試述資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的起草方法

試述資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的起草方法

一、制定評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的必要性根據(jù)國(guó)務(wù)院確定的財(cái)政部的“三定”方案，財(cái)政部負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理的重要內(nèi)容。2004年，財(cái)政部發(fā)布兩個(gè)基本準(zhǔn)則，對(duì)指導(dǎo)和規(guī)范評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)行為具有重要意義。評(píng)估準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，既包括基本準(zhǔn)則，也包括資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估指南和資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)按照財(cái)政部要求，遵循評(píng)估市場(chǎng)的客觀規(guī)律，總結(jié)評(píng)估理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定了包括評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則在內(nèi)的多個(gè)準(zhǔn)則，以完善評(píng)估準(zhǔn)則體系，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。(一)規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展評(píng)估報(bào)告是資產(chǎn)評(píng)估的最終產(chǎn)品，評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量影響到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)被市場(chǎng)的認(rèn)可程度，影響行業(yè)的信譽(yù)，直接關(guān)系到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，需要根據(jù)市場(chǎng)變化和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷完善評(píng)估報(bào)告的技術(shù)規(guī)范，解決評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。(二)適應(yīng)市場(chǎng)變化，滿足報(bào)告使用者及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)評(píng)估報(bào)告的合理需求隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評(píng)估行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型不斷出現(xiàn)，評(píng)估服務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，各相關(guān)當(dāng)事方對(duì)評(píng)估報(bào)告的要求也出現(xiàn)了新的變化，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和證券監(jiān)管部門(mén)都從各自監(jiān)管角度對(duì)評(píng)估報(bào)告提出新的要求，不同委托方和評(píng)估報(bào)告使用者也對(duì)評(píng)估報(bào)告的功能寄予不同的期望。在這種情況下，結(jié)合評(píng)估準(zhǔn)則體系建設(shè)的要求，制定一部平衡各方利益、滿足各方需求的共同遵守的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則已成為必須。(三)建立基本的溝通和理解平臺(tái)，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障有關(guān)各方的合法權(quán)益評(píng)估報(bào)告是評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和委托方、相關(guān)當(dāng)事方、監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾之間的橋梁，通過(guò)制定專(zhuān)門(mén)的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，有利于統(tǒng)一評(píng)估報(bào)告的專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言和內(nèi)容要素，便于各方在使用評(píng)估報(bào)告過(guò)程中，加強(qiáng)溝通和交流，合理理解和使用評(píng)估報(bào)告，建立溝通和理解的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。二、國(guó)內(nèi)外評(píng)估報(bào)告規(guī)范情況分析(一)國(guó)際評(píng)估界對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范國(guó)際評(píng)估界對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范比較重視，影響較大的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》(IVS)、《美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》(USPAP)和英國(guó)皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)的《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》中均單獨(dú)設(shè)有評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了定義，并對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容作出了規(guī)定?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定側(cè)重于要素，對(duì)于評(píng)估報(bào)告的格式則未作要求?！睹绹?guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》也有評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估報(bào)告的要素進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其特點(diǎn)也是“重要素、輕格式”，未對(duì)評(píng)估報(bào)告的形式、格式和風(fēng)格作出具體規(guī)定，形式、格式和風(fēng)格由評(píng)估報(bào)告使用者根據(jù)需求與評(píng)估師共同確定。英國(guó)皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)的《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》也是對(duì)報(bào)告的內(nèi)容作出規(guī)定，不涉及格式。除委托方有特定要求外，《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容提出了最低要求，報(bào)告的格式和細(xì)節(jié)由評(píng)估師決定?！