成本習性與量利分析課件

管理會計

王耕

上海交通大學教授

財政部會計準則委員會咨詢專家

交大昂立股份有限公司總會計師（CFO）

上海市審計學會理事、學術委員會委員

中國會計學會理事

電子郵件：wanggeng@

12/15/20221上海交通大學成人教育學院管理會計

王耕

上海交通大學第二章成本習性與本?量?利分析本章闡明1、傳統(tǒng)的成本會計是如何按經(jīng)濟職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點？2、什么是成本習性？怎樣按成本習性分類？3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進行分解？4、什么是本?量?利分析？它具有哪些用途？5、什么是貢獻毛益？它是怎樣計算的？具有什么性質(zhì)和用途？6、什么是經(jīng)營杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟杠桿率有什么用途？等等。學習本章，有助于學生進一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟活動12/15/20222上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析本章闡明學習本章，有助第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)在我國，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價值中的物化勞動的價值（c）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費用總和在資本主義國家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟收益的一切支出”或“為獲得某項商品或服務所付出的用貨幣測定的價值犧牲”，甚至簡化為“是資財?shù)囊环N耗費”不論怎樣定義，成本的性質(zhì)總是衡量一個單位的經(jīng)濟效益的一項綜合性指標12/15/20223上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類直接材料直接人工制造費用推銷費用（成本）總成本管理費用（成本）產(chǎn)品成本制造成本生產(chǎn)成本非制造成本期間成本成本按經(jīng)濟職能分類示意圖二、成本按經(jīng)濟職能分類12/15/20224上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類能清楚的反映產(chǎn)品成本構成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責任，并提出改進的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則進行分配，為正確計算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品三、成本按經(jīng)濟職能的分類的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點12/15/20225上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義“成本習性”（costbehavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對業(yè)務量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關系。而這種關系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)，故稱為“習性”。按照成本習性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動成本”（variablecost）和“固定成本”（fixedcost）兩大類變動成本固定成本二、成本按其習性的分類總成本12/15/20226上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類510152001234成本（萬元）業(yè)務量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務量（百輛）單位變動成本（b）（一）變動成本成本總額與業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動關系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購價為500元。當轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動成本變動成本與業(yè)務量的關系二、成本按其習性的分類變動成本總額（bx）12/15/20227上海交通大學成人教育學院轎車產(chǎn)量（輛）電瓶總成本（元）每輛轎車的電瓶成本（元）100轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類246801234成本（萬元）業(yè)務量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺關鍵專用設備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺設備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動而變動。因而專用設備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項固定成本固定成本與業(yè)務量的關系123401234成本（百元）業(yè)務量（百輛）單位固定成本（a/x）二、成本按其習性的分類12/15/20228上海交通大學成人教育學院轎車產(chǎn)量（輛）租金總成本（元）每輛轎車的租金成本（元）100第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類酌量性固定成本是指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓費等約束性固定成本是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費，保險費，房屋及設備租金等固定成本固定成本的分類二、成本按其習性的分類（二）固定成本12/15/20229上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類三、固定成本和變動成本的相關范圍

（一）固定成本的相關范圍12/15/202210上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類三、固定成本和變動成本的相關范圍

（二）變動成本的相關范圍12/15/202211上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類四、管理會計總成本公式及其習性模型由于管理會計根據(jù)成本習性將企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：

總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務量）

用數(shù)學公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動成本業(yè)務量固定成本總額業(yè)務量成本abxy=a+bx12/15/202212上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性思考12/15/202213上海交通大學成人教育學院思考12/14/202213上海交通大學成人教育學院思考12/15/202214上海交通大學成人教育學院思考12/14/202214上海交通大學成人教育學院思考12/15/202215上海交通大學成人教育學院思考12/14/202215上海交通大學成人教育學院思考12/15/202216上海交通大學成人教育學院思考12/14/202216上海交通大學成人教育學院思考12/15/202217上海交通大學成人教育學院思考12/14/202217上海交通大學成人教育學院思考12/15/202218上海交通大學成人教育學院思考12/14/202218上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的種類（一）半變動成本通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增長，成本也相應地成比例增加（三）曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；但在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關系，而呈非線性的曲線關系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務量后，則隨著業(yè)務量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止混合成本一、混合成本的意義及其種類?混合成本的意義?12/15/202219上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解曲線變動成本延期變動成本半固定成本混合成本業(yè)務量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本業(yè)務量成本半固定成本（或階梯式變動成本）業(yè)務量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務量成本延期變動成本?混合成本的種類12/15/202220上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帳戶分析法根據(jù)各個成本項目及明細項目的帳戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的，劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡單地劃入變動或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定的兩部分（三）技術測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定和變動成本的方法（四）數(shù)學分解法根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值

