《稅法（第七版）》第五章 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅CONTENTS目錄01企業(yè)所得稅概述02納稅人03征稅對(duì)象和稅率04應(yīng)納稅所得額的計(jì)算05資產(chǎn)的稅務(wù)處理06應(yīng)納稅額的計(jì)算07稅收優(yōu)惠08企業(yè)重組的所得稅處理09特別納稅調(diào)整10征收管理01企業(yè)所得稅概述導(dǎo)入案例在我國(guó)設(shè)立的某集團(tuán)公司,2018年實(shí)際發(fā)生工資支出500萬(wàn)元,職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。其中,職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元。2018年,該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),公司覺(jué)得這是合法而且合理的費(fèi)用,因此將三項(xiàng)費(fèi)用全部扣除。該公司的做法是否正確?企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)以及2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩大類在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅制中,納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。居民企業(yè)對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得負(fù)無(wú)限納稅義務(wù),非居民企業(yè)僅以中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2.征稅以量能負(fù)稅為原則,稅負(fù)公平企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率,征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,即所得多,多納稅;所得少,少納稅;而無(wú)所得的不納稅。充分貫徹量能負(fù)稅,體現(xiàn)了稅收公平的原則。3.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額,即企業(yè)每個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。4.實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù),分季或分月預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)?！拘∷伎肌克枚惻c貨物勞務(wù)稅的不同點(diǎn)表現(xiàn)在哪些方面?企業(yè)所得稅的作用1.廣泛籌集財(cái)政資金企業(yè)所得稅的征收面比較廣泛,只要是取得所得的企業(yè),無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),都要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅組織收入的能力較強(qiáng),特別是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高,企業(yè)所得稅組織收入的作用會(huì)更加突出。2.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),提升企業(yè)的盈利能力企業(yè)所得稅適用比例稅率,也就是盈利能力越強(qiáng),則稅負(fù)承擔(dān)能力越強(qiáng),相對(duì)降低了企業(yè)的稅負(fù)水平,也相對(duì)增加了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。另外,在征稅過(guò)程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)展開(kāi)監(jiān)督,促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),提高盈利能力。3.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一,在組織收入的同時(shí),可以有效地貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策。通過(guò)實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策,包括直接降低稅率、減免稅、加速折舊、加計(jì)折舊和投資抵免等,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。02納稅人居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外,凡在我國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人,依照該法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其中,有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。由于我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體組織、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過(guò)程中,開(kāi)展了多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng),取得了除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入,具有了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的要求:第一,對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu);第二,對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu);第三,管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。居民企業(yè)【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有(

)。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所。(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！拘∷伎肌吭陧n國(guó)注冊(cè)成立的一家電子制造公司,在上海設(shè)立一條元件生產(chǎn)線為該公司生產(chǎn)某型號(hào)的元件。該公司屬于我國(guó)的居民企業(yè)還是非居民企業(yè)?扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。上述非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。03征稅對(duì)象和稅率征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。在此,所得包括銷售貨物所得,提供勞務(wù)所得,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,股息、紅利等權(quán)益性投資所得,利息所得,租金所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。征稅對(duì)象【即學(xué)即用】下列關(guān)于非居民企業(yè)的征稅對(duì)象,說(shuō)法正確的有(

)。A.非居民企業(yè)應(yīng)將來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得作為征稅對(duì)象B.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)將其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得作為征稅對(duì)象C.非居民企業(yè)應(yīng)將發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得作為征稅對(duì)象D.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)將來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得作為征稅對(duì)象【答案】BCD征稅對(duì)象3.所得來(lái)源地的判定所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。(2)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。(6)其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。征稅對(duì)象【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有(

)。A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡(jiǎn)便易行、透明度高,不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間的收入分配比例。1.基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)(認(rèn)定為境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu))。2.低稅率企業(yè)所得稅的低稅率為20%,適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。目前,非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率【即學(xué)即用】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有(

)。A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)【答案】AB04應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,具體包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。收入總額【即學(xué)即用】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括(

)。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)

