房地產(chǎn)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目三-建筑施工階段的納稅課件

項(xiàng)目三建筑施工階段的納稅項(xiàng)目三建筑施工階段的納稅1學(xué)習(xí)與訓(xùn)練重點(diǎn)學(xué)習(xí)與訓(xùn)練重點(diǎn)建筑施工階段是房地產(chǎn)開發(fā)流程中的中間環(huán)節(jié)，此階段涉及的稅種主要包括建筑階段營業(yè)稅、增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅等建筑施工階段是房地產(chǎn)開發(fā)流程中的中間環(huán)節(jié)，此階段涉及的通過對(duì)本項(xiàng)目設(shè)置的知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)與技能點(diǎn)訓(xùn)練，使學(xué)生能夠?qū)崿F(xiàn)：了解房地產(chǎn)企業(yè)建筑施工階段涉及的主要稅種熟悉各個(gè)稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)等稅收要素能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額能夠進(jìn)行各個(gè)稅種的會(huì)計(jì)核算能夠進(jìn)行相關(guān)稅種的納稅申報(bào)能夠?qū)ㄖ┕るA段的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃能夠解答該環(huán)節(jié)的主要涉稅問題能夠?qū)ι娑惢榘咐龔恼邔用孢M(jìn)行深刻剖析通過對(duì)本項(xiàng)目設(shè)置的知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)與技能點(diǎn)訓(xùn)練，使學(xué)生能夠?qū)嵶禹?xiàng)目一建筑業(yè)的營業(yè)稅子項(xiàng)目一一、概述營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和同年12月18日國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 模塊一理論指導(dǎo)一、概述 模塊一理論指導(dǎo)二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人1．納稅義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來講，具體情況為：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。2．扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人三、征稅范圍稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表三、征稅范圍稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%四、應(yīng)納稅額計(jì)算營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，建筑業(yè)的比例稅率為3%。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：1．建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。2．從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。3．自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。四、應(yīng)納稅額計(jì)算 【典型業(yè)務(wù)】某建筑單位A企業(yè)承建寫字樓一幢，該公司將工程的一部分分包給某工程隊(duì)B企業(yè)，并支付分包費(fèi)500000元，其他工程自己施工，該工程竣工驗(yàn)收后，取得工程總造價(jià)收入1200000元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】 模塊二 會(huì)計(jì)處理則有關(guān)營業(yè)稅的計(jì)算如下：該公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1200000-500000）×3%=21000（元）工程隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（一）總包方A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．取得總包合同款120萬元借：銀行存款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000則有關(guān)營業(yè)稅的計(jì)算如下：2．支付分包合同款50萬元借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：銀行存款5000003．A單位每期按照完工進(jìn)度計(jì)提營業(yè)稅，依據(jù)分包單位開具的發(fā)票進(jìn)行抵扣，總體來講，計(jì)提營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借：營業(yè)稅金與附加35000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅350004．收到建設(shè)單位合同款時(shí)，繳納營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅35000

貸：銀行存款35000（二）分包方B企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．收到分包款借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000002．計(jì)提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅150002．支付分包合同款50萬元 模塊三 納稅申報(bào) 模塊三 納稅申報(bào)子項(xiàng)目二增值稅的納稅子項(xiàng)目二 模塊一理論指導(dǎo)一、概述增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和同年12月18日國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 模塊一理論指導(dǎo)一、概述二、納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（二）納稅義務(wù)人分類為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍（一）銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，其主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，但如果其從事商品購銷活動(dòng)，或者委托外單位加工貨物等，則需繳納增值稅。（三）征稅范圍的特殊情況三、征稅范圍四、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。1．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率稅率：增值稅的基本稅率是17%2．進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。四、應(yīng)納稅額計(jì)算③增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。③增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】某建筑單位甲的經(jīng)營范圍以對(duì)外提供建筑勞務(wù)為主，同時(shí)，生產(chǎn)銷售混凝土，按照小規(guī)模納稅人計(jì)稅。本期，對(duì)外銷售混凝土，價(jià)值150000元 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】本期應(yīng)納增值稅=150000*3%/（1+3%）=4369（元）建筑單位甲的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款150000

貸：其他業(yè)務(wù)收入145631

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅4369本期應(yīng)納增值稅=150000*3%/（1+3%）=4369（子項(xiàng)目三

