《稅務會計與稅務籌劃（10版）》第5章關稅會計

第5章關稅會計引言WTO前總干事素帕猜表示，發(fā)展中國家實施“無關稅世界”計劃將會很困難?，F(xiàn)實是，幾乎各主權國家都有關稅，而且在可預見的將來也不會取消關稅，因為關稅已經(jīng)不再是單純的“稅收”意義了。其實，如果真的取消了關稅，會計人員一定不持異議。正是關稅的特殊性，體現(xiàn)了會計的重要性。第5章關稅會計5.1關稅概述5.2關稅的確認、計量與申報5.3關稅的會計處理5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

1.關稅的概念關稅是國家授權海關對出入關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。特點：

關境是一國海關法得以全面實施的區(qū)域，包括該國的領土、領海和領空在內(nèi)的全面國家領土。在通常情況下，關境與國境范圍一致，但因政治經(jīng)濟方面的原因，關境亦可大于或小于國境。5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

2.關稅的作用

關稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進改革開放方面，在保護民族企業(yè)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關稅互惠、促進對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

3.關稅的分類

關稅按貨物、物品的流向分類進口關稅出口關稅按征稅標準分類從量稅從價稅復合稅滑準稅按差別待遇分類普通關稅優(yōu)惠關稅（特惠關稅、普惠關稅、最惠國待遇）差別關稅（加重關稅、反補貼關稅、反傾銷關稅）5.1關稅概述5.1.2關稅的納稅人與納稅范圍

1.關稅的納稅人

關稅的納稅人進口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進境物品的所有人5.1關稅概述5.1.2關稅的納稅人與納稅范圍2.納稅范圍貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。5.1關稅概述5.1.3關稅的稅則、稅目和稅率

1.關稅稅則、稅目2.關稅的稅率

進口商品稅率最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率配額稅率等出口商品稅率暫定稅率5.1關稅概述5.1.4關稅的減免1.法定免繳關稅的貨物（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關放行前損失的貨物；（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和

飲食用品。5.1關稅概述5.1.4關稅的優(yōu)惠政策2.法定酌情減繳或免繳關稅的貨物（1）在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關認定的受損程度減繳關稅。（2）法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關稅的貨物，海關根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。3.特定減免關稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關稅，以及臨時減繳或者免繳關稅，按照國務院的有關規(guī)定執(zhí)行。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認1.完稅價格及確認要求完稅價格是海關在計征關稅時采用的計稅價格是海關根據(jù)有關規(guī)定對進出口貨物審查確定或估定后而確定的應稅價格它是海關征收關稅的依據(jù)。

2.進口貨物完稅價格的確認進口貨物的完稅價格是海關以進口貨物實際成交價格為基礎審定的到岸價格進口貨物的完稅價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費，以及向國外支付的軟件費向賣方支付的傭金等勞務費。

進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認

2.進口貨物關稅完稅價格的確認

進口貨物海關估價方法：

相同貨物成交價格估價方法。類似貨物成交價格估價方法。倒扣價格估價法。計算價格估價法。其他合理估價方法。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認3.出口貨物關稅完稅價格的確認

出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。不包括：

1.出口關稅稅額；

2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。

售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認3.出口貨物關稅完稅價格的確認

以海關估定價格為完稅價格。依次按下列方法估定該貨物的完稅價格：

1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的料件成本、加工費用和利潤、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算的價格。

4）以合理方法估定的價格。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認4.