对u(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》還對(duì)評(píng)估報(bào)告的公開(kāi)引用作出了規(guī)定，當(dāng)評(píng)估報(bào)告需要被公開(kāi)引用時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供一份聲明，對(duì)相關(guān)內(nèi)容的使用進(jìn)行提示。這些準(zhǔn)則的成果對(duì)我國(guó)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的制定起到了很好的借鑒作用。(二)我國(guó)評(píng)估行業(yè)對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范1991年以來(lái)，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定和發(fā)布了多項(xiàng)涉及評(píng)估報(bào)告內(nèi)容和格式的法規(guī)和文件，如《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及其施行細(xì)則、《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)的規(guī)范意見(jiàn)》、《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)(試行)》、《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》和《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告簽字制度(試行)》等。這些法規(guī)和文件的發(fā)布為規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具評(píng)估報(bào)告行為，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了十分重要的作用。但是，隨著評(píng)估行業(yè)管理體制的改革和評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型的多元化發(fā)展，現(xiàn)有評(píng)估報(bào)告相關(guān)法規(guī)和文件已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)下評(píng)估行業(yè)發(fā)展的需求。近年來(lái)，圍繞評(píng)估報(bào)告的規(guī)范化和突破現(xiàn)有格式限制等內(nèi)容，國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行了許多研究和探索，形成了一些理論成果和經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的制定確立了基礎(chǔ)。三、起草指導(dǎo)思想評(píng)估報(bào)告是反映評(píng)估工作、傳遞評(píng)估結(jié)論、幫助委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為的載體。評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的起草以“方法科學(xué)、披露充分、滿足需求”為目標(biāo)。根據(jù)這一目標(biāo)，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容提出具體要求，使其能夠反映評(píng)估方法的運(yùn)用過(guò)程，并且在內(nèi)容和形式上符合委托方的要求。該準(zhǔn)則的起草確定了以下指導(dǎo)思想：(一)普遍適用性評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)考慮我國(guó)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。不但需要考慮國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的需求，還要考慮其他所有制資產(chǎn)評(píng)估的需求。不但要考慮國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有者的需求，還要考慮其他產(chǎn)權(quán)所有者的需求。不但要考慮評(píng)估行業(yè)的需求，還要考慮評(píng)估報(bào)告使用者和監(jiān)管方的需求。因此，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是一個(gè)普遍適用的準(zhǔn)則，對(duì)不同類(lèi)型評(píng)估業(yè)務(wù)中評(píng)估報(bào)告的共同要求作出規(guī)定。(二)適度超前在準(zhǔn)則研究和制定過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)準(zhǔn)則制定的超前性與穩(wěn)健性之間的關(guān)系。在深入研究國(guó)際有關(guān)評(píng)估理論的同時(shí)，堅(jiān)持以國(guó)內(nèi)評(píng)估實(shí)踐為基礎(chǔ)，將國(guó)際先進(jìn)評(píng)估理念與國(guó)內(nèi)評(píng)估實(shí)務(wù)相結(jié)合，設(shè)計(jì)適合我國(guó)國(guó)情的評(píng)估報(bào)告制度。既要滿足評(píng)估實(shí)踐的需求，又應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，以引導(dǎo)行業(yè)向前發(fā)展。(三)整體協(xié)調(diào)性為保證準(zhǔn)則體系的科學(xué)性和合理性，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則需要與已經(jīng)發(fā)布的準(zhǔn)則和正在起草的其他準(zhǔn)則項(xiàng)目在邏輯、體例等方面實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。四、起草過(guò)程2005年5月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組建了兩個(gè)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目組，分別是北京組和上海組，在以前評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則起草工作的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步修改。在起草過(guò)程中，兩個(gè)項(xiàng)目組進(jìn)行多次調(diào)研和研討，并采用問(wèn)卷、訪談等方式征求評(píng)估機(jī)構(gòu)、地方協(xié)會(huì)、相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家意見(jiàn)。2006年11月，兩個(gè)項(xiàng)目組分別提交了修改稿。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在項(xiàng)目組工作成果的基礎(chǔ)上，組織專(zhuān)家對(duì)兩個(gè)修改稿進(jìn)行討論，形成評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則合稿。2007年4月，項(xiàng)目組提交送審稿。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織北京、遼寧、陜西、江蘇、浙江、上海、安徽、福建等8省市準(zhǔn)則聯(lián)絡(luò)員在所在地區(qū)征求意見(jiàn)，并進(jìn)一步征求了業(yè)內(nèi)資深專(zhuān)家的意見(jiàn)，形成征求意見(jiàn)稿。