管理會計-短期經營決策課件

第六章短期經營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經營決策的相關概念第三節(jié)短期經營決策的一般方法第四節(jié)生產決策第五節(jié)定價決策本章重點問題

1第六章短期經營決策第一節(jié)決策分析概述1第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的程序決策分析的分類2第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義2決策分析的涵義針對企業(yè)未來經營活動所面臨的有關未來經營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法等問題，由各級管理人員借助科學的理論和專門的方法，對各種備選方案可能導致的結果，進行測算和比較分析，權衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案，供企業(yè)的決策者參考的整個過程。3決策分析的涵義針對企業(yè)未來經營活動所面臨的有關未來經營決策分析的特點1、決策分析是人的主觀能力的表現；2、決策分析并非臆斷或單純的空想；3、決策分析是個擇優(yōu)的過程；4、決策分析是面向未來的，只對未來實踐有意義；5、決策本身正確與否，可以在決策付諸實施后通過比較決策的主觀愿望符合實踐的客觀結果的程度來評價；6、決策分析不是瞬間的決定，是一個系統的分析過程。4決策分析的特點1、決策分析是人的主觀能力的表現；4決策分析的程序1、確定決策分析目標；2、尋找、設計各種備選方案；3、評價備選方案的可行性；4、選擇未來行動的方案；5、組織決策方案的實施，跟蹤反饋實施情況。5決策分析的程序1、確定決策分析目標；51、按決策的重要程度分類2、按決策條件的肯定程度分類3、按決策規(guī)劃時期的長短分類4、按決策方案之間的關系分類5、其他分類決策分析的分類61、按決策的重要程度分類決策分析的分類6生產決策定價決策第二節(jié)短期經營決策的相關概念短期經營決策的內容包括是否生產、生產什么、怎樣生產等問題7生產決策第二節(jié)短期經營決策的相關概念短期經營決策的內容包括單一方案

互斥方案

組合方案

決策方案短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策8單一方案決策方案短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策8◎生產經營能力

◎相關業(yè)務量

◎相關收入

◎相關成本短期經營決策必須考慮的重要因素9◎生產經營能力短期經營決策必須考慮的重要一、生產經營能力最大生產經營能力

正常生產經營能力剩余生產經營能力追加生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余生產能力生產經營能力是決定相關業(yè)務量的重要參數

10一、生產經營能力最大生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余二、相關業(yè)務量

相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯系的產量或銷量。11二、相關業(yè)務量相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須認1三、相關收入

相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。

如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關收入。

12三、相關收入相關收入是指與特定決策方案相聯系的、如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么這項收入就是這個決策方案的無關收入。在短期經營決策中，不能考慮無關收入。相關收入的對立概念——無關收入13如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那四、相關成本相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。14四、相關成本相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對相關成本差量成本邊際成本機會成本估算成本重置成本付現成本專屬成本可分成本可延緩成本15相關成本差量成本15相關成本的對立概念——無關成本無關成本包括：沉沒成本共同成本聯合成本不可延緩成本

無關成本是指不受決策結果影響，與決策關系不大，已經發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。16相關成本的對立概念——無關成本無關成本包括：無關成本是指相關成本與無關成本的判斷標準

如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關成本。17相關成本與無關成本的判斷標準如果某項成本只屬于某個