印花稅納稅實(shí)務(wù)子項(xiàng)目三 模塊一理論指導(dǎo)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅，它屬于行為稅。凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。現(xiàn)行印花稅的基本規(guī)范是l988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。 模塊一理論指導(dǎo)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立一、印花稅的納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人又可分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。二、印花稅的稅目與稅率凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受和在中國境外書立，但在中國境內(nèi)具有法律效力、受中國法律保護(hù)的下列憑證，均屬于印花稅的征稅范圍：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的征稅范圍進(jìn)一步劃定為13個(gè)稅目。印花稅的稅率有兩種形式，分別為比例稅率和定額稅率。一、印花稅的納稅義務(wù)人三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】2009年1月20日，新增注冊(cè)資本金50萬元，增加營業(yè)賬簿6本，需要粘貼印花稅票。財(cái)務(wù)人員于當(dāng)日到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)購入印花稅票，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的印花稅票銷售憑證。借：管理費(fèi)用280

貸：庫存現(xiàn)金280 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】子項(xiàng)目四車輛購置稅納稅子項(xiàng)目四 模塊一理論指導(dǎo)車輛購置稅是對(duì)購置的車輛征收的一種稅收。國務(wù)院于2000年10月22日頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，于2001年1月1日起實(shí)施車輛購置稅，并取代車輛購置費(fèi)。車輛購置稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，目前暫由交通部門所屬的原車輛購置附加費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)代征，所得收入歸中央政府所有，專門用于交通基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)。 模塊一理論指導(dǎo)車輛購置稅是對(duì)購置的車輛征收的一種一、車輛購置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納車輛購置稅。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。購置，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照《車輛購置稅征收范圍表》執(zhí)行。一、車輛購置稅的納稅義務(wù)人車輛購置稅征收范圍表應(yīng)稅車輛具體范圍注釋汽車各類汽車摩托車輕便摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50cm3的兩個(gè)或者三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車二輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50cm3的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車三輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50cm3，空車重量不大于400kg的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車電車無軌電車以電能為動(dòng)力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛有軌電車以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛掛車全掛車無動(dòng)力設(shè)備，獨(dú)立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛半掛車無動(dòng)力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運(yùn)輸車三輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km／h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車四輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km／h的四個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車車輛購置稅征收范圍表具體范圍注釋汽車各類三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。2．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3．納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。

四、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù) 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】某房地產(chǎn)企業(yè)2009年7月份購入一輛小汽車（應(yīng)征消費(fèi)稅），排量在1.6L以上，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)款為35萬元（含稅），8月份到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】7月份的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)379915

貸：銀行存款350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅299158月份的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅29915

貸：銀行存款299157月份的會(huì)計(jì)分錄：子項(xiàng)目五車船稅的納稅子項(xiàng)目五 模塊一理論指導(dǎo)所謂車船稅，是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅?，F(xiàn)行車船稅的基本規(guī)范，是2006年l2月29日國務(wù)院頒布并于2007年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》。 模塊一理論指導(dǎo)所謂車船稅，是指對(duì)中華人民共和國一、車船稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人是車船稅的納稅義務(wù)人，所稱的管理人，是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。二、車船稅的征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。車輛包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車；船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。一、車船稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人三、車船稅的稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60-660包括電車載貨汽車按自重每噸16-l20包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24-l20摩托車每輛36-180船舶按凈噸位每噸3-6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50％計(jì)算三、車船稅的稅目與稅率車船稅稅目稅額表計(jì)稅單位每年稅額（元）四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅對(duì)各類車船分別以“輛”、“自重每噸”和“凈噸位每噸”作為計(jì)稅單位，并結(jié)合相應(yīng)的“數(shù)量”確定其計(jì)稅依據(jù)。五、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)四、車船稅的計(jì)稅依據(jù) 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】

某房地產(chǎn)企業(yè)擁有載客車兩輛，年稅額400元；貨車130噸位，年稅額50元，2009年前三季度已經(jīng)預(yù)繳稅金6000元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】第四季度預(yù)提稅金=400×2+130×50-6000=1300（元）借：管理費(fèi)用1300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅1300繳納稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅1300

貸：銀行存款1300第四季度預(yù)提稅金=400×2+130×50-6000=130子項(xiàng)目六房產(chǎn)稅的納稅子項(xiàng)目六 模塊一理論指導(dǎo)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范，是l986年9月15日國務(wù)院頒布并自1986年10月1日起施行的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。

