變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法課件

第十章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第十章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法1本章的學(xué)習(xí)目的和要求變動(dòng)成本法和全部成本法的含義及其區(qū)別；標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的概念；標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的應(yīng)用；作業(yè)成本法的相關(guān)基本概念；基本的作業(yè)成本的計(jì)算；作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)。本章的學(xué)習(xí)目的和要求2第一節(jié)變動(dòng)成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第三節(jié)作業(yè)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法3第一節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。第一節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的理論前提4二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別51．應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。1．應(yīng)用的前提條件不同6由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所73．銷(xiāo)貨成本以及存貨成本水平不同在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷(xiāo)貨和期末存貨之間分配，因此，被銷(xiāo)貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。3．銷(xiāo)貨成本以及存貨成本水平不同8完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用期間成本：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用（完全成本法）。期間成本：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用（變動(dòng)成本法）。變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法課件9顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。4．常用的銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，銷(xiāo)貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期初存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來(lái)表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：本期銷(xiāo)貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存10完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷(xiāo)貨成本：本期銷(xiāo)貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨115．損益確定程序不同在變動(dòng)成本法下，確定損益因按照貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本來(lái)確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，從而確定銷(xiāo)售毛利，然后再利用銷(xiāo)售毛利補(bǔ)償期間費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：5．損益確定程序不同12（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利－期間費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）編制的利潤(rùn)表格式不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn)；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是銷(xiāo)售毛利。（3）計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不一致。但從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額只有可能性，沒(méi)有必然性。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同136．所提供信息的用途不同變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能。

完全成本法適用內(nèi)部事后將間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿(mǎn)足對(duì)外提供報(bào)表的需要。6．所提供信息的用途不同14變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷(xiāo)量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷(xiāo)量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來(lái)說(shuō)并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的費(fèi)用；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照153、當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷(xiāo)量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷(xiāo)越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷(xiāo)絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

兩種方法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下單位期末存貨的固定制造費(fèi)用×期末存貨量-完全成本法下期初存貨的固定制造費(fèi)用3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法16

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

P187__208標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算與分析成本差異的處理方法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

P187__20817一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：18二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義19標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)?？晒┻x擇的標(biāo)準(zhǔn)成本有三類(lèi)：理想的準(zhǔn)備成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（P188_189)

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、20標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式21直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接22【例10－1】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?0－1】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗23表10—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702表10—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種24

解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝

16032+30186＝46218(元/件)解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝25直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接26【例10－2】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?0－2】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消27表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))

91.2

114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)

4541

3532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)

50

40表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)28

解第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)解第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本29制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門(mén)分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門(mén)加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部30已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。【例10－3】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表10—31表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算(元)

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部32

解第一車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)解第一車(chē)間：33第二車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)第二車(chē)間：34【例10－4】

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制已知：例10—1，例10—2和例10—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單?！纠?0－4】

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)35解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表10—4所示。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年36表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單37三、成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析三、成本差異的計(jì)算與分析38直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+用量差異直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成39直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+效率差異直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)40變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=耗費(fèi)差異+效率差異變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用41固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=預(yù)算差異+能量差異(產(chǎn)能差異）

=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際42固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法43固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——44固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃（也稱(chēng)預(yù)算）固定制造費(fèi)用的差異。固定制造費(fèi)用能量差異是指由于設(shè)計(jì)或計(jì)劃的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。也就是實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)脫離設(shè)計(jì)或計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。注意——由于產(chǎn)量增減與產(chǎn)品成本中固定制造費(fèi)用增減的方向相反，因而計(jì)算能量差異時(shí)，計(jì)劃產(chǎn)量作為被減數(shù)，實(shí)際產(chǎn)量作為減數(shù)。固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃45【例10－5】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表10—4所示，20×4年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品。20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異?！纠?0－5】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）46一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)

能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異47二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差異＝22×(80×352-80×400)

＝-84480(元)(F)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異48甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000

＝-142000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異49以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車(chē)間的57000元有利差異和二車(chē)間的85000元有利差異形成的。以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為14250其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元51固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——52能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而引起的生產(chǎn)能力利用程度差異而導(dǎo)致的成本差異。效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。