2007年6-9月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織業(yè)內(nèi)專(zhuān)家、報(bào)告使用者、政府管理部門(mén)等各方面代表，通過(guò)各種形式進(jìn)行研討，反復(fù)征求意見(jiàn)。2007年10-11月，中評(píng)協(xié)將準(zhǔn)則稿提交財(cái)政部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)和中評(píng)協(xié)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)審議。中評(píng)協(xié)根據(jù)委員反饋的意見(jiàn)，組織行業(yè)資深專(zhuān)家進(jìn)行研究、討論，主要意見(jiàn)予以采納并定稿。五、主要內(nèi)容《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》分為“總則”、“基本要求”、“評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容”和“附則”?！翱倓t”確立了評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中的地位。評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的程序性具體準(zhǔn)則?！翱倓t”還明確了評(píng)估報(bào)告的定義。“基本要求”部分是對(duì)評(píng)估報(bào)告的總體性、基礎(chǔ)性要求，包括評(píng)估報(bào)告詳略程度要求，必要披露內(nèi)容的要求，簽章要求，評(píng)估程序受限的處理要求，文字、幣種要求，評(píng)估報(bào)告使用有效期要求等?！霸u(píng)估報(bào)告的內(nèi)容”列示了評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的具體內(nèi)容，并對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容提出了具體要求?！案絼t”是對(duì)準(zhǔn)則生效期的規(guī)定。六、重要事項(xiàng)說(shuō)明為便于理解《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)將一些重要事項(xiàng)予以說(shuō)明。(一)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的定義現(xiàn)有的與評(píng)估報(bào)告相關(guān)的法規(guī)和文件中，沒(méi)有對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行定義。本準(zhǔn)則第一次從專(zhuān)業(yè)角度嘗試對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行定義，第二條指出，評(píng)估報(bào)告是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求，在履行必要評(píng)估程序后，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值發(fā)表的、由其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的書(shū)面專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。(二)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的詳略程度受《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》(財(cái)評(píng)字[1999]91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“91號(hào)文”)的影響，現(xiàn)實(shí)中許多評(píng)估報(bào)告是大而全的形式。即使評(píng)估對(duì)象很簡(jiǎn)單，評(píng)估報(bào)告也受格式的約束，存在許多重復(fù)。不但不能很好地滿足委托方的需求，而且還增加了業(yè)務(wù)成本。根據(jù)這一情況，《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù),可以根據(jù)評(píng)估對(duì)象的復(fù)雜程度和委托方要求，合理確定評(píng)估報(bào)告的詳略程度。(三)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》借鑒91號(hào)文對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定，并作了相應(yīng)調(diào)整，確定了體現(xiàn)評(píng)估業(yè)務(wù)共性的內(nèi)容。與91號(hào)文相比，本準(zhǔn)則增加了“價(jià)值類(lèi)型及其定義”和“評(píng)估報(bào)告使用限制”，減少了“評(píng)估報(bào)告法律效力”，將“委托方及資產(chǎn)占有方簡(jiǎn)介”改為“委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和其他評(píng)估報(bào)告使用者”，“評(píng)估范圍及對(duì)象”改為“評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍”，“備查文件”改為“附件”。增加“價(jià)值類(lèi)型及其定義”是評(píng)估理論發(fā)展的結(jié)果。增加“評(píng)估報(bào)告使用限制”是為了使評(píng)估報(bào)告得以合理使用，防范由于評(píng)估報(bào)告濫用而給注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。減少“評(píng)估報(bào)告法律效力”是為了體現(xiàn)合理性，評(píng)估報(bào)告不得對(duì)自身的法律地位進(jìn)行規(guī)定。(四)關(guān)于評(píng)估報(bào)告使用者《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》將評(píng)估報(bào)告使用者的范圍概括為委托方、業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定的其他評(píng)估報(bào)告使用者和國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的評(píng)估報(bào)告使用者，并且要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確評(píng)估報(bào)告使用者。其目的在于通過(guò)明確評(píng)估報(bào)告使用者的范圍，強(qiáng)化注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止評(píng)估報(bào)告被濫用。(五)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的使用限制在評(píng)估程序履行受限情況下，能否出具報(bào)告，一直是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和委托方關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。為了滿足委托方的合理需求，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)精神，準(zhǔn)則對(duì)這一情形如何出具報(bào)告進(jìn)行了嘗試性規(guī)定，在評(píng)估程序受到限制且無(wú)法排除的情況下，經(jīng)與委托方協(xié)商后仍需出具評(píng)估報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中說(shuō)明評(píng)估程序受限情況及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響，并明確評(píng)估報(bào)告的使用限制。