風(fēng)險評估與應(yīng)對教材-課件

風(fēng)險評估與應(yīng)對21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三設(shè)計商品的包裝風(fēng)險評估與應(yīng)對21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三知識目標(biāo)：了解風(fēng)險評估的含義及程序；了解內(nèi)部控制在審計中的應(yīng)用；掌握評估重大錯報風(fēng)險的方法；了解風(fēng)險應(yīng)對的含義及內(nèi)容；熟悉控制測試與實質(zhì)性程序要求、性質(zhì)、時間及范圍。風(fēng)險評估與應(yīng)對知識目標(biāo)：了解風(fēng)險評估的含義及程序；風(fēng)險評估與應(yīng)對能力目標(biāo)能夠在審計實務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險評估；熟練掌握控制測試與實質(zhì)性程序的應(yīng)用。風(fēng)險評估與應(yīng)對能力目標(biāo)能夠在審計實務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險評估；風(fēng)險評估與應(yīng)對任務(wù)分析：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，審計行業(yè)面臨著許多挑戰(zhàn)，尤其是其所面臨的審計風(fēng)險有日益增大的趨勢。近幾年發(fā)生了一些知名公司財務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾對審計的信心。因此，如何提高審計工作效率與質(zhì)量，已是審計界亟待解決的問題。為了防止審計失敗再次出現(xiàn)，要求注冊會計師在審計過程中調(diào)整審計思路，合理、科學(xué)地評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險，并采取積極應(yīng)對措施，將審計風(fēng)險降低至可以接受的水平，達(dá)到提高審計效率與質(zhì)量的目的。風(fēng)險評估與應(yīng)對任務(wù)分析：風(fēng)險評估與應(yīng)對風(fēng)險評估是指在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序前所進(jìn)行的、通過了解被審計單位及其環(huán)境而識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。模塊一風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義（一

）風(fēng)險評估的含義及目的風(fēng)險評估是指在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序前所進(jìn)行的、通風(fēng)險評估是開展審計工作的必要程序，其目的在于充分識別和評價財務(wù)會計報表的重大錯報風(fēng)險，為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

(1)確定重要性水平，并即時評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。

(2)考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)。

(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。

(5)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。模塊一風(fēng)險評估風(fēng)險評估是開展審計工作的必要程序，其目的在于充分識別和評其他審計程序1.2.3.4.

實施分析過程觀察和檢查詢問被審計管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）風(fēng)險評估程序模塊一風(fēng)險評估其他審計程序1.2.3.4.實施分析過程觀察和檢查詢問被審二、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策和程序為管理層實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了合理保證。2008年6月，財政部、審計署、證監(jiān)會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）和中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱保監(jiān)會）五部委聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。（一

）內(nèi)部控制的含義及要素模塊一風(fēng)險評估二、內(nèi)部控制內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險評估

控制活動信息與溝通信息與溝通模塊一風(fēng)險評估內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險評估控制活動信息與溝通（二）內(nèi)部控制的分類（1）主導(dǎo)性控制（2）補(bǔ)償性控制1.按控制地位分類模塊一風(fēng)險評估

主導(dǎo)性控制是指在一項業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制措施。正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生。

補(bǔ)償性控制是相對于主導(dǎo)性控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)性控制失效時采取的補(bǔ)救措施，也可以稱為“第二道防線”。例如，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動可能得不到記錄。（二）內(nèi)部控制的分類（1）（2）1.按控制地位分類模塊一（2）管理控制（1）戰(zhàn)略控制（3）作業(yè)控制2.按控制層次分類模塊一風(fēng)險評估

戰(zhàn)略控制是指由企業(yè)治理層（董事會、監(jiān)事會等）實施的，為了確保組織目標(biāo)實現(xiàn)而設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)、形成戰(zhàn)略規(guī)則并監(jiān)督戰(zhàn)略實施的過程。管理控制與企業(yè)經(jīng)理層和中級管理層相聯(lián)系，其目的是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分析和落實為部門目標(biāo)和日常任務(wù)，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針、政策的貫徹執(zhí)行。

