淺析中美存貨期末計(jì)價(jià)方法

淺析中美存貨期末計(jì)價(jià)方法【摘要】存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，存貨的期末計(jì)價(jià)方法對財(cái)務(wù)報(bào)表有著重要的影響。目前，我國采用的是本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，美國采用本錢與市價(jià)孰低法。本文首先介紹了兩種計(jì)價(jià)方法，然后分析了中美兩國計(jì)價(jià)方法的不同，最后比照分析了兩種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)勢和缺乏，這有助于理解與企業(yè)存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而有助于做出正確的決策?！娟P(guān)鍵詞】存貨期末計(jì)價(jià)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法本錢與市價(jià)孰低法存貨是在企業(yè)的資產(chǎn)中占有較大的比重，不同的存貨期末計(jì)價(jià)方法對財(cái)務(wù)報(bào)表有著重要的影響，從而會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的決策產(chǎn)生重要的影響。我國采用的是本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，美國采用本錢與市價(jià)孰低法。文章首先介紹了兩種計(jì)價(jià)方法，然后分析了中美兩國計(jì)價(jià)方法的不同，最后比照分析了兩種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)勢和缺乏，這有助于理解與企業(yè)存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而有助于做出正確的決策。一、兩種存貨期末計(jì)價(jià)方法的含義及計(jì)量方法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按本錢計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。本錢與市價(jià)孰低法，是指對期末存貨按照本錢與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)本錢低于市價(jià)時(shí)，期末存貨按本錢計(jì)算;而當(dāng)存貨本錢高于市價(jià)時(shí)，期末存貨按市價(jià)計(jì)算。這種方法中的市價(jià)不單單只“市場價(jià)〞，而是指重置價(jià)格和可變現(xiàn)凈值經(jīng)過計(jì)算比照后確定的一個(gè)價(jià)格。假設(shè)重置價(jià)格高于上限值，那么市價(jià)等于上限值，即可變現(xiàn)凈值;假設(shè)重置價(jià)格低于下限值，那么市價(jià)等于下限值，即可變現(xiàn)凈值減去正常利潤。二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存貨期末計(jì)價(jià)的不同〔1〕計(jì)價(jià)根底過程不同。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，美國采用本錢與市價(jià)孰低法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算分兩個(gè)步驟：第一步，確定可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值是以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值;第二步，比較本錢與可變現(xiàn)凈值，低者為期末存貨的價(jià)格。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本錢與市場孰低法的計(jì)算分為四個(gè)步驟：第一步是確定重置本錢，第二步是確定上限值和下限值;第三步重置本錢與上限值和下限值進(jìn)展比對，確定市價(jià);第四步是市價(jià)與本錢比照，以低者作為期末存貨的價(jià)格?！?〕會(huì)計(jì)處理不同。我國存貨準(zhǔn)那么規(guī)定期末存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理采用備抵法并單獨(dú)確認(rèn)存貨跌價(jià)損失。從而使本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨的影響予以充分的提醒，假設(shè)存貨價(jià)值跌價(jià)后又上升，準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對于種類繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定期末存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理有兩種方法，即直接法和備抵法。假設(shè)采用直接法，那么對期末的存貨本錢直接進(jìn)展調(diào)整，將發(fā)生的跌價(jià)損失直接計(jì)入當(dāng)期的銷貨本錢中;假設(shè)采用備抵法，那么不直接進(jìn)展調(diào)整，而是采用備抵賬戶和調(diào)整賬戶來分別調(diào)整期末存貨本錢和銷貨本錢。直接法和備抵法二者并無本質(zhì)上的區(qū)別，因此在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，所有的存貨工程都可以采用本錢與市價(jià)孰低法，可以按個(gè)別存貨工程、某類存貨工程或者是所有的存貨工程來比較其市價(jià)與本錢孰高孰低。不過，一旦確認(rèn)存貨減值，就不能恢復(fù)其價(jià)值?！?〕披露要求不同。我國存貨準(zhǔn)那么直接要求企業(yè)在報(bào)表上披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的根據(jù)等多項(xiàng)內(nèi)容，這種直接披露的方式能為報(bào)表使用者提供更多的關(guān)于存貨資產(chǎn)價(jià)值的信息，更為恰當(dāng)。美國的企業(yè)在對外披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)并不披露存貨的跌價(jià)損失有多少以及存貨的備抵工程有多少，而僅僅在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露存貨期末計(jì)價(jià)采用本錢與市價(jià)孰低法。三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存貨期末計(jì)價(jià)的優(yōu)勢和缺乏〔1〕我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于美國。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)存貨，而多數(shù)企業(yè)的大量存貨是不具備正常的銷售渠道，根本無法實(shí)現(xiàn)所謂的可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值只能通過繁雜的人為估計(jì)，可變現(xiàn)凈值實(shí)現(xiàn)很難客觀而公允的評價(jià)。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于本錢與市場孰低的計(jì)算，根據(jù)的是重置價(jià)值，即企業(yè)從正常渠道購置該存貨的價(jià)格，通?？梢哉J(rèn)為是公允價(jià)格。確定了重置價(jià)值之后，還要用可變現(xiàn)凈值進(jìn)展修正，因此更加準(zhǔn)確可靠?！?〕我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供的會(huì)計(jì)控制功能比美國弱。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)存貨，雖然要求確鑿證據(jù)，但沒有正常銷售渠道，很難實(shí)現(xiàn)正常的銷售價(jià)格，多數(shù)情況下依靠人為估計(jì)，實(shí)際上留下了很大的人為判斷空間。除此之外，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許調(diào)減存貨價(jià)值，又允許將來再做調(diào)回，這又留下了一個(gè)人為調(diào)節(jié)利潤的宏大破綻。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根據(jù)的是存貨的重置價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是競爭市場上的正常銷售價(jià)格，很難被人為控制，之后又通過重置價(jià)值來制約市價(jià)，從而在很大程度上控制了人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)。而且一旦調(diào)減存貨價(jià)值，即便將來有了上升，也不允許調(diào)回，企業(yè)只能在最終實(shí)現(xiàn)銷售或使用后，才可以確認(rèn)價(jià)值的上升。〔3〕我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)價(jià)方法比美國簡單。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)存貨，相對來說更加簡單，更具有操作性。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本錢與市場孰低法的計(jì)算非常復(fù)雜。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員多達(dá)千萬，層次不一，多數(shù)人員的職業(yè)程度尚待進(jìn)步，我國很多會(huì)計(jì)人員在短期內(nèi)很難理解和掌握美國的核算方式。四、結(jié)語美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)控制功能均高于我國。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)借鑒美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的有益因素，取長補(bǔ)短，然而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么過于復(fù)雜和精細(xì)，對會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體職業(yè)素質(zhì)和程度要求很高，對于我國現(xiàn)實(shí)而言，推行尚有較大難度。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤的工具。因此，理解存貨期末計(jì)價(jià)