01考前輔導班講義稅法第11章

稅法講義(第十一章)第十一章個人所得稅法考情分析一、本章考情分析是每年都出現(xiàn)圍繞個人多項收入的所得稅計算題。二、1.主要變化工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅計算2.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納稅額的計算3.企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅4.滬港通機制下個人所得稅5.其它三、結(jié)構(gòu)及大綱要求知識點講解個人所得稅是對以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種人性質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅的征收模式如下，。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然稅法講義(第十一章)第十一章個人所得稅法考情分析一、本章考情分析是每年都出現(xiàn)圍繞個人多項收入的所得稅計算題。二、1.主要變化工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅計算2.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納稅額的計算3.企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅4.滬港通機制下個人所得稅5.其它三、結(jié)構(gòu)及大綱要求知識點講解個人所得稅是對以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種人性質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅的征收模式如下，。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然的方向是向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。1征收模式具體內(nèi)容分類征收模式的主要模式）稅法講義(第十一章)第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人（一）個人所得稅的納稅人，包括、 工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、有所得的外籍（包括無國籍）和、、地區(qū)同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務?！镎垎柺裁词恰靶跃幼　保看穑盒跃幼?，是判定納稅義務人屬于居民還是非居民的一個重要依據(jù)。是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。比如或者旅游，留學、旅游結(jié)束后還要回到中國境內(nèi)居住，則認為中國境內(nèi)是其注意幾個概念：性居住地。地區(qū)。、和2．對1實際逗留天數(shù)?！卸ㄆ湄撚泻畏N納稅義務3．對境內(nèi)、機構(gòu)同時擔任職務或僅在2納稅人類別及相應義務判定標準居民納稅人：負有無限納稅無論是來源于中國境內(nèi)還是中納個人所得稅。1①住所標準：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利系，而在中國境內(nèi)性居住的個人；11（即稅法講義(第十一章)第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人（一）個人所得稅的納稅人，包括、 工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、有所得的外籍（包括無國籍）和、、地區(qū)同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。★請問什么是“性居住”？答：性居住，是判定納稅義務人屬于居民還是非居民的一個重要依據(jù)。是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。比如或者旅游，留學、旅游結(jié)束后還要回到中國境內(nèi)居住，則認為中國境內(nèi)是其注意幾個概念：性居住地。地區(qū)。、和2．對1實際逗留天數(shù)?！卸ㄆ湄撚泻畏N納稅義務3．對境內(nèi)、機構(gòu)同時擔任職務或僅在2納稅人類別及相應義務判定標準居民納稅人：負有無限納稅無論是來源于中國境內(nèi)還是中納個人所得稅。1①住所標準：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利系，而在中國境內(nèi)性居住的個人；11（即內(nèi)，境內(nèi)居住滿日。臨時離境，不扣減其居住天數(shù)。臨時離境，是指在一個3090離境。居住時間標準不考慮國籍。僅就其來源于中國境稅。非居民納稅人是指 境內(nèi)無住所又不居住或者無住得的個人。綜合征收模式是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅混合征收模式后將全年的各項所得進行匯總征稅稅法講義(第十一章)其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)?！嬎銘{稅額（二）所得來源地（而非支付地）所得來源地的判定，是界定非居民納稅人和納稅義務的主要。下列所得，不論支付地點是否1.因任職、受雇、履約等而境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：境內(nèi)提供勞務取得的所得；2.將出租給承租人境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等或者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他取得的所得；4.各種特許權(quán)境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國的所得，經(jīng)主管批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國人所得稅。的全部所得繳納個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由的部分，免予繳納個人所得稅?！纠}·多選題】雇主支付并且不由該雇主境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔關(guān)于個人所得稅納稅人，以下說法錯誤的是（。A.、、 同胞都是我國居民納稅人B.住所就是居住地C.某外籍于居民納稅人2009712010910D.個人獨資企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅【：ABCD·（2014）201312312013所得的有（。A、9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟做發(fā)言取得的收入B、因任職而取得的由總公司的工資收入稅法講義(第十一章)其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)?！嬎銘{稅額（二）所得來源地（而非支付地）所得來源地的判定，是界定非居民納稅人和納稅義務的主要。下列所得，不論支付地點是否1.因任職、受雇、履約等而境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：境內(nèi)提供勞務取得的所得；2.將出租給承租人境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等或者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他取得的所得；4.各種特許權(quán)境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國的所得，經(jīng)主管批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國人所得稅。的全部所得繳納個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由的部分，免予繳納個人所得稅?！纠}·多選題】雇主支付并且不由該雇主境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔關(guān)于個人所得稅納稅人，以下說法錯誤的是（。A.、、 同胞都是我國居民納稅人B.住所就是居住地C.某外籍于居民納稅人2009712010910D.個人獨資企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅【：ABCD·（2014）201312312013所得的有（。A、9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟做發(fā)言取得的收入B、因任職而取得的由總公司的工資收入一【ABD下列所得，不論支付地點是否（1）因任職、受雇、履約等而境內(nèi)提供勞務取得的所得；境內(nèi)使用而取得的所得；（2）將出租給承租人3稅法講義(第十一章)（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等得；或者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他取得的所（4）各種特許權(quán)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。選項C，所出租的二、征稅范圍在，不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。（一）工資、薪金所得1.工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.工資薪金所得需要注意以下問題：（1）工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得——區(qū)別于勞務★問題：什么是“非獨立個人勞動”？所得。