成本的性態(tài)及其分類

第六章成本的性態(tài)分析成本的分類成本性態(tài)分析混合成本的分解第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類按經(jīng)濟用途分類制造成本直接材料直接人工制造費用：非制造成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用成本的分類按性態(tài)分類變動成本固定成本半變動成本成本的分類按成本發(fā)生的時間歷史成本未來成本成本的分類按成本的可歸屬性直接成本間接成本成本的分類按成本的可控性可控成本不可控成本成本的分類按與決策的相關(guān)性相關(guān)成本非相關(guān)成本二、成本性態(tài)分析成本性態(tài)的含義

在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系——成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。成本性態(tài)分析的意義是采用變動成本計算法的前提條件區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便確定成本函數(shù)是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本變動動成成本本及及特特征征含義義：：在一一定定相相關(guān)關(guān)范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，其其總總額額隨隨著著業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量成成正正比比例例變變化化的的那那部部分分成成本本例如如：：直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、推推銷銷傭傭金金等等。。例：某某產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)，，單位位產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料成成本本為為10元。。預(yù)計計產(chǎn)產(chǎn)量量1000件2000件3000件材料料費費10000元20000元30000元單位位產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料費費10元10元10元變動動成成本本的的特特征征圖X作業(yè)業(yè)量量Y總成成本本Y=bX1）從總總額額來來看看，，變變動動成成本本總總額額隨著著業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的增增減減變變動動成成正正比比例例變變動動變動動成成本本的的特特征征圖X作業(yè)業(yè)量量Y單位位成成本本Y=b2）從從單單位位成成本本來來看看，，單單位位變變動動成成本本則不不受受業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量變變動動的的影影響響，，保保持持相相對對固固定定變動動成成本本分分類類技術(shù)術(shù)性性變變動動成成本本：：是是指指與與產(chǎn)產(chǎn)量量有有明明確確的的技技術(shù)術(shù)或或?qū)崒嵨镂镪P(guān)關(guān)系系的的變變動動成成本本。。如：：生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接物物耗耗成成本本等等酌量量性性變變動動成成本本：：是是指指可可以以通通過過管管理理決決策策行行動動而而改改變變的的變變動動成成本本。。如：：按按產(chǎn)產(chǎn)量量計計酬酬的的工工人人薪薪金金、、銷銷售售傭傭金金等等變動動成成本本的的相相關(guān)關(guān)范范圍圍：：“一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量范范圍圍”固定定成成本本及及特特征征含義義：：在一一定定相相關(guān)關(guān)范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，其其總總額額不不隨隨著著業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量發(fā)發(fā)生生任任何何數(shù)數(shù)額額變變化化的的那那部部分分成成本本。。固定定成成本本的的特特征征圖X作業(yè)業(yè)量量Y總成成本本Y=a1、從從總總額額來來看看，，固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)總總額額不受受業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量變變動動的的影影響響，，保保持持相相對對固固定定固定定成成本本的的特特征征X作業(yè)業(yè)量量Y單位位成成本本Y=a/x2、從從單單位位成成本本來來看看，，單單位位固固定定成成本本隨著著業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的變變動動呈呈反反向向變變化化。。固定定成成本本的的分類類：（1）約約束束性性固固定定成成本本：：是是指指管管理理當當局局的的決決策策無無法法改改變變其其支支出出數(shù)數(shù)額額的的固固定定成成本本。。又稱稱為為承承諾諾性性固固定定成成本本，，或或經(jīng)經(jīng)營營能能力力成成本本。。如：：折折舊舊費費、、租租金金、、管管理理人人員員薪薪金金、、不不動動產(chǎn)產(chǎn)稅稅、、財財產(chǎn)產(chǎn)保保險險稅稅、、照照明明費費等等。。（2）酌酌量量性性固固定定成成本本：：是是指指管管理理當當局局的的決決策策可可以以改改變變其其支支出出數(shù)數(shù)額額的的固固定定成成本本。。又稱稱為為選選擇擇性性固固定定成成本本，，或或任任意意性性能能力力成成本本。。如：：廣廣告告費費、、職職工工培培訓(xùn)訓(xùn)費費、、技技術(shù)術(shù)開開發(fā)發(fā)費費等等。。固定定成成本本的的相相關(guān)關(guān)范范圍圍：：“在一一定定期期間間和和一一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量范范圍圍”固定定成成本本的的分分類類按可可否否在在一一定定期期間間內(nèi)內(nèi)改改變變分分為為：：是否受短期決策影響節(jié)約途徑約束性固定成本是提高作業(yè)量酌量性固定成本否降低總支出混合合成成本本定義義：混混合合成成本本是是在在一一定定期期間間和和一一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，其其總總額額隨隨著著業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的變變動動但但不不成成正正比比例例變變動動的的成成本本。。