模塊一理論指導(dǎo)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。二、房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是我國境內(nèi)的房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。（一）對(duì)經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）對(duì)出租的房屋，以房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，包括貨幣收入和實(shí)物收入。一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%－30%后的余值計(jì)征的，稅率為l.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2%。從2001年11月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種，與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額計(jì)算也分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算。1．以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2．以房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】

某房地產(chǎn)A企業(yè)房產(chǎn)稅按年計(jì)征，分季度預(yù)繳，2009年前三個(gè)季度已預(yù)交46.71萬元。其全年應(yīng)納房產(chǎn)稅合計(jì)為62.28萬元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】子項(xiàng)目七建筑施工階段涉稅問題答疑子項(xiàng)目七

1．工程配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。工程配套設(shè)備是用于不動(dòng)產(chǎn)的，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 1．工程配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

2.具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的某建筑公司為另一單位承建寫字樓工程，同時(shí)將自產(chǎn)的鋼材出售給該單位，合同總價(jià)款并未區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)，應(yīng)該繳納什么稅？

答：依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008-12-18），納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。因此，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其提供建筑勞務(wù)的營業(yè)額，據(jù)以計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，對(duì)其銷售的鋼材，計(jì)征增值稅。2.具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的某建筑公司為另一單位承建寫3.發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的建筑安裝業(yè)總承包人和分包人，如何開具發(fā)票？

答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個(gè)納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報(bào)納稅。所以分包人按照分包營業(yè)額申報(bào)納稅后開具分包發(fā)票，總包人按照總包取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額申報(bào)納稅，經(jīng)審核批準(zhǔn)可以開具總包發(fā)票。3.發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的建筑安裝業(yè)總承包人和分包人，如何4.某建筑公司建造一棟樓房對(duì)外出售。其應(yīng)該如何繳稅？答：自建并銷售建筑物，涉及兩種應(yīng)稅行為，即自建行為和銷售行為，要相應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅或銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按3%的稅率繳納營業(yè)稅，銷售自建建筑物按5%的稅率繳納營業(yè)稅。4.某建筑公司建造一棟樓房對(duì)外出售。其應(yīng)該如何繳稅5.建筑業(yè)中涉及的設(shè)備如何征收營業(yè)稅？答：依設(shè)備提供方不同而不同。第一，設(shè)備由建設(shè)方提供。新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這是一種混合銷售行為，對(duì)這種混合銷售行為則應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定來處理，即應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。5.建筑業(yè)中涉及的設(shè)備如何征收營業(yè)稅？子項(xiàng)目八建筑施工階段納稅籌劃子項(xiàng)目八

建筑安裝企業(yè)是否提供安裝設(shè)備的籌劃 建筑安裝企業(yè)是否提供安裝設(shè)備的籌劃

籌劃案例

某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，如果由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為200萬元；如果只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)30萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該筆安裝業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用哪種形式呢？ 籌劃案例

籌劃方案

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。鑒于建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。 籌劃方案

籌劃結(jié)果本案例中，設(shè)備由單位自行采購，則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：200×3％－30×3％＝5.1（萬元） 籌劃結(jié)果子項(xiàng)目九建筑施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)與自查子項(xiàng)目九工程實(shí)施分包，以扣除分包款余額計(jì)稅的應(yīng)用條件工程實(shí)施分包，以扣除分包款余額計(jì)稅的應(yīng)用條件

稽查案例

2009年3月，納稅人將建筑工程分包A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給李某，工程款為50萬元。總包方A企業(yè)申報(bào)納稅金額為200－50＝150（萬元）。 稽查案例

