產(chǎn)品成本計算與分析課件

重點掌握：1、品種法的特點、范圍及應(yīng)用2、分批法的特點、范圍及應(yīng)用3、分步法的特點、范圍及應(yīng)用4、成本分析的對比法、比率法應(yīng)用及說明重點掌握：1、品種法的特點、范圍及應(yīng)用1第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述產(chǎn)品成本計算方法的基本類型成本計算方法成本計算對象生產(chǎn)類型（適用范圍）成本管理要求生產(chǎn)組織特點生產(chǎn)工藝特點品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本分批法產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本分步法生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述產(chǎn)品成本計算方法的基本類型2第二節(jié)品種法一、品種法的特點品種法是以全廠（或某一封閉車間）某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按月來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的成本計算方法。適用于大批大量、單階段生產(chǎn)的企業(yè)。費用的歸集和分配相對比較簡單，但并不意味品種法只適用于簡單生產(chǎn)。品種法下，期末也存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配問題。第二節(jié)品種法一、品種法的特點3二、品種法成本核算的一般程序（一）、按產(chǎn)品品種設(shè)成本費用明細(xì)賬；（二）、審核登記相關(guān)成本費用明細(xì)賬；（三）、分配輔助生產(chǎn)成本；（四）、分配制造費用；（五）、分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；（六）、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。二、品種法成本核算的一般程序（一）、按產(chǎn)品品種設(shè)成本費用明細(xì)4生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖

原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品+在產(chǎn)品燃料和動力制造費用人工費用輔助成本其他費用其他受益對象生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖5例題：見教材p247某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，成本計算采用單步法，該廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，同時還有一個輔助機(jī)修車間。10月份，該廠甲產(chǎn)品完工900件，月末在產(chǎn)品200件；乙產(chǎn)品完工600件，月末在產(chǎn)品400件。例題：見教材p247某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，6表一：材料費用匯總分配表

原材料低耗品合計原料輔助材料小計基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品3450008000353000353000乙產(chǎn)品2248005000229800229800小計56980013000582800582800輔助生產(chǎn)2800065003450034500制造費用基本車間6000450010500200012500機(jī)修車間2000600260015004100小計8000510013100350016600管理費用260080034005003900合計608400254006338004000637800表一：材料費用匯總分配表 原材料低耗品合計原料輔助材料小計基7根據(jù)材料匯總表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品353000---乙產(chǎn)品229800輔助生產(chǎn)---原材料34500制造費用—基本車間10500---機(jī)修車間2600管理費用3400貸：原材料633800借：制造費用3500管理費用500貸：低值易耗品4000根據(jù)材料匯總表編制會計分錄：8表二：工資及職工福利費分配表

應(yīng)付工資福利費合計生產(chǎn)工時分配率金額基本車間甲產(chǎn)品12000732001024883448乙產(chǎn)品800048800683255632小計200006.1012200017080139080輔助生產(chǎn)15000210017100制造費用基本車間750010508550機(jī)修車間30004203420小計10500147011970管理費用16000224018240職工福利費68009527752合計17030023842194142表二：工資及職工福利費分配表 應(yīng)付工資福利費合計生產(chǎn)工時分配9根據(jù)工資匯總表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品73200+10248=83448---乙產(chǎn)品48800+6832=55632輔助生產(chǎn)---工資17100制造費用—基本車間8550---機(jī)修車間3420管理費用16000+3192應(yīng)付職工薪酬—福利費6800貸：應(yīng)付職工薪酬—工資170300應(yīng)付職工薪酬—福利費23842根據(jù)工資匯總表編制會計分錄：10表三：外購動力費分配表應(yīng)借帳戶千瓦。小時金額基本生產(chǎn)230009200輔助生產(chǎn)85003400制造費用