1、高低點法2、布點圖法3、回歸直線法（二）合同確認法根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法二、混合成本的分解12/15/202221上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解1、高低點法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務量（高點）的混合成本與最低業(yè)務量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量之差，先計算出單位變動成本，然后再代入高點或低點的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動成本總額隨著高低點業(yè)務量（x）的變動而變動b=Δy/Δx移項a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值Δy－高低點混合成本之差Δx－高低點業(yè)務量之差二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法12/15/202222上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務量（11月）和最低業(yè)務量（9月）并計算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值要求：采用高低點法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本混合成本維修費（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

1、高低點法（或代入低點混合成本公式結果相同）12/15/202223上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖上，一般以橫軸代表業(yè)務量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務量（千機器小時）58y-aa維修費的布點圖混合成本維修費（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

2、布點圖法12/15/202224上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表x與y關系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎Σy=na+b?Σx通過n個觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項分別用業(yè)務量（x）來加權12把（1）移項化簡3把（3）代入（2），并移項化簡單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法3、回歸直線法12/15/202225上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務量（x）（千機器小時）維修費（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費（y）＝65.92＋6.14x二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

3、回歸直線法12/15/202226上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述本?量?利分析銷售收入總額固定成本變動成本利潤＝＝銷售單價×銷售量＝px＝單位變動成本×銷售量＝bx符號為P總成本符號為a說明說明說明說明一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（一）本?量?利分析的意義本?量?利分析（或CYP分析）是成本－業(yè)務量－利潤分析的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的變量關系的一種專門方法。12/15/202227上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述數(shù)學表達px-(a+bx)=P1銷售單價×銷售量－（固定成本總額＋單位變動成本×銷售量）＝利潤2預計銷售單價＝3a=px-bx-P4預計固定成本總額＝（銷售單價×銷售量）－（單位變動成本×銷售量）－預計利潤5預計單位變動成本＝預計銷售量＝一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式12/15/202228上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負責人將該書的目標利潤定為450000元，則書價應定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、固定成本總額和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的單位變動成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、單位變動成本和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價和成本水平均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，出版社明年應銷售多少數(shù)量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會計詞匯》，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每本售價30元，預計明年可售出80000冊，則預計可獲得多少利潤？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式實例12/15/202229上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算和責任預算（第八章）本?量?