答：非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政事業(yè)的（不包括私營企業(yè)主）均為非獨立勞動者。他們?nèi)〉玫膭趧?，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。而個人獨立從事各類勞務取得的所得，在稅法中歸入勞務所得中。除工資、薪金以外，獎金（具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金另有規(guī)定、年終加薪、勞動分紅（不同于股息紅利、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇?？梢詮墓べY、薪金中排除、不予征稅的補貼津貼項目包括：①獨生②執(zhí)行補貼。工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。③托兒補助費。④差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。3.其他屬于本類所得的項目（1）公司職工取得的用于個人所得稅。出租汽車經(jīng)營客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅?！⒁馀c生產(chǎn)經(jīng)營所得。（3）在第三節(jié)里提到的內(nèi)容出租車運營區(qū)分（工商戶（二）工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得工商戶是按規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個人或家庭。1. 工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：（1）業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理稅法講義(第十一章)（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等得；或者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他取得的所（4）各種特許權(quán)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。選項C，所出租的二、征稅范圍在，不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。（一）工資、薪金所得1.工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.工資薪金所得需要注意以下問題：（1）工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得——區(qū)別于勞務★問題：什么是“非獨立個人勞動”？所得。答：非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政事業(yè)的（不包括私營企業(yè)主）均為非獨立勞動者。他們?nèi)〉玫膭趧?，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。而個人獨立從事各類勞務取得的所得，在稅法中歸入勞務所得中。除工資、薪金以外，獎金（具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金另有規(guī)定、年終加薪、勞動分紅（不同于股息紅利、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇?？梢詮墓べY、薪金中排除、不予征稅的補貼津貼項目包括：①獨生②執(zhí)行補貼。工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。③托兒補助費。④差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。3.其他屬于本類所得的項目（1）公司職工取得的用于個人所得稅。出租汽車經(jīng)營客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅?！⒁馀c生產(chǎn)經(jīng)營所得。（3）在第三節(jié)里提到的內(nèi)容出租車運營區(qū)分（工商戶（二）工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得工商戶是按規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個人或家庭。1. 工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：（1）業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。4稅法講義(第十一章)（2）個人經(jīng) 得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他取得的所得。活動（3）上述工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。（4）個人因從事計征個人所得稅。（5）從事出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按 所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營或企事業(yè)，駕駛員向掛靠繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營將出租車所轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照（6）工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。（7）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征（8）其他個人從事 工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（三）對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（四）勞務1.勞務所得所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、、、演出、表演、、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、 服務以及其他勞務取得的所得。具體項目解釋參看2.勞務。與工資薪金的區(qū)別在于，勞務是個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得；工資薪金是非獨立和有雇傭關(guān)系的，在某些3.其他屬于本類所得的項目任職和受雇而得到的。（1）對商品對其等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業(yè)績（包括實物、有價等代扣代繳。所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和（2）個人取得的收入應按照“勞務所得”應稅項目繳納個人所得稅。（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以 、報刊形式、而取得的所得。對不以、報刊形式 、的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務所得。（六）特許權(quán)使用費所得5稅法講義(第十一章)（2）個人經(jīng) 得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他取得的所得?；顒樱?）上述工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。（4）個人因從事計征個人所得稅。（5）從事出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按 所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營或企事業(yè)，駕駛員向掛靠繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營將出租車所轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照（6）工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。（7）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征（8）其他個人從事 工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（三）對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（四）勞務1.勞務所得所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、、、演出、表演、、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、 服務以及其他勞務取得的所得。具體項目解釋參看2.勞務。與工資薪金的區(qū)別在于，勞務是個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得；工資薪金是非獨立和有雇傭關(guān)系的，在某些3.其他屬于本類所得的項目任職和受雇而得到的。（1）對商品對其等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業(yè)績（包括實物、有價等代扣代繳。所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和（2）個人取得的收入應按照“勞務所得”應稅項目繳納個人所得稅。（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以 、報刊形式、而取得的所得。對不以、報刊形式 、的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務所得。