銀行函證成職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

銀行函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從銀行獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程。其實(shí)質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，向被審計(jì)單位的開戶銀行發(fā)函核實(shí)求證其銀行存款、貸款及其他資金往來等重要信息的真實(shí)情況，其對(duì)發(fā)現(xiàn)和防范被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤或舞弊極其重要。隨著2014年上市公司年報(bào)審計(jì)工作的來臨，注會(huì)行業(yè)再次呼吁有關(guān)部門盡快聯(lián)合出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件，其對(duì)銀行回函工作作進(jìn)一步的規(guī)范，促進(jìn)銀行建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，從而防范銀行函證不規(guī)范給金融系統(tǒng)和資本市場(chǎng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和危害。銀行函證是注會(huì)審計(jì)中頭疼又繞不開的“坎”從重要性角度來看，銀行函證是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心程序之一。高質(zhì)高效的銀行回函，對(duì)于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)金融體系穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序具有至關(guān)重要的基礎(chǔ)作用。但在近年的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銀行函證程序過程中遇到一些障礙和困難，導(dǎo)致在很多情況下無法通過該程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。銀行函證已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既頭疼又難以繞開的“一道坎”。記者了解到，目前銀行函證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是銀行函證在客戶開戶行辦理，容易受到客戶方面的干擾，獨(dú)立性易受影響，甚至存在個(gè)別金融機(jī)構(gòu)工作人員配合被審計(jì)單位出具內(nèi)容虛假的回函，影響審計(jì)效果。二是銀行受理函證的要求各不相同，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。三是有的銀行回函信息不實(shí)，有的回函信息不全，或不按指定格式或致送對(duì)象回函，或不按規(guī)定使用印章導(dǎo)致回函喪失證明力；有的回函嚴(yán)重拖延，甚至不回函等。四是函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，部分銀行存在收費(fèi)過高，導(dǎo)致函證成本較高。此外，詢證函在郵寄過程中存在丟失、被第三方截取、嚴(yán)重延誤等情況及各種“亂象”從而影響函證的有效性和獨(dú)立性?！澳壳般y行函證回函環(huán)節(jié)存在的問題，對(duì)有效發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利的影響，既影響了金融機(jī)構(gòu)的信貸決策質(zhì)量，同時(shí)也給金融機(jī)構(gòu)帶來不可忽視的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，并一定程度地影響到金融市場(chǎng)的正常秩序和社會(huì)信用體系的建設(shè)。”在日前中注協(xié)主持召開的銀行函證實(shí)務(wù)問題研討會(huì)上，來自銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多位專家表示。銀行函證造假加大注會(huì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而更讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師們憂心的是，銀行函證環(huán)節(jié)上造假等行為，不僅將會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)法律責(zé)任，也會(huì)進(jìn)一步加大注會(huì)行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。虛假記載如虛構(gòu)銀行存款收入和支出，虛假披露如掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息，偽造收入憑單和銀行對(duì)賬單，仿造或虛增銀行存款利息收入，少計(jì)銀行借款等。從近期一些曝光的上市公司財(cái)務(wù)造假事件中可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財(cái)務(wù)造假手段。“銀行函證現(xiàn)在已經(jīng)變成審計(jì)中一個(gè)不得不小心對(duì)待的問題。”德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)及綜合風(fēng)險(xiǎn)部合伙人李茂龍表示。同時(shí)，一些企業(yè)在銀行資金往來方面的造假行為已經(jīng)走出國(guó)門，嚴(yán)重影響到中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的公信力。2010年下半年，美國(guó)上市中國(guó)概念股遭遇一系列集體訴訟事件，暴露出嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假問題，進(jìn)入2011年，更有22家中國(guó)公司被訴。美國(guó)證監(jiān)會(huì)由此展開對(duì)中國(guó)公司財(cái)務(wù)情況的專項(xiàng)調(diào)查。2011年至今，已有超過50只中國(guó)概念股因被指責(zé)財(cái)務(wù)造假而被停牌或者退市。“造假風(fēng)波中部分造假矛頭就直指銀行單據(jù)造假?！崩蠲埛Q。在此背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)殂y行函證方面所存在的問題而陷入法律糾紛的案件也就屢現(xiàn)不鮮了。證監(jiān)會(huì)的調(diào)查也認(rèn)定,在德勤對(duì)科龍電器進(jìn)行2003年度審計(jì)時(shí),存在對(duì)應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)過程中執(zhí)行的程序不充分,函證方法不當(dāng)?shù)膯栴}。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)合伙人邱連強(qiáng)表示，當(dāng)前銀行函證工作中存在諸多“癥結(jié)”，直接影響審計(jì)的結(jié)果，對(duì)銀行、事務(wù)所以及資本市場(chǎng)都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)與危害?，F(xiàn)行法規(guī)存缺陷業(yè)內(nèi)呼吁出文規(guī)范為規(guī)范銀行函證，1999年，在中注協(xié)的推動(dòng)下，財(cái)政部、人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》(財(cái)協(xié)字[1999]1號(hào))，對(duì)銀行函證回函工作及詢證函格式提出具體要求，在規(guī)范銀行回函工作方面發(fā)揮了積極作用。但隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式復(fù)雜多樣，原詢證函格式無法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形，同時(shí)在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些影響回函質(zhì)量和效率的問題，亟須進(jìn)一步補(bǔ)充完善。因此，業(yè)界呼吁有關(guān)部門盡快聯(lián)合出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件，對(duì)銀行回函工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，促進(jìn)銀行建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，并更新銀行詢證函參考格式。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王重娟表示，盡快規(guī)范銀行函證回函工作是建立社會(huì)公信體系的重要一環(huán)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所面臨的非常急迫的事情。李茂龍介紹說，英美等國(guó)家的銀行通過設(shè)立集中的詢證函處理中心，在獲得有關(guān)客戶的允許及授權(quán)下，專職處理事務(wù)所或其他第三方所要求的銀行詢證函。“函證中心的最大好處就是可以避免回函受到被審計(jì)單位的不當(dāng)干擾。”李茂龍表示，有條件的金融機(jī)構(gòu)可借鑒國(guó)外同業(yè)先進(jìn)做法，探索建立回函的集中處理機(jī)制，或借助信息化手段實(shí)現(xiàn)在線查詢或辦理回函工作，減少中間環(huán)節(jié)，保證信息質(zhì)量。據(jù)悉，國(guó)內(nèi)一些大型商業(yè)銀行也對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)的探索，其中工行在江浙地區(qū)正在進(jìn)行回函工作集中處理，并在回函中采用電子驗(yàn)證手段，通過驗(yàn)證碼可以在工行官網(wǎng)查詢真假，對(duì)可能存在的造假環(huán)節(jié)起到了很好防范作用。專家建議，為避免回函由客戶開戶行受理容易受到被審計(jì)單位的不當(dāng)干擾，有條件的金融機(jī)構(gòu)可借鑒國(guó)外同業(yè)先進(jìn)做法，探索建立回函的集中處理機(jī)制，例