2017市培-2016稅法增值稅

增值稅法廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)石衛(wèi)祥增值稅法第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍第四節(jié)稅率第五節(jié)增值稅的減稅、免稅第六節(jié)增值稅計(jì)稅方法的一般規(guī)定第七節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第九節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第十節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策第十一節(jié)出口貨物或勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退（免）稅第十二節(jié)申報(bào)與繳納第十三節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。（一）關(guān)于增值額--理論增值額

增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。（二）法定增值額

法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同二、增值稅的類(lèi)型（三種）區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同

1.生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994-1-1至2008-12-31）

2.收入型增值稅

3.消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009-1-1日起執(zhí)行）三、增值稅的性質(zhì)及原理（一）增值稅的性質(zhì)

1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率（二）增值稅的計(jì)稅原理

1.按全部銷(xiāo)售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅

2.實(shí)行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷(xiāo)售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款四、增值稅的特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn)

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅五、我國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展（一）1984年10月：試行

（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷(xiāo)售及進(jìn)口貨物、勞務(wù)）（三）2012年1月1日：營(yíng)改增試點(diǎn)一、稅目、稅率的基本規(guī)定：

2016-5-1全面營(yíng)改增之前：

稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5—20%二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（一）全額計(jì)稅：對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。（二）差額（余額）計(jì)稅：列舉項(xiàng)目

1.建筑業(yè)：總包人將工程分包、轉(zhuǎn)包給其他單位，按扣除分包額、轉(zhuǎn)包額的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)喊促u(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額（不考慮稅費(fèi)）為營(yíng)業(yè)額。

3.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

4.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收人減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

5.單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收人減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收人減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額（三）核定計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）三、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定

1.納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.納稅時(shí)間：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度，不能按期納稅的，可按次納稅。第二節(jié)納稅人和扣繳義務(wù)人

一、基本規(guī)定

1.增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

2.增值稅的扣繳義務(wù)人：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或購(gòu)買(mǎi)者。【境內(nèi)的界定】

1.銷(xiāo)售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；中國(guó)建筑企業(yè)到海外進(jìn)行工程建筑承包，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立，國(guó)外公司購(gòu)買(mǎi)建筑勞務(wù)，海外建筑需要在中國(guó)繳納增值稅，這是一般原理，但后面要配合稅收優(yōu)惠。（2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。（類(lèi)似不動(dòng)產(chǎn)）美國(guó)的礦業(yè)公司在新疆買(mǎi)了一個(gè)礦，以1000萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給法國(guó)一個(gè)礦業(yè)公司，在中國(guó)繳稅嗎？二、兩類(lèi)納稅人的劃分及標(biāo)準(zhǔn)（一）分類(lèi)目的與標(biāo)準(zhǔn)

1.劃分目的：

有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，也有利于對(duì)專(zhuān)用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)售額大小、會(huì)計(jì)核算水平（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營(yíng)批發(fā)或零售批發(fā)或零售貨物營(yíng)改增應(yīng)稅行為一般年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以上小規(guī)模50萬(wàn)元（含）以下80萬(wàn)元（含）以下500萬(wàn)元（含）以下例題：例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2016年5月1日實(shí)施營(yíng)改增，那么它是小規(guī)模還是一般納稅人？

【解析1】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

【解析2】兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

【解析3】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)（含未取得收入的月份）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括：

（1）納稅申報(bào)銷(xiāo)售額；

（2）稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額；

（3）納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額；

（5）免稅銷(xiāo)售額。三、小規(guī)模納稅人的管理年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

1.銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計(jì)稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

2.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。四、一般納稅人登記與管理（一）不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位）

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（二）一般納稅人資格登記程序：（登記程序簡(jiǎn)化，提高辦事效率）

1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。

2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記。

3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容。（三）辦理登記的時(shí)限：

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。（四）其他納稅人的管理

納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)年銷(xiāo)售教材100萬(wàn)以上，財(cái)務(wù)怎么辦？假裝不知道？）

個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

（五）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（六）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；