（六）特許權(quán)使用費所得5稅法講義(第十一章)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于特許權(quán)使用費所得。（七）利息、股息、紅利所得2.對個人取得的國債、國家的金融債券、儲蓄存款的利息是免稅的。3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。注意區(qū)別：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“目計征個人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（八）租賃所得租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他取得的所得。個人取得的轉(zhuǎn)租收入，屬于“ 租賃所得”的征稅范圍。（九）轉(zhuǎn)讓所得1. 轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他取得的所得。我國目前對轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。2.集體所有制企業(yè)在改制為形式取得的擁有所的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該所得稅。時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、 、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎或者，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅【例題·多選題】，一律由發(fā)獎 或機構(gòu)代扣代繳。以下關(guān)于應納稅所得項目的判定，說法錯誤的是（。A.將專利權(quán)提供給他人使用取得的所得屬于租賃所得B.個人轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)取得的所得屬于特許權(quán)使用費所得C.不以、報刊形式、的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務所得6稅法講義(第十一章)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于特許權(quán)使用費所得。（七）利息、股息、紅利所得2.對個人取得的國債、國家的金融債券、儲蓄存款的利息是免稅的。3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。注意區(qū)別：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“目計征個人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（八）租賃所得租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他取得的所得。個人取得的轉(zhuǎn)租收入，屬于“ 租賃所得”的征稅范圍。（九）轉(zhuǎn)讓所得1. 轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他取得的所得。我國目前對轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。2.集體所有制企業(yè)在改制為形式取得的擁有所的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該所得稅。時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、 、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎或者，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅【例題·多選題】，一律由發(fā)獎 或機構(gòu)代扣代繳。以下關(guān)于應納稅所得項目的判定，說法錯誤的是（。A.將專利權(quán)提供給他人使用取得的所得屬于租賃所得B.個人轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)取得的所得屬于特許權(quán)使用費所得C.不以、報刊形式、的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務所得6稅法講義(第十一章)D.個人從事代銷業(yè)務而取得的所得，應按照“工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”計征個稅【將專利權(quán)提供給他人使用取得的所得屬于特許權(quán)使用費所得，A【例題·多選題】以下關(guān)于應納稅所得項目的判定，說法正確的是（。A.個人取得的收入屬于勞務所得B.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于轉(zhuǎn)讓所得C.承包人對企事業(yè)的承包經(jīng)營所得包括個人按月取得的工資D.個人獨資企業(yè)的投資者用企業(yè)資金為家人所得計稅住房的支出，按照“利息、股息、紅利”【作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于特許權(quán)使用費所得，B錯；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅，D業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。·（2014）張某在足球A、參加某期間參加下列活動所獲得收益中，應當繳納個人所得稅的有（。B、為赴巴西看球，開通 元C、參加某電臺舉辦D、作為某航空公司金卡會員被邀請參加【稅法講義(第十一章)D.個人從事代銷業(yè)務而取得的所得，應按照“工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”計征個稅【將專利權(quán)提供給他人使用取得的所得屬于特許權(quán)使用費所得，A【例題·多選題】以下關(guān)于應納稅所得項目的判定，說法正確的是（。A.個人取得的收入屬于勞務所得B.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于轉(zhuǎn)讓所得C.承包人對企事業(yè)的承包經(jīng)營所得包括個人按月取得的工資D.個人獨資企業(yè)的投資者用企業(yè)資金為家人所得計稅住房的支出，按照“利息、股息、紅利”【作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，屬于特許權(quán)使用費所得，B錯；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅，D業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及汽車、住房等性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！ぃ?014）張某在足球A、參加某期間參加下列活動所獲得收益中，應當繳納個人所得稅的有（。B、為赴巴西看球，開通 元C、參加某電臺舉辦D、作為某航空公司金卡會員被邀請參加【CDA、BC、D，應當按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定一、稅率（一）％～45％（11—1。7稅法講義(第十一章)11-1（二）5%～35％。①對經(jīng)營成果擁有所 ，只繳納一定費用：五級超額累進稅率②對經(jīng)營成果不擁有所：七級超額累進稅率11-2的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表14%（四）勞務所得，適用比例稅率，稅率為20％。8級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距150210750320375043097505稅法講義(第十一章)11-1（二）5%～35％。①對經(jīng)營成果擁有所 ，只繳納一定費用：五級超額累進稅率②對經(jīng)營成果不擁有所：七級超額累進稅率11-2的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表14%（四）勞務所得，適用比例稅率，稅率為20％。8級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距150210750320375043097505351475011,500302超過1,5004,500的部分101053超過4,5009,000的部分205554元的部分251,005555,000元的部分2725541255302,755680,000元的部分4125557505355,50574513,505稅法講義(第十一章)對勞務 所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，記住下表：勞務所得個人所得稅稅率表8004000（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，租賃所得，轉(zhuǎn)讓所得，偶然10％的稅率征收個人所得稅。：10%征收個人所得稅二、應納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得，按年納稅；其他所得，按次納稅。（二）簡單總結(jié)9征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得稅率按月計稅應納稅額=應納數(shù)稅法講義(第十一章)對勞務 所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，記住下表：勞務所得個人所得稅稅率表8004000（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，租賃所得，轉(zhuǎn)讓所得，偶然10％的稅率征收個人所得稅。：10%征收個人所得稅二、應納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得，按年納稅；其他所得，按次納稅。