基本車間32001280機(jī)修車間750300小計39501580管理費用34001360合計3885015540表三：外購動力費分配表應(yīng)借帳戶千瓦。小時金額基本生產(chǎn)230011根據(jù)外購動力匯總表，編動力分配分錄，借：基本生產(chǎn)9200輔助生產(chǎn)3400制造費用1580管理費用1360貸：應(yīng)付賬款15540根據(jù)外購動力匯總表，編動力分配分錄，12表四：基本生產(chǎn)動力分配表產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率金額甲12005520乙8003680合計20000.469200表五：折舊及提取的大修理費分配表累計折舊大修理費合計制造費用基本車間8200041000123000機(jī)修車間14000700021000小計9600048000144000管理費用270001350040500合計12300061500184500表四：基本生產(chǎn)動力分配表產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率金額甲12005513編制計提折舊及大修理費用分錄，借：制造費用96000管理費用27000貸：累計折舊123000借：制造費用48000管理費用13500貸：累計折舊61500編制計提折舊及大修理費用分錄，14本月發(fā)生其他費用：辦公支出9500元，其中，基本車間1500元，機(jī)修車間1000元，管理部門7000元。本月應(yīng)計水費3000元，其中基本車間1000元，機(jī)修車間500元，管理費用1500元。本月應(yīng)計利息費用1200元。借：制造費用—基本車間1500---機(jī)修車間1000管理費用7000貸：銀行存款9500本月發(fā)生其他費用：辦公支出9500元，其中，基本車間150015借：制造費用—基本車間1000---機(jī)修車間500管理費用1500貸：應(yīng)付賬款3000借：財務(wù)費用1200貸：預(yù)提費用1200借：制造費用—基本車間100016匯集和分配輔助生產(chǎn)費用。借：輔助生產(chǎn)30320貸：制造費用—機(jī)修車間30320借：制造費用—基本車間82478.84管理費用2841.16貸：輔助生產(chǎn)85320匯集和分配輔助生產(chǎn)費用。17匯集和分配制造費用，借：基本生產(chǎn)230308.84貸：制造費用—基本車間230308.84匯集和分配制造費用，18產(chǎn)品成本計算單-甲產(chǎn)品2000年10月成本項目期初在產(chǎn)品本期費用費用合計期末在產(chǎn)品產(chǎn)成品成本總成本單位成本材料11060035300046360084295379305421.45動力10005520652065258686.52薪酬16248834489969699698972699.69制造費用2500013818516318516318146866163.19合計152848580153733001111235621766690.85產(chǎn)品成本計算單-甲產(chǎn)品成本項目期初本期費用費用期末產(chǎn)成品成19產(chǎn)品成本計算單-乙產(chǎn)品2000年10月成本項目期初在產(chǎn)品本期費用費用合計期末在產(chǎn)品產(chǎn)成品成本總成本單位成本材料87450229800317250126900190350317.25動力88036804560114034205.7薪酬135425563269174172935188086.47制造費用20500921231126232815584468140.78合計122372381235503607173489330118550.20產(chǎn)品成本計算單-乙產(chǎn)品成本項目期初本期費用費用期末產(chǎn)成品成20產(chǎn)成品成本匯總表2000年10月產(chǎn)品原材料動力職工薪酬制造費用合計甲379305586889726.40146866.77621766.17乙190350342051880.5084468330118.50合計5696559288141606.9231334.77951884.67產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品原材料動力職工薪酬制造費用合計甲379321對照有關(guān)帳戶余額，核對結(jié)果是否相符?！盎旧a(chǎn)”----在產(chǎn)品成本余額“制造費用”帳戶余額是否為“0”“輔助生產(chǎn)”帳戶余額是否為“0”對照有關(guān)帳戶余額，核對結(jié)果是否相符。22第三節(jié)分步法分步法是以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計算對象，分階段歸集分配相應(yīng)生產(chǎn)費用，在計算半成品的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)成品成本。其成本計算期是各月份，月末也需要分配完工成本和在產(chǎn)品成本，其計算規(guī)律與品種法完全不同，具體方法又分成逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式。第三節(jié)分步法分步法是以各生產(chǎn)步驟23一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是分步法的典型表現(xiàn)形式。按照半成品的成本在下一步成本計算單中的反應(yīng)方式，又分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照整體指標(biāo)計入“直接材料”或“自制半成品”。一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法24半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟完工的半產(chǎn)品成本以一筆總數(shù)轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計算單中的“原材料”或“自制半成品”。其基本計算要點是：1每一步驟的成本計算，與品種法無異；2逐步結(jié)轉(zhuǎn)是指半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)25其方法的優(yōu)點：1簡單明了；2便于各步驟成本比較。缺點：1每一步成本計算都建立在上一步成本計算完成之后，這樣自然延誤了時間，影響了成本管理效率；2由于半成品按實際成本在各步驟結(jié)轉(zhuǎn)，則下一步的中包含了上步驟的節(jié)約或浪費，不便于分析和考核各步驟的成本。其方法的優(yōu)點：26

