制造業(yè)成本核算流程

關于制造業(yè)成本核算流程第一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營費用的歸集與分配

一、要素費用的歸集與分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要耗用原材料、燃料和動力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費用。有些費用發(fā)生時，可以直接記入相關的賬戶或產(chǎn)品成本中，有些費用則屬于多種產(chǎn)品共同耗用的費用，不能直接記入相關賬戶或產(chǎn)品成本中，而要采用科學的合理的方法進行分配。第二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日要素費用分配原則：重要性原則直接性原則一致性原則

第三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日二、材料費用的歸集與分配領料登記簿

限額領料單

領料單

材料費用原始憑證材料費用的原始憑證第四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日材料費用分配標準

定額耗用量比例分配

產(chǎn)品重量比例分配

產(chǎn)品材料定額成本比例分配材料費用的分配方法（分配標準）第五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料9000千克，每千克3.50元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費用。第六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝1800×3＝5400(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)材料定額耗用量分配率＝9000÷(5400+1800)＝1.25甲產(chǎn)品應分配的材料實際耗用量＝5400×1.25＝6750(千克)乙產(chǎn)品應分配的材料實際耗用量＝1800×1.25＝2250(千克)甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝6750×3.50＝23625(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝2250×3.50＝7875(元)解題過程：第七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日材料費用的歸集與分配會計處理

發(fā)出材料采用實際成本計價，每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認，并保持相對不變。具體可以選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表)發(fā)出材料采用計劃成本計價，每次發(fā)出材料按計劃成本計價核算，期末根據(jù)有關資料計算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表)，并編制材料成本差異分配表。第八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日材料費用分配表示例請作會計分錄第九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日請作會計分錄第十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日三、外購動力費用的歸集與分配

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、熱力等動力所支付的費用。外購動力費用應按耗用部門和用途進行歸集。外購動力費用的分配是通過編制外購動力費用分配表進行的。第十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日職工福利費

工資、獎金、津貼和補貼“五險一金”工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費補償及相關支出

職工薪酬的構成四、職工薪酬費用的歸集與分配第十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日職工薪酬核算的原始憑證

職工薪酬核算原始憑證考勤記錄工作班產(chǎn)量記錄工作通知單工序進程單產(chǎn)量工時記錄第十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法計時工資集體計件月薪制個人計件計件工資日薪制第十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日工資計算公式月薪制：應付職工薪酬＝月標準工資－(事假天數(shù)×日標準工資)－(病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）日薪制：應付職工薪酬＝出勤日數(shù)×日標準工資＋病假日數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)個人計件：應付計件工資＝∑(各種產(chǎn)品的數(shù)量×該種產(chǎn)品的計件單價)計件單價＝產(chǎn)品定額工時×等級小時工資率第十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-2】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間張恒的月標準工資為1800元。20××年5月考勤記錄反映張恒病假2天，事假1天。5月份日歷天數(shù)為31天，其中節(jié)假日3天，雙休日8天。根據(jù)張恒的工齡，其病假工資按標準工資的90%計算。張恒的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求按30天、20.83天分別計算張恒5月份的計時工資。第十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日按30天計算日標準工資：日標準工資＝1800÷30＝60（元/日）應付職工薪酬＝1800－60×1－60×2×(1－90%)＝1728（元）按20.83天計算日標準工資：日標準工資＝1800÷20.83＝86.41(元/日)應付職工薪酬＝1800－86.41×1－86.41×2×(1－90%)＝1696.31(元)解題過程：改用日薪制計算，同學動手。第十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-3】職工王誠8月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品120件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為4.5元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。要求計算王誠6月份應得計件工資。第十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日解題過程：甲產(chǎn)品計件單價＝1×4.5＝4.5(元)乙產(chǎn)品計件單價＝2×4.5＝9(元)王誠8月份應得計件工資＝(180－4)×4.5＋120×9＝1872(元)或：各種產(chǎn)品定額工時總額＝(180－4)×l＋120×2=416（小時）王誠8月份應得計件工資=416×4.55=1872(元)第十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日集體計件工資：

先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算出整個集體應得的計件工資總額，然后再采用一定的方法將整個集體應得的計件工資總額在集體內(nèi)部各成員間進行分配。第二十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日工資費用的歸集和分配的會計處理工資費用的歸集和分配是通過編制工資費用分配表進行的。根據(jù)工資費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本27000生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本10500制造費用4000銷售費用2000管理費用6500在建工程3000應付職工薪酬1000貸：應付職工薪酬54000第二十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第二十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用核算賬戶設置

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所耗費的各項生產(chǎn)費用稱為輔助生產(chǎn)費用，它們構成了輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務的成本。設置“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本”賬戶，一般按輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務的種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。第二十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第二十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日二、輔助生產(chǎn)費用歸集的程序提供單一品種或勞務的輔助生產(chǎn)車間，不設置“制造費用”賬戶，發(fā)生的費用直接記入“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本”賬戶。提供多品種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)車間，直接生產(chǎn)費用記入“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本”賬戶；間接費用先記入“制造費用”賬戶，月末采用一定的方法從“制造費用”賬戶分配轉入“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本”。第二十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日三、輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法:將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況。輔助生產(chǎn)車間＝該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用

