銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算課件

銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2022/12/16銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2022/12/14銀行會(huì)計(jì)第41第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含一年）的貸款；中長(zhǎng)期貸款是指1年以上的貸款。

P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款22、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)貸款。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、33、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。（風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，根據(jù)貸款五級(jí)分類制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失，后三類合稱為不良貸款）

貸款的五級(jí)分類對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)管理具有預(yù)警作用。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算3、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期44、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款。自營(yíng)貸款——貸款銀行以籌集的資金，自主發(fā)放的貸款。委托貸款——政府部門、企事業(yè)單位或個(gè)人等委托人提供資金，由貸款銀行代為發(fā)放的貸款。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算4、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款P72銀行會(huì)計(jì)第455、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式、存貸合一貸款方式（又稱透支放款方式）。逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算5、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票6二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求

1、準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持原則，按時(shí)發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。2、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。3、提供監(jiān)管所需要的貸款信息。P73銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求P73銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算7第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。信用貸款采取逐筆核貸的貸款方式。銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的8一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理

借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算9

會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟艚杩顟{證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，10二、貸款收回的處理

在貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。銀行收回貸款一般有兩種情況：貸款到期借款單位主動(dòng)歸還貸款或貸款到期銀行扣收。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款收回的處理P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算11（一）如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開戶行辦理還款手續(xù)，會(huì)計(jì)部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對(duì)相符即可辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟糍J：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶利息收入P76銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫貸款還款憑證或12（二）貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意，并由信貸部門出具“貸款收回通知單”，會(huì)計(jì)部門即可填制“還款憑證”扣回貸款。會(huì)計(jì)分錄同上。P76銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意，并由信貸13

三、貸款逾期的處理

1、貸款的展期

借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，會(huì)計(jì)部門抽出保管的原借款憑證第五聯(lián)，批注新的到期日。到期后收回的處理同正常到期收回。P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款逾期的處理P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算14每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：短期貸款不得超過原貸款期限。中期貸款不得超過原貸款期限的一半。長(zhǎng)期貸款不得超過3年。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款152、逾期貸款逾期貸款——到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期貸款不含呆滯貸款和呆賬貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款—××單位逾期貸款戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—××單位貸款戶P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2、逾期貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算163、呆滯貸款貸款本金逾期90天或應(yīng)收利息逾期超過90天，不再計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對(duì)于逾期貸款應(yīng)及時(shí)催收。逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款。經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)核銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：呆滯貸款——××借款單位戶貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算3、呆滯貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算17逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：貸款通則第七章第三十四條

1)呆帳貸款，系指按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定列為呆帳的貸款。P872)呆滯貸款，系指按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，逾期（含展期后到期）超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已終止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款）。

3)逾期貸款，系指借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。

補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)18一、抵押貸款的核算抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸款、保證貸款和質(zhì)押貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、抵押貸款的核算第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的19（一）抵押品的種類抵押物必須是借款人所有的、有價(jià)值的、可保存的、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。（1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。（2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。（3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）抵押品的種類P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算20（二）抵押貸款的申請(qǐng)和審批審批同意后可簽訂抵押借款合同，按照抵押物價(jià)值的50%-70%發(fā)放貸款。貸款額度=抵押物作價(jià)金額×抵押率P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款的申請(qǐng)和審批P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算21（三）抵押物的保管保管抵押資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查、賬實(shí)核對(duì)。抵押合同簽訂后，貸款發(fā)放后，抵押物要移交給債權(quán)銀行。辦理抵押貸款的各種費(fèi)用由借款人承擔(dān)。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（三）抵押物的保管P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算22（四）抵押貸款的發(fā)放和收回發(fā)放的核算：會(huì)計(jì)部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：抵押貸款——××借款人戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨袅硗?，?huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（四）抵押貸款的發(fā)放和收回P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算23到期收回的核算：銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨糍J：抵押貸款——××借款人戶利息收入辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤銷抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算到期收回的核算：P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算24借款人到期不能還款的核算：

借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)拍賣抵押品或以抵押品作價(jià)以償還貸款。

P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算借款人到期不能還款的核算：P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算25（1）如將抵押品作價(jià)轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：ⅩⅩ資產(chǎn)貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（1）如將抵押品作價(jià)轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會(huì)計(jì)分錄如下：26拍賣抵押品時(shí)，如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算拍賣抵押品時(shí)，如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超27如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）單位活期存款——ⅩⅩ借款人戶（退還部分）補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸28如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）單位活期存款——ⅩⅩ借款人戶（不足部分）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)29（2）變賣抵押品的會(huì)計(jì)分錄：借：有關(guān)科目貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）