例如如：：水水電電費費、、電電話話費費、、設(shè)設(shè)備備維維修修費費、、機機械械動動力力費費、、檢檢驗驗人人員員工工資資、、行行政政管管理理費費等等。。特點：（1）混合合成本本的變變動只只在一一定程程度上上受產(chǎn)產(chǎn)量變變動的的影響響；（2）混合合成本本通常常有一一“初始量量”；（3）在一一定期期間內(nèi)內(nèi)，單單位混混合成成本隨隨著業(yè)業(yè)務(wù)量量的增增減變變動而而反向向變動動，但但其變變動幅幅度小小于單單位固固定成成本的的升降降幅度度?；旌铣沙杀镜牡姆诸悾海?）半變變動成成本：：有一個個“基數(shù)”，在基基數(shù)的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，隨著著業(yè)務(wù)務(wù)量的的變化化而成成比例例變化化。如如：電電話費費、水水費、、電費費等。。（2）半固固定成成本（（階梯梯式混混合成成本））：在一定定業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍內(nèi)內(nèi)固定定，超超過該該業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍，，成本本總額額躍升升到一一個新新的水水平不不變。。如：：質(zhì)檢檢員工工資等等。（3）延期期變動動成本本：在業(yè)務(wù)務(wù)量的的某一一臨界界點以以下固固定，，超過過這一一臨界界點則則成比比例變變動。。如如：職職工有有加班班時的的工資資總額額，計計時工工資總總額固固定，，加班班工資資呈比比例變變動。。半變動動成本本的種種類標準半半變動動成本本X作業(yè)量量Y總成本本半變動動成本本的種種類階梯半半變動動成本本X作業(yè)量量Y總成本本半變動動成本本的種種類低坡半半變動動成本本X作業(yè)量量Y總成本本半變動動成本本的種種類曲線半半變動動成本本X作業(yè)量量Y總成本本相關(guān)范范圍不會改改變固固定成成本、、變動動成本本性態(tài)態(tài)的有有關(guān)期期間和和業(yè)務(wù)務(wù)量的的特定定變動動范圍圍，稱稱為廣廣義相相關(guān)范范圍。。業(yè)務(wù)務(wù)量的的特定定變動動范圍圍稱為為狹義義相關(guān)關(guān)范圍圍。相關(guān)范范圍的的意義義離開相相關(guān)范范圍的的約束束，固固定成成本、、變動動成本本便不不存在在。由于相相關(guān)范范圍的的存在在，使使各類類成本本的性性態(tài)具具有相相對性性、暫暫時性性、可可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化性性。三、混合成本分解目的為應(yīng)用變動動成本法，，開展本量量利分析，，實行短期期決策、預(yù)預(yù)測分析、、全面預(yù)算算、標準成成本法的操操作和落實實責任會計計奠定基礎(chǔ)礎(chǔ)。方法賬戶分類法法散布圖法高低點法回歸直線法法工程法1、賬戶分類類法也稱為賬戶戶分析法，，是根據(jù)各各有關(guān)成本本賬戶的內(nèi)內(nèi)容，結(jié)合合其與產(chǎn)量量的依存關(guān)關(guān)系，將其其劃分為變變動成本和和固定成本本2、散布圖法法散布圖法是將觀察的的歷史成本本數(shù)據(jù)，在在坐標紙上上作圖，繪繪出各期成成本點，并并根據(jù)目測測，在各成成本點之間間畫出一條條反映成本本變動趨勢勢的直線，，其與縱軸軸的交點即即為固定成成本，然后后再據(jù)此計計算單位變變動成本的的一種方法法。散布圖法X作業(yè)量Y總成本.....散布圖法優(yōu)點：直觀觀、簡單、、能夠排除除異常值影影響缺點：缺少少客觀性3、高低點法法X作業(yè)量Y總成本.....高低點法：：y=a+bx步驟：（1）確定單位位變動成本本b:y1=a+bx1(1)y2=a+bx2(2)(1)-(2)整理得b=(y1-y2)/(x1-x2)(2)確定固定成成本a:a=最高點混合合成本-b?最高點業(yè)務(wù)務(wù)量或=最低點混合合成本-b?最低點業(yè)務(wù)務(wù)量（3）確定成本本趨勢預(yù)測測模型：y=a+b?x例:月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800解：按照照業(yè)務(wù)量確確定高、低低兩點為混合成本的的分解方法法=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14××650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x4、回歸直線線法步驟：（1）確定成本本預(yù)測直線線方程y=a+bx；（2）計算相關(guān)關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量量x與成本y之間是否線線性相關(guān)；；（3）確定固定定成本a和單位變動動成本b；(5)確定成本趨趨勢預(yù)測模模型。例：解：Y=a+bx=1135.84+8.34x練習(xí)將全部成本本分為固定定成本、變變動成本和和混合成本本所采用的的分類標志志是()A.成本的目標標B.成本的可辨辨認性C.成本的經(jīng)濟濟用途D.成本的性態(tài)態(tài)在歷史資料料分析法的的具體應(yīng)用用方法中，，計算結(jié)果果最為精確確的方法是是（）。A.高低點法B.散布圖法C.回歸直線法法D.直接分析法法在應(yīng)用高低低點法進行行成本性態(tài)態(tài)分析時，，選擇高點點坐標的依依據(jù)是（））A.最高的業(yè)務(wù)務(wù)量B.最高的成本本C.最高的業(yè)務(wù)務(wù)量和最高高的成本D.最高的業(yè)務(wù)務(wù)量或最高高的成本計算分析題題1、某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的甲產(chǎn)品品7-12月份的產(chǎn)量量及成本資資料如下表表所示

7

8

9

10

11

12

產(chǎn)量（件）

40

42

45

43

46

50

總成本（元）

8800

9100

9600

9300

9800

10500

要求：（1）采用高低低點法進行行成本性態(tài)態(tài)分（2）采用回歸歸直線法進進行成本性性態(tài)分析。解：1、高低點法法：（（1）從表中找找出最高點點和最低點點：