作業(yè)控制與操作管理層和員工相聯(lián)系，其目的是確保作業(yè)和業(yè)務(wù)可靠執(zhí)行，它是針對具體業(yè)務(wù)和事項而實施的程序和措施。（2）（1）（3）2.按控制層次分類模塊一風(fēng)險評估戰(zhàn)（2）偵查型控制（1）預(yù)防性控制3.按控制功能分類預(yù)防性控制是指為防止錯誤和舞弊、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生或盡量減少其發(fā)生機(jī)會而實施的控制。偵察性控制是指為了及時查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯誤和舞弊而實施的控制措施。這類控制屬于事后控制，但在缺乏完善可行的預(yù)防性控制措施的情況下，其對發(fā)現(xiàn)或糾正錯誤和舞弊具有重要作用。模塊一風(fēng)險評估（2）（1）3.按控制功能分類預(yù)防性控制是指為防止錯誤和（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法

模塊一風(fēng)險評估文字表述法又稱文字說明法，是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況以文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右杂涗浐驼f明的描述方法。（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法模塊一風(fēng)險2.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指注冊會計師根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等審計領(lǐng)域，針對內(nèi)部控制事項作為調(diào)查項目，事先擬訂一系列的問題并列于表上，而后向被審計單位的有關(guān)人員提出一系列問題，并系統(tǒng)地以表格形式加以羅列，借以檢查某項控制事項是否存在及適用，并以此作為識別內(nèi)部控制制度是否健全有效的一種方法。模塊一風(fēng)險評估2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指注冊會計師根據(jù)被審計單位的業(yè)3.流程圖法

流程圖法是指用一系列特定的符號和圖形，將被審計單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)和各種文件、憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，以圖解的形式直觀地表現(xiàn)出來，以反映其內(nèi)部控制的實際情況。模塊一風(fēng)險評估3.流程圖法流程圖法是指用一系列特定的符號和圖形，（四）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制

與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。模塊一風(fēng)險評估（四）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制與審計相關(guān)的控制，包（五）對內(nèi)部控制了解的深度2.

獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行審計證據(jù)

3.了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.

評價控制的設(shè)計

模塊一風(fēng)險評估（五）對內(nèi)部控制了解的深度2.3.1.模塊一風(fēng)險評估（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。如果被審計單位控制設(shè)計不當(dāng)，則注冊會計師不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。1.評價控制的設(shè)計（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估注冊會計師在（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估為了獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)，注冊會計師通常實施以下風(fēng)險評估程序。(1)詢問被審計單位的人員。(2)觀察特定控制的運(yùn)用。(3)檢查文件和報告。(4)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。2.獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估為了獲取有關(guān)（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。例如，獲取某人工控制在某時點得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并不能證明該控制在所審計期間內(nèi)的其他時點也能夠有效運(yùn)行。3.了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估除非存在某些（六）內(nèi)部控制的局限性在審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到被審計單位的內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括兩點。一是在決策時，人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。二是可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。模塊一風(fēng)險評估（六）內(nèi)部控制的局限性通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括三、評估重大錯報風(fēng)險1.評估重大錯報風(fēng)險的程序(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大。

(4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

模塊一風(fēng)險評估三、評估重大錯報風(fēng)險1.評估重大錯報風(fēng)險的程序(12.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有以下特征：管理層更多地介入會計處理，數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分，復(fù)雜的計算或會計處理方法，非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。因此，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。

判斷事項通常包括作出的會計估計，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于在實務(wù)中存在對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則不同的理解，所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的或需要對未來事項作出假設(shè)等。因此，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。模塊一風(fēng)險評估2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險非常規(guī)交易是指由3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。模塊一風(fēng)險評估3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險4.對風(fēng)險評估的修正