D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】BCD收入總額1.一般收入的確認(rèn)(1)銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！炯磳W(xué)即用】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓(

)。A.無(wú)形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD收入總額(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。對(duì)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息、紅利所得,計(jì)入其收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中,內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息、紅利所得,依法免征企業(yè)所得稅。內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息、紅利所得稅,可依法申請(qǐng)稅收抵免。(5)利息收入,是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入總額(6)租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(8)接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(9)其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【即學(xué)即用】下列屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有(

)。A.債務(wù)重組收入B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】ABC收入總額2.特殊收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)的完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入總額3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)(1)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。③改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))。④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。⑤上述兩種或兩種以上情形的混合。⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入總額(2)企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售。②用于交際應(yīng)酬。③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。④用于股息分配。⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)。⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述視同銷售情形的,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)公允價(jià)值確定銷售收入?！拘∷伎肌恳曂N售行為的收入確認(rèn)時(shí)間是如何規(guī)定的?不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入(1)財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)的過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。不征稅收入和免稅收入2.免稅收入(1)國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債、支援國(guó)家建設(shè),稅法規(guī)定,企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。該收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)而取得的收入。③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。④不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入。⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。不征稅收入和免稅收入【即學(xué)即用】企業(yè)取得的下列收入,屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(

)。A.國(guó)債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益【答案】ACD【小思考】不征稅收入與免稅收入有什么不同?扣除原則和范圍1.稅前扣除項(xiàng)目的原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能證明有關(guān)支出確屬已實(shí)際發(fā)生;合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定,若其他法規(guī)的規(guī)定與稅收法規(guī)的規(guī)定不一致,應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外,稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則:(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。(2)配比原則,是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。(3)相關(guān)性原則,企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。(4)確定性原則,即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。(5)合理性原則,符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出?？鄢瓌t和范圍【即學(xué)即用】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是(

)。A.合理性原則

B.相關(guān)性原則C.確定性原則

D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】D扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目的范圍《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等),提供勞務(wù),轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。(2)費(fèi)用是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。銷售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用,包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金可調(diào)整商品的進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出?？鄢瓌t和范圍(3)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加,即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。(4)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。(5)其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出?？鄢瓌t和范圍3.扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。(1)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。⑤有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。扣除原則和范圍(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。自2018年1月1日起,一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一,從2.5%提高到8%。④集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。以上所稱職工培訓(xùn)費(fèi)用必須單獨(dú)核算,與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,據(jù)實(shí)稅前扣除。扣除原則和范圍【例題5-1】參見(jiàn)【導(dǎo)入案例】?！窘馕觥抗镜淖龇ㄊ清e(cuò)誤的,因?yàn)槁毠じ＠M(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除是有比例限制的。職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增所得額=90-70=20(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×8%=40(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增所得額=100-40-40=20(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+20=40(萬(wàn)元)扣除原則和范圍(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。①企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),不超過(guò)職工工資總額5%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除?？鄢瓌t和范圍(4)利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用,按下列規(guī)定扣除:1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除。2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。3)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4)企業(yè)向自然人借款的利息支出。①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。扣除原則和范圍企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！纠}5-2】某公司2018年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中的利息,含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息;也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2018年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少?【解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18(萬(wàn)元)向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6(萬(wàn)元)由于該企業(yè)支付的利息超過(guò)了按照同類同期銀行貸款利率計(jì)算的利息,所以只能按照限額扣除。該公司2018年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為24萬(wàn)元(=18+6)?？鄢瓌t和范圍(5)借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。③企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理費(fèi)用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(6)匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除?？鄢瓌t和范圍(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【例題5-3】某企業(yè)2018年的銷售收入為3000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)處置收益40萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是多少?【解析】在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額時(shí),銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,但不包括資產(chǎn)處置收益,因此固定資產(chǎn)處置收益40萬(wàn)元不應(yīng)計(jì)入銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=30×60%=18(萬(wàn)元)銷售收入×5‰=3000×5‰=15(萬(wàn)元)因此,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為15萬(wàn)元。該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為30萬(wàn)元,準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬(wàn)元。扣除原則和范圍(8)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。【例題5-4】2018年,某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元,發(fā)生現(xiàn)金折扣200萬(wàn)元,接受捐贈(zèng)收入10萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入10萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,廣告費(fèi)240萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2018年,該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)多少萬(wàn)元?【解析】接受捐贈(zèng)收入及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10(萬(wàn)元)≤30×60%可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300(萬(wàn)元)<240+80合計(jì)可扣除=10+300=310(萬(wàn)元)【知識(shí)要點(diǎn)提醒】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣,應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除,但不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%?？鄢瓌t和范圍(9)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。(10)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。(11)租賃費(fèi)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。(12)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。自2011年7月1日起,企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?？鄢瓌t和范圍(13)公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。扣除原則和范圍【例題5-5】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元,當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金15萬(wàn)元,通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)35萬(wàn)元,其當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少?【解析】直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放的15萬(wàn)元慰問(wèn)金不能扣除。該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為36萬(wàn)元(=300×12%),所以它通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的35萬(wàn)元可以全部扣除。因此,該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超支額為15萬(wàn)元?？鄢瓌t和范圍(14)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi),準(zhǔn)予扣除。(15)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。(16)資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除?？鄢瓌t和范圍(17)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。(18)其他允許扣除的支出等。不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目【即學(xué)即用】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是(