（2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)：限額（最高不超過(guò)10萬(wàn)元）限量（每次不超過(guò)25份）

3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣:按規(guī)定的認(rèn)證、比對(duì)方式抵扣

4.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。第三節(jié)征稅范圍

注意什么是加工：必須由委托方提供主要的原材料。

修理修配對(duì)象必須是有形動(dòng)產(chǎn)，如果是修路是營(yíng)改增的范圍，屬于建筑施工。

為本單位提供修理修配勞務(wù)的，不征增值稅，如修車(chē)廠的工人修自己?jiǎn)挝坏能?chē)。

一般規(guī)定特殊規(guī)定二、視同銷(xiāo)售行為：9項(xiàng)三、混合銷(xiāo)售行為四、兼營(yíng)行為五、其他具體規(guī)定：5項(xiàng)六、不征收增值稅項(xiàng)目：13項(xiàng)一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷(xiāo)售貨物

1.銷(xiāo)售：有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

2.貨物：有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

1.委托方提供原料主料、對(duì)貨物加工修理；

2.但單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。例題：

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列屬于加工修理勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.設(shè)備維修

B.房屋修理

C.汽車(chē)租賃

D.管道安裝

E.服裝加工『正確答案』AE

『答案解析』B、C、D屬于銷(xiāo)售增值稅服務(wù)。（三）銷(xiāo)售服務(wù)（7項(xiàng)）：

服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路、公路、纜車(chē)、索道（并非公園的索道）、地鐵、城市軌道、出租車(chē)等運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，航天運(yùn)輸，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)

郵政服務(wù)郵政普通服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等活動(dòng)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，及出租出售寬帶、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素增值電信服務(wù)6%提供短信、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等

企業(yè)日常經(jīng)過(guò)過(guò)程中，一般遇到的基礎(chǔ)電信服務(wù)包括：固定或移動(dòng)通信、IP電話(huà)、通信設(shè)施的出租與出售、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳送、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器出租或出售、網(wǎng)絡(luò)接入設(shè)施服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)托管服務(wù)、轉(zhuǎn)售基礎(chǔ)電信服務(wù)等。企業(yè)日常經(jīng)過(guò)過(guò)程中，一般遇到的增值電信服務(wù)包括：互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心管理、互聯(lián)網(wǎng)接入、在線數(shù)據(jù)處理與交易處理、國(guó)內(nèi)多方通信、語(yǔ)音信箱、電子郵件、傳真、呼叫中心業(yè)務(wù)、信息發(fā)布平臺(tái)建立業(yè)務(wù)、信息搜索查詢(xún)服務(wù)、信息保護(hù)與處理服務(wù)（如垃圾信息攔截）等。建筑業(yè)11%（1）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務(wù)包括固話(huà)、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)（3）修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善（4）裝飾服務(wù)修飾裝修，使之美觀或特定用途的工程（5）其他建筑服務(wù)。如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化等行業(yè)具體服務(wù)應(yīng)稅內(nèi)容金融服務(wù)貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收人，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。

特殊：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)（按利息收入）。直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、資金結(jié)算、資金清算等保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)（如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)）（2）信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)（地面+空中服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)（5）租賃服務(wù)

（1）形式包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃；范圍包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。（2）經(jīng)營(yíng)性租賃中：

①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)；

②將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；

③車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）。

④將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；

⑤車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)如：會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介（生活務(wù)？易混淆項(xiàng)目）、代理記賬、拍賣(mài)等。安全保護(hù)服務(wù)（9）其他今后的新興業(yè)態(tài)，新興行業(yè)，為填補(bǔ)空白7.生活服務(wù)業(yè)（6項(xiàng)）6%（1）文化體育服務(wù)包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，提供游覽場(chǎng)所等（2）教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）旅游娛樂(lè)服務(wù)

（4）餐飲住宿服務(wù)

（5）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他

（四）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

1.含義：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.范圍：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。（五）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

1.含義：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。（七）相關(guān)政策

【補(bǔ)充】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；第二，應(yīng)稅行為是屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?.“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的界定：下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳增值稅：（1）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；100%上交財(cái)政（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；（4）其他。2.“境內(nèi)”銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的界定：【一般規(guī)定】

