產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算課件

第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件；（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入；（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用；（五）計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)交納的各種稅金。二、賬戶設(shè)置三、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件2銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生具體規(guī)定：銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。3具體規(guī)定：3結(jié)算業(yè)務(wù)種類1、現(xiàn)銷：減少庫存的產(chǎn)成品，收入實(shí)現(xiàn)，而且款項(xiàng)已經(jīng)收到；2、賒銷：收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但款項(xiàng)尚未收到；3、預(yù)收賬款：已經(jīng)收到購貨單位的預(yù)付款，在發(fā)出貨物時(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)。4結(jié)算業(yè)務(wù)種類1、現(xiàn)銷：減少庫存的產(chǎn)成品，收入實(shí)現(xiàn)，而且款項(xiàng)已（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

——結(jié)合銷售方式

借：銀行存款（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）應(yīng)收票據(jù)（賒銷）預(yù)收賬款（預(yù)收款銷售）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入——結(jié)合銷售方式借：銀（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：已銷產(chǎn)品的加工成本（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用：如廣告費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資等借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——XX產(chǎn)品6（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：已銷產(chǎn)品的加工成本（四）歸集產(chǎn)品銷售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交土地增值稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)付款（附加費(fèi)）（五）計(jì)算應(yīng)交不包括增值稅的稅費(fèi)：如應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金、城建稅、附加費(fèi)等7借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（五）計(jì)算應(yīng)交不包括增值稅的稅費(fèi)：如應(yīng)由已（六）計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8（六）計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/二、賬戶設(shè)置9二、賬戶設(shè)置9“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入等。本期減少額（銷售退回、折讓沖銷的；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷售收入）借方

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加額（本期發(fā)生的銷售收入）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)10“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本?？砂串a(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）借方

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售退回）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)11“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本損益類賬戶，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

“銷售費(fèi)用”賬戶本期增加額（本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用）借方

銷售費(fèi)用

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期銷售費(fèi)用）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)12損益類賬戶，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。本期增加額（本期業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）借方

營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸方

本期減少額（相關(guān)稅費(fèi)返還、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的稅金及附加）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)13“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅借方

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

貸方本期減少額（采購或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際交納的增值稅）本期增加額（銷售產(chǎn)品收取的增值稅）期末余額（應(yīng)交未交的增值稅）期初余額（應(yīng)交未交的增值稅額）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）期末余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）14借方應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅貸方本期減“應(yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方

應(yīng)交稅費(fèi)

貸方本期減少額（實(shí)際交納的稅金）本期增加額（本期應(yīng)交納的稅金）期末余額（尚未繳納的稅金）期初余額（尚未繳納的稅金）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額（多交或尚未抵扣的稅金）期末余額（多交或尚未抵扣的稅金）15“應(yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的其他經(jīng)營(yíng)收入）借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加額（本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)收入）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)16“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

本期增加額（本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本）借方

其他業(yè)務(wù)支出

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)17“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生債權(quán)?？砂辞房顔挝贿M(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期發(fā)生的）借方

應(yīng)收賬款

貸方

本期減少額（本期收回的）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（尚未收回的）18“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到的購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況?？砂辞房顔挝贿M(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期收到的商業(yè)匯票的面值、利息）借方

應(yīng)收票據(jù)

貸方

本期減少額（本期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值、利息）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值、利息）19“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到的購買單位開出的商業(yè)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)預(yù)收貨款銷售的款項(xiàng)的預(yù)收與償付。可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)收賬款”賬戶借方

預(yù)收賬款貸方本期減少額（已用商品或者勞務(wù)償付的預(yù)收款項(xiàng)）本期增加額（本期預(yù)收的款項(xiàng)）期末余額（尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項(xiàng)）期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（多償付的預(yù)收款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)為應(yīng)收賬款）期初余額20負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)預(yù)收貨款銷售的款項(xiàng)的預(yù)收與償付。可按購貨“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？砂磻?yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本期減少額（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的、年末沖銷多提的）借方

壞賬準(zhǔn)備

貸方

本期增加額（本期提取的或者已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)沖銷的壞賬準(zhǔn)備）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備）21“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？墒菗p失類賬戶，核算企業(yè)的資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的減值損失。可按資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期增加額（本期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失）借方

資產(chǎn)減值損失

貸方

本期減少額（本期發(fā)生的應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的資產(chǎn)減值損失）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)22是損失類賬戶，核算企業(yè)的資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的減值損失?？砂促Y【例1】某企業(yè)2012年3月3日銷售A產(chǎn)品共36000元，按銷售額17%收取增值稅，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