能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)53已知：仍按例10—5的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車(chē)間和第二車(chē)間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異?！纠?0－6】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）【例10－6】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）54一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異55二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差異＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差異＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異56以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車(chē)間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車(chē)間和二車(chē)間均為有利差異，分別為77

600元和62

480元）和由于實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的效率差異（一車(chē)間為不利差異20

000元，二車(chē)間為有利差異22000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差57四、成本差異的處理方法直接處理法分?jǐn)偺幚矸昴┮淮翁幚矸≒206四、成本差異的處理方法直接處理法58直接處理法直接處理法——將本月發(fā)生的各種差異全部轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，計(jì)入本月?lián)p益的一種差異處理方法。成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績(jī)。直接處理法直接處理法——將本月發(fā)生的各種59分?jǐn)偺幚矸ǚ謹(jǐn)偺幚矸ā驯驹赂鞣N成本差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在月末存貨和本月銷(xiāo)貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，從而將存貨成本和銷(xiāo)貨成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種差異處理方法。分?jǐn)偺幚矸ǚ謹(jǐn)偺幚矸ā驯驹赂鞣N成本60

年末一次處理法

集中在年末一次處理。可以采用直接處理法，也可以采用分?jǐn)偺幚矸?。年末一次處理?/p>

集中在年末一次處理。61第三節(jié)作業(yè)成本法P335_338一、作業(yè)成本的相關(guān)基本概念★作業(yè)——指某個(gè)組織為了某個(gè)特定的目的而進(jìn)行的資源消耗的活動(dòng)或事項(xiàng)?！镒鳂I(yè)鏈——現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)為了滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體，市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)制造到銷(xiāo)售及售后服務(wù)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成一條“作業(yè)鏈”?！飪r(jià)值鏈——是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)，它與服務(wù)與顧客的需求相聯(lián)系。第三節(jié)作業(yè)成本法P335_338一、作業(yè)成本的相關(guān)基本概62★成本動(dòng)因——作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的耗用；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力所引起的。這種推動(dòng)力就是成本動(dòng)因，它是引起成本發(fā)生的因素。根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?！踬Y源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。□作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。★成本庫(kù)——是指將同一（或同質(zhì)）成本動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用項(xiàng)目歸集在一起的成本類(lèi)別，即相同成本動(dòng)因的作業(yè)成本集?！锍杀緞?dòng)因——作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的耗用；成63二、作業(yè)成本核算●作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序選擇成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因?qū)R集到成本庫(kù)的間接費(fèi)用按確定的成本動(dòng)因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)產(chǎn)品中去計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本二、作業(yè)成本核算64●【例10－7】作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表1和表2所示：要求：分別按傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分別按傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的總成本與單位成本比較兩種方法計(jì)算結(jié)果的差異，并說(shuō)明其原因●【例10－7】作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較資料：某企業(yè)65表1產(chǎn)量及成本資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）20000040000定購(gòu)次數(shù)（次）410機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)）400000160000直接材料成本（元）24000002000000直接人工成本（元）3000000600000表1產(chǎn)量及成本資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）20000066表2制造費(fèi)用明細(xì)及成本動(dòng)因表項(xiàng)目制造費(fèi)用金額成本動(dòng)因材料驗(yàn)收成本280000定購(gòu)次數(shù)產(chǎn)品驗(yàn)收成本490000定購(gòu)次數(shù)燃料與水電成本392000機(jī)器制造工時(shí)開(kāi)工成本210000定購(gòu)次數(shù)職工福利成本270000直接人工成本設(shè)備折舊280000機(jī)器制造工時(shí)廠(chǎng)房折舊240000產(chǎn)量材料儲(chǔ)存成本88000直接材料成本經(jīng)營(yíng)者薪金102000產(chǎn)量合計(jì)2352000——表2制造費(fèi)用明細(xì)及成本動(dòng)因表項(xiàng)目制造67傳統(tǒng)成本計(jì)算法制造費(fèi)用分配率＝2352000÷（400000＋160000）＝4.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400000×4.2＝1680000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝160000×4.2＝672000元甲產(chǎn)品總成本＝2400000＋3000000＋1680000＝7080000元乙產(chǎn)品總成本＝2000000＋600000＋672000＝3272000元甲產(chǎn)品單位成本＝7080000÷200000＝35.4元/件乙產(chǎn)品單位成本＝3272000÷40000＝81.8元/件傳統(tǒng)成本計(jì)算法68表3作業(yè)成本法制造費(fèi)用計(jì)算表項(xiàng)目待分配制造費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料驗(yàn)收成本2800002000080000200000產(chǎn)品驗(yàn)收成本49000035000140000350000燃料與水電成本3920000.7280000112000開(kāi)工成本2100001500060000150000職工福利成本2700000.07522500045000設(shè)備折舊2800000.520000080000廠(chǎng)房折舊240000120000040000材料儲(chǔ)存成本880000.024800040000經(jīng)營(yíng)者薪金1020000.4258500017000合計(jì)2352000——13180001034000表3作業(yè)成本法制造費(fèi)用計(jì)算表項(xiàng)目待分配制造費(fèi)用分69作業(yè)成本法甲產(chǎn)品總成本＝2400000＋3000000＋1318000＝6718000元乙產(chǎn)品總成本＝2000000＋600000＋1034000＝3634000元甲產(chǎn)品單位成本＝6718000÷200000＝33.59元/件乙產(chǎn)品單位成本＝3634000÷40000＝90.85元/件結(jié)果差異分析