某廠成本計算單2009年1月甲半成品----一車間摘要直接材料直接工資制造費用合計初在（2件）發(fā)生（20件）1818047669028350合計19880100378末在（4件）制成（18件）單位成本某廠成本計算單2009年1月乙半成品----二車間摘要半成品直接工資制造費用合計初在（4件）發(fā)生（18件）72324852107090446合計3966080536末在（4件）72制成（18件）324單位成本18某廠成本計算單2009年1月A產(chǎn)成品----三車間摘要直接材料直接工資制造費用合計初在（6件）發(fā)生（16件）15020881575185563合計10890748末在（8件）200244制成（14件）20單位成本65半產(chǎn)品庫

27二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）特點1、各步驟之間只進(jìn)行實物轉(zhuǎn)移，不進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費用；2、半成品在各步驟之間轉(zhuǎn)移，無論是否通過半成品庫收發(fā)，均不通過“自制半成品”帳戶進(jìn)行總分類核算；3、將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。4、將各步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，計算產(chǎn)成品的總成本。二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）特點28平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

第一步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第二步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第三步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第一步驟份額第二步驟份額第三步驟份額產(chǎn)成品成本平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖第一步成本明細(xì)賬料、工、計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成29（二）各步驟計入產(chǎn)成品份額的計算p261平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于合理計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的“份額”。一般公式：某步驟份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟半產(chǎn)品單位成本其中“該步驟半產(chǎn)品單位成本”，在實際計算中，要分成本項目進(jìn)行確定，常用定額比例分配法和約當(dāng)產(chǎn)量法。（二）各步驟計入產(chǎn)成品份額的計算p261平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于30例題1：假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件，該產(chǎn)品的工時定額100小時，其中第一步驟30小時，第一步驟月初在產(chǎn)品的定額工時3200小時，本月投入定額工時2200小時，第一步驟月初在產(chǎn)品制造費用38000元，本月發(fā)生16000元。則：第一步驟制造費用分配率=（38000+16000）÷（3200+2200）=10產(chǎn)成品第一步驟定額工時=40×30=1200第一步驟制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額=1200×10=12000元例題1：假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件，該產(chǎn)品的工時定額1031例題2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間完成。原材料于生產(chǎn)時一次投入，各車間在產(chǎn)品完工程度按50%確定，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)成品成本，利用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品份額。單位產(chǎn)成品均消耗各生產(chǎn)步驟的半成品2件，其他資料如下圖所示：圖1：產(chǎn)品生產(chǎn)情況，數(shù)量單位：件項目一車間二車間三車間產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品數(shù)量81422本月投產(chǎn)數(shù)量1109092本月完工數(shù)量9092100100期末結(jié)存數(shù)量281214加工程度50%50%50%例題2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間完成。原材料于生產(chǎn)時一32圖2：生產(chǎn)費用表金額單位：元項目直接材料直接工資制造費用合計一車間月初在產(chǎn)品成本503018809607870本月生產(chǎn)費用250005680324033920二車間月初在產(chǎn)品成本9506801630本月生產(chǎn)費用433035207850三車間月初在產(chǎn)品成本5406601200本月生產(chǎn)費用481039418751圖2：生產(chǎn)費用表金額單位：元33用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。一車間：直接材料成本：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=28×100%+12+14=54件材料分配率=（5030+25000）÷（100+54）=195元∕件原材料費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×195=19500元用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。34直接工資成本：第一車間廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=28×50%+12+14=40件工資費用分配率=（1880+5680）÷（100+40）=54元∕件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×54=5400元制造費用成本：制造費用分配率=（960+3240）÷（100+40）=30元∕件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×30=3000元直接工資成本：35第一車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本50301880960787031本月發(fā)生生產(chǎn)費用25000568032403392031合計30030756042004179031單位為費用分配率195543027931應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額19500540030002790031期末在產(chǎn)品成本105302160120013890第一車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費36第二車間成本計算第二車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：12×50%+14=20件直接工資費用分配率：（950+4330）÷（100+20）=44元∕件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100×44=4400元第二車間制造費用分配率=（680+3520）÷（100+20）=35（元/件）制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×35=3500元第二車間成本計算37第二車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本950680163031本月發(fā)生生產(chǎn)費用43303520785031合計52804200948031單位為費用分配率44357931應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額44003500790031期末在產(chǎn)品成本8807001580第二車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費38第三車間成本計算第三車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：14×50%=7件直接工資費用分配率：（540+4810）÷（100+7）=50元∕件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100×50=5000元第二車間制造費用分配率=（660+3941）÷（100+7）=43（元/件）制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×43=4300元第三車間成本計算39第三車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本540660120031本月發(fā)生生產(chǎn)費用48103941875131合計53504601995131單位為費用分配率50439331應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額50004300930031期末在產(chǎn)品成本350301651第三車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費用合40產(chǎn)成品成本匯總表：完工產(chǎn)量：100件項目直接材料直接工資制造費用合計單位成本一車間195005400300027900279二車間44003500790079三車間50004300930093產(chǎn)成品19500148001080045100451產(chǎn)成品成本匯總表：完工產(chǎn)量：100件項目直接材料直接41平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：1、各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本；2、直接按原始成本項目反映成本資料，無需成本還原。缺點：1、不能提供各步驟半成品成本資料；2、在產(chǎn)品費用不隨實物的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；3、各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括其所耗得的半成品費用。平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：42第二節(jié)分批法一、分批法的特點分批法是以產(chǎn)品批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。1、以產(chǎn)品的批次（訂單或生產(chǎn)通知單）為成本計算對象；2、產(chǎn)品成本計算期不固定；3、一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本。第二節(jié)分批法一、分批法的特點43二、分批法的計算程序p2551、按產(chǎn)品批別開設(shè)基本生產(chǎn)明細(xì)賬；2、編制各要素費用分配表或匯總表分配和歸集各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用；3、計算完工產(chǎn)品成本。二、分批法的計算程序p2551、按產(chǎn)品批別開設(shè)基本生產(chǎn)明細(xì)賬44三、簡化分批法—累計間接費用分配法1、各批別平時只計直接費用和實際工時；2、各項間接計入費用，平時不按月分配，而是累計計入“基本生產(chǎn)成本二級帳”和累計工時；3、待有批次產(chǎn)品全部完工時，按累計間接費用總額和累計工時，計算“累計間接費用分配率”，再按該批產(chǎn)品的實際工時分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用。三、簡化分批法—累計間接費用分配法1、各批別平時只計直接費用45第五節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。1、按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，即按產(chǎn)品成本項目（直接材料、直接人工、制造費用），匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。如教材p264第五節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制46

