外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算課件

第六章生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口貿(mào)易出口貿(mào)易出口退稅***第六章生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口貿(mào)易1一、進(jìn)口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貿(mào)易主要包括：自營(yíng)進(jìn)口：材料、設(shè)備委托外貿(mào)公司進(jìn)口在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口物資（國(guó)外設(shè)立總代理）核算物資采購(gòu)－進(jìn)口固定資產(chǎn)核算與進(jìn)出口公司大致相同一、進(jìn)口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貿(mào)易主要包括：2二、出口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易主要包括：自營(yíng)出口委托外貿(mào)公司出口核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)－出口及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)－出口核算與進(jìn)出口公司大致相同重點(diǎn)出口退稅二、出口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易主要包括：31、出口退（免）稅的含義為了鼓勵(lì)出口，出口貨物（除國(guó)家限制出口者外）一律實(shí)行零稅率，即免征增值稅；對(duì)于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，而且還退還在國(guó)內(nèi)所承擔(dān)的增值稅。2、出口退（免）的基本政策及適用范圍（1）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅---貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅出口退稅---貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還三、出口退稅1、出口退（免）稅的含義為了鼓勵(lì)出口，出口貨4A公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物價(jià)100元、稅款17元報(bào)送出口銷(xiāo)售后有關(guān)退稅部門(mén)憑有關(guān)單據(jù)辦理退稅適用企業(yè)：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、特定企業(yè)適用的貨物：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物A公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物報(bào)送出口銷(xiāo)售后有關(guān)退稅部門(mén)憑有關(guān)單據(jù)辦理退5（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)的貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，但對(duì)占出口比重大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）；外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。（3）出口不免也不退稅（不免不退）適用的企業(yè)：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)適用貨物：原油國(guó)家禁止出口貨物—如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：（3）出口不免63、出口貨物的退稅率調(diào)整后出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行。總原則是：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率較高；對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率。3、出口貨物的退稅率總原則是：74、“免、抵、退”方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）“免”稅----是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)的貨物。免征本企業(yè)出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅----是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅----當(dāng)月應(yīng)抵頂內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。70萬(wàn)元60萬(wàn)元10萬(wàn)元4、“免、抵、退”方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）“免”稅----是8具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（3）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物的退稅率（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物的征收稅率—出口貨物的退稅率）具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（3）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物9（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定注意只當(dāng)（1）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期期末留抵稅額)時(shí)，才考慮退稅的問(wèn)題。即（3）的絕對(duì)值≤（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額=（3）否則，（3）的絕對(duì)值＞（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額=（1）（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定注意只當(dāng)（1）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚10例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅稅率17％，出口貨物的退稅率為１3％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額136000元，上月留抵稅額為0。當(dāng)期銷(xiāo)售商品8噸，其中內(nèi)銷(xiāo)3噸，收入480000元；出口5噸，收入FOB＄1000000。設(shè)外匯匯率1：8.27計(jì)算出口退稅例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅稅率17％，出口貨11計(jì)算出口退稅如下：（２）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝100000×8.27×（１７％－１3％）＝33080（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）

＝480000×１７％—（136000—33080）＝－21320（元）

－213200表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額＝100000×8.27×１3％＝107510（元）因?yàn)椋ǎ常┑慕^對(duì)值21320元＜（1）107510元，所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝21320萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=107510－21320＝86190元計(jì)算出口退稅如下：（２）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）當(dāng)期12申報(bào)出口免抵退稅借：其他應(yīng)收款－出口退稅（增值稅）21320應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）86190貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）107510當(dāng)前出口貨物不予免征、抵扣和退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33080貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33080申報(bào)出口免抵退稅13例2：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為３４萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額１００萬(wàn)元，收款１１７萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例2：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％141）借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)2）借：銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)1000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700003）借：應(yīng)收外匯賬款2000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口2000004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)2400000－出口1100000貸：庫(kù)存商品35000001）借：原材料155）計(jì)算出口退稅如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１3％）＝8（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝１００×１７％—（３４—8）—３＝—１2（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額＝２００＊１3％＝26（萬(wàn)元）因?yàn)椋╟）的絕對(duì)值１2萬(wàn)元＜（a）26萬(wàn)元，所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１2萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=14萬(wàn)元5）計(jì)算出口退稅如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（c）16申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅120000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不退部分80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？申請(qǐng)出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？17應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）26（出口退稅）應(yīng)收出口退稅812