（二）簡單總結(jié)9征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得稅率按月計稅應納稅額=應納數(shù)外籍 臺在 他特殊4800經(jīng)營所得本費用及損失（投資者月扣除3500）稅率對企事業(yè)所得）勞務 所得所得額=每次收入額－8020%比例按次計稅稅所得額×20%稿酬所得級數(shù)每次應納稅所得額（%）120200030340稅法講義(第十一章)（三“次”的規(guī)定1.勞務所得，屬于收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。比如，期教授《會計》課程去高校連續(xù)一學（1）同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載，然后再，或先，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，作為另一次。個人所得稅。同一作品在 和 式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。（5）同一作品、后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前、時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。）300110（330。948600各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（。稅法講義(第十一章)（三“次”的規(guī)定1.勞務所得，屬于收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。比如，期教授《會計》課程去高校連續(xù)一學（1）同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載，然后再，或先，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，作為另一次。個人所得稅。同一作品在 和 式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。（5）同一作品、后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前、時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。）300110（330。948600各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（。A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務D.【小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。：B10所得每次收入額×（1－20%）10%稅率）（勞務所得30%）租賃所得－準予扣除項目－修繕費用－收入額－準予扣除項目－修繕費用）×（1－20%）轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入－ 值－合理費用所得收入總額，不扣除費用偶然所得其他所得稅法講義(第十一章)0%%。3.特許權(quán)使用費，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次（明確為每一項使用權(quán)的為一次的收入，計征個人所得稅。4.租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次6.偶然所得，以每次收入為一次7.其他所得，以每次收入為一次（四）附加減除費用適用的范圍和標準（1）外籍（2）外派（3）華僑、；；臺同胞。1.公益性捐贈:個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及嚴重自然地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前）（不含偶然所得和經(jīng)）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校稅法講義(第十一章)0%%。3.特許權(quán)使用費，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次（明確為每一項使用權(quán)的為一次的收入，計征個人所得稅。4.租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次6.偶然所得，以每次收入為一次7.其他所得，以每次收入為一次（四）附加減除費用適用的范圍和標準（1）外籍（2）外派（3）華僑、；；臺同胞。1.公益性捐贈:個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及嚴重自然地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前）（不含偶然所得和經(jīng)）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。所得為有價 的，由主管根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額?！ぃ?012）為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?00010000元捐贈給農(nóng)村義務教育?！驹谌?jié)應納稅額的計算（關(guān)注計算題）（按月）工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)11稅法講義(第十一章)其次是確定扣除金額，是否屬于附加扣除的范圍；最后根據(jù)應納稅所得額找準適用稅率和速算扣除數(shù)計算?！ぃ?014）規(guī)定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元?！尽口w教授1月從學校取得的收入應繳納的個人所得稅1＝3200＋6000－1455－3500＝4245（元）稅法講義(第十一章)其次是確定扣除金額，是否屬于附加扣除的范圍；最后根據(jù)應納稅所得額找準適用稅率和速算扣除數(shù)計算?！ぃ?014）規(guī)定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元?！尽口w教授1月從學校取得的收入應繳納的個人所得稅1＝3200＋6000－1455－3500＝4245（元）元）二、工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額的計算（按年（新增及變化★★★）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)--以權(quán)責發(fā)生制為原則（一）計稅基本規(guī)定1.工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應納稅所得額=收入總額-減除成本-費用-稅金-損失-其2.支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出（分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除）3.下列支出不得扣除：罰金、罰款和被沒收財物的損失12項目解釋收入為從事生產(chǎn)經(jīng)營及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入。其中其它收入包括 工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其它耗費費用銷售費用、 用和財務費用稅金除個人所得稅、允許抵扣的 之外的稅金及附加損失生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓損失、壞賬損失、自然 等不可抗力造成的損失等稅法講義(第十一章)4.5.6.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出用于個人和家庭的支出與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出性質(zhì)支出，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限同樣不超過五年工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除（二）扣除項目及標準13扣除項目標準1.工資薪金實際支出給從業(yè) 的、合理的工資薪金支出，準予扣除支出給 工商戶業(yè)主的工資不得稅前扣除，其扣除標準是3500元/月2.社保和補充保險按規(guī)定和范圍為業(yè)主和從業(yè) 繳納的五險一金，準予扣除補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老：從業(yè) ：在其工資總額5%之內(nèi)，準予扣除，超過部分，不得扣除業(yè)主本人：以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的稅法講義(第十一章)4.5.6.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出用于個人和家庭的支出與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出性質(zhì)支出，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限同樣不超過五年工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除（二）扣除項目及標準13扣除項目標準1.工資薪金實際支出給從業(yè) 的、合理的工資薪金支出，準予扣除支出給 工商戶業(yè)主的工資不得稅前扣除，其扣除標準是3500元/月2.社保和補充保險按規(guī)定和范圍為業(yè)主和從業(yè) 繳納的五險一金，準予扣除補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老：從業(yè) ：在其工資總額5%之內(nèi)，準予扣除，超過部分，不得扣除業(yè)主本人：以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為基數(shù)，不5%，準予扣除，超過部分，不得扣除3.