風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)教材-課件

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三設(shè)計(jì)商品的包裝風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三知識(shí)目標(biāo)：了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序；了解內(nèi)部控制在審計(jì)中的應(yīng)用；掌握評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法；了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的含義及內(nèi)容；熟悉控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序要求、性質(zhì)、時(shí)間及范圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)知識(shí)目標(biāo)：了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力目標(biāo)能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；熟練掌握控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力目標(biāo)能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)任務(wù)分析：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，審計(jì)行業(yè)面臨著許多挑戰(zhàn)，尤其是其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有日益增大的趨勢(shì)。近幾年發(fā)生了一些知名公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的信心。因此，如何提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量，已是審計(jì)界亟待解決的問(wèn)題。為了防止審計(jì)失敗再次出現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整審計(jì)思路，合理、科學(xué)地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平，達(dá)到提高審計(jì)效率與質(zhì)量的目的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)任務(wù)分析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序前所進(jìn)行的、通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義（一

）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序前所進(jìn)行的、通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是開(kāi)展審計(jì)工作的必要程序，其目的在于充分識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

(1)確定重要性水平，并即時(shí)評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。

(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)。

(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。

(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是開(kāi)展審計(jì)工作的必要程序，其目的在于充分識(shí)別和評(píng)其他審計(jì)程序1.2.3.4.

實(shí)施分析過(guò)程觀察和檢查詢問(wèn)被審計(jì)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其他審計(jì)程序1.2.3.4.實(shí)施分析過(guò)程觀察和檢查詢問(wèn)被審二、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策和程序?yàn)楣芾韺訉?shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了合理保證。2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱保監(jiān)會(huì)）五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。（一

）內(nèi)部控制的含義及要素模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、內(nèi)部控制內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通（二）內(nèi)部控制的分類(lèi)（1）主導(dǎo)性控制（2）補(bǔ)償性控制1.按控制地位分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主導(dǎo)性控制是指在一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制措施。正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生。

補(bǔ)償性控制是相對(duì)于主導(dǎo)性控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)性控制失效時(shí)采取的補(bǔ)救措施，也可以稱為“第二道防線”。例如，如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能得不到記錄。（二）內(nèi)部控制的分類(lèi)（1）（2）1.按控制地位分類(lèi)模塊一（2）管理控制（1）戰(zhàn)略控制（3）作業(yè)控制2.按控制層次分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

戰(zhàn)略控制是指由企業(yè)治理層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等）實(shí)施的，為了確保組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)、形成戰(zhàn)略規(guī)則并監(jiān)督戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程。管理控制與企業(yè)經(jīng)理層和中級(jí)管理層相聯(lián)系，其目的是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分析和落實(shí)為部門(mén)目標(biāo)和日常任務(wù)，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

作業(yè)控制與操作管理層和員工相聯(lián)系，其目的是確保作業(yè)和業(yè)務(wù)可靠執(zhí)行，它是針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)而實(shí)施的程序和措施。（2）（1）（3）2.按控制層次分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估戰(zhàn)（2）偵查型控制（1）預(yù)防性控制3.按控制功能分類(lèi)預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和舞弊、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)而實(shí)施的控制。偵察性控制是指為了及時(shí)查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊而實(shí)施的控制措施。這類(lèi)控制屬于事后控制，但在缺乏完善可行的預(yù)防性控制措施的情況下，其對(duì)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)誤和舞弊具有重要作用。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）（1）3.按控制功能分類(lèi)預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文字表述法又稱文字說(shuō)明法，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況以文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右杂涗浐驼f(shuō)明的描述方法。（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法模塊一風(fēng)險(xiǎn)2.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)內(nèi)部控制事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，事先擬訂一系列的問(wèn)題并列于表上，而后向被審計(jì)單位的有關(guān)人員提出一系列問(wèn)題，并系統(tǒng)地以表格形式加以羅列，借以檢查某項(xiàng)控制事項(xiàng)是否存在及適用，并以此作為識(shí)別內(nèi)部控制制度是否健全有效的一種方法。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)3.流程圖法

流程圖法是指用一系列特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)和各種文件、憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，以圖解的形式直觀地表現(xiàn)出來(lái)，以反映其內(nèi)部控制的實(shí)際情況。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.流程圖法流程圖法是指用一系列特定的符號(hào)和圖形，（四）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（四）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度2.

獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)證據(jù)

3.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度2.3.1.模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為了獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員。(2)觀察特定控制的運(yùn)用。(3)檢查文件和報(bào)告。(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。2.獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為了獲取有關(guān)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。例如，獲取某人工控制在某時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也能夠有效運(yùn)行。3.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除非存在某些（六）內(nèi)部控制的局限性在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括兩點(diǎn)。一是在決策時(shí)，人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。二是可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（六）內(nèi)部控制的局限性通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

(4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序(12.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有以下特征：管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理，數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分，復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法，非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。因此，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于在實(shí)務(wù)中存在對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則不同的理解，所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)等。因此，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易是指由3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)懷疑態(tài)度2.分派專業(yè)勝任能更強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或利用專家輔助工作3.加大對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核4.注意進(jìn)一步審計(jì)程序的保密性模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.2.3.（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(1)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(2)分派專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家輔助工作。在審計(jì)中，由于各行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢(shì)。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(3)加大對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(4)注意進(jìn)一步審計(jì)程序的保密性。在審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)12345進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)績(jī)效。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，保證審計(jì)程序的性質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有高度針對(duì)性是非常重要的。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征，被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)績(jī)效。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，保證審計(jì)程序的性質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有高度針對(duì)性是非常重要的。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征，被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序2.進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。其目的是通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。其類(lèi)型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序3.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或者審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。但當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；也可以采用不通知的方式或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序4.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。(1)確定的重要性水平。(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序5.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)二、控制測(cè)試1.控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試的實(shí)施需要具備一定的條件，并非在任何情況下都需要實(shí)施控制測(cè)試。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，并就控制的相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、控制測(cè)試1.控制測(cè)試的要求控制測(cè)試的實(shí)施需2.控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平，是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高?？刂茰y(cè)試采用審計(jì)程序的類(lèi)型，通常包括詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試與重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，通常應(yīng)考慮特定控制的性質(zhì)、測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以及如何對(duì)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試等。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所3.控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間?？刂茰y(cè)試的時(shí)間直接關(guān)系到通過(guò)測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間問(wèn)題。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，還應(yīng)獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3.控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：三、實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求(1)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄。(2)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求(1)2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序有兩種基本類(lèi)型：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。其中，細(xì)節(jié)測(cè)試是指對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，以便直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)；而實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)信息，并將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，據(jù)此識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性3.實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)（2）

對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性。

對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性。

作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。

已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（1）（3）（4）模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3.實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)（2）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮。對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮。對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮。4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。②實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。③實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。④評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑤各類(lèi)交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。⑥針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，也可以將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠；如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或者針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能作為本期的有效審計(jì)證據(jù)。但如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，為了確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序。4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)以前審計(jì)獲取的審5.實(shí)質(zhì)性程序的范圍模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越廣。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，應(yīng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。5.實(shí)質(zhì)性程序的范圍模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根

學(xué)習(xí)情境五主要闡述了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的相關(guān)內(nèi)容，這些內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要組成部分，對(duì)于完整了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序，熟悉其應(yīng)用過(guò)程具有重要意義。學(xué)習(xí)時(shí)，一方面要充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義、目的及程序，重點(diǎn)明確內(nèi)部控制的分類(lèi)、實(shí)施及描述，深入理解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法；另一方面要詳細(xì)了解針對(duì)不同層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種應(yīng)對(duì)措施，熟練掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架體系。知識(shí)小結(jié)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)學(xué)習(xí)情境五主要闡1.什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？其目的是什么？2.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。3.什么是內(nèi)部控制？其包含哪幾類(lèi)要素？4.簡(jiǎn)述文字表述法和調(diào)查表法的運(yùn)用。5.簡(jiǎn)述評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。6.什么是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)？7.簡(jiǎn)述控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間想一想，討論一下：模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？其目的是什么？想一想，討論一下：模塊二演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三設(shè)計(jì)商品的包裝風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)21任務(wù)一表示商品的品名和品質(zhì)任務(wù)三知識(shí)目標(biāo)：了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序；了解內(nèi)部控制在審計(jì)中的應(yīng)用；掌握評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法；了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的含義及內(nèi)容；熟悉控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序要求、性質(zhì)、時(shí)間及范圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)知識(shí)目標(biāo)：了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力目標(biāo)能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；熟練掌握控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力目標(biāo)能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)任務(wù)分析：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，審計(jì)行業(yè)面臨著許多挑戰(zhàn)，尤其是其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有日益增大的趨勢(shì)。近幾年發(fā)生了一些知名公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的信心。因此，如何提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量，已是審計(jì)界亟待解決的問(wèn)題。為了防止審計(jì)失敗再次出現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整審計(jì)思路，合理、科學(xué)地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平，達(dá)到提高審計(jì)效率與質(zhì)量的目的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)任務(wù)分析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序前所進(jìn)行的、通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義（一

）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序前所進(jìn)行的、通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是開(kāi)展審計(jì)工作的必要程序，其目的在于充分識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

(1)確定重要性水平，并即時(shí)評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。

(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)。

(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。

(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是開(kāi)展審計(jì)工作的必要程序，其目的在于充分識(shí)別和評(píng)其他審計(jì)程序1.2.3.4.