利分析的用途對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價（第九章）為生產(chǎn)決策和定價決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）對保證目標利潤實現(xiàn)的目標銷售量和目標銷售額進行預測（第四章）通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響（第四章)對保本點進行預測（第四章）二、本?量?利分析的用途12/15/202230上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途貢獻毛益（contributionmargin）是本?量?利分析中的一項重要概念，亦可譯作“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“創(chuàng)利額”它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額分為絕對指標和相對指標兩類，其中絕對指標有具體分為單位貢獻毛益和貢獻毛益總額；相對指標又細分為貢獻毛益率和變動成本率。彼此之間可進行相互轉化?貢獻毛益的計算公式單位貢獻毛益（cm）貢獻毛益總額（Tcm）貢獻毛益率（cmR）變動成本率（bR）單位貢獻毛益=銷售單價－單位變動成本cm=p-b貢獻毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP?貢獻毛益的涵義1=變動成本率＋貢獻毛益率px-bxbxPxpx+==112/15/202231上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（一）單位貢獻毛益和貢獻毛益總額某出版社明年擬出版《英漢會計詞匯》，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每本售價30元，要求計算《詞匯》單位貢獻毛益和售出40000冊的貢獻毛益總額。（1）單位貢獻毛益（cm）=p-b=30-24=6（2）貢獻毛益總額(Tcm)=px-bx=(30×40000)-(24×40000)=240000或=cm?x=6×40000=240000（二）貢獻毛益率和變動成本率銷售40000冊《詞匯》所提供的貢獻毛益總額240000元，并非出版社的營業(yè)利潤。因為該出版社得到的貢獻毛益總額，首先要用來彌補固定成本總額。若彌補有余，才能提供利潤，否則就出現(xiàn)虧損。貢獻毛益總額－固定成本總額＝利潤P=Tcm-a=240000-60000=1800001.單位貢獻毛益＝銷售單價×貢獻毛益率2.貢獻毛益總額＝銷售收入總額×貢獻毛益率3.銷售收入總額＝貢獻毛益總額/貢獻毛益率4.銷售量＝貢獻毛益總額/(銷售單價×貢獻毛益率）＝貢獻毛益總額/單位貢獻毛益仍結合左邊例題，要求計算售出40000冊《詞匯》的貢獻毛益率和變動成本率。三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途貢獻毛益率變動成本率（3）貢獻毛益率和變動成本率的關系貢獻毛益率（cmR)＝1－變動成本率（bR)＝20％變動成本率（bR)＝1－貢獻毛益率（cmR)＝80％若貢獻毛益率已知，可求以下各項：12/15/202232上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（一）什么是經(jīng)營杠桿？在一定業(yè)務量（產(chǎn)銷量）范圍內(nèi)，業(yè)務量的增加（或減少）一般不會改變其固定成本總額，但它會使單位固定成本降低（或升高），從而提高（或降低）單位產(chǎn)品的利潤，并使利潤的增長率（或下降率）大于業(yè)務量的增長率（或下降率）上述的情況，在管理會計語言中，就稱為“經(jīng)營杠桿”（operatingleverage），即由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的只要在銷售上有較小幅度的變動就會引起利潤上有較大幅度變動（即利潤的變動率大于業(yè)務量的變動率）的現(xiàn)象經(jīng)營杠桿反映出企業(yè)經(jīng)營的風險，幫助管理當局進行科學的預測分析和決策分析，也是本?量?利分析中的一個重要概念成本業(yè)務量單位固定成本（a/x）利潤變動業(yè)務量變動四、經(jīng)營杠桿的意義、定量及其用途經(jīng)營杠桿的意義12/15/202233上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（二）經(jīng)營杠桿的定量我們把利潤變動率相當于業(yè)務量變動率的倍數(shù)稱為“經(jīng)營杠桿的程度”（thedegreeofoperatingleverage），亦可簡譯為“經(jīng)營杠桿率”設基期的利潤為P，基期的銷售量（或銷售額）為S；計劃期的利潤為P’，計劃期的銷售量（或銷售額）為S’。利潤變動額為ΔP（即P’－P）；銷售變動額為ΔS（即S’－S）。經(jīng)營杠桿率（DOL）＝利潤變動率/銷售變動率例題假定三聯(lián)出版社今年印刷并銷售《成本及管理會計》20000冊，銷售單價為16元，單位變動成本為12元，固定成本總額為60000元。計劃期準備銷售28000冊，銷售單價及成本水平不變，要求為三聯(lián)出版社計算銷售該書的經(jīng)營杠桿率。摘要銷售收入總額（px或S）變動成本總額（bx）320000240000448000336000基期計劃期變動率＋40％＋40％變動額＋128000＋96000貢獻毛益總額（Tcm）固定成本總額（a）營業(yè)利潤（P）8000060000200001120006000052000＋320000＋32000＋40％＋160％經(jīng)營杠桿率（DOL）＝1.6/0.4=4倍四、經(jīng)營杠桿的意義、定量及其用途1、編制計算表2、計算說明：利率變動率是銷售變動率的4倍12/15/202234上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述1、能反映企業(yè)的經(jīng)營風險（1）固定成本總額對經(jīng)營杠桿的影響DOL=1+（2）銷售量對經(jīng)營杠桿的影響能幫助管理當局進行科學的預測預計計劃期的利潤能幫助管理當局作出正確的經(jīng)營決策＝P（1＋R?DOL）（二）經(jīng)營杠桿的定量經(jīng)營杠桿的簡便公式經(jīng)營杠桿率（DOL）＝Tcm/P（三）經(jīng)營杠桿的用途四、經(jīng)營杠桿的意義、定量及其用途ap=TcmpDOL=cm?Xcm?X-a=Tcmp12/15/202235上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