14(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀18例3：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元，8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為3００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額10０萬(wàn)元，收款１１７萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例3：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％191）借：原材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)35100002）借：銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)1000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700003）借：應(yīng)收外匯賬款2000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口20000004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)2400000－出口1100000貸：庫(kù)存商品35000001）借：原材料205）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１3％）＝8（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×１７％—（51—8）—３＝－29（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額＝２００＊１3％＝26（萬(wàn)元）（c）的絕對(duì)值29萬(wàn)元＞（a）26萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）當(dāng)期可免抵稅額=05）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（c）當(dāng)期21應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）26（出口退稅）應(yīng)收出口退稅2680(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀22申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款－出口退稅260000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不退部分80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄申請(qǐng)出口退稅：會(huì)計(jì)分錄23例4某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元，8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，進(jìn)價(jià)3００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額5００萬(wàn)元，收款85萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例4某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅241.借：原材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)35100002.借：銀行存款5850000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)5000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500003.借：應(yīng)收外匯賬款2000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口20000004.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)2400000－出口1100000貸：庫(kù)存商品35000001.借：原材料255）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１3％）＝8（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝5００×１７％—（51—8）—３＝39（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額＝２００＊１3％＝26（萬(wàn)元）（c）的絕對(duì)值39萬(wàn)元＞（a）26萬(wàn)元，但是（c）為正數(shù)不存在退稅問(wèn)題，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0當(dāng)期可免抵稅額=26（萬(wàn)元）5）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（c）當(dāng)期26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款85（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）26（出口退稅）其他應(yīng)收款－出口退稅026(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）39應(yīng)納增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款85（銷(xiāo)項(xiàng)稅額28進(jìn)口貿(mào)易出口貿(mào)易出口退稅***正確理解出口退稅政策掌握不同類(lèi)型企業(yè)出口退稅的計(jì)算辦法結(jié)合稅法知識(shí)掌握企業(yè)辦理出口退稅的程序及應(yīng)提交的相關(guān)單據(jù)summary進(jìn)口貿(mào)易正確理解出口退稅政策summary29作業(yè)思考題：1、什么是出口退（免）稅？2、我國(guó)出口貨物退（免）稅的稅種包括哪兩種？各自的退稅率如何？3、目前我國(guó)的出口貨物退（免）稅政策有哪些？4、外貿(mào)公司與生產(chǎn)企業(yè)出口辦理退稅應(yīng)提供的單據(jù)各有哪些？在出口退稅計(jì)算方法上有何不同？5、如何理解“免、抵、退”稅？作業(yè)思考題：30實(shí)務(wù)題某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%.2004年4月共銷(xiāo)售8噸，其中出口5噸，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，內(nèi)銷(xiāo)3噸，銷(xiāo)售額480000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額81600元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)136000元，上月期未留抵稅額為0.該企業(yè)無(wú)免抵購(gòu)進(jìn)原材料的情況。1）請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算并編制相關(guān)退稅的會(huì)計(jì)分錄；2）假設(shè)當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為238000元，其他條件不變，請(qǐng)計(jì)算并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；3）假設(shè)當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102920元，其他條件不變，請(qǐng)計(jì)算并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；實(shí)務(wù)題某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為131第六章生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口貿(mào)易出口貿(mào)易出口退稅***第六章生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口貿(mào)易32一、進(jìn)口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貿(mào)易主要包括：自營(yíng)進(jìn)口：材料、設(shè)備委托外貿(mào)公司進(jìn)口在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口物資（國(guó)外設(shè)立總代理）核算物資采購(gòu)－進(jìn)口固定資產(chǎn)核算與進(jìn)出口公司大致相同一、進(jìn)口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貿(mào)易主要包括：33二、出口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易主要包括：自營(yíng)出口委托外貿(mào)公司出口核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)－出口及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)－出口核算與進(jìn)出口公司大致相同重點(diǎn)出口退稅二、出口貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易主要包括：341、出口退（免）稅的含義為了鼓勵(lì)出口，出口貨物（除國(guó)家限制出口者外）一律實(shí)行零稅率，即免征增值稅；對(duì)于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，而且還退還在國(guó)內(nèi)所承擔(dān)的增值稅。2、出口退（免）的基本政策及適用范圍（1）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅---貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅出口退稅---貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還三、出口退稅1、出口退（免）稅的含義為了鼓勵(lì)出口，出口貨35A公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物價(jià)100元、稅款17元報(bào)送出口銷(xiāo)售后有關(guān)退稅部門(mén)憑有關(guān)單據(jù)辦理退稅適用企業(yè)：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、特定企業(yè)適用的貨物：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物A公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物報(bào)送出口銷(xiāo)售后有關(guān)退稅部門(mén)憑有關(guān)單據(jù)辦理退36（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)的貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，但對(duì)占出口比重大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）；外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。（3）出口不免也不退稅（不免不退）適用的企業(yè)：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)適用貨物：原油國(guó)家禁止出口貨物—如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：（3）出口不免373、出口貨物的退稅率調(diào)整后出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行。總原則是：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率較高；對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率。3、出口貨物的退稅率總原則是：384、“免、抵、退”方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）“免”稅----是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)的貨物。免征本企業(yè)出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅----是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅----當(dāng)月應(yīng)抵頂內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。70萬(wàn)元60萬(wàn)元10萬(wàn)元4、“免、抵、退”方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）“免”稅----是39具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（3）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物的退稅率（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物的征收稅率—出口貨物的退稅率）具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（3）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物40（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定注意只當(dāng)（1）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期期末留抵稅額)時(shí)，才考慮退稅的問(wèn)題。即（3）的絕對(duì)值≤（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額=（3）否則，（3）的絕對(duì)值＞（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額=（1）（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定注意只當(dāng)（1）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚41例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅稅率17％，出口貨物的退稅率為１3％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額136000元，上月留抵稅額為0。當(dāng)期銷(xiāo)售商品8噸，其中內(nèi)銷(xiāo)3噸，收入480000元；出口5噸，收入FOB＄1000000。設(shè)外匯匯率1：8.27計(jì)算出口退稅例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅稅率17％，出口貨42計(jì)算出口退稅如下：（２）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝100000×8.27×（１７％－１3％）＝33080（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）