2、按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是指按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。P264對于可比產(chǎn)品，還應(yīng)該計算其成本降低額和成本降低率，作為補(bǔ)充資料列在表的下面。可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計算本年累計總成本-本年累計實際總成本；可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額÷可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計算本年累計總成本×100%

或者=（上年單位成本-本年單位成本）÷上年單位成本2、按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表47二、產(chǎn)品總成本分析1、對比分析法—比較分析法即通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以分析成本管理效果。注意基數(shù)的選擇—計劃數(shù)、實際數(shù)、定額數(shù)等。該方法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比，具有相互可比性。二、產(chǎn)品總成本分析1、對比分析法—比較分析法48

2、構(gòu)成比率分析法—比重分析法是通過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。反映各項成本構(gòu)成是否合理。直接材料成本比率=材料成本÷產(chǎn)品成本×100%直接人工成本比率=人工成本÷產(chǎn)品成本×100%制造費用成本比率=制造費用÷產(chǎn)品成本×100%2、構(gòu)成比率分析法—比重分析法493、相關(guān)指標(biāo)比率分析法p266是指計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率=成本÷產(chǎn)值×100%營業(yè)收入成本率=成本÷銷售收入×100%成本利潤率成本=利潤÷成本×100%3、相關(guān)指標(biāo)比率分析法p26650三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品的單位成本資料，可以反映企業(yè)各期經(jīng)營管理、成本控制和成本水平，是超支或者是節(jié)約?？梢酝ㄟ^一般分析和對各主要項目前后比較，進(jìn)行差異分析，確認(rèn)差異原因，便于進(jìn)一步的管理和控制。三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品的單位成51