實(shí)施分析過(guò)程觀察和檢查詢問(wèn)被審計(jì)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其他審計(jì)程序1.2.3.4.實(shí)施分析過(guò)程觀察和檢查詢問(wèn)被審二、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策和程序?yàn)楣芾韺訉?shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了合理保證。2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱保監(jiān)會(huì)）五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。（一

）內(nèi)部控制的含義及要素模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、內(nèi)部控制內(nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境12345風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通（二）內(nèi)部控制的分類(lèi)（1）主導(dǎo)性控制（2）補(bǔ)償性控制1.按控制地位分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主導(dǎo)性控制是指在一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制措施。正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生。

補(bǔ)償性控制是相對(duì)于主導(dǎo)性控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)性控制失效時(shí)采取的補(bǔ)救措施，也可以稱為“第二道防線”。例如，如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能得不到記錄。（二）內(nèi)部控制的分類(lèi)（1）（2）1.按控制地位分類(lèi)模塊一（2）管理控制（1）戰(zhàn)略控制（3）作業(yè)控制2.按控制層次分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

戰(zhàn)略控制是指由企業(yè)治理層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等）實(shí)施的，為了確保組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)、形成戰(zhàn)略規(guī)則并監(jiān)督戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程。管理控制與企業(yè)經(jīng)理層和中級(jí)管理層相聯(lián)系，其目的是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分析和落實(shí)為部門(mén)目標(biāo)和日常任務(wù)，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

作業(yè)控制與操作管理層和員工相聯(lián)系，其目的是確保作業(yè)和業(yè)務(wù)可靠執(zhí)行，它是針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)而實(shí)施的程序和措施。（2）（1）（3）2.按控制層次分類(lèi)模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估戰(zhàn)（2）偵查型控制（1）預(yù)防性控制3.按控制功能分類(lèi)預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和舞弊、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)而實(shí)施的控制。偵察性控制是指為了及時(shí)查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊而實(shí)施的控制措施。這類(lèi)控制屬于事后控制，但在缺乏完善可行的預(yù)防性控制措施的情況下，其對(duì)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)誤和舞弊具有重要作用。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）（1）3.按控制功能分類(lèi)預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文字表述法又稱文字說(shuō)明法，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況以文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右杂涗浐驼f(shuō)明的描述方法。（四）內(nèi)部控制的描述1.文字表述法模塊一風(fēng)險(xiǎn)2.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)內(nèi)部控制事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，事先擬訂一系列的問(wèn)題并列于表上，而后向被審計(jì)單位的有關(guān)人員提出一系列問(wèn)題，并系統(tǒng)地以表格形式加以羅列，借以檢查某項(xiàng)控制事項(xiàng)是否存在及適用，并以此作為識(shí)別內(nèi)部控制制度是否健全有效的一種方法。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)3.流程圖法

流程圖法是指用一系列特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)和各種文件、憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，以圖解的形式直觀地表現(xiàn)出來(lái)，以反映其內(nèi)部控制的實(shí)際情況。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.流程圖法流程圖法是指用一系列特定的符號(hào)和圖形，（四）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（四）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度2.

獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)證據(jù)

3.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度2.3.1.模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為了獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員。(2)觀察特定控制的運(yùn)用。(3)檢查文件和報(bào)告。(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。2.獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為了獲取有關(guān)（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。例如，獲取某人工控制在某時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也能夠有效運(yùn)行。3.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系（五）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除非存在某些（六）內(nèi)部控制的局限性在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括兩點(diǎn)。一是在決策時(shí)，人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。二是可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（六）內(nèi)部控制的局限性通常，內(nèi)部控制存在的固有局限性包括三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

(4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序(12.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有以下特征：管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理，數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分，復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法，非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。因此，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于在實(shí)務(wù)中存在對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則不同的理解，所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)等。因此，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易是指由3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。模塊一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)懷疑態(tài)度2.分派專業(yè)勝任能更強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或利用專家輔助工作3.加大對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核4.注意進(jìn)一步審計(jì)程序的保密性模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.2.3.（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(1)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(2)分派專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家輔助工作。在審計(jì)中，由于各行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢(shì)。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(3)加大對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(4)注意進(jìn)一步審計(jì)程序的保密性。在審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施模塊二風(fēng)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)12345進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)績(jī)效。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，保證審計(jì)程序的性質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有高度針對(duì)性是非常重要的。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征，被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)績(jī)效。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，保證審計(jì)程序的性質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有高度針對(duì)性是非常重要的。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征，被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)等因素。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序2.進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。其目的是通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。其類(lèi)型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序3.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或者審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。但當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；也可以采用不通知的方式或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序4.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。(1)確定的重要性水平。(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序5.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)二、控制測(cè)試1.控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試的實(shí)施需要具備一定的條件，并非在任何情況下都需要實(shí)施控制測(cè)試。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，并就控制的相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、控制測(cè)試1.控制測(cè)試的要求控制測(cè)試的實(shí)施需2.控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平，是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高?？刂茰y(cè)試采用審計(jì)程序的類(lèi)型，通常包括詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試與重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，通常應(yīng)考慮特定控制的性質(zhì)、測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以及如何對(duì)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試等。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所3.控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。控制測(cè)試的時(shí)間直接關(guān)系到通過(guò)測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間問(wèn)題。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，還應(yīng)獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3.控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：三、實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求(1)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄。(2)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。模塊二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求(1)2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型