(六)關(guān)于評(píng)估結(jié)論的表述本準(zhǔn)則第25條中指出，通常評(píng)估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值，經(jīng)與委托方溝通，評(píng)估結(jié)論可以使用區(qū)間值表達(dá)。這是一項(xiàng)重大的突破。一方面，打破了評(píng)估結(jié)論只能以確定數(shù)值表達(dá)的做法;另一方面，對(duì)于采用區(qū)間值表達(dá)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行了限定。(七)關(guān)于評(píng)估報(bào)告有效期評(píng)估結(jié)論反映評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值判斷，僅在評(píng)估基準(zhǔn)日成立，其有效期的規(guī)定受外部市場(chǎng)環(huán)境變化的影響。理性的報(bào)告使用者會(huì)根據(jù)評(píng)估基準(zhǔn)日后外部市場(chǎng)的變化情況決定報(bào)告是否有效，而不是人為地規(guī)定一個(gè)有效期。在我國(guó)由于大量的評(píng)估業(yè)務(wù)服務(wù)于國(guó)有資產(chǎn)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)往往要求原則上規(guī)定一個(gè)評(píng)估報(bào)告使用有效期，便于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的交易行為進(jìn)行監(jiān)督管理。所以，本準(zhǔn)則規(guī)定評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確評(píng)估報(bào)告使用的有效期限。評(píng)估報(bào)告有效期的理解應(yīng)當(dāng)從下列方面進(jìn)行。其一，評(píng)估結(jié)論在評(píng)估基準(zhǔn)日成立，在基準(zhǔn)日后的某個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境未發(fā)現(xiàn)較大變化，評(píng)估結(jié)論在此期間可以使用。因此，評(píng)估報(bào)告通常為自評(píng)估基準(zhǔn)日至經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日一年內(nèi)有效。其二，對(duì)于追溯性評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估結(jié)論出具時(shí)，其經(jīng)濟(jì)行為即已發(fā)生。因此，所謂評(píng)估報(bào)告有效期的問(wèn)題，對(duì)其沒(méi)有影響。(八)關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估基準(zhǔn)日的確定在資產(chǎn)評(píng)估中影響重大，評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)確定，并盡可能與評(píng)估目的的實(shí)現(xiàn)日接近。本準(zhǔn)則要求應(yīng)在報(bào)告中明確揭示資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日為某年某月某日。該基準(zhǔn)日應(yīng)與業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確的基準(zhǔn)日一致。評(píng)估基準(zhǔn)日通常是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，即現(xiàn)時(shí)評(píng)估。評(píng)估基準(zhǔn)日也可以是過(guò)去或?qū)?lái)的時(shí)點(diǎn)，即追溯性評(píng)估和預(yù)測(cè)性評(píng)估。(九)關(guān)于評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則與91號(hào)文的關(guān)系在評(píng)估報(bào)告的現(xiàn)有相關(guān)法規(guī)和文件中，91號(hào)文影響較大。91號(hào)文對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容作出了規(guī)定，并對(duì)內(nèi)容的表現(xiàn)形式提出了具體要求。如，評(píng)估報(bào)告在格式上分為評(píng)估報(bào)告正文、評(píng)估說(shuō)明和評(píng)估明細(xì)表。受當(dāng)時(shí)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的影響，91號(hào)文的這種做法側(cè)重于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估作出規(guī)范，相關(guān)規(guī)定也較多地考慮了行政管理的需要。而評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則是適應(yīng)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，體現(xiàn)普遍適用的要求?？紤]到不同委托方對(duì)評(píng)估報(bào)告的格式等有不同的需求，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則只是對(duì)評(píng)估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括的具體要素作出規(guī)定，至于這些要素以何種形式向委托方提交，準(zhǔn)則中不作詳細(xì)規(guī)定，由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與委托方協(xié)商確定。因此，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則既是對(duì)91號(hào)文的繼承、補(bǔ)充和完善，又與91號(hào)文進(jìn)行了合理的銜接。今后，中評(píng)協(xié)還將針對(duì)不同類(lèi)型委托方、監(jiān)管部門(mén)的需求，制定有針對(duì)性的評(píng)估報(bào)告格式與內(nèi)容規(guī)定。