注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。模塊一風(fēng)險評估4.對風(fēng)險評估的修正注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)模塊二風(fēng)險應(yīng)對一、風(fēng)險應(yīng)對概述根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。模塊二風(fēng)險應(yīng)對一、風(fēng)險應(yīng)對概述根據(jù)審計準(zhǔn)則（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)懷疑態(tài)度2.分派專業(yè)勝任能更強(qiáng)的注冊會計師或利用專家輔助工作3.加大對整個審計過程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核4.注意進(jìn)一步審計程序的保密性模塊二風(fēng)險應(yīng)對（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.2.3.（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(1)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(2)分派專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的注冊會計師，或利用專家輔助工作。在審計中，由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，注冊會計師的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(3)加大對整個審計過程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核。在審計過程中，對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項目質(zhì)量復(fù)核。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(4)注意進(jìn)一步審計程序的保密性。在審計時，被審計單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計師的審計套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財務(wù)報告中的舞弊行為。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的設(shè)計12345進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便合理有效地配置審計資源，提高審計績效。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，保證審計程序的性質(zhì)對風(fēng)險具有高度針對性是非常重要的。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性，重大錯報發(fā)生的可能性，涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征，被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序1.進(jìn)一步審計程序的設(shè)計模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便合理有效地配置審計資源，提高審計績效。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，保證審計程序的性質(zhì)對風(fēng)險具有高度針對性是非常重要的。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性，重大錯報發(fā)生的可能性，涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征，被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序2.進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。其目的是通過實施控制測試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。其類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序3.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或者審計證據(jù)適用的期間或時點。一般而言，注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。但當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；也可以采用不通知的方式或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序4.進(jìn)一步審計程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。(1)確定的重要性水平。(2)評估的重大錯報風(fēng)險。(3)計劃獲取的保證程度。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序5.進(jìn)一步審計程序的范圍模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計二、控制測試1.控制測試的要求

控制測試的實施需要具備一定的條件，并非在任何情況下都需要實施控制測試。如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)實施控制測試，并就控制的相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。模塊二風(fēng)險應(yīng)對二、控制測試1.控制測試的要求控制測試的實施需2.控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。計劃從控制測試中獲取的保證水平，是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高?？刂茰y試采用審計程序的類型，通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測試與重新執(zhí)行。注冊會計師在確定控制測試的性質(zhì)時，通常應(yīng)考慮特定控制的性質(zhì)、測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以及如何對自動化的應(yīng)用控制實施控制測試等。模塊二風(fēng)險應(yīng)對2.控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所3.控制測試的時間

控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試，二是測試所針對的控制適用的時點或期間。控制測試的時間直接關(guān)系到通過測試獲取的審計證據(jù)的時間問題。如果測試特定時點的控制，只需獲取該時點的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，還應(yīng)獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)。模塊二風(fēng)險應(yīng)對3.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：三、實質(zhì)性程序1.實施實質(zhì)性程序的總體要求(1)核對財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄。(2)檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。模塊二風(fēng)險應(yīng)對三、實質(zhì)性程序1.實施實質(zhì)性程序的總體要求(1)2.實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序有兩種基本類型：細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。其中，細(xì)節(jié)測試是指對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，以便直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報；而實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價信息，并將該技術(shù)方法用做實質(zhì)性程序，據(jù)此識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。模塊二風(fēng)險應(yīng)對2.實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性3.實質(zhì)性程序的設(shè)計（2）

對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性。

對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性。

作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報。

已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（1）（3）（4）模塊二風(fēng)險應(yīng)對3.實質(zhì)性程序的設(shè)計（2）對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分4.實質(zhì)性程序的時間對期中實施實質(zhì)性程序的考慮。對期中審計證據(jù)的考慮。對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。模塊二風(fēng)險應(yīng)對4.實質(zhì)性程序的時間對期中實施實質(zhì)性程序的考慮。4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對期中實施實質(zhì)性程序的考慮①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。③實質(zhì)性程序的目標(biāo)。④評估的重大錯報風(fēng)險。⑤各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。⑥針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對期中實施實質(zhì)性程序4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對期中審計證據(jù)的考慮如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，也可以將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；如果注冊會計師擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠；如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或者針對期末實施實質(zhì)性程序；如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對期中審計證據(jù)的考慮4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。因此，只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能作為本期的有效審計證據(jù)。但如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，為了確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序。4.實質(zhì)性程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對對以前審計獲取的審5.實質(zhì)性程序的范圍模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果，確定實質(zhì)性程序的范圍。通常，注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，實質(zhì)性程序的范圍就越廣。如果注冊會計師對控制測試結(jié)果不滿意，應(yīng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。5.實質(zhì)性程序的范圍模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)當(dāng)根