進出口貨物原產(chǎn)地的認定原產(chǎn)地規(guī)則是確定進出口貨物原產(chǎn)國的標準和方法，是確定貨物適用關稅稅率的重要依據(jù)。（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。（2）實質(zhì)性加工標準。（3）其他

5.2關稅的確認、計量與申報5.2.2關稅的計算公式

1.從價稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率關稅的基本計算公式為：

應納關稅稅額＝關稅完稅價格×關稅稅率

2.從量稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額

3.復合稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額＋應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率5.2關稅的確認、計量與申報5.2.2關稅的計算公式

4.滑準稅計算公式

應納關稅稅額＝進口貨物完稅價格×滑準稅稅率

關稅的基本計算公式為：

應納關稅稅額＝關稅完稅價格×關稅稅率

5.選擇稅與季節(jié)性關稅計算公式

選擇稅就是在從價稅與從量稅之間選擇一種。

6.報復性關稅的計算公式

應納關稅稅額＝關稅完稅價格×報復性關稅稅率5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）

完稅價格＝在我國口岸成交的價格進口關稅＝完稅價格×進口關稅稅率

5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）【例5-1】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。假定計稅日外匯牌價（中間價）為USD100=CNY700；稅率5.5％。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×7=3500000（元）再計算出甲醇應繳的進口關稅：

3500000×5.5％=192500（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

完稅價格＝國外口岸價格成交（FOB）＋運費及相關費用＋保險費完稅價格＝（FOB價格+運雜費）/（1-保險費率）

【例5-2】某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。

1）計算運費。

5000×40×6＝1200000（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

【例5-2】

2）將進口申報價格由美元折合成人民幣。

325000×６=1950000（元）

3）計算完稅價格。完稅價格（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478進口關稅稅額=3159478×5.5％=173771（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應當另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝CFR價格÷（1-保險費率）以上三種術語均適用于海運、內(nèi)河航運，三者之間的關系是：

CIF價格＝CFR價格＋保險費＝FOB＋海運費＋保險費5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

【例5-4】某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率為0.3％，進口申報價格為：CFR天津USD306000，假定計稅日外匯牌價USD100＝CNY600。乙醛率為5.5％。

進口申報價格由美元折合成人民幣

＝306000×6＝1836000（元）完稅價格=1836000÷（1-0.3％）=1892784（元）進口關稅=1892784×5.5％=104103（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格若海關不能正確確定進口貨物在采購地的正常批發(fā)價格，應以申報進口時國內(nèi)輸入地點的同類貨物的正常批發(fā)價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)的其他稅以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。如果國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格不能正確確定或者有其他特殊情況&貨物的完稅價格由海關估定。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格--計算公式如下：1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式為：

完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格÷（1+進口關稅稅率+20%）2）應同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式為：

完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1+進口關稅稅率+（1+進口關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+20%）]5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格

【例5-5】M公司經(jīng)批準從國外進口一批高檔化妝品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元,國內(nèi)消費稅稅率為15%,設進口關稅稅率為25%。計算該高檔化妝品應納關稅。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格

【例5-5】

完稅價格

=925000÷[1＋25%＋（1＋25%）÷（1－15%）×15%+20%]

=925000÷1.6706＝553693.28（元）

應納進口關稅＝553693.28×25%＝138423.32（元）

應納消費稅

=（553693.28＋138423.32）÷（1-15%）×15%

=122138.22（元）

應納增值稅=（553693.28+138423.32+122138.22）×17%

=814254.82×17%

=138423.32（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（1）FOB價格。

完稅價格＝ＦＯＢ價格÷（1+出口關稅稅率）出口關稅稅額＝完稅價格×出口關稅稅率5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（1）FOB價格。

【例5-6】某進出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關稅稅率為10％。假定計稅日外匯牌價USD100=CNY700。

要求：計算應納出口關稅。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（1）FOB價格。

1）計算該批磷的完稅價格：完稅價=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）

2）將美元價折合為人民幣完稅價格：

2272727×7=15909089（元）

3）計算該公司應納出口關稅：應繳出口關稅=15909089×10％=1590909（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。完稅價格=（CIF價格-保險費-運費）÷（1+出口關稅稅率）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。

【例5-7】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢砂５噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。計算應納關稅稅額。完稅價格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）應繳關稅=17800×20％＝3560（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。

（3）CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CFR價格-運費）÷（１+出口關稅稅率）

5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算（4）CIFC價格（CIF價格加傭金）。當成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：

1）傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CIFC價格-保險費-運費-傭金）÷（１+出口關稅稅率）