產(chǎn)量（件）X

總成本（元）Y

最高點

50

10500

最低點

40

8800

（2）計算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元將將b代入高點：：10500=a+170*50a=2000或?qū)代入低點：：8800=a+170*40a=2000（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本本性態(tài)模型型為：y=2000+170x這個模型說說明單位變變動成本為為170元，固定成成本總額為為2000元?；貧w直線法法：

應(yīng)用用最小平方方法原理，，求解y=a+bx中a、b兩個待定參參數(shù)，應(yīng)用公式：：b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]a=（∑y-b∑x）/n根據(jù)資料列列表計算∑∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結(jié)果如下下表所示：：月份

產(chǎn)量X

混合成本Y

XY

X2

7

40

8800

352000

1600

8

42

9100

382200

1964

9

45

9600

432000

2025

10

43

9300

399900

1849

11

46

9800

450800

2116

12

50

10500

525000

2500

n=6

∑x=266

∑y=57100

∑xy=2541900

∑x2=11854

b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662）=170.65(元)a=(57100-170.65*266)/6=1951.19(元)則成本性態(tài)態(tài)模型為:y=1951.19+170.65x第二節(jié)本本-量-利分析一、本-量-利分析定義：本-量-利分析，又又稱為CVP分析，是對對成本、產(chǎn)產(chǎn)量（或銷銷量）、利利潤之間的的相互關(guān)系系進行分析析的一種簡簡稱。cost-volume-profitanalysis主要是研究究銷量、價價格、成本本和利潤之之間的相互互關(guān)系。二、本-量-利分析的基基本假設(shè)(本量利分析析的前提)1.成本性態(tài)分分析假設(shè)假設(shè)企業(yè)的的全部成本本可以合理理地，或者者說比較準準確地分解解為固定成成本與變動動成本。2.相關(guān)范圍假假設(shè)：“在一定期間間和一定業(yè)業(yè)務(wù)量范圍圍（1）期間假設(shè)設(shè)：成本的固定定性與變動動性體現(xiàn)在在特定期間間，成本金金額的大小小也是在特特定的期間間內(nèi)加以計計量的。（2）業(yè)務(wù)量假假設(shè)：固定成本和和變動成本本是在一定定業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)分析析和計量的的結(jié)果。期間假設(shè)與與業(yè)務(wù)量假假設(shè)之間相相互依存。。3.模型線性假假設(shè)（1）固定成本本不變假設(shè)設(shè)y=a（2）變動成本本與業(yè)務(wù)量量呈完全線線性關(guān)系假假設(shè)y=bx（3）銷售收入入與銷售數(shù)數(shù)量呈完全全線性關(guān)系系假設(shè)y=px4.產(chǎn)銷平衡假假設(shè)和品種種結(jié)構(gòu)不變變假設(shè)5.變動成本法法假設(shè)三、保本分分析（一）、盈盈虧臨界點點1.盈虧臨界點點定義：盈虧臨界點點，又稱為為盈虧兩平平點、損益益平衡點、、保本點等等。是指使企業(yè)業(yè)處于不盈盈不虧，達達到保本狀狀態(tài)時的業(yè)業(yè)務(wù)量（銷銷售量）。。保本狀態(tài)：：企業(yè)不盈不不虧，利潤潤為零的狀狀態(tài)。2、盈虧臨界界點（保本本點）計算算=0？求得：保本量保本額利潤=邊際貢獻率率×銷售收入-固定成本利潤=（1-變動成本率率）×銷售收入-固定成本利潤=單位邊際貢貢獻×銷售量-固定成本利潤=（單價-單位變動成成本）×銷售量-固定成本求得：例：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種種產(chǎn)品，單單位售價50元，單位變變動成本30元，固定成成本50000元。解：保本量保本額單位邊際貢貢獻=50-30=20（元/件）邊際貢獻率率=20/50×100%=40%變動成本率率=1-40%=60%3、保本點點概念的意意義：保本點是衡衡量企業(yè)盈盈虧的一個個重要數(shù)量量界限。業(yè)務(wù)量（銷銷售量）達達到保本點點，企業(yè)不不盈不虧；；業(yè)務(wù)量（銷銷售量）超超過保本點點，企業(yè)盈盈利；業(yè)務(wù)量（銷銷售量）低低于保本點點，企業(yè)虧虧損。（二）.安全邊際1、定義：：安全邊際是是指現(xiàn)有的的或預(yù)計的的銷售業(yè)務(wù)務(wù)量超過盈盈虧臨界點點業(yè)務(wù)量的的差額。安全邊際用用于說明企企業(yè)經(jīng)營的的安全程度度。2、表示方方法：安全邊際量量=預(yù)計銷售量量-保本量安全邊際額額=預(yù)計銷售額額-保本額例：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種種產(chǎn)品，單單位售價50元，單位變變動成本30元，固定成成本50000元。預(yù)計銷銷售量為4000件，計算的的保本點為為2500件。解：安全邊邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額額=4000×50-2500×50=75000（元）（三）.安全邊際率率與保本作作業(yè)率1、安全邊際際率：安全邊際率率是指安全全邊際量（（金額）與與預(yù)計銷售售量（金額額）之比。。計算公式：：安全邊際率率3.安全邊際率率與保本作作業(yè)率(1)安全邊際率率：安全邊際率率是指安全全邊際量（（金額）與與預(yù)計銷售售量（金額額）之比。。計算公式：：安全邊際率率例：安全邊際率率一、盈虧臨臨界點及其其相關(guān)指標標例：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種種產(chǎn)品，單單位售價50元，單位變變動成本30元，固定成成本50000元。預(yù)計銷銷售量為4000件，計算的的保本點為為2500件。解：安全邊邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額額=4000×50-500××50=75000（元）2、保本作業(yè)業(yè)率：保本作業(yè)率率是指保本本量（金額額）與預(yù)計計銷售量（（金額）之之比。計算公式：保本作業(yè)率3、安全邊際率率與保本作業(yè)業(yè)率的關(guān)系：：安全邊際率+保本作業(yè)率=137.5%+62.5%=1（四）.利潤計算的基基本模式利潤=單位邊際貢獻獻×銷售量-固定成本利潤=邊際貢獻率×銷售收入-固定成本利潤=（1-變動成本率））×銷售收入-固定成本（保本量+安全邊際量））得：利潤=單位邊際貢獻獻×安全邊際量得：利潤=邊際貢獻率×安全邊際額利潤=（1-變動成本率））×安全邊際額保本額+安全邊際額1.固定成本變動動對保本點的的影響：例如：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)產(chǎn)品，單價60元，單位變動動成本40元，固定成本本總額600000元。計算保本點為為:若其他條件不不變，固定成成本由原來的的600000元降低到500000元，則計算保保本點為（五）、相關(guān)關(guān)因素變動對對盈虧臨界點點的影響圖形分析基本形式貢獻毛益式量利式基本形式銷售量（件））銷售收入與成成本（元）固定成本線總成本線銷售收入線貢獻毛益式銷售量（件））銷售收入與成成本（元）變動成本線總成本線銷售收入線量利式盈利（元）銷售量（元））利潤線2.單位變動成本本變動對保本本點的影響：：例如：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)產(chǎn)品，單價60元，單位變動動成本40元，固定成本本總額600000元。計算保本點為為:若其他條件不不變，單位變變動成本由原原來的40元降低到35元，則計算保保本點為3.