政策解讀

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。這里提示兩點(diǎn)：一是《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”；二是對(duì)分包方的身份進(jìn)行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個(gè)人排除在外。不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。 政策解讀項(xiàng)目三建筑施工階段的納稅項(xiàng)目三建筑施工階段的納稅62學(xué)習(xí)與訓(xùn)練重點(diǎn)學(xué)習(xí)與訓(xùn)練重點(diǎn)建筑施工階段是房地產(chǎn)開發(fā)流程中的中間環(huán)節(jié)，此階段涉及的稅種主要包括建筑階段營業(yè)稅、增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅等建筑施工階段是房地產(chǎn)開發(fā)流程中的中間環(huán)節(jié)，此階段涉及的通過對(duì)本項(xiàng)目設(shè)置的知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)與技能點(diǎn)訓(xùn)練，使學(xué)生能夠?qū)崿F(xiàn)：了解房地產(chǎn)企業(yè)建筑施工階段涉及的主要稅種熟悉各個(gè)稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)等稅收要素能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額能夠進(jìn)行各個(gè)稅種的會(huì)計(jì)核算能夠進(jìn)行相關(guān)稅種的納稅申報(bào)能夠?qū)ㄖ┕るA段的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃能夠解答該環(huán)節(jié)的主要涉稅問題能夠?qū)ι娑惢榘咐龔恼邔用孢M(jìn)行深刻剖析通過對(duì)本項(xiàng)目設(shè)置的知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)與技能點(diǎn)訓(xùn)練，使學(xué)生能夠?qū)嵶禹?xiàng)目一建筑業(yè)的營業(yè)稅子項(xiàng)目一一、概述營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和同年12月18日國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 模塊一理論指導(dǎo)一、概述 模塊一理論指導(dǎo)二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人1．納稅義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來講，具體情況為：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。2．扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人三、征稅范圍稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表三、征稅范圍稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%四、應(yīng)納稅額計(jì)算營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，建筑業(yè)的比例稅率為3%。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：1．建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。2．從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。3．自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。四、應(yīng)納稅額計(jì)算 【典型業(yè)務(wù)】某建筑單位A企業(yè)承建寫字樓一幢，該公司將工程的一部分分包給某工程隊(duì)B企業(yè)，并支付分包費(fèi)500000元，其他工程自己施工，該工程竣工驗(yàn)收后，取得工程總造價(jià)收入1200000元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】 模塊二 會(huì)計(jì)處理則有關(guān)營業(yè)稅的計(jì)算如下：該公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1200000-500000）×3%=21000（元）工程隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（一）總包方A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．取得總包合同款120萬元借：銀行存款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000則有關(guān)營業(yè)稅的計(jì)算如下：2．支付分包合同款50萬元借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：銀行存款5000003．A單位每期按照完工進(jìn)度計(jì)提營業(yè)稅，依據(jù)分包單位開具的發(fā)票進(jìn)行抵扣，總體來講，計(jì)提營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借：營業(yè)稅金與附加35000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅350004．收到建設(shè)單位合同款時(shí)，繳納營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅35000

貸：銀行存款35000（二）分包方B企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．收到分包款借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000002．計(jì)提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金與附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅150002．支付分包合同款50萬元 模塊三 納稅申報(bào) 模塊三 納稅申報(bào)子項(xiàng)目二增值稅的納稅子項(xiàng)目二 模塊一理論指導(dǎo)一、概述增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和同年12月18日國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 模塊一理論指導(dǎo)一、概述二、納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（二）納稅義務(wù)人分類為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍（一）銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，其主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，但如果其從事商品購銷活動(dòng)，或者委托外單位加工貨物等，則需繳納增值稅。（三）征稅范圍的特殊情況三、征稅范圍四、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。1．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率稅率：增值稅的基本稅率是17%2．進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。四、應(yīng)納稅額計(jì)算③增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。③增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】某建筑單位甲的經(jīng)營范圍以對(duì)外提供建筑勞務(wù)為主，同時(shí)，生產(chǎn)銷售混凝土，按照小規(guī)模納稅人計(jì)稅。本期，對(duì)外銷售混凝土，價(jià)值150000元 模塊二 會(huì)計(jì)處理 【典型業(yè)務(wù)】本期應(yīng)納增值稅=150000*3%/（1+3%）=4369（元）建筑單位甲的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款150000

貸：其他業(yè)務(wù)收入145631

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅4369本期應(yīng)納增值稅=150000*3%/（1+3%）=4369（子項(xiàng)目三

印花稅納稅實(shí)務(wù)子項(xiàng)目三 模塊一理論指導(dǎo)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅，它屬于行為稅。凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)?，F(xiàn)行印花稅的基本規(guī)范是l988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。 模塊一理論指導(dǎo)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立一、印花稅的納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人又可分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。二、印花稅的稅目與稅率凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受和在中國境外書立，但在中國境內(nèi)具有法律效力、受中國法律保護(hù)的下列憑證，均屬于印花稅的征稅范圍：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的征稅范圍進(jìn)一步劃定為13個(gè)稅目。印花稅的稅率有兩種形式，分別為比例稅率和定額稅率。一、印花稅的納稅義務(wù)人三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】2009年1月20日，新增注冊(cè)資本金50萬元，增加營業(yè)賬簿6本，需要粘貼印花稅票。財(cái)務(wù)人員于當(dāng)日到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)購入印花稅票，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的印花稅票銷售憑證。借：管理費(fèi)用280