商業(yè)保險為特殊工種從業(yè) 支付的人身安全保險費及其它規(guī)定的，可以扣除為本人或從業(yè) 支付的商業(yè)保險費，不得扣除4.借款費用除了需要資本化的之外，可以扣除5.利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出，可以扣除向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類利率7.匯總損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準予扣除8.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出職工教育經(jīng)費超出部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)主本人繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支3據(jù)實扣除9.業(yè)務招待費5‰業(yè)主自申請 之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費10. 費和業(yè)務宣傳費準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除稅法講義(第十一章)【例11-3公司系20141220001706001-1168400得稅。按照稅收和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。全年應納稅所得額=220000-170600=75800（元）（2）全年應繳納個人所得稅=75800×30%-9750=12990（元）（3）該元）三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算稅法講義(第十一章)【例11-3公司系20141220001706001-1168400得稅。按照稅收和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。全年應納稅所得額=220000-170600=75800（元）（2）全年應繳納個人所得稅=75800×30%-9750=12990（元）（3）該元）三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算1.查賬征稅，其扣除項目和標準（從業(yè)的工資薪金及三項費用、費和1411.其它代其從業(yè) 或者他人負擔的 ，不得稅前扣除繳納的攤位費、行政性 、 會費，據(jù)實扣除12.租入固定資產(chǎn)支付的租賃費經(jīng)營租賃：按租賃期限均勻扣除融資租賃： 融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除13. 保險費可以扣除14.勞動保護支出合理的可以扣除15.開辦費自申請 之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除了固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損利息支出外應作為開辦費，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年 扣除，也可以自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年內(nèi)攤銷扣除，一經(jīng)選定，不得改變。開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期16.捐贈直接對受益人的捐贈不得扣除財政部、國家稅務 規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行17.三新相關(guān)費用“三新”1010（含性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除稅法講義(第十一章)繳時，應納的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額2.核定征收（1）核定征收方式，包括征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率（3）應稅所得率參看主營項目確定其適用的應稅所得率。15扣除項目相關(guān)規(guī)定（1）工資投資者本人的費用扣除標準 稅法講義(第十一章)繳時，應納的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額2.核定征收（1）核定征收方式，包括征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率（3）應稅所得率參看主營項目確定其適用的應稅所得率。15扣除項目相關(guān)規(guī)定（1）工資投資者本人的費用扣除標準 3500元/月投資者的工資不得在稅前扣除。向其從業(yè) 實際支付的合理的工資、薪金支出，允許扣除（2）生活費用者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。（3）共用固定資產(chǎn)管 的折舊費用的數(shù)額或比例。（4）工會職工教育經(jīng)費（5）費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（6）業(yè)務招待費60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）5‰（7）準備金計提的各種準備金不得扣除稅法講義(第十一章)（4）實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的政策。下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補?！拘略觥抗ど虘簟€人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其1工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人1公式如下：應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)·（2014）產(chǎn)經(jīng)營成本為18萬（含 一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元另取得個人拍賣收入30所得稅納稅事項的表述中，正確的是（。A、小汽車支出可以在稅前扣除B5.8【稅法講義(第十一章)（4）實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的政策。下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補?！拘略觥抗ど虘?、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其1工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人1公式如下：應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)·（2014）產(chǎn)經(jīng)營成本為18萬（含 一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元另取得個人拍賣收入30所得稅納稅事項的表述中，正確的是（。A、小汽車支出可以在稅前扣除B5.8【拍賣所得按拍賣收入額的3%繳納個人所得稅拍賣所得應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納個人所得稅】BA，非經(jīng)營用小汽車支出不得在稅前扣除；選項B，應納稅所得額＝20－（18－8）－4.2＝8（萬元CD，拍賣物品屬于轉(zhuǎn)讓所得，不屬于工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個人所得稅?！纠}·多選題】下列說法正確的是（。A.個人獨資企業(yè)實行核定應稅所得率征收方式的，不能享受個人所得稅的政策。B.計算個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應納個人所得稅時，投資者的工資不得在稅前扣除。C.對企事業(yè)薪金所得潤和工資、D.工商戶在計繳其生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額時，應將取得的所有所得匯總計算，適用五級超額累進稅率【：ABC別適用各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。16稅法講義(第十一章)四、對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。上繳的承包費可以扣除，按合同規(guī)定承（1）2014＝承包經(jīng)潤-上繳費用-每月必要費用扣減合計＝150000-30000-42000＝78000（元）稅法講義(第十一章)四、對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算對企事業(yè)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。上繳的承包費可以扣除，按合同規(guī)定承（1）2014＝承包經(jīng)潤-上繳費用-每月必要費用扣減合計＝150000-30000-42000＝78000（元）元）五、勞務所得應納稅額的計算（一）對勞務所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：或＝（每次收入額－800）×20％應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1－20％）×20％應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務所得適用的速算扣除數(shù)表（二）為納稅人代付的計算方法應當將或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得。