生產決策堅持相關性原則，凡相關的收入、成本、業(yè)務量、生產經營能力就考慮，無關的就不考慮。注意18生產決策堅持相關性原則，凡相關的收入、成本、業(yè)務量第三節(jié)短期經營決策的一般方法邊際貢獻總額分析法單位資源邊際貢獻分析法差量分析法（差別損益分析法）相關損益分析法相關成本分析法本量利分析法（成本無差別點法）線性規(guī)劃法19第三節(jié)短期經營決策的一般方法邊際貢獻總額分析法19邊際貢獻總額分析法單位資源邊際貢獻分析法不是會計利潤、單位邊際貢獻注意20邊際貢獻總額分析法不是會計利潤、單位邊際貢獻注意20“貢獻”是指企業(yè)的產品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現所作的貢獻。傳統會計認為只有當收入大于完全成本時，才形成貢獻；而管理會計則認為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻。因為，固定成本總額在相關范圍內并不隨業(yè)務量（產銷量）的增減變動而變動，因此，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。也就是說，邊際貢獻的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所作貢獻的大小。1、選擇邊際貢獻，不選會計利潤的原因21“貢獻”是指企業(yè)的產品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產品邊際貢獻額的大小，也取決于該產品的產銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。2、選擇邊際貢獻總額，不選單位邊際貢獻的原因22由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產品邊際貢獻在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，單位邊際貢獻大的產品，每一單位產品可能使用的資源多（例如定額大），產量低，銷量少；反而，單位邊際貢獻小的產品，每一單位產品可能使用的資源少，產量高，銷量多。這種情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；3、選擇單位資源邊際貢獻，不選單位邊際貢獻的原因23在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點：（1）當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本，不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；一、邊際貢獻總額分析法決策標準哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)24在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應（2）在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；25（2）在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余二、單位資源邊際貢獻分析法

當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，未知業(yè)務量的條件下，可采用單位資源邊際貢獻法進行決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。26二、單位資源邊際貢獻分析法當企業(yè)生產只受到某一項資源

不能以單價、單位邊際貢獻、單位利潤最大作為決策標準，只能以單位資源邊際貢獻或邊際貢獻總額作為優(yōu)選的標準。記住27不能以單價、單位邊際貢獻、單位利潤最大記住27三、差量分析法（差別損益分析法）差量損益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于兩方案相關收入之差，即ΔR=RA–RB差量成本等于兩方案相關成本之差，即ΔC=CA-CB差量損益實際是兩個備選方案相關損益之間的數量差異。28三、差量分析法（差別損益分析法）差量損益=差量收入-差量成本決策標準：ΔP=ΔR-ΔC若差量損益ΔP＞0，則A方案優(yōu)于B方案若差量損益ΔP＝0，則A方案與B方案的效益相同若差量損益ΔP＜0，則B方案優(yōu)于A方案29決策標準：29四、相關損益分析法決策標準：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優(yōu)相關損益=相關收入-相關成本30四、相關損益分析法決策標準：相關損益=相關收入-相關成本30五、相關成本分析法決策標準：哪個方案的相關成本最低，哪個方案最優(yōu)。只計算相關成本當相關收入相同時，可以只用比較相關成本進行決策。例如，零部件是自制還是外購的決策分析。31五、相關成本分析法決策標準：只計算相關成本當相關收入相同時，六、本量利分析法（成本無差別點法）成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作x0。依據成本無差別點業(yè)務量進行決策32六、本量利分析法（成本無差別點法）成本無差別點業(yè)務量是指能使◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案◎當業(yè)務量X＜X0時，則a2對應的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務量X＝X0時，則兩方案的成本相等，二者均可決策標準33◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案決策標準33七、線性規(guī)劃法程序□確定約束條件□確定目標函數□確定可能極值點□確定最優(yōu)組合用于產品組合的決策34七、線性規(guī)劃法程序用于產品組合的決策34第四節(jié)生產決策這類決策通常解決三方面的問題：生產什么產品或提供什么勞務生產多少數量的產品或提供多少數量的勞務如何組織和安排生產或提供勞務35第四節(jié)生產決策這類決策通常解決三方面的問題：35確定型生產決策的方法差量分析法貢獻毛益法本量利分析法最優(yōu)生產批量法線性規(guī)劃法36確定型生產決策的方法差量分析法36一、差量分析法的應用采用差量分析法的關鍵在于進行決策分析時，只考慮那些對備選方案的預期總收入和預期總成本會發(fā)生影響的項目，至于那些不相關的因素，一概予以剔除。同時，這個方法所做出的結論，只是在兩個備選方案中選擇一個相對較好的，如果有兩個以上的備選方案，則應該分別兩個、兩個進行比較分析，最終再以能提供最大經濟效益和社會效益的方案作為最優(yōu)方案。37一、差量分析法的應用采用差量分析法的關鍵在于進1、生產何種產品的決策分析假設產銷平衡企業(yè)是在現有生產能力的情況下生產產品，沒有追加固定成本投入，那么生產的固定性制造費用屬于無關成本。P104【例7－1】