2）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格={CIFC價格（１-C）-保險費-運費}÷（１＋出口關稅稅率）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率計算；保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

1.關稅的繳納（1）關稅的基本繳納方式。（2）關稅的后納方式。關稅后納方式（制度）是指海關允許某些納稅人在辦理有關關稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關稅手續(xù)的海關制度。（3）關稅的納稅地點。海關征收關稅時，根據(jù)納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，既可以在關境地繳稅，也可以在主管地繳稅。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

1.關稅的繳納

（1）關稅的基本繳納方式——填發(fā)關稅繳款書（2）關稅的后納方式——先放行貨物，后辦理納稅手續(xù)。（3）關稅的納稅地點——關境地或主管地。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

2.關稅的申報進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應當在海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向海關或其指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關自到期日次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

3.關稅的退稅有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關申請退稅，逾期不予受理。（1）因海關誤征，多納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關審查認可的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。按規(guī)定，上述退稅事項，海關應當自受理退稅申請之日起3日內(nèi)作出書面答復并通知退稅申請人。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

4.關稅的補繳進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關在3年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。騙取退稅款的，無限期追征.5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理企業(yè)自營進口商品應以CIF價格作為完稅價格計繳關稅時：借：物資采購貸：應交稅費──應交進口關稅賬戶

實際繳納時：借：應交稅費──應交進口關稅貸：銀行存款5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關稅稅率為25％，代征消費稅稅率9％、增值稅稅率17％。根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。應繳關稅和商品采購成本計算如下：應繳關稅=2000000×25％=500000（元）應繳消費稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9％=247253（元）應繳增值稅=2747253×17％=467033（元）5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理【例5-8】

會計分錄如下：（1）應付賬款時。借：材料采購2000000貸：應付賬款——××供應商2000000（2）應交稅費時。借：材料采購747253貸：應交稅費——應交進口關稅500000——應交消費稅2472535.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理

【例5-8】會計分錄如下：（3）上繳稅金時。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）467033—應交進口關稅500000—應交消費稅247253貸：銀行存款1214286（4）商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253貸：材料采購27472535.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理

【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某型號需要安裝設備２臺，該設備CFR價格天津港HKD12000，保險費率0.3％，關稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，假定計稅日外匯牌價HKD100=CNY80。有關計算如下：完稅價格=120000÷（1-0.3％）=120361

完稅價折合人民幣=120361×0.8=96289（元）進口關稅=96289×6％=5777（元）增值稅=（96289+5777）×17％=17351（元）5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務關稅的會計處理

【例5-10】有關會計分錄如下：

（1）應付價款時。借：在建工程96289貸：應付賬款——××供應商96289（2）實際上繳關稅、增值稅時。借：在建工程5777應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17351貸：銀行存款231285.3關稅的會計處理5.3.2自營出口業(yè)務關稅的會計處理企業(yè)自營出口商品應以FOB價格作為完稅價格計繳關稅時：借：稅金及附加貸：應交稅費──應交出口關稅

實際繳納時：借：應交稅費──應交出口關稅貸：銀行存款5.3關稅的會計處理5.3.2自營出口業(yè)務關稅的會計處理

【例5-11】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設出口關稅稅率為20％，根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。

有關會計處理如下：應繳出口關稅稅額=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：應收賬款——××購貨商720000貸：主營業(yè)務收入720000借：稅金及附加120000貸：應交稅費——應交出口關稅1200005.3關稅的會計處理5.3.3代理進出口業(yè)務關稅的會計處理【例5-13】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一批，進口貨款1780000元已匯入進出口公司的開戶銀行。該進口商品我國口岸CIF價折合人民幣144萬元，進口關稅稅率為20％，代理勞務費按貨價的2％收取。該批商品已運達指定口岸，公司與委托單位辦理有關結算。進口關稅=1440000×20％=288000（元）代理勞務費=1440000×2％=28800（元）5.3關稅的會計處理5.3.3代理進出口業(yè)務關稅的會計處理【例5-13】根據(jù)上述