貸：庫存現(xiàn)金280 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】子項(xiàng)目四車輛購置稅納稅子項(xiàng)目四 模塊一理論指導(dǎo)車輛購置稅是對(duì)購置的車輛征收的一種稅收。國務(wù)院于2000年10月22日頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，于2001年1月1日起實(shí)施車輛購置稅，并取代車輛購置費(fèi)。車輛購置稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，目前暫由交通部門所屬的原車輛購置附加費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)代征，所得收入歸中央政府所有，專門用于交通基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)。 模塊一理論指導(dǎo)車輛購置稅是對(duì)購置的車輛征收的一種一、車輛購置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納車輛購置稅。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。購置，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照《車輛購置稅征收范圍表》執(zhí)行。一、車輛購置稅的納稅義務(wù)人車輛購置稅征收范圍表應(yīng)稅車輛具體范圍注釋汽車各類汽車摩托車輕便摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50cm3的兩個(gè)或者三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車二輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50cm3的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車三輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50cm3，空車重量不大于400kg的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車電車無軌電車以電能為動(dòng)力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛有軌電車以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛掛車全掛車無動(dòng)力設(shè)備，獨(dú)立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛半掛車無動(dòng)力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運(yùn)輸車三輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km／h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車四輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km／h的四個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車車輛購置稅征收范圍表具體范圍注釋汽車各類三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。2．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3．納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。

四、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù) 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】某房地產(chǎn)企業(yè)2009年7月份購入一輛小汽車（應(yīng)征消費(fèi)稅），排量在1.6L以上，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)款為35萬元（含稅），8月份到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】7月份的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)379915

貸：銀行存款350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅299158月份的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅29915

貸：銀行存款299157月份的會(huì)計(jì)分錄：子項(xiàng)目五車船稅的納稅子項(xiàng)目五 模塊一理論指導(dǎo)所謂車船稅，是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅?，F(xiàn)行車船稅的基本規(guī)范，是2006年l2月29日國務(wù)院頒布并于2007年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》。 模塊一理論指導(dǎo)所謂車船稅，是指對(duì)中華人民共和國一、車船稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人是車船稅的納稅義務(wù)人，所稱的管理人，是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。二、車船稅的征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。車輛包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車；船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。一、車船稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人三、車船稅的稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60-660包括電車載貨汽車按自重每噸16-l20包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24-l20摩托車每輛36-180船舶按凈噸位每噸3-6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50％計(jì)算三、車船稅的稅目與稅率車船稅稅目稅額表計(jì)稅單位每年稅額（元）四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅對(duì)各類車船分別以“輛”、“自重每噸”和“凈噸位每噸”作為計(jì)稅單位，并結(jié)合相應(yīng)的“數(shù)量”確定其計(jì)稅依據(jù)。五、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)四、車船稅的計(jì)稅依據(jù) 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】

某房地產(chǎn)企業(yè)擁有載客車兩輛，年稅額400元；貨車130噸位，年稅額50元，2009年前三季度已經(jīng)預(yù)繳稅金6000元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】第四季度預(yù)提稅金=400×2+130×50-6000=1300（元）借：管理費(fèi)用1300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅1300繳納稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅1300

貸：銀行存款1300第四季度預(yù)提稅金=400×2+130×50-6000=130子項(xiàng)目六房產(chǎn)稅的納稅子項(xiàng)目六 模塊一理論指導(dǎo)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范，是l986年9月15日國務(wù)院頒布并自1986年10月1日起施行的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。

模塊一理論指導(dǎo)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。二、房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是我國境內(nèi)的房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。（一）對(duì)經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）對(duì)出租的房屋，以房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，包括貨幣收入和實(shí)物收入。一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%－30%后的余值計(jì)征的，稅率為l.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2%。從2001年11月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種，與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額計(jì)算也分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算。1．以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2．以房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】

某房地產(chǎn)A企業(yè)房產(chǎn)稅按年計(jì)征，分季度預(yù)繳，2009年前三個(gè)季度已預(yù)交46.71萬元。其全年應(yīng)納房產(chǎn)稅合計(jì)為62.28萬元。 模塊二 會(huì)計(jì)處理【典型業(yè)務(wù)】子項(xiàng)目七建筑施工階段涉稅問題答疑子項(xiàng)目七

1．工程配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。工程配套設(shè)備是用于不動(dòng)產(chǎn)的，