381、生產何種產品的決策分析假設產銷平衡P104【例7－2、零部件是自制還是外購的決策分析如果零部件的全年需用量是確定的，一般可以采用差量分析法。如果零部件的全年需用量無法確定，可采用本量利分析法。由于自制或外購的預期收入總是相同的，在進行差量分析時，無須計算差量收入，只計算差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。（相關成本分析法）P106【例7－2】

392、零部件是自制還是外購的決策分析如果零部件的全年需用2、零部件是自制還是外購的決策分析對于自制方案：

如果企業(yè)已經有剩余生產能力自制零部件，則與自制能力有關的固定生產成本屬于沉沒成本，決策中不考慮。如果生產車間的設備如不自制可移作他用，并能提供邊際貢獻或者獲得租金收入，這些機會成本也得考慮進去。

對于外購方案：買價、訂貨費、運輸費、裝卸費等。P106【例7－2】

【例7－3】

【例7－4】

402、零部件是自制還是外購的決策分析對于自制方案：P10練習某企業(yè)每月需用甲零件100個，如外購，每個進價為80元（包括進貨環(huán)節(jié)的各種費用），該企業(yè)目前尚有剩余生產能力可以制造該種零件，經測算生產單位甲零件的直接材料為30元，直接人工為18元，變動性制造費用為6元，固定性制造費用為4元，且該企業(yè)的剩余生產能力沒有其它用途。要求，做出甲零件應外購還是自制的決策分析。41練習某企業(yè)每月需用甲零件100個，如外購，每個進3、半成品或聯產品是否進一步加工的決策分析半成品或聯產品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析中均屬于無關成本。關鍵問題在于分析研究半成品或聯產品在進一步加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本。P108【例7－5】【例7－6】

423、半成品或聯產品是否進一步加工的決策分析半成品或練習某企業(yè)產銷的一種產品，其正常銷售量為30000件，價格為15元，單位變動成本為9元，現尚有多余的生產能力，預計該產品的銷售量可增加10000件。但也可以將其全部進一步加工后出售，價格可提高為20元，每單位增加變動成本2元，另需增加專屬固定成本10000元，應作何決策？43練習某企業(yè)產銷的一種產品，其正常銷售量為3000二、邊際貢獻分析法的應用由于企業(yè)的生產決策一般不改變生產能力，固定成本總額通常不變，故只需對產品提供的邊際貢獻進行分析，便可確定哪個方案最優(yōu)。盡管“單位邊際貢獻”是反映產品盈利能力的重要指標，但由于企業(yè)息稅前利潤的大小取決于邊際貢獻總額抵補固定成本總額后的余額，而邊際貢獻總額=單位邊際貢獻×銷售量。因此，在決策分析時，必須以備選方案提供的邊際貢獻總額的大小，或單位資源所創(chuàng)造的邊際貢獻的大小作為標準。44二、邊際貢獻分析法的應用由于企業(yè)的生產決策一般不改變1、開發(fā)哪種新產品的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，是指利用企業(yè)現有的剩余生產能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產品，而且，企業(yè)已經掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關資料。對于要追加技術裝備開發(fā)新產品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。P110【例7－7】【例7－8】