管理會計

王耕

上海交通大學教授

財政部會計準則委員會咨詢專家

交大昂立股份有限公司總會計師（CFO）

上海市審計學會理事、學術委員會委員

中國會計學會理事

電子郵件：wanggeng@

12/15/202237上海交通大學成人教育學院管理會計

王耕

上海交通大學第二章成本習性與本?量?利分析本章闡明1、傳統(tǒng)的成本會計是如何按經(jīng)濟職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點？2、什么是成本習性？怎樣按成本習性分類？3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進行分解？4、什么是本?量?利分析？它具有哪些用途？5、什么是貢獻毛益？它是怎樣計算的？具有什么性質(zhì)和用途？6、什么是經(jīng)營杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟杠桿率有什么用途？等等。學習本章，有助于學生進一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟活動12/15/202238上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析本章闡明學習本章，有助第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)在我國，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價值中的物化勞動的價值（c）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費用總和在資本主義國家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟收益的一切支出”或“為獲得某項商品或服務所付出的用貨幣測定的價值犧牲”，甚至簡化為“是資財?shù)囊环N耗費”不論怎樣定義，成本的性質(zhì)總是衡量一個單位的經(jīng)濟效益的一項綜合性指標12/15/202239上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類直接材料直接人工制造費用推銷費用（成本）總成本管理費用（成本）產(chǎn)品成本制造成本生產(chǎn)成本非制造成本期間成本成本按經(jīng)濟職能分類示意圖二、成本按經(jīng)濟職能分類12/15/202240上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類能清楚的反映產(chǎn)品成本構成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責任，并提出改進的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則進行分配，為正確計算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品三、成本按經(jīng)濟職能的分類的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點12/15/202241上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義“成本習性”（costbehavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對業(yè)務量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關系。而這種關系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)，故稱為“習性”。按照成本習性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動成本”（variablecost）和“固定成本”（fixedcost）兩大類變動成本固定成本二、成本按其習性的分類總成本12/15/202242上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類510152001234成本（萬元）業(yè)務量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務量（百輛）單位變動成本（b）（一）變動成本成本總額與業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動關系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購價為500元。當轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動成本變動成本與業(yè)務量的關系二、成本按其習性的分類變動成本總額（bx）12/15/202243上海交通大學成人教育學院轎車產(chǎn)量（輛）電瓶總成本（元）每輛轎車的電瓶成本（元）100轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類246801234成本（萬元）業(yè)務量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺關鍵專用設備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺設備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動而變動。因而專用設備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項固定成本固定成本與業(yè)務量的關系123401234成本（百元）業(yè)務量（百輛）單位固定成本（a/x）二、成本按其習性的分類12/15/202244上海交通大學成人教育學院轎車產(chǎn)量（輛）租金總成本（元）每輛轎車的租金成本（元）100第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類酌量性固定成本是指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓費等約束性固定成本是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費，保險費，房屋及設備租金等固定成本固定成本的分類二、成本按其習性的分類（二）固定成本12/15/202245上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類三、固定成本和變動成本的相關范圍

（一）固定成本的相關范圍12/15/202246上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類三、固定成本和變動成本的相關范圍

（二）變動成本的相關范圍12/15/202247上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性的意義及其分類四、管理會計總成本公式及其習性模型由于管理會計根據(jù)成本習性將企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：