P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（2）變賣抵押品的會(huì)計(jì)分錄：P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核30保證貸款是按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，由第三人承諾在借款人無力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。

P79二、保證貸款銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款是按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，由第三人承諾在借款人31P79（一）保證和保證人（二）保證合同和保證方式保證的方式有一般保證和連帶保證兩種。一般保證：債務(wù)人不能償還債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)償還責(zé)任。連帶保證：保證人與債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算P79（一）保證和保證人銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算32P80（三）保證貸款的發(fā)放和收回發(fā)放：借：ⅩⅩ貸款——ⅩⅩ單位戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢鷨挝粦?/p>

收回：貸款到期后，借款人主動(dòng)歸還或由銀行主動(dòng)扣收款項(xiàng)。借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢鷨挝粦?/p>

貸：ⅩⅩ貸款——ⅩⅩ單位戶利息收入銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算P80（三）保證貸款的發(fā)放和收回銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算33

三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人可以是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款來償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。P80銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指以借款人或者第34

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)P81銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向銀行貼35

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率/30）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一日為止）一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理P82會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝粦衾⑹杖搿N現(xiàn)利息收入?yún)⒁娸o導(dǎo)書P23五、2銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率/336

（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回二、匯票到期收回的處理P82銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回二、匯票到期收37第五節(jié)貸款利息的計(jì)算

貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。（一）定期結(jié)息的計(jì)息方法定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，一般采用計(jì)息余額表或在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可求出利息數(shù)。公式如下：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率（貸款金額×貸款天數(shù)）P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)貸款利息的計(jì)算P83銀行會(huì)計(jì)第4章38例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日39（二）利隨本清的計(jì)息方法利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）利隨本清的計(jì)息方法P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算40計(jì)算公式如下：（1）全是整年整月的：

利息=本金×?xí)r間（年或月）×年或月利率（2）全部化成天數(shù)的：

利息=本金×?xí)r間（天數(shù)）×日利率P84例4-1參見輔導(dǎo)書P23五、1P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算計(jì)算公式如下：P84例4-1P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核41

由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，要求商業(yè)銀行業(yè)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)42一、提取范圍貸款損失準(zhǔn)備金是銀行按國(guó)家規(guī)定，依銀行年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，包括：貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款不計(jì)提。P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、提取范圍P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算43二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。（一）貸款損失準(zhǔn)備種類貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)44貸款損失準(zhǔn)備三項(xiàng)內(nèi)容：1.一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例從凈利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。2.專項(xiàng)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。3.特種準(zhǔn)備針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備三項(xiàng)內(nèi)容：P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算45（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取目前大部分上市銀行只提取一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金。專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果提取。每類貸款的提取比率由商業(yè)銀行自主決定。中國(guó)人民銀行《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》提出了一個(gè)參考比例。P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算46中國(guó)人民銀行《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》提出了一個(gè)參考比例。一般準(zhǔn)備金：銀行應(yīng)按季計(jì)提，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。專項(xiàng)準(zhǔn)備金：P85正常關(guān)注次級(jí)可疑損失——2%25%50%100%次級(jí)和可疑類，計(jì)提比例可上下浮動(dòng)20%銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算中國(guó)人民銀行《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》提出了一個(gè)參考比例。P47（三）貸款損失準(zhǔn)備制度從1998年開始，我國(guó)商業(yè)銀行開始推行國(guó)際通行的貸款五級(jí)分類，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)的高低將貸款分為“正常”、“關(guān)注”、“次級(jí)”、“可疑”和“損失”五類，針對(duì)五類貸款風(fēng)險(xiǎn)高低提取不同比例的貸款損失準(zhǔn)備金。P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款損失準(zhǔn)備制度P85銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算48（一）貸款損失準(zhǔn)備金提取設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備賬戶”該賬戶是各種貸款的減值準(zhǔn)備賬戶，貸方登記提取數(shù)；借方登記沖銷數(shù)；余額在貸方表示已提未核銷數(shù)。三、貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算P86銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備金提取三、貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算P86銀491.一般準(zhǔn)備金的提取商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款期末余額和規(guī)定的比例，計(jì)算一般準(zhǔn)備金的期末余額，與現(xiàn)有的一般準(zhǔn)備金的余額進(jìn)行比較。如果現(xiàn)有余額不足時(shí)，應(yīng)按照差額補(bǔ)提一般準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（屬于“所有者權(quán)益”）貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金如果原有余額高于本期末應(yīng)有余額，則應(yīng)按照差額沖減，會(huì)計(jì)分錄與補(bǔ)提時(shí)相反。P86銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算1.一般準(zhǔn)備金的提取P86銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算50例：2008年初，中國(guó)銀行信用貸款余額為1億元，貸款損失準(zhǔn)備金為60萬元。計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金并作出會(huì)計(jì)分錄。本年應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)為：100000000×1％＝1000000元1000000－600000＝400000元會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取一般準(zhǔn)備金400000貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備400000補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算例：2008年初，中國(guó)銀行信用貸款余額為1億元，補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)512.專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金P86銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2.專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取P86銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算52（二）呆賬貸款的核銷1.認(rèn)定符合規(guī)定條件的呆滯貸款應(yīng)轉(zhuǎn)入呆賬貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：呆賬貸款——ⅩⅩ單位貸：呆滯貸款——ⅩⅩ單位銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）呆賬貸款的核銷銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算532.核銷會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金貸：呆賬貸款——ⅩⅩ單位對(duì)于已經(jīng)核銷的呆賬貸款商業(yè)銀行應(yīng)貫徹“賬銷實(shí)存”的原則，保留對(duì)貸款的追索權(quán)。銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2.核銷銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算54演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/12/16銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew55銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2022/12/16銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2022/12/14銀行會(huì)計(jì)第456第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含一年）的貸款；中長(zhǎng)期貸款是指1年以上的貸款。