451、開發(fā)哪種新產品的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，練習某企業(yè)利用現有設備既可以生產甲產品，也可以生產乙產品或丙產品，但只能生產其中一種。三種產品的有關資料如下：項目甲乙丙銷售量10000150005000單價10815單位變動成本537固定成本總額25000做出該企業(yè)應生產何種產品的決策。46練習某企業(yè)利用現有設備既可以生產甲產品，也可以生2、是否接受低價追加訂貨的決策情況一

如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產能力，絕對剩余生產能力無法轉移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價大于該產品的單位變動生產成本，就應當接受追加訂貨。

區(qū)分四種情況決策472、是否接受低價追加訂貨的決策情況一區(qū)分四種情是否接受低價追加訂貨的決策情況二

如果追加訂貨沖擊正常任務，此時存在減少正常收入的機會成本。

如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約金，應視為追加訂貨的機會成本。當追加訂貨的邊際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。P113【例7－10】48是否接受低價追加訂貨的決策情況二P113【例7－10】48是否接受低價追加訂貨的決策情況三

如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，存在追加訂貨的專屬成本。當追加訂貨方案的邊際貢獻總額大于專屬固定成本，可接受此追加訂貨方案。P111【例7－9】49是否接受低價追加訂貨的決策情況三P111【例7－9】49是否接受低價追加訂貨的決策情況四

如果企業(yè)的絕對剩余生產能力可以轉移，在這種情況下，應將與此有關的可能收益作為追加訂貨方案的機會成本，當追加訂貨的邊際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。也可以采用差量分析法進行決策。

P113【例7－10】50是否接受低價追加訂貨的決策情況四P113【例7－10】503、虧損產品是否停產或轉產的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，是指利用企業(yè)現有的剩余生產能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產品，而且，企業(yè)已經掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關資料。對于要追加技術裝備開發(fā)新產品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。P110【例7－7】【例7－8】

513、虧損產品是否停產或轉產的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品1、虧損產品是否停產的決策分析

剩余生產能力無法轉移：虧損產品能夠提供邊際貢獻TCM＞0產品的變動成本率＜1邊際貢獻率＞0不應該停產521、虧損產品是否停產的決策分析剩余生產能力無法轉移：不應1、虧損產品是否停產的決策分析

剩余生產能力可以轉移：（如果虧損產品停產后所騰出來的廠房、機器設備可以出租給他人）則：出租凈收益＞原虧損產品提供的邊際貢獻總額應該停產531、虧損產品是否停產的決策分析剩余生產能力可以轉移：應該2、虧損產品是否轉產的決策分析轉產的產品利用了虧損產品停產后騰出來的生產能力，不占用其它產品的生產能力，同時轉產產品提供的邊際貢獻大于虧損產品提供的邊際貢獻應該轉產542、虧損產品是否轉產的決策分析轉產的產品利用了虧損產品三、本量利分析法的應用本量利分析法是在相關的業(yè)務量為一不確定因素時根據各個備選方案的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的依存關系來確定在什么業(yè)務量范圍內哪個方案較優(yōu)的專門方法。55三、本量利分析法的應用本量利分析法是在相關的業(yè)務量

采用先進的生產工藝技術，由于勞動生產率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置，導致固定成本高；而采用傳統的生產工藝技術時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。56采用先進的生產工藝技術，由于勞動生產率56◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案◎當業(yè)務量X＜X0時，則a2對應的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務量X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可決策標準P117【例7－12】【例7－13】【例7－14】57◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案決策標準P1風險型生產決策——概率分析確定這項風險型決策可能出現的結果，并為每個事件的發(fā)生估計一個概率。2．根據各種事件的條件價值計算期望值。3．從期望值分析表中選出最優(yōu)方案。P126【例7－17】58風險型生產決策——概率分析確定這項風險型決策可能出現的結果，不確定型生產決策大中取大法的應用小中取大法的應用大中取小法的應用折衷決策法的應用59不確定型生產決策大中取大法的應用59第五節(jié)定價決策