＝480000×１７％—（136000—33080）＝－21320（元）

－213200表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額＝100000×8.27×１3％＝107510（元）因?yàn)椋ǎ常┑慕^對(duì)值21320元＜（1）107510元，所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝21320萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=107510－21320＝86190元計(jì)算出口退稅如下：（２）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）當(dāng)期43申報(bào)出口免抵退稅借：其他應(yīng)收款－出口退稅（增值稅）21320應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）86190貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）107510當(dāng)前出口貨物不予免征、抵扣和退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33080貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33080申報(bào)出口免抵退稅44例2：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為３４萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額１００萬(wàn)元，收款１１７萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例2：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％451）借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)2）借：銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)1000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700003）借：應(yīng)收外匯賬款2000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口2000004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)2400000－出口1100000貸：庫(kù)存商品35000001）借：原材料465）計(jì)算出口退稅如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１3％）＝8（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝１００×１７％—（３４—8）—３＝—１2（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額＝２００＊１3％＝26（萬(wàn)元）因?yàn)椋╟）的絕對(duì)值１2萬(wàn)元＜（a）26萬(wàn)元，所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１2萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=14萬(wàn)元5）計(jì)算出口退稅如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（c）47申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅120000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不退部分80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？申請(qǐng)出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？48應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）26（出口退稅）應(yīng)收出口退稅812

14(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀49例3：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元，8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為3００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額10０萬(wàn)元，收款１１７萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例3：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％501）借：原材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)35100002）借：銀行存款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)1000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700003）借：應(yīng)收外匯賬款2000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口20000004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－內(nèi)銷(xiāo)2400000－出口1100000貸：庫(kù)存商品35000001）借：原材料515）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１3％）＝8（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×１７％—（51—8）—３＝－29（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額＝２００＊１3％＝26（萬(wàn)元）（c）的絕對(duì)值29萬(wàn)元＞（a）26萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）當(dāng)期可免抵稅額=05）計(jì)算過(guò)程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（c）當(dāng)期52應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）26（出口退稅）應(yīng)收出口退稅2680(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款17（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀53申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款－出口退稅260000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不退部分80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄申請(qǐng)出口退稅：會(huì)計(jì)分錄54例4某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為１3％。２００5年8月初“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”借方余額30000元，8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，進(jìn)價(jià)3００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。2）內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額5００萬(wàn)元，收款85萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣２００萬(wàn)元。4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷(xiāo)240萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。*根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶(hù)例4某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅551.借：原材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款或其他賬戶(hù)35100002.借：銀行存款5850000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷(xiāo)5000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)