基礎會計第二章會計核算基礎課件

第二章會計核算基礎第二章會計核算基礎12.1會計要素與會計等式

2.1.1會計要素1.會計要素的含義●對會計對象進行基本分類形成的若干要素?！裼糜诜从硶嬛黧w財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等。這六大會計要素又可以劃分為兩大類：1）．反映財務狀況的會計要素，又稱資產(chǎn)負債表要素，是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。2）．反映經(jīng)營成果的會計要素，又稱利潤表要素，是構(gòu)成利潤表的基本單位，包括收入、費用和利潤。2.1會計要素與會計等式

2.1.1會計要素1.會計22.會計要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源▲由過去的交易、事項形成的▲由企業(yè)擁有或控制的▲預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的交易、事項形成D預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2.會計要素的內(nèi)容A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的交易、事項形3流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)應收款項存貨預付款項2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。貨幣資金流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)4

（2）負債

1）負債的含義與特征

▲是會計主體的經(jīng)濟責任，需要償還；▲清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。A是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債B清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果（2）負債A是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債B清52）負債的內(nèi)容

企業(yè)的負債按其流動性不同，可以分為流動負債和非流動負債。流動負債非流動負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等長期借款應付債券長期應付款2）負債的內(nèi)容流動負債非流動負債負債短期借款長6

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲所有者投入的資本

▲直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

▲留存收益

所有者權(quán)益A所有者投入的資本所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失C留存收益凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益A所有者投入的資本B.直接計7

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積

）、盈余公積和未分配利潤。實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán)益利潤2）所有者權(quán)益的內(nèi)容實收資本（投資者直接投入部分）資8

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒又行纬傻摹軐е滤姓邫?quán)益增加▲收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款（4）收入收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵9

2）收入的內(nèi)容狹義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益等；廣義的收入還包括“利得”即營業(yè)外收入。

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入2）收入的內(nèi)容主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外10

（5）費用1）費用的含義與特征

▲日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益流出

▲會導致所有者權(quán)益的減少▲與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出費用C費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B費用會導致所有者權(quán)益的減少（5）費用費用C費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利112）費用的內(nèi)容

狹義的費用包括企業(yè)的成本、營業(yè)稅金、期間費用和資產(chǎn)減值損失；廣義的費用還包括營業(yè)外支出。成本營業(yè)稅金期間費用營業(yè)外支出費用資產(chǎn)減值損失2）費用的內(nèi)容成本營業(yè)稅金期間費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損12

（6）利潤1）利潤的含義與特征

▲企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；▲與收入費用有直接關系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤＝收入－費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有（6）利潤A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果13

2）利潤的內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標。具體方法將在第6章中講述。營業(yè)利潤營業(yè)外收支出凈額利潤2）利潤的內(nèi)容營業(yè)利潤營業(yè)外收142.1.2會計等式1.會計等式的含義及種類

（1）會計等式的含義也稱為會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。是設置賬戶、復式記賬和設計會計報表的理論依據(jù)收入資產(chǎn)費用利潤所有者權(quán)益負債2.1.2會計等式1.會計等式的含義及種類費用利潤所有者15

（2）會計等式的種類

1）基本會計等式

●定義：也稱為第一會計等式，它表明了反映企業(yè)財務狀況的三個會計要素之間的數(shù)量關系。

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（2）會計等式的種類所有者權(quán)益16經(jīng)濟業(yè)務類型及其對基本會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務的含義

●應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。

●經(jīng)濟業(yè)務亦稱作會計事項。經(jīng)濟活動

應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟業(yè)務非經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務類型及其對基本會計等式的影響經(jīng)濟應辦理會計手17經(jīng)濟業(yè)務的基本類型從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務分為二類：①會計事項的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。又可分為五種情況：

a.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊，即資產(chǎn)方項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

例：從銀行提取現(xiàn)金100000元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+100000-100000經(jīng)濟業(yè)務的基本類型18b.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：以應付票據(jù)抵付應付賬款5萬元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+50000-50000

c.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的所有者權(quán)益項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：提取盈余公積3000元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+3000-3000b.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目此增彼19d.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目增加，而所有者權(quán)益項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：向投資者分配股利3000元，股利未付。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+3000-3000

e.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的所有者權(quán)益項目增加，而負債項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款6000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-6000+6000d.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目增加，20

②會計事項的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少?？煞譃樗姆N情形：a.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導致等式右邊的負債項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。b.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導致等式右邊的所有者權(quán)益項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。例：購買原材料5千克，價稅合計5000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+5000+5000