標準產品的成本加成定價法非標準產品的成本加成定價法特殊情況下的定價決策方法定價策略60第五節(jié)定價決策60一、標準產品的成本加成定價法P138【例7－23】

完全成本法下：價格＝單位產品生產成本×(1+成本毛利率)成本毛利率=（利潤+非生產成本）/生產成本61一、標準產品的成本加成定價法P138【例7－23】完全成本標準產品的成本加成定價法變動成本法下：價格＝單位變動成本×(1+成本貢獻率)成本貢獻率=（利潤+固定成本）/變動成本P139【例7－24】

62標準產品的成本加成定價法變動成本法下：成本貢獻率P139【例以成本為導向的定價策略方法也稱為“成本加成定價法”。這里的“加成”，不論是采用全部成本法或是變動成本法，均包含一部分成本項目在內。因此，在制定加成百分率時，必須使它除了能為企業(yè)提供預期的目標利潤外，還需包括應該補償的所有成本項目。記住63以成本為導向的定價策略方法也稱為“成本加成定價法”。二、非標準產品的合同定價法固定價格合同成本加成合同成本加固定費合同獎勵合同P142【例7－26】

64二、非標準產品的合同定價法固定價格合同P142【例7－26】三、特殊情況下的定價決策方法按貢獻方式定價

保本定價法保利定價法【例6－42】

65三、特殊情況下的定價決策方法按貢獻方式定價【例6－42】五、定價策略新產品定價策略撇脂法，先高后低策略滲透法，先低后高策略系列產品定價策略心理定價策略

分期收款定價策略66五、定價策略新產品定價策略撇脂法，先高后低策略系列產品定價本章重點問題短期經營決策必須考慮的重要因素相關成本與無關成本的種類虧損產品、低價追加訂貨的決策半成品、聯產品深加工的決策零部件自制或外購的決策不確定條件下的決策方法67本章重點問題短期經營決策必須考慮的重要因素67演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章短期經營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經營決策的相關概念第三節(jié)短期經營決策的一般方法第四節(jié)生產決策第五節(jié)定價決策本章重點問題

69第六章短期經營決策第一節(jié)決策分析概述1第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的程序決策分析的分類70第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義2決策分析的涵義針對企業(yè)未來經營活動所面臨的有關未來經營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法等問題，由各級管理人員借助科學的理論和專門的方法，對各種備選方案可能導致的結果，進行測算和比較分析，權衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案，供企業(yè)的決策者參考的整個過程。71決策分析的涵義針對企業(yè)未來經營活動所面臨的有關未來經營決策分析的特點1、決策分析是人的主觀能力的表現；2、決策分析并非臆斷或單純的空想；3、決策分析是個擇優(yōu)的過程；4、決策分析是面向未來的，只對未來實踐有意義；5、決策本身正確與否，可以在決策付諸實施后通過比較決策的主觀愿望符合實踐的客觀結果的程度來評價；6、決策分析不是瞬間的決定，是一個系統的分析過程。72決策分析的特點1、決策分析是人的主觀能力的表現；4決策分析的程序1、確定決策分析目標；2、尋找、設計各種備選方案；3、評價備選方案的可行性；4、選擇未來行動的方案；5、組織決策方案的實施，跟蹤反饋實施情況。73決策分析的程序1、確定決策分析目標；51、按決策的重要程度分類2、按決策條件的肯定程度分類3、按決策規(guī)劃時期的長短分類4、按決策方案之間的關系分類5、其他分類決策分析的分類741、按決策的重要程度分類決策分析的分類6生產決策定價決策第二節(jié)短期經營決策的相關概念短期經營決策的內容包括是否生產、生產什么、怎樣生產等問題75生產決策第二節(jié)短期經營決策的相關概念短期經營決策的內容包括單一方案

互斥方案

組合方案

決策方案短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策76單一方案決策方案短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策8◎生產經營能力