學(xué)習(xí)情境五主要闡述了風(fēng)險評估與應(yīng)對的相關(guān)內(nèi)容，這些內(nèi)容是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾M成部分，對于完整了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦颍煜て鋺?yīng)用過程具有重要意義。學(xué)習(xí)時，一方面要充分認(rèn)識風(fēng)險評估的含義、目的及程序，重點明確內(nèi)部控制的分類、實施及描述，深入理解評估重大錯報風(fēng)險的具體方法；另一方面要詳細(xì)了解針對不同層次重大錯報風(fēng)險的各種應(yīng)對措施，熟練掌握控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而全面認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目蚣荏w系。知識小結(jié)模塊二風(fēng)險應(yīng)對學(xué)習(xí)情境五主要闡1.什么是風(fēng)險評估？其目的是什么？2.簡述風(fēng)險評估程序。3.什么是內(nèi)部控制？其包含哪幾類要素？4.簡述文字表述法和調(diào)查表法的運(yùn)用。5.簡述評估重大錯報風(fēng)險的程序。6.什么是風(fēng)險應(yīng)對？7.簡述控制測試及實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時間想一想，討論一下：模塊二風(fēng)險應(yīng)對1.什么是風(fēng)險評估？其目的是什么？想一想，討論一下：模塊二演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！風(fēng)險評估與應(yīng)對21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三設(shè)計商品的包裝風(fēng)險評估與應(yīng)對21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三知識目標(biāo)：了解風(fēng)險評估的含義及程序；了解內(nèi)部控制在審計中的應(yīng)用；掌握評估重大錯報風(fēng)險的方法；了解風(fēng)險應(yīng)對的含義及內(nèi)容；熟悉控制測試與實質(zhì)性程序要求、性質(zhì)、時間及范圍。風(fēng)險評估與應(yīng)對知識目標(biāo)：了解風(fēng)險評估的含義及程序；風(fēng)險評估與應(yīng)對能力目標(biāo)能夠在審計實務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險評估；熟練掌握控制測試與實質(zhì)性程序的應(yīng)用。風(fēng)險評估與應(yīng)對能力目標(biāo)能夠在審計實務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險評估；風(fēng)險評估與應(yīng)對任務(wù)分析：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，審計行業(yè)面臨著許多挑戰(zhàn)，尤其是其所面臨的審計風(fēng)險有日益增大的趨勢。近幾年發(fā)生了一些知名公司財務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾對審計的信心。因此，如何提高審計工作效率與質(zhì)量，已是審計界亟待解決的問題。為了防止審計失敗再次出現(xiàn)，要求注冊會計師在審計過程中調(diào)整審計思路，合理、科學(xué)地評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險，并采取積極應(yīng)對措施，將審計風(fēng)險降低至可以接受的水平，達(dá)到提高審計效率與質(zhì)量的目的。風(fēng)險評估與應(yīng)對任務(wù)分析：風(fēng)險評估與應(yīng)對風(fēng)險評估是指在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序前所進(jìn)行的、通過了解被審計單位及其環(huán)境而識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。模塊一風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估的含義（一

）風(fēng)險評估的含義及目的風(fēng)險評估是指在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序前所進(jìn)行的、通風(fēng)險評估是開展審計工作的必要程序，其目的在于充分識別和評價財務(wù)會計報表的重大錯報風(fēng)險，為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

(1)確定重要性水平，并即時評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。

(2)考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)。

(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。

(5)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。模塊一風(fēng)險評估風(fēng)險評估是開展審計工作的必要程序，其目的在于充分識別和評其他審計程序1.2.3.4.