總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務量）

用數(shù)學公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動成本業(yè)務量固定成本總額業(yè)務量成本abxy=a+bx12/15/202248上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第二節(jié)成本習性思考12/15/202249上海交通大學成人教育學院思考12/14/202213上海交通大學成人教育學院思考12/15/202250上海交通大學成人教育學院思考12/14/202214上海交通大學成人教育學院思考12/15/202251上海交通大學成人教育學院思考12/14/202215上海交通大學成人教育學院思考12/15/202252上海交通大學成人教育學院思考12/14/202216上海交通大學成人教育學院思考12/15/202253上海交通大學成人教育學院思考12/14/202217上海交通大學成人教育學院思考12/15/202254上海交通大學成人教育學院思考12/14/202218上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的種類（一）半變動成本通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增長，成本也相應地成比例增加（三）曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；但在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關系，而呈非線性的曲線關系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務量后，則隨著業(yè)務量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止混合成本一、混合成本的意義及其種類?混合成本的意義?12/15/202255上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解曲線變動成本延期變動成本半固定成本混合成本業(yè)務量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本業(yè)務量成本半固定成本（或階梯式變動成本）業(yè)務量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務量成本延期變動成本?混合成本的種類12/15/202256上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帳戶分析法根據(jù)各個成本項目及明細項目的帳戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的，劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡單地劃入變動或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定的兩部分（三）技術測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定和變動成本的方法（四）數(shù)學分解法根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值

1、高低點法2、布點圖法3、回歸直線法（二）合同確認法根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法二、混合成本的分解12/15/202257上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解1、高低點法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務量（高點）的混合成本與最低業(yè)務量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量之差，先計算出單位變動成本，然后再代入高點或低點的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動成本總額隨著高低點業(yè)務量（x）的變動而變動b=Δy/Δx移項a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值Δy－高低點混合成本之差Δx－高低點業(yè)務量之差二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法12/15/202258上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務量（11月）和最低業(yè)務量（9月）并計算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值要求：采用高低點法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本混合成本維修費（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

1、高低點法（或代入低點混合成本公式結果相同）12/15/202259上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖上，一般以橫軸代表業(yè)務量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務量（千機器小時）58y-aa維修費的布點圖混合成本維修費（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

2、布點圖法12/15/202260上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表x與y關系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎Σy=na+b?Σx通過n個觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項分別用業(yè)務量（x）來加權12把（1）移項化簡3把（3）代入（2），并移項化簡單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法3、回歸直線法12/15/202261上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本月份7月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設備維修費8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務量（x）（千機器小時）維修費（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費（y）＝65.92＋6.14x二、混合成本的分解（四）數(shù)學分解法

3、回歸直線法12/15/202262上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述本?量?利分析銷售收入總額固定成本變動成本利潤＝＝銷售單價×銷售量＝px＝單位變動成本×銷售量＝bx符號為P總成本符號為a說明說明說明說明一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（一）本?量?利分析的意義本?量?利分析（或CYP分析）是成本－業(yè)務量－利潤分析的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的變量關系的一種專門方法。12/15/202263上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述數(shù)學表達px-(a+bx)=P1銷售單價×銷售量－（固定成本總額＋單位變動成本×銷售量）＝利潤2預計銷售單價＝3a=px-bx-P4預計固定成本總額＝（銷售單價×銷售量）－（單位變動成本×銷售量）－預計利潤5預計單位變動成本＝預計銷售量＝一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式12/15/202264上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負責人將該書的目標利潤定為450000元，則書價應定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、固定成本總額和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的單位變動成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價、單位變動成本和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價和成本水平均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，出版社明年應銷售多少數(shù)量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會計詞匯》，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每本售價30元，預計明年可售出80000冊，則預計可獲得多少利潤？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式實例12/15/202265上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算和責任預算（第八章）本?量?利分析的用途對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價（第九章）為生產(chǎn)決策和定價決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）對保證目標利潤實現(xiàn)的目標銷售量和目標銷售額進行預測（第四章）通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響（第四章)對保本點進行預測（第四章）二、本?量?利分析的用途12/15/202266上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途貢獻毛益（contributionmargin）是本?量?利分析中的一項重要概念，亦可譯作“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“創(chuàng)利額”它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額分為絕對指標和相對指標兩類，其中絕對指標有具體分為單位貢獻毛益和貢獻毛益總額；相對指標又細分為貢獻毛益率和變動成本率。彼此之間可進行相互轉化?貢獻毛益的計算公式單位貢獻毛益（cm）貢獻毛益總額（Tcm）貢獻毛益率（cmR）變動成本率（bR）單位貢獻毛益=銷售單價－單位變動成本cm=p-b貢獻毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP?貢獻毛益的涵義1=變動成本率＋貢獻毛益率px-bxbxPxpx+==112/15/202267上海交通大學成人教育學院第二章成本習性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章