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+100000+100000②會計事項的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減21c.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的負債項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。d.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的所有者權(quán)益項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-5000-5000

例：用銀行存款分配利潤4000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-4000-4000

c.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，22

2）擴展的會計等式●考慮收入、費用和利潤這三個會計要素

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用=負債+所有者權(quán)益+利潤所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入2）擴展的會計等式所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入23擴展的會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

擴展的會計等式的形成過程242.2會計要素確認、計量及其要求

2.2.1會計要素確認與計量的涵義

1）會計要素確認的條件會計要素的確認條件主要包括：符合要素的定義有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)有關的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量

符合要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認條件的項目，不能在報表中列示。

2.2會計要素確認、計量及其要求

2.2.1會252）會計要素的計量

計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額—現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。五種計量屬性重置成本歷史成本公允價值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值五種計量屬性：2）會計要素的計量計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本26

1）劃分收益性支出與資本性支出的原則

凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關的，應當作為資本性支出。

2002年2003年

2004年購入4000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應全部計算為本年費用。購入A設備一臺，價值200000元。該設備可能會在企業(yè)的經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當年費用。2.2.2會計要素確認與計量的要求1）劃分收益性支出與資本性支出的原則27

2）收入與費用配比

正確確定一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用，以便計算當期的損益。收入與費用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費用在因果聯(lián)系上的配比；二是收入和費用在時間意義上的配比。2）收入與費用配比28

3）歷史成本計量

歷史成本計量，又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。

3）歷史成本計量

歷史成本計292.3會計假設

2.3.1會計主體假設

1）會計主體的定義

◆會計工作為其服務的特定單位或組織

◆會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)活動A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體2.3會計假設

2.3.1會計主體假設ACBD30

2）確立會計主體前提的意義

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設和全部會計原則的基礎

◆明確了會計工作的空間范圍

2）確立會計主體前提的意義31

2.3.2持續(xù)經(jīng)營假設

1）持續(xù)經(jīng)營的定義持續(xù)經(jīng)營假設是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。

2.3.2持續(xù)經(jīng)營假設322）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍。

◆會計核算所使用的一系列原則和方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎之上的2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義33

2.3.3會計分期假設

1）會計分期的定義

◆會計分期是指以把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間

◆會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

2.3.3會計分期假設342）確立會計分期前提的意義

◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務會計報告?！舢a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，使收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則成為可能。

2）確立會計分期前提的意義352.3.4貨幣計量假設

1）貨幣計量的定義

◆貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

2.3.4貨幣計量假設

362）確立貨幣計量前提的意義

◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。2）確立貨幣計量前提的意義37收付實現(xiàn)制的定義收付實現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。

2.4會計基礎2.4.1收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制的定義收付實現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡382.4.2權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制的定義權(quán)責發(fā)生制亦稱應收應付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應收應付為標準。權(quán)責發(fā)生制的適用情況采用權(quán)責發(fā)生制核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業(yè)。2.4.2權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制的定義權(quán)責發(fā)生制39權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整1．權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用的內(nèi)容及其方法權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整402．權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整

1）企業(yè)在本會計期間應當負擔的原已付款的應計費用（即待攤費用）【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費12000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12000元/12）。2．權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整41待攤費用的賬務處理：1）支付時分錄：借：待攤費用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時分錄：借：管理費用等1000貸：待攤費用1000不調(diào)整后果：虛減費用，虛增與資產(chǎn)利潤。待攤費用的賬務處理：42

2）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應計費用（即預提費用）

【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，借款期為6個月（至9月2日）。每月應負擔利息為500元（計3000元）。2）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應43預提費用的賬務處理：1）預提（調(diào)整）時分錄：借：財務費用等500貸：預提費用500不調(diào)整后果：虛減費用與負債，虛增利潤。2）支付時分錄：借：預提費用3000貸：銀行存款3000預提費用的賬務處理：44

3）企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預收貨款的應計收入（即預收賬款）

【例】企業(yè)于3月份預收A企業(yè)第二季度購貨款7020元（其中貨款6000元；增值稅1020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品

。

3）企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預收貨款的應45預收賬款的賬務處理：1）預收時分錄：借：銀行存款7020貸：預收賬款70202）供貨（調(diào)整）時分錄：借：預收賬款2340貸：主營業(yè)務收入2000貸：應交稅金—應交增值稅340不調(diào)整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負債。預收賬款的賬務處理：46

4）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的應計收入（即應收賬款）

【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4000元，增值稅銷項稅額為680元。月末時貨款尚未收到