實施分析過程觀察和檢查詢問被審計管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）風(fēng)險評估程序模塊一風(fēng)險評估其他審計程序1.2.3.4.實施分析過程觀察和檢查詢問被審二、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策和程序為管理層實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了合理保證。2008年6月，財政部、審計署、證監(jiān)會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）和中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱保監(jiān)會）五部委聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。（一

）內(nèi)部控制的含義及要素模塊一風(fēng)險評估二、內(nèi)部控制內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險評估

控制活動信息與溝通信息與溝通模塊一風(fēng)險評估內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險評估控制活動信息與溝通（二）內(nèi)部控制的分類（1）主導(dǎo)性控制（2）補(bǔ)償性控制1.按控制地位分類模塊一風(fēng)險評估

主導(dǎo)性控制是指在一項業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制措施。正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生。

補(bǔ)償性控制是相對于主導(dǎo)性控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)性控制失效時采取的補(bǔ)救措施，也可以稱為“第二道防線”。例如，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動可能得不到記錄。（二）內(nèi)部控制的分類（1）（2）1.按控制地位分類模塊一（2）管理控制（1）戰(zhàn)略控制（3）作業(yè)控制2.按控制層次分類模塊一風(fēng)險評估

戰(zhàn)略控制是指由企業(yè)治理層（董事會、監(jiān)事會等）實施的，為了確保組織目標(biāo)實現(xiàn)而設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)、形成戰(zhàn)略規(guī)則并監(jiān)督戰(zhàn)略實施的過程。管理控制與企業(yè)經(jīng)理層和中級管理層相聯(lián)系，其目的是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分析和落實為部門目標(biāo)和日常任務(wù)，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針、政策的貫徹執(zhí)行。

作業(yè)控制與操作管理層和員工相聯(lián)系，其目的是確保作業(yè)和業(yè)務(wù)可靠執(zhí)行，它是針對具體業(yè)務(wù)和事項而實施的程序和措施。（2）（1）（3）2.按控制層次分類模塊一風(fēng)險評估戰(zhàn)（2）偵查型控制（1）預(yù)防性控制3.按控制功能分類預(yù)防性控制是指為防止錯誤和舞弊、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生或盡量減少其發(fā)生機(jī)會而實施的控制。偵察性控制是指為了及時查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯誤和舞弊而實施的控制措施。這類控制屬于事后控制，但在缺乏完善可行的預(yù)防性控制措施的情況下，其對發(fā)現(xiàn)或糾正錯誤和舞弊具有重要作用。模塊一風(fēng)險評估（2）（1）3.按控制功能分類預(yù)防性控制是指為防止錯誤和（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法

模塊一風(fēng)險評估文字表述法又稱文字說明法，是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況以文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右杂涗浐驼f明的描述方法。（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法模塊一風(fēng)險2.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指注冊會計師根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等審計領(lǐng)域，針對內(nèi)部控制事項作為調(diào)查項目，事先擬訂一系列的問題并列于表上，而后向被審計單位的有關(guān)人員提出一系列問題，并系統(tǒng)地以表格形式加以羅列，借以檢查某項控制事項是否存在及適用，并以此作為識別內(nèi)部控制制度是否健全有效的一種方法。模塊一風(fēng)險評估2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指注冊會計師根據(jù)被審計單位的業(yè)3.流程圖法

流程圖法是指用一系列特定的符號和圖形，將被審計單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)和各種文件、憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，以圖解的形式直觀地表現(xiàn)出來，以反映其內(nèi)部控制的實際情況。模塊一風(fēng)險評估3.流程圖法流程圖法是指用一系列特定的符號和圖形，（四）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制

與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。模塊一風(fēng)險評估（四）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制與審計相關(guān)的控制，包（五）對內(nèi)部控制了解的深度2.

獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行審計證據(jù)

3.了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.

評價控制的設(shè)計

模塊一風(fēng)險評估（五）對內(nèi)部控制了解的深度2.3.1.模塊一風(fēng)險評估（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。如果被審計單位控制設(shè)計不當(dāng)，則注冊會計師不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。1.評價控制的設(shè)計（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估注冊會計師在（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估為了獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)，注冊會計師通常實施以下風(fēng)險評估程序。(1)詢問被審計單位的人員。(2)觀察特定控制的運(yùn)用。(3)檢查文件和報告。(4)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。2.獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估為了獲取有關(guān)（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。例如，獲取某人工控制在某時點得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并不能證明該控制在所審計期間內(nèi)的其他時點也能夠有效運(yùn)行。3.了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系（五）對內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險評估除非存在某些（六）內(nèi)部控制的局限性在審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到被審計單位的內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括兩點。一是在決策時，人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。二是可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。模塊一風(fēng)險評估（六）內(nèi)部控制的局限性通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括三、評估重大錯報風(fēng)險1.評估重大錯報風(fēng)險的程序(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大。