其計算公式為：（1）應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率17級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）120023020003407000稅法講義(第十一章)（1應納稅所得額（不含稅收入額－速算扣除數(shù)－20％120％］或＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1-20％］÷當級換算系數(shù)（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)不含稅勞務收入適用稅率表【例11－54000020%32000元。請計算其應納個人所得稅稅額。＝40000×（1-20％）×30％-2000＝7600（元）稅法講義(第十一章)（1應納稅所得額（不含稅收入額－速算扣除數(shù)－20％120％］或＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1-20％］÷當級換算系數(shù)（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)不含稅勞務收入適用稅率表【例11－54000020%32000元。請計算其應納個人所得稅稅額。＝40000×（1-20％）×30％-2000＝7600（元）計算公司應代付的個人所得稅稅額。（1）代付個人所得稅的應納稅所得額＝80200］÷76％＝48421.05（元）（2）應代付個人所得稅＝48421.05×30％-2000＝12526.32（元）·（2014）5105000【 】答辯費收入應納個人所得稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800（元〉元）元）五、稿酬所得應納稅額的計算稿酬的扣除同勞務?！粒?－30%）或＝（每次收入額－800）×20％×（1－30%）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）×（1－20％）×20％×（1－30%）六、特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算18級數(shù)不含稅勞務 收入項稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1200無220084330200076440700068稅法講義(第十一章)七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算利息股息和紅利所得沒有扣除項目。適用稅率20%。的上市公司，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額（150%（1125%（1）計入應納稅所得額?！ぃ?014）趙教授8月份因持有兩年前 的某上市公司13000分紅所【 】8月取得的上市公司 分紅收入應繳納的個人所得稅＝2600×25%×20%＝130（元）八、租賃所得應納稅額的計算1（一）個人出租取得的租賃收入，個人所得稅稅前扣除稅費的扣除次序為：1.稅）2.由納稅人負擔的出租實際開支的修繕費用--能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租800除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3.稅定的費用扣除標準稅法講義(第十一章)七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算利息股息和紅利所得沒有扣除項目。適用稅率20%。的上市公司，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額（150%（1125%（1）計入應納稅所得額。·（2014）趙教授8月份因持有兩年前 的某上市公司13000分紅所【 】8月取得的上市公司 分紅收入應繳納的個人所得稅＝2600×25%×20%＝130（元）八、租賃所得應納稅額的計算1（一）個人出租取得的租賃收入，個人所得稅稅前扣除稅費的扣除次序為：1.稅）2.由納稅人負擔的出租實際開支的修繕費用--能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租800除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3.稅定的費用扣除標準應納稅所得額（月800·（2014）11120元，取得裝修公司出具的正式3200（不考慮收入應繳納的其它稅收及附加）【】7收入，應繳納的個人所得稅＝（5500－800）×（1－20%）＝3760（元）應納個人所得稅＝3760×10%＝376（元）（二）個人轉(zhuǎn)租房屋可扣除的項目次序為：1.2.3.4.稅（三）稅率：20%，10%應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率19稅法講義(第十一章)）201194500月9收入應繳納的個人所得稅?！荆?月承租市區(qū)房屋1套，每月支付 元；5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月?。ú豢紤]其它稅費，。【】轉(zhuǎn)租房屋應納個人所得稅的計算：稅法講義(第十一章)）201194500月9收入應繳納的個人所得稅?！荆?月承租市區(qū)房屋1套，每月支付 元；5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取（不考慮其它稅費，?！尽哭D(zhuǎn)租房屋應納個人所得稅的計算：＝4000×3%×50%＝60（元）元）九、轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝（收入總額－原值－合理稅費）×20％（一）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算1.以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。2.納稅人可憑原購房合同、等有效憑證，經(jīng)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。20扣除項目相關(guān)規(guī)定（1）房屋原值實際繳納的相關(guān)稅費（2納的稅金實際繳納的營業(yè)稅、城市 稅、印花稅等稅金（3）合理費用住房裝修費用納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務，并且上所列付款人與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋稅法講義(第十一章)（三）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納稅額的計算（新增）20151l1.股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱“個人”)投資于境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱。(1)出售股權(quán)(2)公司回購股權(quán)(3)資者發(fā)售(4)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶(6)以股權(quán)抵償債務(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為易2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人-股權(quán)原值-合理費用---“交稅轉(zhuǎn)讓所得”21相關(guān)事項具體規(guī)定稅法講義(第十一章)（三）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納稅額的計算（新增）20151l1.股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱“個人”)投資于境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱。(1)出售股權(quán)(2)公司回購股權(quán)(3)資者發(fā)售(4)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶(6)以股權(quán)抵償債務(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為易2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人-股權(quán)原值-合理費用---“交稅轉(zhuǎn)讓所得”21相關(guān)事項具體規(guī)定以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人議簽訂后5個工作日內(nèi)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況 主管 。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入易原則確定）指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價 形式的經(jīng)濟利益。名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。原值的15％；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10％。裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復扣除裝修費用。2.住房 利息：納稅人出售以按揭 置的住房的，其向 實際支付的住房 利息，憑 出具的有效證明據(jù)實扣除3.按規(guī)定實際支付 續(xù)費、 費稅法講義(第十一章)主管應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20％的，主管、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估(2）類比法：核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。