第二篇：資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的起草方法5500字研究和制定評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，是完善資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的重要內(nèi)容，為了規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，維護(hù)社會(huì)公眾利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中評(píng)協(xié)”)制定了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》。為便于評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師以及相關(guān)部門(mén)、人士全面理解該準(zhǔn)則，現(xiàn)將有關(guān)起草情況說(shuō)明如下。一、制定評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的必要性根據(jù)國(guó)務(wù)院確定的財(cái)政部的“三定”方案，財(cái)政部負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理的重要內(nèi)容。2004年，財(cái)政部發(fā)布兩個(gè)基本準(zhǔn)則，對(duì)指導(dǎo)和規(guī)范評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)行為具有重要意義。評(píng)估準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，既包括基本準(zhǔn)則，也包括資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估指南和資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)按照財(cái)政部要求，遵循評(píng)估市場(chǎng)的客觀規(guī)律，總結(jié)評(píng)估理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定了包括評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則在內(nèi)的多個(gè)準(zhǔn)則，以完善評(píng)估準(zhǔn)則體系，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。(一)規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展評(píng)估報(bào)告是資產(chǎn)評(píng)估的最終產(chǎn)品，評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量影響到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)被市場(chǎng)的認(rèn)可程度，影響行業(yè)的信譽(yù)，直接關(guān)系到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，需要根據(jù)市場(chǎng)變化和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷完善評(píng)估報(bào)告的技術(shù)規(guī)范，解決評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。(二)適應(yīng)市場(chǎng)變化，滿足報(bào)告使用者及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)評(píng)估報(bào)告的合理需求隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評(píng)估行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型不斷出現(xiàn)，評(píng)估服務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，各相關(guān)當(dāng)事方對(duì)評(píng)估報(bào)告的要求也出現(xiàn)了新的變化，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和證券監(jiān)管部門(mén)都從各自監(jiān)管角度對(duì)評(píng)估報(bào)告提出新的要求，不同委托方和評(píng)估報(bào)告使用者也對(duì)評(píng)估報(bào)告的功能寄予不同的期望。在這種情況下，結(jié)合評(píng)估準(zhǔn)則體系建設(shè)的要求，制定一部平衡各方利益、滿足各方需求的共同遵守的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則已成為必須。(三)建立基本的溝通和理解平臺(tái)，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障有關(guān)各方的合法權(quán)益評(píng)估報(bào)告是評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和委托方、相關(guān)當(dāng)事方、監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾之間的橋梁，通過(guò)制定專(zhuān)門(mén)的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，有利于統(tǒng)一評(píng)估報(bào)告的專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言和內(nèi)容要素，便于各方在使用評(píng)估報(bào)告過(guò)程中，加強(qiáng)溝通和交流，合理理解和使用評(píng)估報(bào)告，建立溝通和理解的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。二、國(guó)內(nèi)外評(píng)估報(bào)告規(guī)范情況分析(一)國(guó)際評(píng)估界對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范國(guó)際評(píng)估界對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范比較重視，影響較大的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》(IVS)、《美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》(USPAP)和英國(guó)皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)的《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》中均單獨(dú)設(shè)有評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了定義，并對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容作出了規(guī)定?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定側(cè)重于要素，對(duì)于評(píng)估報(bào)告的格式則未作要求?！睹绹?guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》也有評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估報(bào)告的要素進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其特點(diǎn)也是“重要素、輕格式”，未對(duì)評(píng)估報(bào)告的形式、格式和風(fēng)格作出具體規(guī)定，形式、格式和風(fēng)格由評(píng)估報(bào)告使用者根據(jù)需求與評(píng)估師共同確定。英國(guó)皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)的《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》也是對(duì)報(bào)告的內(nèi)容作出規(guī)定，不涉及格式。除委托方有特定要求外，《評(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容提出了最低要求，報(bào)告的格式和細(xì)節(jié)由評(píng)估師決定?！对u(píng)估與估價(jià)手冊(cè)》還對(duì)評(píng)估報(bào)告的公開(kāi)引用作出了規(guī)定，當(dāng)評(píng)估報(bào)告需要被公開(kāi)引用時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供一份聲明，對(duì)相關(guān)內(nèi)容的使用進(jìn)行提示。