服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)?！咎貏e明確】

下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

中國(guó)游客上外國(guó)去旅游，住旅館，吃飯。例題：下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.外文翻譯

B.場(chǎng)地租賃

C.快遞服務(wù)

D.互聯(lián)網(wǎng)接入

E.網(wǎng)絡(luò)教育服務(wù)

『正確答案』ABC

『答案解析』D互聯(lián)網(wǎng)接入，屬于增值電信業(yè)務(wù)；E教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)。二、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規(guī)定

——9項(xiàng)（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（2）計(jì)稅銷(xiāo)售額（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

政策要點(diǎn)：（1）銷(xiāo)售貨物的計(jì)稅銷(xiāo)售額

（2）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于銷(xiāo)售服務(wù)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：例題：某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入9.36萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。

『正確答案』某商貿(mào)企業(yè)：

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬(wàn)元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬(wàn)元）

例題：

某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。

『正確答案』

零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納增值稅＝5000÷（1＋6%）×6%＝283（元）

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。（九）“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（3）其他。視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)舉例1：某公司將房屋與甲公司土地交換；舉例2：某銀行將房屋出租給乙飯店，而乙飯店長(zhǎng)期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；

視同銷(xiāo)售貨物和視同銷(xiāo)售服務(wù)的差異：不同理解：

（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)；

（2）自產(chǎn)貨物作為職工福利。視同銷(xiāo)售的重點(diǎn)——貨物視同銷(xiāo)售

（四）-（八）項(xiàng)視同銷(xiāo)售共同點(diǎn)：

1.均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷(xiāo)售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

（四）-（八）項(xiàng)視同銷(xiāo)售不同點(diǎn)：

購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同例題：

根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門(mén)辦公使用

B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶(hù)

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷(xiāo)售

E.開(kāi)發(fā)商以開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一部分抵頂建筑工程款

『正確答案』CDE

『答案解析』選項(xiàng)A，將自產(chǎn)貨物用于辦公使用，不屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷(xiāo)售；選項(xiàng)B，將外購(gòu)的貨物用于職工福利，屬于不得抵扣項(xiàng)目，不屬于視同銷(xiāo)售。例題：某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷(xiāo)社購(gòu)進(jìn)勞保用品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位?！赫_答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬(wàn)元

本月視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（萬(wàn)元）

增值稅的視同銷(xiāo)售貨物與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：項(xiàng)目①總分機(jī)構(gòu)，非增值稅項(xiàng)目②贈(zèng)送他人③投資，分配，職工福利增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅所得稅×視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)××確認(rèn)收入三、混合銷(xiāo)售行為征稅規(guī)定

1.含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

2.稅務(wù)處理：

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；

（2）其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

（3）舉例：輪船上的小賣(mài)部。四、對(duì)兼營(yíng)的征稅規(guī)定

1.含義：指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

2.稅務(wù)處理：

（1）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；

（2）未分別核算銷(xiāo)售額：從高稅率或征收率征稅。家具城有個(gè)車(chē)隊(duì)，在交管局有運(yùn)輸資質(zhì)（有了銷(xiāo)售運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)），算兼營(yíng)。家具廠有輛車(chē)，只為賣(mài)自己的家具收運(yùn)費(fèi)，屬于混合銷(xiāo)售。

3.舉例：比較混合、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理行為區(qū)別稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為存在著兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，有從屬關(guān)系。按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”繳納增值稅。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)在同一納稅人存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但不是發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中，無(wú)從屬關(guān)系。按“核算水平”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高征稅。五、征稅范圍的具體規(guī)定：5項(xiàng)（一）貨物性期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）

1.期貨交易所為納稅人：交割時(shí)由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票，納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，期貨交易所發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2.供貨會(huì)員單位為納稅人：交割時(shí)由供貨會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位。（二）執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的商品

屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。（三）電力系統(tǒng)的有關(guān)收費(fèi)

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（四）印刷企業(yè)增值稅規(guī)定

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志