借：銀行存款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612036000×17%=6120(元)三、賬務(wù)處理舉例23【例1】某企業(yè)2012年3月3日銷售A產(chǎn)品共36000元，【例2】某企業(yè)4月4日對(duì)外銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)900元，銷項(xiàng)增值稅率17%,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，按銷售收入的10%計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅。借：應(yīng)收賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530090000×17%=15300（元）90000×10%=9000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅900024【例2】某企業(yè)4月4日對(duì)外銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)900【例4】4月5日以銀行存款支付B產(chǎn)品銷售過程中包裝費(fèi)用200元。借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款200【例5】4月30日結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品100臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本60000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品——B產(chǎn)品6000025【例4】4月5日以銀行存款支付B產(chǎn)品銷售過程中包裝費(fèi)用20主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本–營(yíng)業(yè)稅金及附加前面例題中B產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)：90000–60000–9000=21000（元）26主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)【例6】某企業(yè)向本市某廠出售D產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92100元。產(chǎn)品已發(fā)出，收到一張銀行承兌匯票。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。借：應(yīng)收票據(jù)107757貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15657

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9210貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅921027【例6】某企業(yè)向本市某廠出售D產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元【例7】某企業(yè)預(yù)收綠葉公司購貨款15000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款8400預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：銀行存款15000

貸：預(yù)收賬款15000【例8】某企業(yè)向綠葉公司發(fā)出E產(chǎn)品，總價(jià)款20000元，增值稅率17％，綠葉公司將不足款項(xiàng)補(bǔ)足，已存入銀行。28【例7】某企業(yè)預(yù)收綠葉公司購貨款15000元，款項(xiàng)已存入銀【例9】某企業(yè)出租閑置不用的固定資產(chǎn)，收到當(dāng)月租金12000元，款項(xiàng)已存入銀行，該租金收入需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，尚未繳納。本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600借：銀行存款12000貸：其他業(yè)務(wù)收入12000借：其他業(yè)務(wù)支出1000貸：累計(jì)折舊100029【例9】某企業(yè)出租閑置不用的固定資產(chǎn)，收到當(dāng)月租金1200總結(jié)：銷售業(yè)務(wù)核算程序圖①確認(rèn)銷售收入；②結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本；③計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加以及增值稅的銷項(xiàng)稅額；④結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目發(fā)生額入“本年利潤(rùn)”科目。30總結(jié)：銷售業(yè)務(wù)核算程序圖①確認(rèn)銷售收入；30主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款庫存商品銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①②③④⑤⑥⑦31主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款庫存商品銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)

庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款

②

④

④

①應(yīng)收票據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款

④應(yīng)交稅費(fèi)

③預(yù)收賬款

銷售業(yè)務(wù)核算圖管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用余額：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)32庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入：減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表編制單位：××××2012年12月31日單位：元33項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入：利潤(rùn)表編制復(fù)習(xí)思考題：1.企業(yè)銷售過程包括哪些主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？2.企業(yè)銷售過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置哪些主要的會(huì)計(jì)賬戶？這些賬戶的結(jié)構(gòu)如何？（“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”等）34復(fù)習(xí)思考題：34謝謝12月-2218:47:0318:4718:4712月-2212月-2218:4718:4718:47:0312月-2212月-2218:47:032022/12/1518:47:03謝謝12月-2212:13:1712:1312:1312演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件；（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入；（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用；（五）計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)交納的各種稅金。二、賬戶設(shè)置三、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理37第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件38銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生具體規(guī)定：銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。39具體規(guī)定：3結(jié)算業(yè)務(wù)種類1、現(xiàn)銷：減少庫存的產(chǎn)成品，收入實(shí)現(xiàn)，而且款項(xiàng)已經(jīng)收到；2、賒銷：收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但款項(xiàng)尚未收到；3、預(yù)收賬款：已經(jīng)收到購貨單位的預(yù)付款，在發(fā)出貨物時(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)。40結(jié)算業(yè)務(wù)種類1、現(xiàn)銷：減少庫存的產(chǎn)成品，收入實(shí)現(xiàn)，而且款項(xiàng)已（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

——結(jié)合銷售方式

借：銀行存款（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）應(yīng)收票據(jù)（賒銷）預(yù)收賬款（預(yù)收款銷售）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入——結(jié)合銷售方式借：銀（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：已銷產(chǎn)品的加工成本（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用：如廣告費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資等借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——XX產(chǎn)品42（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：已銷產(chǎn)品的加工成本（四）歸集產(chǎn)品銷售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交土地增值稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)付款（附加費(fèi)）（五）計(jì)算應(yīng)交不包括增值稅的稅費(fèi)：如應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金、城建稅、附加費(fèi)等43借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（五）計(jì)算應(yīng)交不包括增值稅的稅費(fèi)：如應(yīng)由已（六）計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44（六）計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/二、賬戶設(shè)置45二、賬戶設(shè)置9“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入等。本期減少額（銷售退回、折讓沖銷的；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷售收入）借方

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加額（本期發(fā)生的銷售收入）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)46“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本?？砂串a(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）借方

