關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第53號關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!公告的解讀一、該《公告》出臺的背景是什么?

2000年，為了規(guī)范和加強律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號），明確了相關(guān)個人所得稅問題。但是，隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務(wù)部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收，又出現(xiàn)了一些新的情況和問題。為此,稅務(wù)總局在充分聽取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見的基礎(chǔ)上，按照積極推進對律師行業(yè)查賬征收的原則，同時又考慮到律師行業(yè)的實際情況，制定下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!國稅發(fā)[2000]149號一、律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。(個人獨資企業(yè)法2000年1月1日起施行)關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!國稅發(fā)[2000]149號三、律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!《中華人民共和國稅收征收管理法》(2001版)第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!國稅發(fā)[2000]149號五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收人按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目計征個人所得稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當月分成收入的30％比例內(nèi)確定。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!公告的解讀

二、作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，為何由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定？

一些律師反映，近十年來物價上漲較快，收費標準一直沒有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項越來越多，辦案費用提升較快，國稅發(fā)[2000]149號第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費用實際支出的需要，建議適當調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費用發(fā)生的實際情況，各地律師和稅務(wù)干部普遍認為，限額調(diào)高到35%比較合適,為此,《公告》對該限額進行了調(diào)整，由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時強調(diào)，實行收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。

該規(guī)定的適用對象是實行收入分成辦法的雇員律師。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!國稅發(fā)[2000]149號七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按"勞務(wù)報酬所得"應(yīng)稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!53號公告二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!國稅發(fā)[2000]149號九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!公告的解讀

四、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，對一些確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用能否扣除？

鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費用難以取得票據(jù)和費用難以足額彌補等實際情況，同時考慮到了律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，《公告》明確了合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!53號公告四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用，可據(jù)實扣除。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。)

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!53號公告五、律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!國稅發(fā)[2000]149號二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995版)

第二十三條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照本法規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照本法規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（四）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!國稅發(fā)[2000]149號四、律師事務(wù)所支付給雇員(包括律師及行政輔助，人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同)的所得，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目征收個人所得稅。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!53號公告一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。

實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!國稅發(fā)[2000]149號六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額)直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!國稅發(fā)[2000]149號八、律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按"勞務(wù)報酬所得"應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!公告的解讀

三、為何廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定？

前些年，一些律師取得的法律顧問費等收入直接由個人收走，不匯入律師事務(wù)所，律師事務(wù)所對這部分收入無法監(jiān)控。經(jīng)過多年的規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入也就能與從律師事務(wù)所取得的其他收入一起合并繳納個人所得稅。為此，稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議，修改了相應(yīng)稅收政策。

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!53號公告三、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!公告的解讀五、為何《公告》條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限？

考慮到律師行業(yè)普遍對財務(wù)管理重視不夠，大多數(shù)律師事務(wù)所多年來沒有進行嚴格的成本核算和財務(wù)管理，有的律師事務(wù)所甚至沒有專職會計，建賬建制需要一個過程，律師行業(yè)經(jīng)營活動中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決，給一個過渡期，有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題共25頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!公告的解讀六、對律師的業(yè)務(wù)培訓費有什么特殊規(guī)定