成本差異的計算通式所謂的成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。即：成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本當(dāng)成本差異為負(fù)數(shù)，表明成本節(jié)約，稱為有利差異；當(dāng)成本差異為正數(shù)，表明成本超支，稱為不利差異。成本差異的計算通式52成本差異的確認(rèn)，對企業(yè)管理是一個非常重要的信息，可以分析差異的形成原因，從而明確責(zé)任，便于成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本差異=用量差異+價格差異成本差異用量差異價格差異直接材料差異材料用量差異材料價格差異直接人工差異人工效益差異工資率差異制造費用差異費用效益差異費用分配率差異成本差異的確認(rèn)，對企業(yè)管理是一個非常重要的信息，可以分析差異53差異分析的一般方法：A實際用量×實際價格B實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格C標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格A-B=實際用量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）-------價格差異—因價格因素而形成的成本差異B-C=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）-------用量差異—因消耗量因素而導(dǎo)致的差異；A-C=實際用量×實際價格-標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格-------成本總差異差異分析的一般方法：541、直接材料成本差異的計算例題1：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位用量標(biāo)準(zhǔn)為11千克／件，價格標(biāo)準(zhǔn)為50元／千克；實際產(chǎn)量200件，實際耗用A材料2500千克，A材料實際單價為48元。試計算A材料的成本差異。解：A材料成本差異：2500×48-200×11×50=+10000元其中：用量差異=50×（2500-200×11）=+15000價格差異=2500×（48-50）=-5000元1、直接材料成本差異的計算55材料總成本超支了10000元。原因分析：用量差異，主要是生產(chǎn)部門職責(zé)，由于技術(shù)落后，管理不善，工人浪費等原因?qū)е虏牧铣杀境?5000元；價格差異，主要是采購部門職責(zé)，由于價格合理，運輸科學(xué)，管理有效導(dǎo)致采購成本節(jié)約了5000元。材料總成本超支了10000元。562、直接人工成本差異的計算例題2：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率0.5元／小時，工時定額200工時／件；假設(shè)其實際小時工資率為0.48元／小時，實際產(chǎn)量200件，實際耗用工時41000小時。試計算直接人工成本差異。成本總差異：0.48×41000-0.50×200×200=-320元工時用量差異：0.5×（41000-200×200）=+500工資率差異=41000×（0.48-0.5）=-820元2、直接人工成本差異的計算57人工總成本降低了320元。原因分析：用量差異，因為停工待料（材料供應(yīng)部門），機(jī)器維護(hù)不良（機(jī)修部門），工人技術(shù)落后（培訓(xùn)部門）等，導(dǎo)致成本超支500元；工資率差異，直接單位人工成本降低，改善了勞動組織，節(jié)約了加班費等原因?qū)е鲁杀竟?jié)約了820元。人工總成本降低了320元。58演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！59重點掌握：1、品種法的特點、范圍及應(yīng)用2、分批法的特點、范圍及應(yīng)用3、分步法的特點、范圍及應(yīng)用4、成本分析的對比法、比率法應(yīng)用及說明重點掌握：1、品種法的特點、范圍及應(yīng)用60第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述產(chǎn)品成本計算方法的基本類型成本計算方法成本計算對象生產(chǎn)類型（適用范圍）成本管理要求生產(chǎn)組織特點生產(chǎn)工藝特點品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本分批法產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本分步法生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步計算成本第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述產(chǎn)品成本計算方法的基本類型61第二節(jié)品種法一、品種法的特點品種法是以全廠（或某一封閉車間）某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按月來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的成本計算方法。適用于大批大量、單階段生產(chǎn)的企業(yè)。費用的歸集和分配相對比較簡單，但并不意味品種法只適用于簡單生產(chǎn)。品種法下，期末也存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配問題。第二節(jié)品種法一、品種法的特點62二、品種法成本核算的一般程序（一）、按產(chǎn)品品種設(shè)成本費用明細(xì)賬；（二）、審核登記相關(guān)成本費用明細(xì)賬；（三）、分配輔助生產(chǎn)成本；（四）、分配制造費用；（五）、分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；（六）、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。二、品種法成本核算的一般程序（一）、按產(chǎn)品品種設(shè)成本費用明細(xì)63生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖

原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品+在產(chǎn)品燃料和動力制造費用人工費用輔助成本其他費用其他受益對象生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖64例題：見教材p247某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，成本計算采用單步法，該廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，同時還有一個輔助機(jī)修車間。10月份，該廠甲產(chǎn)品完工900件，月末在產(chǎn)品200件；乙產(chǎn)品完工600件，月末在產(chǎn)品400件。例題：見教材p247某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，65表一：材料費用匯總分配表