①參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。②參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定（3）其它22取得的方式原值的確認現(xiàn)金出資方式股權(quán)原值非貨幣性資產(chǎn)出資方式按照 定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值稅法講義(第十一章)主管應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20％的，主管、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估(2）類比法：核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。①參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。②參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定（3）其它22取得的方式原值的確認現(xiàn)金出資方式股權(quán)原值非貨幣性資產(chǎn)出資方式按照 定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值得股權(quán)權(quán)原值被投資企業(yè)以資本公潤轉(zhuǎn)增股本認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值符合下列情形之一的，主管 定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的。未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng) 仍不申報的。轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人的情形。符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人明顯偏低，視為有正當理由：到 影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力 明的配偶、父母、 、祖父母、外祖父母、孫 、外孫 姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。(3)相關(guān)法律、 讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。稅法講義(第十一章)十、偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算公式為：＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％偶然所得沒有扣除，但可扣除符合規(guī)定的公益性捐贈?！纠?1-10】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際金額。（1400＝20％，30％。稅法講義(第十一章)十、偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算公式為：＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％偶然所得沒有扣除，但可扣除符合規(guī)定的公益性捐贈?！纠?1-10】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際金額。（1400＝20％，30％。（2）應納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）（3）應納稅額（即商場代扣 （4）陳某實際金額＝20000-4000-3200＝12800（元）十一、其他所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％【再來回顧一下總結(jié)】23征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法式得－3500七級稅率按月計稅應納稅得額×適用稅率－速算扣除數(shù)外籍、 臺在 他特殊 戶生產(chǎn)企業(yè)的個人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得額－成本費用及損失五級稅率分期預繳位承包承租經(jīng)營所得應納稅所得額=全年收入總額－必要費用（每 00元）分次預繳機關(guān)核定其股權(quán)原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“ 平均法”確定其股權(quán)原值稅法講義(第十一章)十二、應納稅額計算中的特殊問題（一）全年1.全年獎金的計稅獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員的獎金。獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的2根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。辦法，由扣繳義務人時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年算扣除數(shù)。12如果在應將全年年終獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅定的費用扣除額，獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)②如果雇員當月工資薪金所得低于稅 定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計算題】24勞務 得－800；4000稅所得額=每次收入額×（1－20%）20%比例稅率稅法講義(第十一章)十二、應納稅額計算中的特殊問題（一）全年1.全年獎金的計稅獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員的獎金。獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的2根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。辦法，由扣繳義務人時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年算扣除數(shù)。12如果在應將全年年終獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅定的費用扣除額，獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)②如果雇員當月工資薪金所得低于稅 定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計算題】24勞務 得－800；4000稅所得額=每次收入額×（1－20%）20%比例稅率（個人出租住房按按次計稅應納稅得額×20%（勞務所得加成征稿酬所得費所得得入額－準予扣除項目－修繕費（每－修繕費用）×（1－20%）得原值－合理費用利所得收入總額，不扣除費用偶然所得其他所得稅法講義(第十一章)（含稅。請計算王先生年終獎應納個人所得稅?！荆?）確認稅率及速算扣除數(shù)：0=8335。（2）全年元）（1）確認稅率及速算扣除數(shù)：000]=8835。（2）全年元。3.【注意】（1）領(lǐng)取全年獎金的當月工資仍按規(guī)定計稅。（2）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（3）雇員取得除全年獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅 定繳納個人所得稅?！戟劷鹩嫸惙椒ǖ膶嵸|(zhì)，是給予這些獎金一個稅率檔次的。（4）實行年薪制和績效工資的應納稅額。，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法計算將自建住房以低于購置或建造成本出售給職工的差價征稅方法比照全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行。稅法講義(第十一章)（含稅。請計算王先生年終獎應納個人所得稅?！荆?）確認稅率及速算扣除數(shù)：0=8335。（2）全年元）（1）確認稅率及速算扣除數(shù)：000]=8835。（2）全年元。3.【注意】（1）領(lǐng)取全年獎金的當月工資仍按規(guī)定計稅。（2）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（3）雇員取得除全年獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅 定繳納個人所得稅?！戟劷鹩嫸惙椒ǖ膶嵸|(zhì)，是給予這些獎金一個稅率檔次的。（4）實行年薪制和績效工資的應納稅額。，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法計算將自建住房以低于購置或建造成本出售給職工的差價征稅方法比照全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行。1.雇主為雇員負擔全年獎金部分的計稅方法獎金部分個人所得，屬于雇員又額外增加了收入，應將征個人所得稅。2.將不含稅全年（1）雇主為雇員并入雇員的全年獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計獎金換算為應納稅所得額的計算方法負擔的計算公式：應納稅所得額=雇員取得的全年于費用扣除標準的差額（2）雇主為雇員按一定比例負擔獎金+雇主替雇員負擔的－當月工資薪金低的計算公式：①查找不含稅全年獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔 的全年率AA獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅②計算含稅全年獎金應納稅所得額＝（未含雇主負擔的全年獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除A×雇主負擔比例）÷（1－A×雇主負擔比例）（一）中規(guī)定的方法計算應扣繳25稅法講義(第十一章)公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-B實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額4.