(4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

模塊一風(fēng)險評估三、評估重大錯報風(fēng)險1.評估重大錯報風(fēng)險的程序(12.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有以下特征：管理層更多地介入會計處理，數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分，復(fù)雜的計算或會計處理方法，非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。因此，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。

判斷事項通常包括作出的會計估計，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于在實務(wù)中存在對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則不同的理解，所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的或需要對未來事項作出假設(shè)等。因此，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。模塊一風(fēng)險評估2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險非常規(guī)交易是指由3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。模塊一風(fēng)險評估3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險4.對風(fēng)險評估的修正

注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。模塊一風(fēng)險評估4.對風(fēng)險評估的修正注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)模塊二風(fēng)險應(yīng)對一、風(fēng)險應(yīng)對概述根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。模塊二風(fēng)險應(yīng)對一、風(fēng)險應(yīng)對概述根據(jù)審計準(zhǔn)則（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)懷疑態(tài)度2.分派專業(yè)勝任能更強(qiáng)的注冊會計師或利用專家輔助工作3.加大對整個審計過程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核4.注意進(jìn)一步審計程序的保密性模塊二風(fēng)險應(yīng)對（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.2.3.（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(1)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(2)分派專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的注冊會計師，或利用專家輔助工作。在審計中，由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，注冊會計師的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(3)加大對整個審計過程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核。在審計過程中，對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項目質(zhì)量復(fù)核。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)險應(yīng)對

(4)注意進(jìn)一步審計程序的保密性。在審計時，被審計單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計師的審計套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財務(wù)報告中的舞弊行為。（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施模塊二風(fēng)（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的設(shè)計12345進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便合理有效地配置審計資源，提高審計績效。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，保證審計程序的性質(zhì)對風(fēng)險具有高度針對性是非常重要的。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性，重大錯報發(fā)生的可能性，涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征，被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序1.進(jìn)一步審計程序的設(shè)計模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便合理有效地配置審計資源，提高審計績效。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，保證審計程序的性質(zhì)對風(fēng)險具有高度針對性是非常重要的。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性，重大錯報發(fā)生的可能性，涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征，被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序2.進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇模塊二風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。其目的是通過實施控制測試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。其類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序3.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或者審計證據(jù)適用的期間或時點。一般而言，注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。但當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；也可以采用不通知的方式或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序4.進(jìn)一步審計程序的時間模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。(1)確定的重要性水平。(2)評估的重大錯報風(fēng)險。(3)計劃獲取的保證程度。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序5.進(jìn)一步審計程序的范圍模塊二風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計二、控制測試1.控制測試的要求

控制測試的實施需要具備一定的條件，并非在任何情況下都需要實施控制測試。如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)實施控制測試，并就控制的相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。模塊二風(fēng)險應(yīng)對二、控制測試1.控制測試的要求控制測試的實施需2.控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。計劃從控制測試中獲取的保證水平，是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。控制測試采用審計程序的類型，通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測試與重新執(zhí)行。注冊會計師在確定控制測試的性質(zhì)時，通常應(yīng)考慮特定控制的性質(zhì)、測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以及如何對自動化的應(yīng)用控制實施控制測試等。模塊二風(fēng)險應(yīng)對2.控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所3.控制測試的時間

控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試，二是測試所針對的控制適用的時點或期間。控制測試的時間直接關(guān)系到通過測試獲取的審計證據(jù)的時間問題。如果測試特定時點的控制，只需獲取該時點的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，還應(yīng)獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)。模塊二風(fēng)險應(yīng)對3.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：三、實質(zhì)性程序1.實施實質(zhì)性程序的總體要求(1)核對財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄。(2)檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。模塊二風(fēng)險應(yīng)對三、實質(zhì)性程序1.實施實質(zhì)性程序的總體要求(1)2.實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型