使管管理人員錯錯誤地認為為：只要按按經濟批量量采購、生生產，企業(yè)業(yè)就可以取取得效益。。這一模型型本身只考考慮了成本本因素，沒沒有考慮時時間因素，，忽略了企企業(yè)可以通通過控制存存貨購入、、發(fā)出的時時間減少存存貨。在完完善的市場場經濟下，，資源可以以自由流動動，此時存存貨對企業(yè)業(yè)來說就形形成一種資資源的閑置置和浪費，，是對決策策錯誤及無無效率的默默許。.....在自動化、、“顧客化化生產”，，市場需求求日新月異異的今天，，“經濟訂訂貨量”模模型極易導導致存貨積積壓。因此此，企業(yè)應應了解導致致存貨占用用的原因，，并通過消消除這些因因素，以減減少生產過過程中的存存貨數量，，在企業(yè)全全局基礎上上，建立適適時生產系系統(tǒng)：在生生產管理上上，實行全全面質量管管理，保證證原材料、、零部件、、產成品的的質量；協(xié)協(xié)調企業(yè)供供、產、銷銷各個環(huán)節(jié)節(jié)，減少生生產準備時時間和在產產品存貨；；及時與供供應商溝通通，讓供應應商直接按按企業(yè)生產產所需時間間供應零部部件，以降降低存貨水水平，使儲儲存成本大大大下降等等?？傊?，最終盡量量實現“零零存貨”，，每日訂貨貨的到達與與每日生產產需要量基基本相等，，從企業(yè)整整個生產流流程和資金金運動的全全過程考慮慮降低整體體成本。.....3、投資決策策對投資項目目的經濟評評價主要通通過對項目目在整個建建設和生產產經營期內內的全部現現金流入量量、流出量量，按“資資本成本””統(tǒng)一換算算為現值后后進行比較較研究。這這種方法主主要考慮的的是財務效效益，把重重點放在直直接材料和和直接人工工的節(jié)省上上，這是與與傳統(tǒng)的勞勞動密集和和低技術密密集的生產產條件相適適應的。但但是，企業(yè)業(yè)為提高其其競爭和發(fā)發(fā)展的能力力，對投資資項目的評評價與取舍舍，不能僅僅僅考慮財財務效益，，還要考慮慮多樣化的的非財務效效益。如投投資項目的的結果對生生產的靈活活性、質量量的適當性性、對顧客客需求反映映的及時性性和企業(yè)生生產經營管管理整體協(xié)協(xié)調性的影影響等。由由此可見，，投資項目目的評價與與取舍不能能采用僵化化的模式，，而必須充充分注意數數量因素與與質量因素素并重，貨貨幣計量與與非貨幣計計量并重，，數量計算算與綜合判判斷相結合合。.....4、業(yè)績評價價傳統(tǒng)管理會會計的業(yè)績績評價，主主要使用財財務指標，，信息來源源也主要取取自會計信信息系統(tǒng)。。管理會計計的主要任任務是為企企業(yè)內部管管理層提供供及時、有有用的管理理決策信息息，因此，，使用財務務指標作為為業(yè)績評價價的依據，，不僅時效效性較差，，而且與決決策的相關關性也較低低。隨著企業(yè)的的生產組織織方式向““顧客化生生產”轉變變，管理者者的目光開開始從企業(yè)業(yè)內部轉向向企業(yè)外部部，擴大市市場份額、、提高企業(yè)業(yè)競爭優(yōu)勢勢已成為企企業(yè)關注的的重點。在在這種情況況下，以衡衡量企業(yè)內內部經營管管理的財務務指標作為為管理會計計業(yè)績評價價的依據，，顯然已經經不能滿足足管理者的的要求。引引入與戰(zhàn)略略決策相關關性高的其其他非財務務指標作為為業(yè)績評價價指標，已已成為一種種必然趨勢勢。.....（三）戰(zhàn)略略管理會計計研究的主主要問題1、成本管理理企業(yè)生產戰(zhàn)戰(zhàn)略