。4）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項47應收賬款的賬務處理：1）月末（調(diào)整）時分錄：借：應收賬款4680貸：主營業(yè)務收入4000貸：應交稅金680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負債。

2）收款時分錄：借：銀行存款4680貸：應收賬款4680應收賬款的賬務處理：48

5）企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用（如累計折舊等）

【例】企業(yè)在3月末計算出設備折舊計2400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應負擔2000元；企業(yè)管理部門應負擔400元。月末時的調(diào)整分錄為：借：制造費用2000借：管理費用400貸：累計折舊2400

累計折舊制造費用24002000管理費用4005）企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用（如493月4月

5月6月

分攤費用400元分攤費用400元分攤費用400元費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。3月4月

5月6月費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。收到貨幣資金，計算為5月份收入。實際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計算為3月份的費用。實際收到貨款3000元。收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制圖示比較收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。50兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例51第二章會計核算基礎第二章會計核算基礎522.1會計要素與會計等式

2.1.1會計要素1.會計要素的含義●對會計對象進行基本分類形成的若干要素。●用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等。這六大會計要素又可以劃分為兩大類：1）．反映財務狀況的會計要素，又稱資產(chǎn)負債表要素，是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。2）．反映經(jīng)營成果的會計要素，又稱利潤表要素，是構(gòu)成利潤表的基本單位，包括收入、費用和利潤。2.1會計要素與會計等式

2.1.1會計要素1.會計532.會計要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源▲由過去的交易、事項形成的▲由企業(yè)擁有或控制的▲預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的交易、事項形成D預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2.會計要素的內(nèi)容A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的交易、事項形54流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)應收款項存貨預付款項2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。貨幣資金流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)55

（2）負債

1）負債的含義與特征

▲是會計主體的經(jīng)濟責任，需要償還；▲清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。A是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債B清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果（2）負債A是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債B清562）負債的內(nèi)容

企業(yè)的負債按其流動性不同，可以分為流動負債和非流動負債。流動負債非流動負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等長期借款應付債券長期應付款2）負債的內(nèi)容流動負債非流動負債負債短期借款長57

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲所有者投入的資本

▲直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

▲留存收益

所有者權(quán)益A所有者投入的資本所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失C留存收益凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益A所有者投入的資本B.直接計58

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積

）、盈余公積和未分配利潤。實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán)益利潤2）所有者權(quán)益的內(nèi)容實收資本（投資者直接投入部分）資59

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒又行纬傻摹軐е滤姓邫?quán)益增加▲收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款（4）收入收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵60

2）收入的內(nèi)容狹義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益等；廣義的收入還包括“利得”即營業(yè)外收入。

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入2）收入的內(nèi)容主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外61

（5）費用1）費用的含義與特征

▲日常活動發(fā)生的經(jīng)濟利益流出

▲會導致所有者權(quán)益的減少▲與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出費用C費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B費用會導致所有者權(quán)益的減少（5）費用費用C費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利622）費用的內(nèi)容

狹義的費用包括企業(yè)的成本、營業(yè)稅金、期間費用和資產(chǎn)減值損失；廣義的費用還包括營業(yè)外支出。成本營業(yè)稅金期間費用營業(yè)外支出費用資產(chǎn)減值損失2）費用的內(nèi)容成本營業(yè)稅金期間費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損63

（6）利潤1）利潤的含義與特征

▲企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；▲與收入費用有直接關系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤＝收入－費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有（6）利潤A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果64

2）利潤的內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標。具體方法將在第6章中講述。營業(yè)利潤營業(yè)外收支出凈額利潤2）利潤的內(nèi)容營業(yè)利潤營業(yè)外收652.1.2會計等式1.會計等式的含義及種類

（1）會計等式的含義也稱為會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。是設置賬戶、復式記賬和設計會計報表的理論依據(jù)收入資產(chǎn)費用利潤所有者權(quán)益負債2.1.2會計等式1.會計等式的含義及種類費用利潤所有者66

（2）會計等式的種類

1）基本會計等式

●定義：也稱為第一會計等式，它表明了反映企業(yè)財務狀況的三個會計要素之間的數(shù)量關系。

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（2）會計等式的種類所有者權(quán)益67經(jīng)濟業(yè)務類型及其對基本會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務的含義

●應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。

●經(jīng)濟業(yè)務亦稱作會計事項。經(jīng)濟活動

應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟業(yè)務非經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務類型及其對基本會計等式的影響經(jīng)濟應辦理會計手68經(jīng)濟業(yè)務的基本類型從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務分為二類：①會計事項的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。又可分為五種情況：

a.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊，即資產(chǎn)方項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