傳統(tǒng)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1680000元，乙產(chǎn)品制造費(fèi)用672000元

作業(yè)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1318000元，乙產(chǎn)品制造費(fèi)用1034000元

差異產(chǎn)生的原因是制造費(fèi)用分配方法不同，傳統(tǒng)計(jì)算法按照機(jī)器工時(shí)一種分配率分配，作業(yè)成本法下劃分成本動(dòng)因進(jìn)行分配作業(yè)成本法70三、作業(yè)成本法的局限性▽作業(yè)的計(jì)量和分類(lèi)主觀(guān)性較強(qiáng)▽成本動(dòng)因的選擇缺乏科學(xué)性▽對(duì)一些間接費(fèi)用的分配仍然不能避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響▽對(duì)未來(lái)盈利水平的改善作用無(wú)法驗(yàn)證▽計(jì)算繁瑣三、作業(yè)成本法的局限性▽作業(yè)的計(jì)量和分類(lèi)主觀(guān)性較強(qiáng)71四、作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件制造費(fèi)用比重相當(dāng)大產(chǎn)品種類(lèi)很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)較多各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大并且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴作業(yè)隨時(shí)間變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化相對(duì)較小會(huì)計(jì)電算化程度較高四、作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件制造費(fèi)用比重相當(dāng)大72本章學(xué)習(xí)主要內(nèi)容本章學(xué)習(xí)主要內(nèi)容73演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！74第十章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第十章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法75本章的學(xué)習(xí)目的和要求變動(dòng)成本法和全部成本法的含義及其區(qū)別；標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的概念；標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的應(yīng)用；作業(yè)成本法的相關(guān)基本概念；基本的作業(yè)成本的計(jì)算；作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)。本章的學(xué)習(xí)目的和要求76第一節(jié)變動(dòng)成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第三節(jié)作業(yè)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法77第一節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。第一節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的理論前提78二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別791．應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。1．應(yīng)用的前提條件不同80由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所813．銷(xiāo)貨成本以及存貨成本水平不同在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷(xiāo)貨和期末存貨之間分配，因此，被銷(xiāo)貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。3．銷(xiāo)貨成本以及存貨成本水平不同82完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用期間成本：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用（完全成本法）。期間成本：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用（變動(dòng)成本法）。變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法課件83顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。4．常用的銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，銷(xiāo)貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期初存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來(lái)表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：本期銷(xiāo)貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存84完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷(xiāo)貨成本：本期銷(xiāo)貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨855．損益確定程序不同在變動(dòng)成本法下，確定損益因按照貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本來(lái)確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，從而確定銷(xiāo)售毛利，然后再利用銷(xiāo)售毛利補(bǔ)償期間費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：5．損益確定程序不同86（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利－期間費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）編制的利潤(rùn)表格式不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn)；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是銷(xiāo)售毛利。（3）計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不一致。但從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額只有可能性，沒(méi)有必然性。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同876．所提供信息的用途不同變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能。