◎相關業(yè)務量

◎相關收入

◎相關成本短期經營決策必須考慮的重要因素77◎生產經營能力短期經營決策必須考慮的重要一、生產經營能力最大生產經營能力

正常生產經營能力剩余生產經營能力追加生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余生產能力生產經營能力是決定相關業(yè)務量的重要參數

78一、生產經營能力最大生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余二、相關業(yè)務量

相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯系的產量或銷量。79二、相關業(yè)務量相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須認1三、相關收入

相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。

如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關收入。

80三、相關收入相關收入是指與特定決策方案相聯系的、如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么這項收入就是這個決策方案的無關收入。在短期經營決策中，不能考慮無關收入。相關收入的對立概念——無關收入81如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那四、相關成本相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。82四、相關成本相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對相關成本差量成本邊際成本機會成本估算成本重置成本付現成本專屬成本可分成本可延緩成本83相關成本差量成本15相關成本的對立概念——無關成本無關成本包括：沉沒成本共同成本聯合成本不可延緩成本

無關成本是指不受決策結果影響，與決策關系不大，已經發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。84相關成本的對立概念——無關成本無關成本包括：無關成本是指相關成本與無關成本的判斷標準

如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關成本。85相關成本與無關成本的判斷標準如果某項成本只屬于某個

生產決策堅持相關性原則，凡相關的收入、成本、業(yè)務量、生產經營能力就考慮，無關的就不考慮。注意86生產決策堅持相關性原則，凡相關的收入、成本、業(yè)務量第三節(jié)短期經營決策的一般方法邊際貢獻總額分析法單位資源邊際貢獻分析法差量分析法（差別損益分析法）相關損益分析法相關成本分析法本量利分析法（成本無差別點法）線性規(guī)劃法87第三節(jié)短期經營決策的一般方法邊際貢獻總額分析法19邊際貢獻總額分析法單位資源邊際貢獻分析法不是會計利潤、單位邊際貢獻注意88邊際貢獻總額分析法不是會計利潤、單位邊際貢獻注意20“貢獻”是指企業(yè)的產品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現所作的貢獻。傳統會計認為只有當收入大于完全成本時，才形成貢獻；而管理會計則認為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻。因為，固定成本總額在相關范圍內并不隨業(yè)務量（產銷量）的增減變動而變動，因此，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。也就是說，邊際貢獻的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所作貢獻的大小。1、選擇邊際貢獻，不選會計利潤的原因89“貢獻”是指企業(yè)的產品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產品邊際貢獻額的大小，也取決于該產品的產銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。2、選擇邊際貢獻總額，不選單位邊際貢獻的原因90由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產品邊際貢獻在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，單位邊際貢獻大的產品，每一單位產品可能使用的資源多（例如定額大），產量低，銷量少；反而，單位邊際貢獻小的產品，每一單位產品可能使用的資源少，產量高，銷量多。這種情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；3、選擇單位資源邊際貢獻，不選單位邊際貢獻的原因91在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點：（1）當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本，不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；一、邊際貢獻總額分析法決策標準哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)92在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應（2）在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；93（2）在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余二、單位資源邊際貢獻分析法

當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，未知業(yè)務量的條件下，可采用單位資源邊際貢獻法進行決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。94二、單位資源邊際貢獻分析法當企業(yè)生產只受到某一項資源