原材料低耗品合計原料輔助材料小計基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品3450008000353000353000乙產(chǎn)品2248005000229800229800小計56980013000582800582800輔助生產(chǎn)2800065003450034500制造費用基本車間6000450010500200012500機(jī)修車間2000600260015004100小計8000510013100350016600管理費用260080034005003900合計608400254006338004000637800表一：材料費用匯總分配表 原材料低耗品合計原料輔助材料小計基66根據(jù)材料匯總表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品353000---乙產(chǎn)品229800輔助生產(chǎn)---原材料34500制造費用—基本車間10500---機(jī)修車間2600管理費用3400貸：原材料633800借：制造費用3500管理費用500貸：低值易耗品4000根據(jù)材料匯總表編制會計分錄：67表二：工資及職工福利費分配表

應(yīng)付工資福利費合計生產(chǎn)工時分配率金額基本車間甲產(chǎn)品12000732001024883448乙產(chǎn)品800048800683255632小計200006.1012200017080139080輔助生產(chǎn)15000210017100制造費用基本車間750010508550機(jī)修車間30004203420小計10500147011970管理費用16000224018240職工福利費68009527752合計17030023842194142表二：工資及職工福利費分配表 應(yīng)付工資福利費合計生產(chǎn)工時分配68根據(jù)工資匯總表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品73200+10248=83448---乙產(chǎn)品48800+6832=55632輔助生產(chǎn)---工資17100制造費用—基本車間8550---機(jī)修車間3420管理費用16000+3192應(yīng)付職工薪酬—福利費6800貸：應(yīng)付職工薪酬—工資170300應(yīng)付職工薪酬—福利費23842根據(jù)工資匯總表編制會計分錄：69表三：外購動力費分配表應(yīng)借帳戶千瓦。小時金額基本生產(chǎn)230009200輔助生產(chǎn)85003400制造費用

基本車間32001280機(jī)修車間750300小計39501580管理費用34001360合計3885015540表三：外購動力費分配表應(yīng)借帳戶千瓦。小時金額基本生產(chǎn)230070根據(jù)外購動力匯總表，編動力分配分錄，借：基本生產(chǎn)9200輔助生產(chǎn)3400制造費用1580管理費用1360貸：應(yīng)付賬款15540根據(jù)外購動力匯總表，編動力分配分錄，71表四：基本生產(chǎn)動力分配表產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率金額甲12005520乙8003680合計20000.469200表五：折舊及提取的大修理費分配表累計折舊大修理費合計制造費用基本車間8200041000123000機(jī)修車間14000700021000小計9600048000144000管理費用270001350040500合計12300061500184500表四：基本生產(chǎn)動力分配表產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率金額甲12005572編制計提折舊及大修理費用分錄，借：制造費用96000管理費用27000貸：累計折舊123000借：制造費用48000管理費用13500貸：累計折舊61500編制計提折舊及大修理費用分錄，73本月發(fā)生其他費用：辦公支出9500元，其中，基本車間1500元，機(jī)修車間1000元，管理部門7000元。本月應(yīng)計水費3000元，其中基本車間1000元，機(jī)修車間500元，管理費用1500元。本月應(yīng)計利息費用1200元。借：制造費用—基本車間1500---機(jī)修車間1000管理費用7000貸：銀行存款9500本月發(fā)生其他費用：辦公支出9500元，其中，基本車間150074借：制造費用—基本車間1000---機(jī)修車間500管理費用1500貸：應(yīng)付賬款3000借：財務(wù)費用1200貸：預(yù)提費用1200借：制造費用—基本車間100075匯集和分配輔助生產(chǎn)費用。