完全成本法適用內(nèi)部事后將間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿(mǎn)足對(duì)外提供報(bào)表的需要。6．所提供信息的用途不同88變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷(xiāo)量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷(xiāo)量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來(lái)說(shuō)并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的費(fèi)用；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照893、當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷(xiāo)量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷(xiāo)越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷(xiāo)絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

兩種方法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下單位期末存貨的固定制造費(fèi)用×期末存貨量-完全成本法下期初存貨的固定制造費(fèi)用3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法90

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

P187__208標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算與分析成本差異的處理方法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

P187__20891一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：92二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義93標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)成本有三類(lèi)：理想的準(zhǔn)備成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（P188_189)

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、94標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式95直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接96【例10－1】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?0－1】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗97表10—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702表10—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種98

解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝

16032+30186＝46218(元/件)解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝99直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接100【例10－2】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?0－2】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消101表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))

91.2

114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)

4541

3532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)

50

40表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)102

解第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)解第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本103制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門(mén)分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門(mén)加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部104已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。【例10－3】

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表10—105表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算(元)

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部106

解第一車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)解第一車(chē)間：107第二車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)第二車(chē)間：108【例10－4】

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制已知：例10—1，例10—2和例10—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單?！纠?0－4】

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)109解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表10—4所示。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年110表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單111三、成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析三、成本差異的計(jì)算與分析112直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+用量差異直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成113直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+效率差異直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)114變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=耗費(fèi)差異+效率差異變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用115固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=預(yù)算差異+能量差異(產(chǎn)能差異）

=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際116固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法117固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——118固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃（也稱(chēng)預(yù)算）固定制造費(fèi)用的差異。固定制造費(fèi)用能量差異是指由于設(shè)計(jì)或計(jì)劃的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。也就是實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)脫離設(shè)計(jì)或計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。注意——由于產(chǎn)量增減與產(chǎn)品成本中固定制造費(fèi)用增減的方向相反，因而計(jì)算能量差異時(shí)，計(jì)劃產(chǎn)量作為被減數(shù)，實(shí)際產(chǎn)量作為減數(shù)。固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃119【例10－5】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表10—4所示，20×4年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品。20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異?！纠?0－5】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）120一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)

能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異121二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差異＝22×(80×352-80×400)

＝-84480(元)(F)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異122甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000

＝-142000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異123以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車(chē)間的57000元有利差異和二車(chē)間的85000元有利差異形成的。以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142124其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元125固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——126能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而引起的生產(chǎn)能力利用程度差異而導(dǎo)致的成本差異。效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。

能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)127已知：仍按例10—5的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車(chē)間和第二車(chē)間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異?！纠?0－6】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）【例10－6】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）128一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異129二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差異＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差異＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異130以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車(chē)間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車(chē)間和二車(chē)間均為有利差異，分別為77

600元和62

480元）和由于實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的效率差異（一車(chē)間為不利差異20

000元，二車(chē)間為有利差異22000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差131四、成本差異的處理方法直接處理法分?jǐn)偺幚矸昴┮淮翁幚矸≒206四、成本差異的處理方法直接處理法132直接處理法直接處理法——將本月發(fā)生的各種差異全部轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，計(jì)入本月?lián)p益的一種差異處理方法。成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績(jī)。直接處理法直接處理法——將本月發(fā)生的各種133分?jǐn)偺幚矸ǚ謹(jǐn)偺幚矸ā驯驹赂鞣N成本差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在月末存貨和本月銷(xiāo)貨之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩鴮⒋尕洺杀竞弯N(xiāo)貨成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種差異處理方法。分?jǐn)偺幚矸ǚ謹(jǐn)偺幚矸ā驯驹赂鞣N成本134

年末一次處理法

集中在年末一次處理?？梢圆捎弥苯犹幚矸?，也可以采用分?jǐn)偺幚矸?。年末一次處理?/p>

集中在年末一次處理。135第三節(jié)作業(yè)成本法P335_338一、作業(yè)成本的相關(guān)基本概念★作業(yè)——指某個(gè)組織為了某個(gè)特定的目的而進(jìn)行的資源消耗的活動(dòng)或事項(xiàng)