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售退回）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)47“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本損益類賬戶，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

“銷售費(fèi)用”賬戶本期增加額（本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用）借方

銷售費(fèi)用

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期銷售費(fèi)用）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)48損益類賬戶，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。本期增加額（本期業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）借方

營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸方

本期減少額（相關(guān)稅費(fèi)返還、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的稅金及附加）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)49“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅借方

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

貸方本期減少額（采購或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際交納的增值稅）本期增加額（銷售產(chǎn)品收取的增值稅）期末余額（應(yīng)交未交的增值稅）期初余額（應(yīng)交未交的增值稅額）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）期末余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）50借方應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅貸方本期減“應(yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方

應(yīng)交稅費(fèi)

貸方本期減少額（實(shí)際交納的稅金）本期增加額（本期應(yīng)交納的稅金）期末余額（尚未繳納的稅金）期初余額（尚未繳納的稅金）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額（多交或尚未抵扣的稅金）期末余額（多交或尚未抵扣的稅金）51“應(yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的其他經(jīng)營(yíng)收入）借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加額（本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)收入）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)52“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

本期增加額（本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本）借方

其他業(yè)務(wù)支出

貸方

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)53“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生債權(quán)?？砂辞房顔挝贿M(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期發(fā)生的）借方

應(yīng)收賬款

貸方

本期減少額（本期收回的）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（尚未收回的）54“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到的購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況?？砂辞房顔挝贿M(jìn)行明細(xì)核算。本期增加額（本期收到的商業(yè)匯票的面值、利息）借方

應(yīng)收票據(jù)

貸方

本期減少額（本期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值、利息）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值、利息）55“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到的購買單位開出的商業(yè)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)預(yù)收貨款銷售的款項(xiàng)的預(yù)收與償付。可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。“預(yù)收賬款”賬戶借方

預(yù)收賬款貸方本期減少額（已用商品或者勞務(wù)償付的預(yù)收款項(xiàng)）本期增加額（本期預(yù)收的款項(xiàng)）期末余額（尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項(xiàng)）期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（多償付的預(yù)收款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)為應(yīng)收賬款）期初余額56負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)預(yù)收貨款銷售的款項(xiàng)的預(yù)收與償付?？砂促徹洝皦馁~準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？砂磻?yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本期減少額（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的、年末沖銷多提的）借方

壞賬準(zhǔn)備

貸方

本期增加額（本期提取的或者已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)沖銷的壞賬準(zhǔn)備）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期初余額期末余額（已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備）57“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？墒菗p失類賬戶，核算企業(yè)的資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的減值損失?？砂促Y產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶本期增加額（本期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失）借方

資產(chǎn)減值損失

貸方

本期減少額（本期發(fā)生的應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的資產(chǎn)減值損失）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)58是損失類賬戶，核算企業(yè)的資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的減值損失?？砂促Y【例1】某企業(yè)2012年3月3日銷售A產(chǎn)品共36000元，按銷售額17%收取增值稅，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

借：銀行存款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612036000×17%=6120(元)三、賬務(wù)處理舉例59【例1】某企業(yè)2012年3月3日銷售A產(chǎn)品共36000元，【例2】某企業(yè)4月4日對(duì)外銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)900元，銷項(xiàng)增值稅率17%,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，按銷售收入的10%計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅。借：應(yīng)收賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530090000×17%=15300（元）90000×10%=9000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅900060【例2】某企業(yè)4月4日對(duì)外銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)900【例4】4月5日以銀行存款支付B產(chǎn)品銷售過程中包裝費(fèi)用200元。借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款200【例5】4月30日結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品100臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本60000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品——B產(chǎn)品6000061【例4】4月5日以銀行存款支付B產(chǎn)品銷售過程中包裝費(fèi)用20主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本–營(yíng)業(yè)稅金及附加前面例題中B產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)：90000–60000–9000=21000（元）62主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)【例6】某企業(yè)向本市某廠出售D產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92100元。產(chǎn)品已發(fā)出，收到一張銀行承兌匯票。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。借：應(yīng)收票據(jù)107757貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15657

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9210貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅921063【例6】某企業(yè)向本市某廠出售D產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元【例7】某企業(yè)預(yù)收綠葉公司購貨款15000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款8400預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：銀行存款15000

貸：預(yù)收賬款15000【例8】某企業(yè)向綠葉公司發(fā)出E產(chǎn)品，總價(jià)款20000元，增值稅率17％，綠葉公司將不足款項(xiàng)補(bǔ)足，已存入銀行。64【例7】某企業(yè)預(yù)收綠葉公司購貨款15000元，款項(xiàng)已存入銀【例9】某企業(yè)出租閑置不用的固定資產(chǎn)，收到當(dāng)月租金12000元，款項(xiàng)已存入銀行，該租金收入需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，尚未繳納。本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600