雇主為雇員負擔的個人所得，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！ぃ?014）【】年終獎應納個人所得稅的計算：4002＝40（元1%的稅率，5速算扣除數(shù)。元）·稅法講義(第十一章)公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-B實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額4.雇主為雇員負擔的個人所得，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！ぃ?014）【】年終獎應納個人所得稅的計算：4002＝40（元1%的稅率，5速算扣除數(shù)。元）·（2014）張某就職于境內(nèi)某網(wǎng)絡公司，每月繳納“五險一金”2000201312放當月工資10000元、全年獎金60000元。下列張某當月工資獎金的各項方案中，繳納個人所得稅最少的方案是（?！尽緼A：全年獎金25100－0－00＝150（元25＝54000×10%－105＋10500×25%－1005＝6915（元）B：全年獎金/2＝0012＝48.3（元2550003095元）C：全年獎金25150－00－300＝90（元55＝55500×20%－555＋9000×20%－555＝11790（元）D：全年獎金25100－00－300＝40（元15＝600×%－550%－150；綜上，選項A繳納的個人所得稅最少。（三）對境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計稅方法1.126稅法講義(第十一章)對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。，并且（四）企事業(yè)規(guī)定將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅（五）公司雇員以非上市公司形式取得的工資、薪金所得（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法背景：采掘業(yè)、遠洋業(yè)、遠洋捕撈業(yè)職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動，多退少補。數(shù)］×12（七）關(guān)于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題27要求相關(guān)規(guī)定計算方法因一次收入較多，在計算繳納個人所得稅時可比照全年 征稅辦法，計算征收個人所得稅。納稅義務發(fā)生時間按雇員的實際 日確定，其所得額為其從公司取得非上市 價低于 日該 價值的差額價值的確定除有可比性的相同或類似的 實際交易價格外， 日 價值可暫按其 非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計 中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定稅法講義(第十一章)對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。，并且（四）企事業(yè)規(guī)定將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅（五）公司雇員以非上市公司形式取得的工資、薪金所得（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法背景：采掘業(yè)、遠洋業(yè)、遠洋捕撈業(yè)職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動，多退少補。數(shù)］×12（七）關(guān)于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題27要求相關(guān)規(guī)定計算方法因一次收入較多，在計算繳納個人所得稅時可比照全年 征稅辦法，計算征收個人所得稅。納稅義務發(fā)生時間按雇員的實際 日確定，其所得額為其從公司取得非上市 價低于 日該 價值的差額價值的確定除有可比性的相同或類似的 實際交易價格外， 日 價值可暫按其 非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計 中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定不同情況相關(guān)規(guī)定免稅情況根據(jù)住房制度 政策的有關(guān)規(guī)定， 在住房制度 地 的房改成本價格向職工出售公有住房職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益其它情況-“工資、薪金所得”額比照全年獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅定計算征稅。稅法講義(第十一章)個人因公務用車和通信制度而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務所得計征個人所得稅；不按月計征個人所得稅。的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后公務費用扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)有關(guān)情況測算，報經(jīng)省級人民批準后確定，并報國家稅務備案。（八）關(guān)于保險費（金）征稅問題1.企業(yè)事業(yè)均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入計稅。2.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入計稅，由企業(yè)代扣代繳。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方的征稅問題取得的工資、薪金所得1.該中方款?？劾U的工資薪金由雇傭和派遣分別支付的，支付按規(guī)定分別扣繳稅時只由雇傭在支付工資、薪金時做費用扣除，按扣除后的金額計稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.支付扣繳 后，應持支付提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地所得稅，多退少補。3.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹） 的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。11-12·企業(yè)、派遣及應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？：（1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：＝（7500-3500）×10％-105＝295（元）（2）派遣應為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝3900×10％-105＝285（元）（3）王某實際應繳的個人所得稅為：＝（7稅法講義(第十一章)個人因公務用車和通信制度而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務所得計征個人所得稅；不按月計征個人所得稅。的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后公務費用扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)有關(guān)情況測算，報經(jīng)省級人民批準后確定，并報國家稅務備案。（八）關(guān)于保險費（金）征稅問題1.企業(yè)事業(yè)均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入計稅。2.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入計稅，由企業(yè)代扣代繳。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方的征稅問題取得的工資、薪金所得1.該中方款。扣繳的工資薪金由雇傭和派遣分別支付的，支付按規(guī)定分別扣繳稅時只由雇傭在支付工資、薪金時做費用扣除，按扣除后的金額計稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.支付扣繳 后，應持支付提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地所得稅，多退少補。3.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹） 的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。11-12·企業(yè)、派遣及應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？：（1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：＝（7500-3500）×10％-105＝295（元）（2）派遣應為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝3900×10％-105＝285（元）（3）王某實際應繳的個人所得稅為：＝（7500＋3900-3500）×20％-555＝1025（元）5125。28稅法講義(第十一章)（十）是指境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題境內(nèi)無住所的個人由于境內(nèi)企業(yè)或外國企業(yè)境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說