)。A.為企業(yè)員工子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方收取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。此外,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。(1)企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度,企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照稅法中有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。虧損彌補(bǔ)(3)自2018年1月1日起,經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年?！拘∷伎肌俊镀髽I(yè)所得稅法》中所指的虧損與利潤(rùn)表的虧損有什么不同?【例題5-6】某居民企業(yè)會(huì)計(jì)資料顯示:2013年虧損50萬(wàn)元,2014年虧損30萬(wàn)元,2015年盈利10萬(wàn)元,2016年盈利12萬(wàn)元,2017年盈利15萬(wàn)元,2018年盈利10萬(wàn)元,2019年盈利33萬(wàn)元。2013—2019年該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?（假定企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率）【解析】由于企業(yè)在2013年和2014年虧損,因而不用繳納企業(yè)所得稅;2015年、2016年、2017年、2018年也不用繳納,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p2013年的虧損,但2013年的虧損只能彌補(bǔ)5年,故只能彌補(bǔ)到2018年;2019年的盈利可以彌補(bǔ)2014年的虧損30萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3萬(wàn)元(=33-30),納稅額為0.75萬(wàn)元(=3×25%)。05資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn),對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用,不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除,只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除,即納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)用可以扣除。稅法規(guī)定,屬于納稅人稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除(

)。A.企業(yè)購(gòu)置的尚未投入使用的機(jī)器設(shè)備B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。(4)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物為20年。(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年。(5)電子設(shè)備為3年。從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,稅法另有規(guī)定除外。(3)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。(5)石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí),由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理自2011年7月1日起,企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,如果屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如果屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,若改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列固定資產(chǎn)中不得計(jì)算折舊扣除的有(

)。A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】BCD【知識(shí)要點(diǎn)提醒】第一,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊;第二,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),不能計(jì)提折舊,但租賃費(fèi)可以分期扣除。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的或在將來(lái)可作為農(nóng)產(chǎn)品收獲的生物資產(chǎn),包括生長(zhǎng)中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。1.生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年。(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年?！炯磳W(xué)即用】下列各項(xiàng)中,可以計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是(

)。A.防風(fēng)固沙林B.用材林C.經(jīng)濟(jì)林D.產(chǎn)畜【答案】CD無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。(2)自創(chuàng)商譽(yù)。(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(

)。A.自創(chuàng)商譽(yù)B.外購(gòu)商譽(yù)C.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)D.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)【答案】B長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除。(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)改建支出,如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如果有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理大修理支出應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法》所指固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)符合的條件有(