借：輔助生產(chǎn)30320貸：制造費用—機(jī)修車間30320借：制造費用—基本車間82478.84管理費用2841.16貸：輔助生產(chǎn)85320匯集和分配輔助生產(chǎn)費用。76匯集和分配制造費用，借：基本生產(chǎn)230308.84貸：制造費用—基本車間230308.84匯集和分配制造費用，77產(chǎn)品成本計算單-甲產(chǎn)品2000年10月成本項目期初在產(chǎn)品本期費用費用合計期末在產(chǎn)品產(chǎn)成品成本總成本單位成本材料11060035300046360084295379305421.45動力10005520652065258686.52薪酬16248834489969699698972699.69制造費用2500013818516318516318146866163.19合計152848580153733001111235621766690.85產(chǎn)品成本計算單-甲產(chǎn)品成本項目期初本期費用費用期末產(chǎn)成品成78產(chǎn)品成本計算單-乙產(chǎn)品2000年10月成本項目期初在產(chǎn)品本期費用費用合計期末在產(chǎn)品產(chǎn)成品成本總成本單位成本材料87450229800317250126900190350317.25動力88036804560114034205.7薪酬135425563269174172935188086.47制造費用20500921231126232815584468140.78合計122372381235503607173489330118550.20產(chǎn)品成本計算單-乙產(chǎn)品成本項目期初本期費用費用期末產(chǎn)成品成79產(chǎn)成品成本匯總表2000年10月產(chǎn)品原材料動力職工薪酬制造費用合計甲379305586889726.40146866.77621766.17乙190350342051880.5084468330118.50合計5696559288141606.9231334.77951884.67產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品原材料動力職工薪酬制造費用合計甲379380對照有關(guān)帳戶余額，核對結(jié)果是否相符。“基本生產(chǎn)”----在產(chǎn)品成本余額“制造費用”帳戶余額是否為“0”“輔助生產(chǎn)”帳戶余額是否為“0”對照有關(guān)帳戶余額，核對結(jié)果是否相符。81第三節(jié)分步法分步法是以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計算對象，分階段歸集分配相應(yīng)生產(chǎn)費用，在計算半成品的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)成品成本。其成本計算期是各月份，月末也需要分配完工成本和在產(chǎn)品成本，其計算規(guī)律與品種法完全不同，具體方法又分成逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式。第三節(jié)分步法分步法是以各生產(chǎn)步驟82一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是分步法的典型表現(xiàn)形式。按照半成品的成本在下一步成本計算單中的反應(yīng)方式，又分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照整體指標(biāo)計入“直接材料”或“自制半成品”。一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法83半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟完工的半產(chǎn)品成本以一筆總數(shù)轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計算單中的“原材料”或“自制半成品”。其基本計算要點是：1每一步驟的成本計算，與品種法無異；2逐步結(jié)轉(zhuǎn)是指半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)84其方法的優(yōu)點：1簡單明了；2便于各步驟成本比較。缺點：1每一步成本計算都建立在上一步成本計算完成之后，這樣自然延誤了時間，影響了成本管理效率；2由于半成品按實際成本在各步驟結(jié)轉(zhuǎn)，則下一步的中包含了上步驟的節(jié)約或浪費，不便于分析和考核各步驟的成本。其方法的優(yōu)點：85