銷售價格變動動對保本的影影響：例如：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)產(chǎn)品，單價60元，單位變動動成本40元，固定成本本總額600000元。計算保本點為為:若其他條件不不變，銷售價價格由原來的的60元提高到70元，則計算保保本點為4.產(chǎn)品品種構(gòu)成成變動對保本本點的影響：：產(chǎn)品品種構(gòu)成成變動影響加加權(quán)平均計算算的綜合邊際際貢獻率，因因而引起保本本點的變化。。*綜合邊際貢獻獻率法1.計算公式：2.綜合邊際貢獻獻率的確定：：例1：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙、丙丙三種產(chǎn)品，，有關(guān)資料如如下：要求：根據(jù)上上述資料計算算綜合邊際貢貢獻率，確定定企業(yè)的保本本點（保本額額）。保本點計算：企業(yè)安全邊際際=170000-112895.13=57104.87（元）例2：某企業(yè)產(chǎn)銷銷三種產(chǎn)品，，固定成本總總額預(yù)計為62000元，資料如下下：產(chǎn)品邊際貢獻率%ⅠⅡⅢ銷售收入(元)比重銷售收入(元)比重銷售收入(元)比重ABC20%30%60%140000840005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合計—2800001.002800001.002800001.001.綜合邊際貢獻獻率=50%××20%+30%×30%+20%×60%=31%2.綜合邊際貢獻獻率=40%××20%+30%×30%+30%×60%=35%3.綜合邊際貢獻獻率=60%××20%+30%×30%+10%×60%=27%計算保本點如如下：三、保利分析析一、實現(xiàn)稅前前目標利潤的的模型例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計目標標利潤為40000元,邊際貢獻率為為50%。計算保利點點為：二、實現(xiàn)稅后后目標利潤的的模型例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計稅后后目標利潤為為26800元，邊際貢獻獻率為50%。企業(yè)所得稅稅率為33%。計算保利點點為：三、多品種產(chǎn)產(chǎn)銷條件下實實現(xiàn)目標利潤潤的模型實現(xiàn)稅前目標標利潤實現(xiàn)稅后目標標利潤要求：根據(jù)上上述資料計算算綜合邊際貢貢獻率，確定定企業(yè)的保利利點（保利額額）。例：某企業(yè)生生產(chǎn)甲、乙、、丙三種產(chǎn)品品，經(jīng)預(yù)測確確定企業(yè)的目目標利潤為50000元。有關(guān)資料料如下：綜合邊際貢獻獻率計算：保利點計算：：四、相關(guān)因素素變動對實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤的的影響（敏感分析）敏感分析：是是一種“如果……會怎樣”的分析技術(shù)，，它研究的是是，當決策模模型中的期望望值遇到輸入入的因素發(fā)生生變化時，將將會產(chǎn)生怎樣樣影響。1.固定成本變動動對實現(xiàn)目標標利潤的影響響例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計目標標利潤為40000元。計算保利利點為：若其他因素不不變，固定成成本由50000元降低到40000元，則計算保保利點為：2.單位變動成本本變動對實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤的的影響例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計目標標利潤為40000元。計算保利利點為：若其他因素不不變，單位變變動成本由25元降低到20元，則計算保保利點為：3.單位售價變動動對實現(xiàn)目標標利潤的影響響例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計目標標利潤為40000元。。計計算算保保利利點點為為：：若其其他他因因素素不不變變，，單單價價由由50元降降低低到到45元，，則則計計算算保保利利點點為為：：4.所得得稅稅率率變變動動對對實實現(xiàn)現(xiàn)目目標標利利潤潤的的影影響響例：：某某企企業(yè)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷銷一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，固固定定成成本本為為50000元，，產(chǎn)產(chǎn)品品單單價價50元，，單單位位變變動動成成本本25元。。預(yù)預(yù)計計稅稅后后目目標標利利潤潤為為26800元，企業(yè)所得得稅率為33%。計算保利點點為：若其他因素不不變，所得稅稅率由33%元降低到15%，則計算保利利點為：5.多種因素同時時變動對實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤的的影響例：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品品，固定成本本為50000元，產(chǎn)品單價價50元，單位變動動成本25元。預(yù)計銷售售3000件。則預(yù)期實實現(xiàn)利潤為3000×（50-25）-50000=25000（元）若其他因素不不變，預(yù)計目目標利潤為40000元。則實現(xiàn)目目標利潤的銷銷售量為：企業(yè)為保證目目標利潤的實實現(xiàn)，應(yīng)采取取下列步驟：：①增加產(chǎn)量，，但生產(chǎn)能力力最高只能到到3500件，同時價格格降低4%，預(yù)計利潤為為3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500(元)②降低單位變動動成本，應(yīng)降降低為[3500××（50×（1-4%）-50000-40000]/3500=22.29(元/件)若單位變動成成本只能降低低至23元/件，則預(yù)計利利潤為3500×[50×（1-4%）-23]-50000=37500(元)③降低固定成本本，應(yīng)降低為為3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500(元)可實現(xiàn)目標利利潤。即當產(chǎn)量增增至3500件，降價4%，單位變動成成本降至23元，固定成本本降低2500元，才能保證證目標利潤40000元實現(xiàn)。有關(guān)變量下限限臨界值的確確定例：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，單價10元，單位變動動成本6元，全年固定定成本預(yù)計200000元，銷售量計計劃為500000件。求：若要企業(yè)業(yè)保持盈利，，各因素的“最大”允許值（有關(guān)變量下限限臨界值的確確定）。敏感系數(shù)敏感系數(shù)例：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，單價10元，單位變動動成本6元，全年固定定成本預(yù)計200000元，銷售量計計劃為500000件。求：各因素的的敏感系數(shù)。。（假定各變變量在原來的的基礎(chǔ)上增加加25%）生產(chǎn)單一品種種產(chǎn)品企業(yè)，，保本銷售額額=（）A.保本銷售量×單位利潤B.固定成本總額額÷貢獻邊際率C.固定成本總額額÷（單價一單位位變動成本））D.固定成本總額額÷綜合貢獻邊際際率生產(chǎn)多品種產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)測算算綜合保本銷銷售額=固定成本總額額÷（）A.單位貢獻邊際際B.貢獻邊際率C.單價一單位變變動成本D.綜合貢獻邊際際從保本圖上得得知，對單一一產(chǎn)品分析，，（）A.單位變動成本本越大，總成成本斜線率越越大，保本點點越高B.單位變動成本本越大，總成成本斜線率越越小，保本點點越高C.單位變動成本本越小，總成成本斜線率越越小，保本點點越高D.單位變動成本本越小，總成成本斜線率越越大，保本點點越低已知：某企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷A、B、C、D四種產(chǎn)品的有有關(guān)資料如下下表所示：產(chǎn)品名稱