)。A.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上B.修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)1年以上D.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上【答案】AD存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本:(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。存貨的稅務(wù)處理2.存貨的成本計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn),在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中,資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本。(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.投資資產(chǎn)的成本扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題5-7】A公司4月以1200萬(wàn)元投資B公司,取得B公司40%的股權(quán)。10月,經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn),A公司將其擁有的40%股份撤資。當(dāng)時(shí),B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元,A公司撤資獲得轉(zhuǎn)讓收入2500萬(wàn)元。計(jì)算A公司應(yīng)就多少股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅?【解析】股息所得=3000×40%=1200(萬(wàn)元)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1200-1200=100(萬(wàn)元)因此,A公司應(yīng)當(dāng)就100萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。以下規(guī)定限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。(1)居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年的期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理(4)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),可按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]91號(hào))第三條第一款的規(guī)定,將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(5)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資,符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】A公司用一批庫(kù)存商品對(duì)B公司進(jìn)行投資。這批庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本為80萬(wàn)元,不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元。針對(duì)該筆業(yè)務(wù),A公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?【解析】由于A公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換符合確認(rèn)損益的條件,所以A公司用庫(kù)存商品換入股權(quán),應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,即會(huì)計(jì)上確認(rèn)當(dāng)期的損益為20萬(wàn)元(=100-80)。根據(jù)財(cái)稅[2014]116號(hào)文的規(guī)定,A公司用庫(kù)存商品換入股權(quán),稅法上確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為:以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。因此,2019-2023年長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為84萬(wàn)元(=80+4)、88萬(wàn)元(=80+4+4)、92萬(wàn)元(=80+4+4+4)、96萬(wàn)元(=80+4+4+4+4)和100萬(wàn)元(=80+4+4+4+4+4)。與此同時(shí),2019年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額16萬(wàn)元[=(100-80)-(100-80)÷5]。另外,A公司2020—2023年應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元[=(100-80)÷5]。稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理,是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。也就是說(shuō),企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),可以按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,但在申報(bào)納稅時(shí),對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定有差異的,要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(1)企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)依法清算時(shí),以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減去上述股息所得后的余額,超過(guò)或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理【例題5-8】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的投資方,對(duì)乙企業(yè)投資了160萬(wàn)元。2018年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算,甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬(wàn)元。其中,含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積14萬(wàn)元。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中,甲企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=(204-14-160)×25%=7.5(萬(wàn)元)(3)企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算出來(lái)的,在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。因此,稅法規(guī)定:對(duì)企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額,要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。(4)自2011年7月1日起,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。06應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額根據(jù)計(jì)算公式可以看出,應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。在實(shí)踐中,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。1.直接計(jì)算法在直接計(jì)算法下,企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下,企業(yè)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后,即為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容:一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題5-9】某企業(yè)為居民企業(yè),2018年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元。(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元。(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元(其中,廣告費(fèi)660萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。(4)稅金及附加40萬(wàn)元。(5)營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款40萬(wàn)元,支付稅收滯納金6萬(wàn)元)。(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元,撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元,發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2018年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額:

4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬(wàn)元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額:

4000×15%=600(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額:

660-600=60(萬(wàn)元)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額:

4000×5‰=20(萬(wàn)元)>25×60%=15(萬(wàn)元)因此,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為15萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額:

25-15=10(萬(wàn)元)(4)公益性捐贈(zèng)扣除限額:

80×12%=9.6(萬(wàn)元)公益性捐贈(zèng)調(diào)增所得額:40-9.6=30.4(萬(wàn)元)超過(guò)限額部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年進(jìn)行扣除。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額:

5-200×2%=1(萬(wàn)元)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額:

31-200×14%=3(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額:

200×8%=16(萬(wàn)元)>7萬(wàn)元,可以據(jù)實(shí)扣除。(6)應(yīng)納稅所得額:

80+60+10+30.4+6+1+3=190.4(萬(wàn)元)(7)2018年應(yīng)繳企業(yè)所得稅:

190.4×25%=47.6(萬(wàn)元)境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。(3)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上述所稱直接控制,是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。上述所稱間接控制,是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份,具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。境外所得抵扣稅額的計(jì)算已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得,依照《企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式為:抵免