P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款572、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)貸款。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、583、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。（風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，根據(jù)貸款五級(jí)分類制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失，后三類合稱為不良貸款）

貸款的五級(jí)分類對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)管理具有預(yù)警作用。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算3、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期594、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款。自營(yíng)貸款——貸款銀行以籌集的資金，自主發(fā)放的貸款。委托貸款——政府部門、企事業(yè)單位或個(gè)人等委托人提供資金，由貸款銀行代為發(fā)放的貸款。P72銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算4、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款P72銀行會(huì)計(jì)第4605、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式、存貸合一貸款方式（又稱透支放款方式）。逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算5、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票61二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求

1、準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持原則，按時(shí)發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。2、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。3、提供監(jiān)管所需要的貸款信息。P73銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求P73銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算62第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。信用貸款采取逐筆核貸的貸款方式。銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的63一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理

借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算64

會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟艚杩顟{證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，65二、貸款收回的處理

在貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。銀行收回貸款一般有兩種情況：貸款到期借款單位主動(dòng)歸還貸款或貸款到期銀行扣收。P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款收回的處理P75銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算66（一）如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開戶行辦理還款手續(xù)，會(huì)計(jì)部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對(duì)相符即可辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟糍J：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶利息收入P76銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫貸款還款憑證或67（二）貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意，并由信貸部門出具“貸款收回通知單”，會(huì)計(jì)部門即可填制“還款憑證”扣回貸款。會(huì)計(jì)分錄同上。P76銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意，并由信貸68

三、貸款逾期的處理

1、貸款的展期

借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，會(huì)計(jì)部門抽出保管的原借款憑證第五聯(lián)，批注新的到期日。到期后收回的處理同正常到期收回。P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款逾期的處理P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算69每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：短期貸款不得超過原貸款期限。中期貸款不得超過原貸款期限的一半。長(zhǎng)期貸款不得超過3年。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款702、逾期貸款逾期貸款——到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期貸款不含呆滯貸款和呆賬貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款—××單位逾期貸款戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—××單位貸款戶P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算2、逾期貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算713、呆滯貸款貸款本金逾期90天或應(yīng)收利息逾期超過90天，不再計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對(duì)于逾期貸款應(yīng)及時(shí)催收。逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款。經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)核銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：呆滯貸款——××借款單位戶貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算3、呆滯貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算72逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：貸款通則第七章第三十四條

1)呆帳貸款，系指按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定列為呆帳的貸款。P872)呆滯貸款，系指按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，逾期（含展期后到期）超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已終止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款）。