銷售數(shù)量

銷售收入總額

變動成本總額

單位貢獻邊際

固定成本總額

利潤（或虧損）

A（1）

20000（2）

540006000B100020000（3）

（4）

8000-1000C40004000020000（5）

9000（6）

D3000（7）

150002（8）

4000要求：計算填填列表中用數(shù)數(shù)字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的項目目。（1）（20000-4000-6000）/5=2000（2）20000-4000-6000=10000（3）20000-8000-（-1000）=13000（4）（20000-13000）/1000=7（5）（40000-20000）/4000=5（6）40000-20000-9000=11000（7）2*3000+15000=21000（8）21000-15000-4000=2000已知：某公司司只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品，2005年銷售收入為為1000萬元，稅前利利潤為100萬元，變動成成本率為60%。

要求：（（1）計算該公司司2005年的固定成本本；

（2）假定2005年該公司只追追加20萬元的廣告費費，其他條件件均不變，試試計算該年的的固定成本。。

（3）計算2005年該公司保本本額。（1）變動成本=1000萬×60%=600萬元

固定成成本=1000萬-600萬-100萬=300萬元

（2）固定成本=300萬+20萬=320萬元

（3）保本額=320/（1-60%）=800萬元已知：某公司司產(chǎn)銷一種產(chǎn)產(chǎn)品，已知：：某公司產(chǎn)銷銷一種產(chǎn)品本本年有關(guān)資料料如下表所示示：單位售價

20單位變動成本：

直接材料

4直接人工

7變動制造費用

3單位貢獻邊際

6要求：（1）若每月銷售售額為25000元時可以保本本，計算當年年固定成本本總額；（2）若直接人工工增加10%，要維持目前前的貢獻邊際際率，則單位位售價應(yīng)提高高多少？（1）月固定成本本=25000/20×6=7500元