不能以單價、單位邊際貢獻、單位利潤最大作為決策標準，只能以單位資源邊際貢獻或邊際貢獻總額作為優(yōu)選的標準。記住95不能以單價、單位邊際貢獻、單位利潤最大記住27三、差量分析法（差別損益分析法）差量損益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于兩方案相關收入之差，即ΔR=RA–RB差量成本等于兩方案相關成本之差，即ΔC=CA-CB差量損益實際是兩個備選方案相關損益之間的數量差異。96三、差量分析法（差別損益分析法）差量損益=差量收入-差量成本決策標準：ΔP=ΔR-ΔC若差量損益ΔP＞0，則A方案優(yōu)于B方案若差量損益ΔP＝0，則A方案與B方案的效益相同若差量損益ΔP＜0，則B方案優(yōu)于A方案97決策標準：29四、相關損益分析法決策標準：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優(yōu)相關損益=相關收入-相關成本98四、相關損益分析法決策標準：相關損益=相關收入-相關成本30五、相關成本分析法決策標準：哪個方案的相關成本最低，哪個方案最優(yōu)。只計算相關成本當相關收入相同時，可以只用比較相關成本進行決策。例如，零部件是自制還是外購的決策分析。99五、相關成本分析法決策標準：只計算相關成本當相關收入相同時，六、本量利分析法（成本無差別點法）成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作x0。依據成本無差別點業(yè)務量進行決策100六、本量利分析法（成本無差別點法）成本無差別點業(yè)務量是指能使◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案◎當業(yè)務量X＜X0時，則a2對應的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務量X＝X0時，則兩方案的成本相等，二者均可決策標準101◎若業(yè)務量X＞X0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案決策標準33七、線性規(guī)劃法程序□確定約束條件□確定目標函數□確定可能極值點□確定最優(yōu)組合用于產品組合的決策102七、線性規(guī)劃法程序用于產品組合的決策34第四節(jié)生產決策這類決策通常解決三方面的問題：生產什么產品或提供什么勞務生產多少數量的產品或提供多少數量的勞務如何組織和安排生產或提供勞務103第四節(jié)生產決策這類決策通常解決三方面的問題：35確定型生產決策的方法差量分析法貢獻毛益法本量利分析法最優(yōu)生產批量法線性規(guī)劃法104確定型生產決策的方法差量分析法36一、差量分析法的應用采用差量分析法的關鍵在于進行決策分析時，只考慮那些對備選方案的預期總收入和預期總成本會發(fā)生影響的項目，至于那些不相關的因素，一概予以剔除。同時，這個方法所做出的結論，只是在兩個備選方案中選擇一個相對較好的，如果有兩個以上的備選方案，則應該分別兩個、兩個進行比較分析，最終再以能提供最大經濟效益和社會效益的方案作為最優(yōu)方案。105一、差量分析法的應用采用差量分析法的關鍵在于進1、生產何種產品的決策分析假設產銷平衡企業(yè)是在現有生產能力的情況下生產產品，沒有追加固定成本投入，那么生產的固定性制造費用屬于無關成本。P104【例7－1】

1061、生產何種產品的決策分析假設產銷平衡P104【例7－2、零部件是自制還是外購的決策分析如果零部件的全年需用量是確定的，一般可以采用差量分析法。如果零部件的全年需用量無法確定，可采用本量利分析法。由于自制或外購的預期收入總是相同的，在進行差量分析時，無須計算差量收入，只計算差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。（相關成本分析法）P106【例7－2】

1072、零部件是自制還是外購的決策分析如果零部件的全年需用2、零部件是自制還是外購的決策分析對于自制方案：

如果企業(yè)已經有剩余生產能力自制零部件，則與自制能力有關的固定生產成本屬于沉沒成本，決策中不考慮。如果生產車間的設備如不自制可移作他用，并能提供邊際貢獻或者獲得租金收入，這些機會成本也得考慮進去。

對于外購方案：買價、訂貨費、運輸費、裝卸費等。P106【例7－2】

【例7－3】

【例7－4】

1082、零部件是自制還是外購的決策分析對于自制方案：P10練習某企業(yè)每月需用甲零件100個，如外購，每個進價為80元（包括進貨環(huán)節(jié)的各種費用），該企業(yè)目前尚有剩余生產能力可以制造該種零件，經測算生產單位甲零件的直接材料為30元，直接人工為18元，變動性制造費用為6元，固定性制造費用為4元，且該企業(yè)的剩余生產能力沒有其它用途。要求，做出甲零件應外購還是自制的決策分析。109練習某企業(yè)每月需用甲零件100個，如外購，每個進3、半成品或聯產品是否進一步加工的決策分析半成品或聯產品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析中均屬于無關成本。關鍵問題在于分析研究半成品或聯產品在進一步加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本。P108【例7－5】【例7－6】