這些準(zhǔn)則的成果對(duì)我國(guó)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的制定起到了很好的借鑒作用。(二)我國(guó)評(píng)估行業(yè)對(duì)評(píng)估報(bào)告的規(guī)范1991年以來(lái)，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定和發(fā)布了多項(xiàng)涉及評(píng)估報(bào)告內(nèi)容和格式的法規(guī)和文件，如《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及其施行細(xì)則、《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)的規(guī)范意見(jiàn)》、《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)(試行)》、《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》和《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告簽字制度(試行)》等。這些法規(guī)和文件的發(fā)布為規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具評(píng)估報(bào)告行為，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了十分重要的作用。但是，隨著評(píng)估行業(yè)管理體制的改革和評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型的多元化發(fā)展，現(xiàn)有評(píng)估報(bào)告相關(guān)法規(guī)和文件已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)下評(píng)估行業(yè)發(fā)展的需求。近年來(lái)，圍繞評(píng)估報(bào)告的規(guī)范化和突破現(xiàn)有格式限制等內(nèi)容，國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行了許多研究和探索，形成了一些理論成果和經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的制定確立了基礎(chǔ)。三、起草指導(dǎo)思想評(píng)估報(bào)告是反映評(píng)估工作、傳遞評(píng)估結(jié)論、幫助委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為的載體。評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的起草以“方法科學(xué)、披露充分、滿足需求”為目標(biāo)。根據(jù)這一目標(biāo)，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容提出具體要求，使其能夠反映評(píng)估方法的運(yùn)用過(guò)程，并且在內(nèi)容和形式上符合委托方的要求。該準(zhǔn)則的起草確定了以下指導(dǎo)思想：(一)普遍適用性評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)考慮我國(guó)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。不但需要考慮國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的需求，還要考慮其他所有制資產(chǎn)評(píng)估的需求。不但要考慮國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有者的需求，還要考慮其他產(chǎn)權(quán)所有者的需求。不但要考慮評(píng)估行業(yè)的需求，還要考慮評(píng)估報(bào)告使用者和監(jiān)管方的需求。因此，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是一個(gè)普遍適用的準(zhǔn)則，對(duì)不同類(lèi)型評(píng)估業(yè)務(wù)中評(píng)估報(bào)告的共同要求作出規(guī)定。(二)適度超前在準(zhǔn)則研究和制定過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)準(zhǔn)則制定的超前性與穩(wěn)健性之間的關(guān)系。在深入研究國(guó)際有關(guān)評(píng)估理論的同時(shí)，堅(jiān)持以國(guó)內(nèi)評(píng)估實(shí)踐為基礎(chǔ)，將國(guó)際先進(jìn)評(píng)估理念與國(guó)內(nèi)評(píng)估實(shí)務(wù)相結(jié)合，設(shè)計(jì)適合我國(guó)國(guó)情的評(píng)估報(bào)告制度。既要滿足評(píng)估實(shí)踐的需求，又應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，以引導(dǎo)行業(yè)向前發(fā)展。(三)整體協(xié)調(diào)性為保證準(zhǔn)則體系的科學(xué)性和合理性，評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則需要與已經(jīng)發(fā)布的準(zhǔn)則和正在起草的其他準(zhǔn)則項(xiàng)目在邏輯、體例等方面實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。四、起草過(guò)程2005年5月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組建了兩個(gè)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目組，分別是北京組和上海組，在以前評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則起草工作的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步修改。在起草過(guò)程中，兩個(gè)項(xiàng)目組進(jìn)行多次調(diào)研和研討，并采用問(wèn)卷、訪談等方式征求評(píng)估機(jī)構(gòu)、地方協(xié)會(huì)、相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家意見(jiàn)。2006年11月，兩個(gè)項(xiàng)目組分別提交了修改稿。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在項(xiàng)目組工作成果的基礎(chǔ)上，組織專(zhuān)家對(duì)兩個(gè)修改稿進(jìn)行討論，形成評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則合稿。2007年4月，項(xiàng)目組提交送審稿。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織北京、遼寧、陜西、江蘇、浙江、上海、安徽、福建等8省市準(zhǔn)則聯(lián)絡(luò)員在所在地區(qū)征求意見(jiàn)，并進(jìn)一步征求了業(yè)內(nèi)資深專(zhuān)家的意見(jiàn)，形成征求意見(jiàn)稿。2007年6-9月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織業(yè)內(nèi)專(zhuān)家、報(bào)告使用者、政府管理部門(mén)等各方面代表，通過(guò)各種形式進(jìn)行研討，反復(fù)征求意見(jiàn)。