月固定成成本=7500××12=90000（2）貢獻邊際率=6/20×100%=30%

[4+7（1+10%）+3]/（1-30%）=21元

（21-20）/20*100%=5%已知：某公司司生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種產(chǎn)產(chǎn)品，其固定定成本總額為為19800元，三種產(chǎn)品品的有關(guān)資料料如下：品種

銷售單價

銷售量（件）

單位變動成本甲

2000601600乙

50030300丙

100065700要求：（1）采用加權(quán)平平均法計算該該廠的綜合保保本銷售額及及各產(chǎn)品的保保本銷售量。。

（2）計算該公司司營業(yè)利潤。。（1）甲產(chǎn)品的銷銷售比重=2000××60/200000=60%乙產(chǎn)品的銷售售比重=500×30/200000=7.5%丙產(chǎn)品的銷售售比重=1000××65/200000=32.5%甲產(chǎn)品的貢獻獻邊際率=（2000-1600）/2000=20%乙產(chǎn)品的貢獻獻邊際率=（500-300）/500=40%丙產(chǎn)品的貢獻獻邊際率=（1000-700）/1000=30%綜合貢獻邊際際率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%綜合保本額=19800/24.75%=80000元甲產(chǎn)品保本量量=80000×60%/2000=24元乙產(chǎn)品保本量量=80000×7.5%/500=12元丙產(chǎn)品保本量量=80000×32.5%/1000=26元（2）（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%=49500元49500-19800=29700元第三節(jié)變動動成本法一、變動成本本法的概念在組織常規(guī)的的成本計算過過程中，以成成本性態(tài)分析析為前提，只只將變動生產(chǎn)產(chǎn)成本作為產(chǎn)產(chǎn)品成本構(gòu)成成內(nèi)容，而將將固定生產(chǎn)成成本及非生產(chǎn)產(chǎn)成本作為期期間成本，按按貢獻式損益益確定程序計計量損益的一一種成本計算算模式完全成本法的的概念在組織常規(guī)的的成本計算過過程中，以成成本按經(jīng)濟用用途分類為前前提，將全部部生產(chǎn)成本作作為產(chǎn)品成本本構(gòu)成內(nèi)容，，只將非生產(chǎn)產(chǎn)成本作為期期間成本，按按傳統(tǒng)式損益益確定程序計計量損益的一一種成本計算算模式下列項目中，，不能列入變變動成本法下下產(chǎn)品成本的的是（）。A.直接材料B.直接人工C.變動性制造費費用D.固定性制造費費用在完全成本法法下，期間費費用包括（）。A.制造費用B.變動制造費用用C.固定制造費用用D.推銷成本E.管理費用變動成本法下下期間成本包包括（）。A.管理費用B.銷售費用C.制造費用D.固定生產(chǎn)成本本E.非生產(chǎn)成本二、變動成本法與與完全成本法法的區(qū)別變動成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件成本性態(tài)分析成本按經(jīng)濟用途分類產(chǎn)品成本構(gòu)成變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動制造費用）制造成本（直接材料、直接人工、制造費用）期間費用構(gòu)成固定制造費用、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用損益確定程序貢獻收益表貢獻毛益＝銷售收入－已銷產(chǎn)品變動成本營業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本利潤表營業(yè)毛利＝銷售收入－已銷產(chǎn)品制造成本營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利－期間費用對企業(yè)行為影響鼓勵多銷售鼓勵多生產(chǎn)變動成本法和和完全成本法法的區(qū)別1、應(yīng)用的前提提條件不同應(yīng)用變動成本本法，首先要要求進行成本本性態(tài)分析,把全部成本劃劃分為變動成成本和固定成成本。應(yīng)用完全成本本法，首先要要求把全部成成本按其發(fā)生生的領(lǐng)域或經(jīng)經(jīng)濟用途分為為生產(chǎn)成本和和非生產(chǎn)成本本。2、產(chǎn)品成本和和期間成本的的構(gòu)成內(nèi)容不不同直接材料直接人工變動制造費用用固定制造費用用管理費用銷售費用（財財務(wù)費用）產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，月初無存存貨，當月產(chǎn)產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存存10件。單位產(chǎn)品品材料費200元，單位產(chǎn)產(chǎn)品人工費費60元，單位變變動制造費費用20元。直接材料直接人工變動制造費費用固定制造費費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法法成本項目完全成本法法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料直接人工變動制造費費用固定制造費費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法法成本項目完全成本法法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件3、銷貨成本本及存貨成成本水平不不同前例,在變動成本本法下:期末存貨成成本=280*10=2800(元)本期銷貨成成本=280*40=11200(元)在完全成本本法下:期末存貨成成本=320*10=3200(元)本期銷貨成成本=320*40=1280(元變動成本法法完全成本法法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費費用直接材料直接人工變動制造費費用固定制造費費用銷貨成本=單位產(chǎn)品變變動生產(chǎn)成成本×銷售量期末存貨成成本=單位產(chǎn)品變變動生產(chǎn)成成本×期末存貨量量銷貨成本=期初存貨成成本+當期完工產(chǎn)產(chǎn)品成本-期末存貨成成本4、常用的銷銷貨成本計計算公式不不同變動成本法法完全成本法法損益確定程程序不同貢獻式損益益確定程序序：1.計算邊際貢貢獻：2.計算營業(yè)利利潤：傳統(tǒng)式損益益確定程序序：1.計算銷售毛毛益：2.計算營業(yè)利利潤：1.邊際貢獻=銷售收入-（變動）銷銷售成本-變動銷管費費用2.營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定制造費費用-固定銷管費費用1.銷售毛益=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛益-期間費用5、損益確定定程序不同同