1103、半成品或聯產品是否進一步加工的決策分析半成品或練習某企業(yè)產銷的一種產品，其正常銷售量為30000件，價格為15元，單位變動成本為9元，現尚有多余的生產能力，預計該產品的銷售量可增加10000件。但也可以將其全部進一步加工后出售，價格可提高為20元，每單位增加變動成本2元，另需增加專屬固定成本10000元，應作何決策？111練習某企業(yè)產銷的一種產品，其正常銷售量為3000二、邊際貢獻分析法的應用由于企業(yè)的生產決策一般不改變生產能力，固定成本總額通常不變，故只需對產品提供的邊際貢獻進行分析，便可確定哪個方案最優(yōu)。盡管“單位邊際貢獻”是反映產品盈利能力的重要指標，但由于企業(yè)息稅前利潤的大小取決于邊際貢獻總額抵補固定成本總額后的余額，而邊際貢獻總額=單位邊際貢獻×銷售量。因此，在決策分析時，必須以備選方案提供的邊際貢獻總額的大小，或單位資源所創(chuàng)造的邊際貢獻的大小作為標準。112二、邊際貢獻分析法的應用由于企業(yè)的生產決策一般不改變1、開發(fā)哪種新產品的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，是指利用企業(yè)現有的剩余生產能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產品，而且，企業(yè)已經掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關資料。對于要追加技術裝備開發(fā)新產品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。P110【例7－7】【例7－8】

1131、開發(fā)哪種新產品的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，練習某企業(yè)利用現有設備既可以生產甲產品，也可以生產乙產品或丙產品，但只能生產其中一種。三種產品的有關資料如下：項目甲乙丙銷售量10000150005000單價10815單位變動成本537固定成本總額25000做出該企業(yè)應生產何種產品的決策。114練習某企業(yè)利用現有設備既可以生產甲產品，也可以生2、是否接受低價追加訂貨的決策情況一

如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產能力，絕對剩余生產能力無法轉移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價大于該產品的單位變動生產成本，就應當接受追加訂貨。

區(qū)分四種情況決策1152、是否接受低價追加訂貨的決策情況一區(qū)分四種情是否接受低價追加訂貨的決策情況二

如果追加訂貨沖擊正常任務，此時存在減少正常收入的機會成本。

如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約金，應視為追加訂貨的機會成本。當追加訂貨的邊際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。P113【例7－10】116是否接受低價追加訂貨的決策情況二P113【例7－10】48是否接受低價追加訂貨的決策情況三

如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，存在追加訂貨的專屬成本。當追加訂貨方案的邊際貢獻總額大于專屬固定成本，可接受此追加訂貨方案。P111【例7－9】117是否接受低價追加訂貨的決策情況三P111【例7－9】49是否接受低價追加訂貨的決策情況四

如果企業(yè)的絕對剩余生產能力可以轉移，在這種情況下，應將與此有關的可能收益作為追加訂貨方案的機會成本，當追加訂貨的邊際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。也可以采用差量分析法進行決策。

P113【例7－10】118是否接受低價追加訂貨的決策情況四P113【例7－10】503、虧損產品是否停產或轉產的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品的決策，是指利用企業(yè)現有的剩余生產能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產品，而且，企業(yè)已經掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關資料。對于要追加技術裝備開發(fā)新產品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。P110【例7－7】【例7－8】

1193、虧損產品是否停產或轉產的決策分析這里所說的開發(fā)哪種新產品1、虧損產品是否停產的決策分析

剩余生產能力無法轉移：虧損產品能夠提供邊際貢獻TCM＞