某廠成本計算單2009年1月甲半成品----一車間摘要直接材料直接工資制造費用合計初在（2件）發(fā)生（20件）1818047669028350合計19880100378末在（4件）制成（18件）單位成本某廠成本計算單2009年1月乙半成品----二車間摘要半成品直接工資制造費用合計初在（4件）發(fā)生（18件）72324852107090446合計3966080536末在（4件）72制成（18件）324單位成本18某廠成本計算單2009年1月A產(chǎn)成品----三車間摘要直接材料直接工資制造費用合計初在（6件）發(fā)生（16件）15020881575185563合計10890748末在（8件）200244制成（14件）20單位成本65半產(chǎn)品庫

86二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）特點1、各步驟之間只進(jìn)行實物轉(zhuǎn)移，不進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費用；2、半成品在各步驟之間轉(zhuǎn)移，無論是否通過半成品庫收發(fā)，均不通過“自制半成品”帳戶進(jìn)行總分類核算；3、將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。4、將各步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，計算產(chǎn)成品的總成本。二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）特點87平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

第一步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第二步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第三步成本明細(xì)賬料、工、費計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成本第一步驟份額第二步驟份額第三步驟份額產(chǎn)成品成本平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖第一步成本明細(xì)賬料、工、計入產(chǎn)成品份額在產(chǎn)品成88（二）各步驟計入產(chǎn)成品份額的計算p261平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于合理計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的“份額”。一般公式：某步驟份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟半產(chǎn)品單位成本其中“該步驟半產(chǎn)品單位成本”，在實際計算中，要分成本項目進(jìn)行確定，常用定額比例分配法和約當(dāng)產(chǎn)量法。（二）各步驟計入產(chǎn)成品份額的計算p261平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于89例題1：假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件，該產(chǎn)品的工時定額100小時，其中第一步驟30小時，第一步驟月初在產(chǎn)品的定額工時3200小時，本月投入定額工時2200小時，第一步驟月初在產(chǎn)品制造費用38000元，本月發(fā)生16000元。則：第一步驟制造費用分配率=（38000+16000）÷（3200+2200）=10產(chǎn)成品第一步驟定額工時=40×30=1200第一步驟制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額=1200×10=12000元例題1：假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件，該產(chǎn)品的工時定額1090例題2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間完成。原材料于生產(chǎn)時一次投入，各車間在產(chǎn)品完工程度按50%確定，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)成品成本，利用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品份額。單位產(chǎn)成品均消耗各生產(chǎn)步驟的半成品2件，其他資料如下圖所示：圖1：產(chǎn)品生產(chǎn)情況，數(shù)量單位：件項目一車間二車間三車間產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品數(shù)量81422本月投產(chǎn)數(shù)量1109092本月完工數(shù)量9092100100期末結(jié)存數(shù)量281214加工程度50%50%50%例題2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間完成。原材料于生產(chǎn)時一91圖2：生產(chǎn)費用表金額單位：元項目直接材料直接工資制造費用合計一車間月初在產(chǎn)品成本503018809607870本月生產(chǎn)費用250005680324033920二車間月初在產(chǎn)品成本9506801630本月生產(chǎn)費用433035207850三車間月初在產(chǎn)品成本5406601200本月生產(chǎn)費用481039418751圖2：生產(chǎn)費用表金額單位：元92用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。一車間：直接材料成本：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=28×100%+12+14=54件材料分配率=（5030+25000）÷（100+54）=195元∕件原材料費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×195=19500元用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。93直接工資成本：第一車間廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=28×50%+12+14=40件工資費用分配率=（1880+5680）÷（100+40）=54元∕件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×54=5400元制造費用成本：制造費用分配率=（960+3240）÷（100+40）=30元∕件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×30=3000元直接工資成本：94第一車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本50301880960787031本月發(fā)生生產(chǎn)費用25000568032403392031合計30030756042004179031單位為費用分配率195543027931應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額19500540030002790031期末在產(chǎn)品成本105302160120013890第一車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費95第二車間成本計算第二車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：12×50%+14=20件直接工資費用分配率：（950+4330）÷（100+20）=44元∕件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100×44=4400元第二車間制造費用分配率=（680+3520）÷（100+20）=35（元/件）制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×35=3500元第二車間成本計算96第二車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本950680163031本月發(fā)生生產(chǎn)費用43303520785031合計52804200948031單位為費用分配率44357931應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額44003500790031期末在產(chǎn)品成本8807001580第二車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費97第三車間成本計算第三車間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：14×50%=7件直接工資費用分配率：（540+4810）÷（100+7）=50元∕件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100×50=5000元第二車間制造費用分配率=（660+3941）÷（100+7）=43（元/件）制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=100×43=4300元第三車間成本計算98第三車間成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量：100件月日摘要直接材料直接工資制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本540660120031本月發(fā)生生產(chǎn)費用48103941875131合計53504601995131單位為費用分配率50439331應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額50004300930031期末在產(chǎn)品成本350301651第三車間成本計算單月日摘要直接材料直接工資制造費用合99產(chǎn)成品成本匯總表：完工產(chǎn)量：100件項目直接材料直接工資制造費用合計單位成本一車間195005400300027900279二車間44003500790079三車間50004300930093產(chǎn)成品19500148001080045100451產(chǎn)成品成本匯總表：完工產(chǎn)量：100件項目直接材料直接100平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：1、各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本；2、直接按原始成本項目反映成本資料，無需成本還原。缺點：1、不能提供各步驟半成品成本資料；2、在產(chǎn)品費用不隨實物的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；3、各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括其所耗得的半成品費用。平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：101第二節(jié)分批法一、分批法的特點分批法是以產(chǎn)品批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。1、以產(chǎn)品的批次（訂單或生產(chǎn)通知單）為成本計算對象；2、產(chǎn)品成本計算期不固定；3、一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本。第二節(jié)分批法一、分批法的特點102二、分批法的計算程序p2551、按產(chǎn)品批別開設(shè)基本生產(chǎn)明細(xì)賬；2、編制各要素費用分配表或匯總表分配和歸集各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用；3、計算完工產(chǎn)品成本。二、分批法的計算程序p2551、按產(chǎn)品批別開設(shè)基本生產(chǎn)明細(xì)賬103三、簡化分批法—累計間接費用分配法1、各批別平時只計直接費用和實際工時；2、各項間接計入費用，平時不按月分配，而是累計計入“基本生產(chǎn)成本二級帳”和累計工時；3、待有批次產(chǎn)品全部完工時，按累計間接費用總額和累計工時，