變動成本法法完全成本法法損益表一、銷售收收入減：銷售成成本減：變動銷銷管成本三、邊際貢貢獻減：固定制制造費用固定銷售費費用固定管理費費用四、營業(yè)利利潤損益表一、銷售收收入減：銷售成成本二、銷售毛毛益減：銷售費費用管理費用（財務(wù)費用用）三、營業(yè)利利潤前例，設(shè)銷銷售單價為為1000元，管理費費用中變動動性管理費費用2000元，銷售費費用中變動動性銷售費費用1000元。在貢獻式損損益確定程程序下：貢獻邊際=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）營業(yè)利潤=26400-（2000+2000+2000）=20400（元）在傳統(tǒng)式損益確定定程序下：：營業(yè)毛利=1000*40-320*40=27200（元）營業(yè)利潤=27200-［（2000+1000）/50*40+（2000+2000）］=20800（元）例2：某企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)銷一種產(chǎn)產(chǎn)品，銷售售單價20元。預(yù)計第一季季度各月份份產(chǎn)銷量及及存貨數(shù)量量為：預(yù)計成本資資料為：要求：分別別采用兩種種成本計算算法，確定定第一季度度各月份的的凈收益。。采用完全成成本計算法法，確定第第一季度各各月份的凈凈收益為：：結(jié)論（一））：各年產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定而銷售售量變動情情況下，兩兩種成本計計算法對各各期利潤計計算的影響響：1.期末存貨﹥﹥期初存貨貨，按變動成本本法計算的的利潤﹤按按全部成本本法計算的的利潤；2.期末存貨=期初存貨，，按變動成本本法計算的的利潤=按全部成本本法計算的的利潤；3.期末存貨﹤﹤期初存貨貨，按變動成本本法計算的的利潤﹥按按全部成本本法計算的的利潤例3：某企業(yè)產(chǎn)銷銷一種產(chǎn)品品，銷售單單價20元。預(yù)計第一季季度各月份份產(chǎn)銷量及及存貨數(shù)量量為：預(yù)計成本資資料為：要求：分別別采用兩種種成本計算算法，確定定第一季度度各月份的的凈收益。。采用完全成成本計算法法，確定第第一季度各各月份的凈凈收益為：結(jié)論（二））：各年產(chǎn)量變變動而銷售售量穩(wěn)定情情況下，兩兩種成本計計算法對各各期利潤計計算的影響響：1.期末存貨﹥﹥期初存貨貨，按變動成本本法計算的的利潤﹤按按全部成本本法計算的的利潤；2.期末存存貨=期初存存貨，，按變動動成本本法計計算的的利潤潤≠按按全部部成本本法計計算的的利潤潤；3.期末存存貨﹤﹤期初初存貨貨，按變動動成本本法計計算的的利潤潤﹥按按全部部成本本法計計算的的利潤潤.4.采用變變動成成本計計算法法，確定各各期利利潤都都一致致。6、所提提供信信息的的用途途不同同變動成成本法法：主主要滿滿足內(nèi)內(nèi)部管管理的的需要要，利利潤與與銷售售量之之間有有一定定規(guī)律律性聯(lián)聯(lián)系。。完全成成本法法：主主要滿滿足對對外提提供報報表的的需要要，利利潤與與銷售售量之之間缺缺乏規(guī)規(guī)律性性聯(lián)系系。變動成成本法法的優(yōu)優(yōu)點變動成成本法法的缺缺點1.增強了了成本本信息息的有有用性性，有有利于于企業(yè)業(yè)的短短期決決策；；2.更符合合“配比原原則”；3.便于進進行各各部門門的業(yè)業(yè)績評評價；；4.能夠促促使企企業(yè)管管理當當局重重視銷銷售，，防止止盲目目生產(chǎn)產(chǎn)；5.可以簡簡化成成本計計算工工作；；1.按變動動成本本法計計算的的產(chǎn)品品成本本至少少目前前不符符合稅稅法的的有關(guān)關(guān)要求求；2.按成本本性態(tài)態(tài)將成成本劃劃分為為固定定成本本與變變動成成本本本身的的局限限性，，即這這種劃劃分在在很大大程度度上是是假設(shè)設(shè)的結(jié)結(jié)果；；3.當面臨臨長期期決策策的時時候，，變動動成本本法的的作用用會隨隨決策策期的的延長長而降降低。。三、變變動成成本法法的優(yōu)優(yōu)缺點點四、兩兩種成成本法法下營營業(yè)利利潤差差額的的計算算（一））、營營業(yè)利利潤差差額的的概念念某期兩種種成本計計算法下下營業(yè)利利潤的廣廣義差額額=該期完全全成本法法下的營營業(yè)利潤潤-該期變動動成本法法下的營營業(yè)利潤潤其中，不不等于零零的差額額稱為狹狹義差額額。（二）、、導(dǎo)致出出現(xiàn)狹義義營業(yè)利利潤差額額的原因因分析在于兩種種成本法法計入當當期利潤潤表的固固定性制制造費用用的水平平出現(xiàn)差差異，具具體表現(xiàn)現(xiàn)為完全全成本法法下期末末存貨吸吸收的固固定性制制造費用用與期初初存貨釋釋放的固固定性制制造費用用之間的的差異。。