2007年10-11月，中評(píng)協(xié)將準(zhǔn)則稿提交財(cái)政部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)和中評(píng)協(xié)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)審議。中評(píng)協(xié)根據(jù)委員反饋的意見(jiàn)，組織行業(yè)資深專(zhuān)家進(jìn)行研究、討論，主要意見(jiàn)予以采納并定稿。五、主要內(nèi)容《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》分為“總則”、“基本要求”、“評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容”和“附則”?！翱倓t”確立了評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中的地位。評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的程序性具體準(zhǔn)則?！翱倓t”還明確了評(píng)估報(bào)告的定義?！盎疽蟆辈糠质菍?duì)評(píng)估報(bào)告的總體性、基礎(chǔ)性要求，包括評(píng)估報(bào)告詳略程度要求，必要披露內(nèi)容的要求，簽章要求，評(píng)估程序受限的處理要求，文字、幣種要求，評(píng)估報(bào)告使用有效期要求等。“評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容”列示了評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的具體內(nèi)容，并對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容提出了具體要求?！案絼t”是對(duì)準(zhǔn)則生效期的規(guī)定。六、重要事項(xiàng)說(shuō)明為便于理解《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)將一些重要事項(xiàng)予以說(shuō)明。(一)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的定義現(xiàn)有的與評(píng)估報(bào)告相關(guān)的法規(guī)和文件中，沒(méi)有對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行定義。本準(zhǔn)則第一次從專(zhuān)業(yè)角度嘗試對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行定義，第二條指出，評(píng)估報(bào)告是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求，在履行必要評(píng)估程序后，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值發(fā)表的、由其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的書(shū)面專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。(二)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的詳略程度受《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》(財(cái)評(píng)字[1999]91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“91號(hào)文”)的影響，現(xiàn)實(shí)中許多評(píng)估報(bào)告是大而全的形式。即使評(píng)估對(duì)象很簡(jiǎn)單，評(píng)估報(bào)告也受格式的約束，存在許多重復(fù)。不但不能很好地滿足委托方的需求，而且還增加了業(yè)務(wù)成本。根據(jù)這一情況，《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù),可以根據(jù)評(píng)估對(duì)象的復(fù)雜程度和委托方要求，合理確定評(píng)估報(bào)告的詳略程度。(三)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》借鑒91號(hào)文對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定，并作了相應(yīng)調(diào)整，確定了體現(xiàn)評(píng)估業(yè)務(wù)共性的內(nèi)容。與91號(hào)文相比，本準(zhǔn)則增加了“價(jià)值類(lèi)型及其定義”和“評(píng)估報(bào)告使用限制”，減少了“評(píng)估報(bào)告法律效力”，將“委托方及資產(chǎn)占有方簡(jiǎn)介”改為“委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和其他評(píng)估報(bào)告使用者”，“評(píng)估范圍及對(duì)象”改為“評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍”，“備查文件”改為“附件”。增加“價(jià)值類(lèi)型及其定義”是評(píng)估理論發(fā)展的結(jié)果。增加“評(píng)估報(bào)告使用限制”是為了使評(píng)估報(bào)告得以合理使用，防范由于評(píng)估報(bào)告濫用而給注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。減少“評(píng)估報(bào)告法律效力”是為了體現(xiàn)合理性，評(píng)估報(bào)告不得對(duì)自身的法律地位進(jìn)行規(guī)定。(四)關(guān)于評(píng)估報(bào)告使用者《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則--評(píng)估報(bào)告》將評(píng)估報(bào)告使用者的范圍概括為委托方、業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定的其他評(píng)估報(bào)告使用者和國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的評(píng)估報(bào)告使用者，并且要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確評(píng)估報(bào)告使用者。其目的在于通過(guò)明確評(píng)估報(bào)告使用者的范圍，強(qiáng)化注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止評(píng)估報(bào)告被濫用。(五)關(guān)于評(píng)估報(bào)告的使用限制在評(píng)估程序履行受限情況下，能否出具報(bào)告，一直是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和委托方關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。為了滿足委托方的合理需求，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)精神，準(zhǔn)則對(duì)這一情形如何出具報(bào)告進(jìn)行了嘗試性規(guī)定，在評(píng)估程序受到限制且無(wú)法排除的情況下，經(jīng)與委托方協(xié)商后仍需出具評(píng)估報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中說(shuō)明評(píng)估程序受限情況及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響，并明確評(píng)估報(bào)告的使用限制。(六)關(guān)于評(píng)估結(jié)論的表述本準(zhǔn)則第