3)逾期貸款，系指借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。

補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)73一、抵押貸款的核算抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸款、保證貸款和質(zhì)押貸款P77銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、抵押貸款的核算第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的74（一）抵押品的種類抵押物必須是借款人所有的、有價(jià)值的、可保存的、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。（1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。（2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。（3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）抵押品的種類P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算75（二）抵押貸款的申請(qǐng)和審批審批同意后可簽訂抵押借款合同，按照抵押物價(jià)值的50%-70%發(fā)放貸款。貸款額度=抵押物作價(jià)金額×抵押率P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款的申請(qǐng)和審批P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算76（三）抵押物的保管保管抵押資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查、賬實(shí)核對(duì)。抵押合同簽訂后，貸款發(fā)放后，抵押物要移交給債權(quán)銀行。辦理抵押貸款的各種費(fèi)用由借款人承擔(dān)。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（三）抵押物的保管P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算77（四）抵押貸款的發(fā)放和收回發(fā)放的核算：會(huì)計(jì)部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：抵押貸款——××借款人戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨袅硗?，?huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（四）抵押貸款的發(fā)放和收回P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算78到期收回的核算：銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨糍J：抵押貸款——××借款人戶利息收入辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤銷抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算到期收回的核算：P78銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算79借款人到期不能還款的核算：

借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)拍賣抵押品或以抵押品作價(jià)以償還貸款。

P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算借款人到期不能還款的核算：P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算80（1）如將抵押品作價(jià)轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：ⅩⅩ資產(chǎn)貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（1）如將抵押品作價(jià)轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會(huì)計(jì)分錄如下：81拍賣抵押品時(shí)，如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算拍賣抵押品時(shí)，如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超82如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）單位活期存款——ⅩⅩ借款人戶（退還部分）補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸83如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）單位活期存款——ⅩⅩ借款人戶（不足部分）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)84（2）變賣抵押品的會(huì)計(jì)分錄：借：有關(guān)科目貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應(yīng)收利息）

P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（2）變賣抵押品的會(huì)計(jì)分錄：P79銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核85保證貸款是按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，由第三人承諾在借款人無力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。

P79二、保證貸款銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款是按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，由第三人承諾在借款人86P79（一）保證和保證人（二）保證合同和保證方式保證的方式有一般保證和連帶保證兩種。一般保證：債務(wù)人不能償還債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)償還責(zé)任。連帶保證：保證人與債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算P79（一）保證和保證人銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算87P80（三）保證貸款的發(fā)放和收回發(fā)放：借：ⅩⅩ貸款——ⅩⅩ單位戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢鷨挝粦?/p>

收回：貸款到期后，借款人主動(dòng)歸還或由銀行主動(dòng)扣收款項(xiàng)。借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢鷨挝粦?/p>

貸：ⅩⅩ貸款——ⅩⅩ單位戶利息收入銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算P80（三）保證貸款的發(fā)放和收回銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算88

三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人可以是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款來償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。P80銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指以借款人或者第89

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)P81銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向銀行貼90

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率/30）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一日為止）一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理P82會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝粦衾⑹杖搿N現(xiàn)利息收入?yún)⒁娸o導(dǎo)書P23五、2銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率/391

（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回二、匯票到期收回的處理P82銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回二、匯票到期收92第五節(jié)貸款利息的計(jì)算

貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。（一）定期結(jié)息的計(jì)息方法定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，一般采用計(jì)息余額表或在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可求出利息數(shù)。公式如下：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率（貸款金額×貸款天數(shù)）P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)貸款利息的計(jì)算P83銀行會(huì)計(jì)第4章93例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元補(bǔ)充銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日94（二）利隨本清的計(jì)息方法利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算（二）利隨本清的計(jì)息方法P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算95計(jì)算公式如下：（1）全是整年整月的：

利息=本金×?xí)r間（年或月）×年或月利率（2）全部化成天數(shù)的：

利息=本金×?xí)r間（天數(shù)）×日利率P84例4-1參見輔導(dǎo)書P23五、1P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算計(jì)算公式如下：P84例4-1P83銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核96

由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，要求商業(yè)銀行業(yè)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)97一、提取范圍貸款損失準(zhǔn)備金是銀行按國(guó)家規(guī)定，依銀行年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，包括：貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款不計(jì)提。P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算一、提取范圍P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算98二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。（一）貸款損失準(zhǔn)備種類貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。P84銀行會(huì)計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法P8