（三）、、廣義營營業(yè)利潤潤差額簡簡算法及及其應(yīng)用用1、計算公公式：（1）某期廣廣義營業(yè)業(yè)利潤的的差額（完全成本本法利潤潤－變動動成本法法利潤））=完全成本本法下期期末存貨貨吸收的的固定性性制造費費用-完全成本本法下期期初存貨貨釋放的的固定性性制造費費用=完全成本本法下單單位期末末存貨的的固定性性制造費費用*期期末存貨貨量-完全成本本法下單單位期初初存貨的的固定性性制造費費用*期期初存貨貨量=完全成本本法下單單位期末末存貨的的固定性性制造費費用*期期末存貨貨量-完全成本本法下期期初存貨貨中的固固定性制制造費用用（2）完全成成本法下下的營業(yè)業(yè)利潤=變動成本本法下的的營業(yè)利利潤+按簡簡算算法法計計算算的的營營業(yè)業(yè)利利潤潤差差額額（3）完完全全成成本本法法下下的的期期末末存存貨貨成成本本=變動動成成本本法法下下的的期期末末存存貨貨成成本本+期末存存貨應(yīng)應(yīng)吸收收的固固定性性制造造費用用2、應(yīng)用用由于對對固定定制造造費用用的處處理不不同，，按變變動成成本法法計算算的期期末存存貨價價值比比按完完全成成本法法計算算的期期末存存貨價價值（（）。A.一定較較低B.一定較較高C.一定相相等D.高低不不一定定某公司司本年年產(chǎn)銷銷一種種產(chǎn)品品，單單價15元，期期初無無存貨貨，本本年生生產(chǎn)10000件，銷銷售8000件，單單位變變動生生產(chǎn)成成本8元，固固定制制造費費用總總額24000元，推推銷及及管理理費用用總額額12000元均為為固定定性的的。要求：：（1）用變變動成成本法法計算算期末末存貨貨成本本、本本期銷銷售成成本、、貢獻獻邊際際、營營業(yè)利利潤。。（2）用營營業(yè)利利潤差差額簡簡算法法計算算完全全成本本法與與變動動成本本法的的利潤潤差異異。①期末存存貨成成本=200×8=16000本期銷銷貨成成本=8000×8=64000貢獻邊邊際=8000×（15－8）=56000營業(yè)利利潤=56000－24000－12000=16000②完全成成本法法利潤潤－變變動成成本法法利潤潤=2000×24000÷1000－0=4800某企業(yè)業(yè)最近近三年年有關(guān)關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)、銷銷售和和成本本資料料如下下表所所示：：摘摘要要第第1年第第2年第第3年期期初存存貨（（件））-600100本期生生產(chǎn)（（件））300020004000本期銷銷售（（件））240025004000期末存存貨（（件））600100100單位售售價（（元））100100100制造費費用（（元））單單位位變動動成本本505050固定成成本總總額360003600036000推銷及及管理理費用用單單位位變動動成本本555固定成成本總總額300003000030000要求：：（1）按變變動成成本法法編制制三年年的收收益表表。（（2）按利利潤差差額簡簡算法法計算算完全全成本本法與與變動動成本本法的的各期期營業(yè)業(yè)凈利利潤的的差額額。（（3）用利利潤簡簡化公公式計計算完完全成成本法法下的的各期期營業(yè)業(yè)凈利利潤。。摘要要第第1年第第2年第第3年合合計計銷銷售收收入240000250000400000890000變動成成本變變動生生產(chǎn)成成本120000125000200000445000變動銷銷售成成本12000125002000044500變動成成本合合計132000137500220000489500貢獻邊邊際108000112500180000400500期間費費用固固定生生產(chǎn)費費用360003600036000108000固定銷銷售費費用30000300003000090000期間費費用合合計660006600066000198000稅前凈凈利4200046500114000202500完全成成本法法下，，各期期期末末存貨貨中的的單位位固定定生產(chǎn)產(chǎn)成本本如下下：第第1年＝36000÷3000＝12（元/件）第第2年＝36000÷2000＝18（元/件）第第3年＝36000÷4000＝9（元/件）完完全全成本本法下下各期期期末末存貨貨吸收收的固固定生生產(chǎn)成成本如如下：：第第1年＝12××600＝7200（元））第第2年＝18××100＝1800（元））第第3年＝9×100＝900（元））完全成成本法法下各各期期期初存存貨釋釋放的的固定定生產(chǎn)產(chǎn)成本本如下下：第第1年＝0（元））第第2年＝7200（元））第第3年＝1800（元））按按利潤潤差額額簡算算法計計算完完全成成本法法與變變動成成本法法的各各期營營業(yè)利利潤差差額如如下：：第第1年＝7200－0＝7200（元））第第2年＝1800－7200＝－5400（元））第第3年＝900－1800＝－900（元））利用簡簡化公公式計計算完完全成成本法法下的的各期期營業(yè)業(yè)凈利利潤如如下：：第第1年＝42000＋7200＝49200（元））第第2年＝46500－5400