例：從銀行提取現(xiàn)金100000元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+100000-100000經(jīng)濟業(yè)務的基本類型69b.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：以應付票據(jù)抵付應付賬款5萬元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+50000-50000

c.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的所有者權(quán)益項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：提取盈余公積3000元。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+3000-3000b.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目此增彼70d.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目增加，而所有者權(quán)益項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：向投資者分配股利3000元，股利未付。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+3000-3000

e.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的所有者權(quán)益項目增加，而負債項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款6000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-6000+6000d.會計事項的發(fā)生，導致等式右邊的負債項目增加，71

②會計事項的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少。可分為四種情形：a.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導致等式右邊的負債項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。b.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導致等式右邊的所有者權(quán)益項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。例：購買原材料5千克，價稅合計5000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+5000+5000

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

+100000+100000②會計事項的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減72c.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的負債項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。d.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的所有者權(quán)益項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-5000-5000

例：用銀行存款分配利潤4000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

-4000-4000

c.會計事項的發(fā)生，導致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，73

2）擴展的會計等式●考慮收入、費用和利潤這三個會計要素

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用=負債+所有者權(quán)益+利潤所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入2）擴展的會計等式所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入74擴展的會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

擴展的會計等式的形成過程752.2會計要素確認、計量及其要求

2.2.1會計要素確認與計量的涵義

1）會計要素確認的條件會計要素的確認條件主要包括：符合要素的定義有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)有關的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量

符合要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認條件的項目，不能在報表中列示。

2.2會計要素確認、計量及其要求

2.2.1會762）會計要素的計量

計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額—現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。五種計量屬性重置成本歷史成本公允價值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值五種計量屬性：2）會計要素的計量計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本77

1）劃分收益性支出與資本性支出的原則

凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關的，應當作為資本性支出。

2002年2003年

2004年購入4000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應全部計算為本年費用。購入A設備一臺，價值200000元。該設備可能會在企業(yè)的經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當年費用。2.2.2會計要素確認與計量的要求1）劃分收益性支出與資本性支出的原則78

2）收入與費用配比

正確確定一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用，以便計算當期的損益。收入與費用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費用在因果聯(lián)系上的配比；二是收入和費用在時間意義上的配比。2）收入與費用配比79

3）歷史成本計量

歷史成本計量，又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。

3）歷史成本計量

歷史成本計802.3會計假設

2.3.1會計主體假設

1）會計主體的定義

◆會計工作為其服務的特定單位或組織

◆會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)活動A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體2.3會計假設

2.3.1會計主體假設ACBD81

2）確立會計主體前提的意義

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設和全部會計原則的基礎

◆明確了會計工作的空間范圍

2）確立會計主體前提的意義82

2.3.2持續(xù)經(jīng)營假設

1）持續(xù)經(jīng)營的定義持續(xù)經(jīng)營假設是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。

2.3.2持續(xù)經(jīng)營假設832）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍。

◆會計核算所使用的一系列原則和方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎之上的2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義84

2.3.3會計分期假設

1）會計分期的定義

◆會計分期是指以把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間

◆會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

2.3.3會計分期假設852）確立會計分期前提的意義

◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務會計報告?！舢a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，使收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則成為可能。

2）確立會計分期前提的意義862.3.4貨幣計量假設

1）貨幣計量的定義

◆貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

2.3.4貨幣計量假設

872）確立貨幣計量前提的意義

◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。2）確立貨幣計量前提的意義88收付實現(xiàn)制的定義收付實現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。

2.4會計基礎2.4.1收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制的定義收付實現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡892.4.2權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制的定義權(quán)責發(fā)生制亦稱應收應付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應收應付為標準。權(quán)責發(fā)生制的適用情況采用權(quán)責發(fā)生制核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業(yè)。2.4.2權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制的定義權(quán)責發(fā)生制90權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整1．權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用的內(nèi)容及其方法權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整912．權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整

1）企業(yè)在本會計期間應當負擔的原已付款的應計費用（即待攤費用）【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費12000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12000元/12）。2．權(quán)責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整92待攤費用的賬務處理：1）支付時分錄：借：待攤費用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時分錄：借：管理費用等1000貸：待攤費用1000不調(diào)整后果：虛減費用，虛增與資產(chǎn)利潤。待攤費用的賬務處理：93

2）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應計費用（即預提費用）

【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，借款期為6個月（至9月2日）。每月應負擔利息為500元（計3000元）。2）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應94預提費用的賬務處理：1）預提（調(diào)整）時分錄：借：財務費用等500貸：預提費用