費用分配率該輔助生產(chǎn)車間-該輔助生產(chǎn)車間為其他輔提供的勞務總量助生產(chǎn)車間提供的勞務量某受益部門應負擔＝該受益部門×該輔助生產(chǎn)車的輔助生產(chǎn)費用勞務耗用量間費用分配率第二十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-4】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，鍋爐車間本月發(fā)生費用104000元，供電車間本月發(fā)生費用153120元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。

第二十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第二十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日鍋爐車間費用分配率＝104000＝41.6(元／工時)2600-100供電車間費用分配率＝153120＝1.914(元／度)87000-7000根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：借:生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品49764制造費用154350管理費用53006貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間104000----供電車間153120第二十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日順序分配法(階梯分配法):按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)費用的方法。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進行分配；受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進行分配。各輔助生產(chǎn)車間的費用，只對排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不對排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進行分配；排列在后的輔助生產(chǎn)車間,應在原先歸集費用的基礎上，加上排在其前的輔助生產(chǎn)費用分配轉入數(shù)一并予以分配。第三十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-5】沿用例3-4的資料，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用。見教材。第三十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日交互分配法（一次交互分配法）：先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進行：第一步：交互分配。即輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。第二步：對外分配。即對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。第三十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-6】沿用例3-4的資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用。第三十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第三十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：1．交互分配借：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間12320----供電車間4000貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間4000----供電車間123202．對外分配借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品47060制造費用157698.8管理費用52361.2貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間112320----供電車間144800第三十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日

代數(shù)分配法:運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進行輔助生產(chǎn)費用分配的方法。首先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的關系，建立多元一次方程組；其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本(分配率)；然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。第三十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-7】沿用例3-4資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。第三十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日設：鍋爐車間供熱單位成本為x(元／噸)，供電車間供電單位成本為y(元／度)，建立如下方程組：104000＋7000y＝2600x153120＋l00x＝87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實際費用，列于各輔助生產(chǎn)明細賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得：x＝44.87734y＝1.81158第三十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第三十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日計劃成本分配法:輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務先按計劃單位成本向各受益對象分配，再按計劃成本的分配額與實際生產(chǎn)費用的差額進行調(diào)整的方法。第一步：按接受產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本，進行費用分配。第二步：將實際費用與按計劃成本分配轉出的費用相比較，計算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或全部記入“管理費用”。第四十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-8】沿用例3-4資料，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用。該企業(yè)鍋爐車間每工時的計劃單位成本為42元，供電車間每度電的計劃單位成本為1.84元。第四十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第四十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日1.按計劃成本分配費用借：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間12880----供電車間4200生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品47840制造費用152600管理費用51760貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間109200----供電車間1600802.輔助生產(chǎn)成本差異，直接記入“管理費用”借：管理費用7680貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----鍋爐車間7680借：管理費用2760貸：生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)成本----供電車間2760第四十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第三節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用的概念及內(nèi)容制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生，應計入產(chǎn)品或勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產(chǎn)品或勞務成本的各項生產(chǎn)費用。間接用于產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)的費用，如車間機物料消耗，車間輔助人員工資及福利費用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費等費用。部分直接用于產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)的費用，這些費用難于直接計入產(chǎn)品或勞務成本，或者管理上不要求單獨反映，如機器設備的折舊費、低值易耗品攤銷費、設計制圖費和試驗檢驗費等。車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。如車間管理人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。第四十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日二、制造費用的歸集

制造費用歸集通過“制造費用”賬戶進行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費用明細賬通常采用多欄式賬頁，按費用項目進行分欄核算。第四十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日三、制造費用分配原則相關性原則：分配標準與制造費用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。比例性原則：分配標準與待分配的制造費用之間存在客觀的因果比例關系。可操作性原則：分配標準的資料比較容易取得，并且可以客觀計量。相對穩(wěn)定性原則：分配標準一經(jīng)確定，不宜隨意變動。。第四十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日四、制造費用的分配方法計劃分配率法實際分配率法累計分配率法制造費用分配方法第四十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日實際分配率法：指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標準分配計入產(chǎn)品或勞務成本的方法。制造費用實際分配率＝該車間本期制造費用總額該車間各產(chǎn)品分配標準總和某產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品(勞務)分配標準×該車間制造費用實際分配率按實際分配率法分配制造費用后，各月末制造費用賬戶均無余額。生產(chǎn)工人工時比例生產(chǎn)工人工資比例機器工時比例第四十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-9】某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費用總額為54800元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用6400工時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用3600工時，要求采用生產(chǎn)工人工時比例法分配制造費用。第四十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品35072生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----B產(chǎn)品19728貸：制造費用54800第五十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日計劃分配率法（預定分配率法）：指根據(jù)年度制造費用計劃數(shù)和年度計劃產(chǎn)量的定額標準，計算計劃分配率，據(jù)以分配制造費用的方法。制造費用計劃分配率＝該車間年度制造費用計劃數(shù)

該車間年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額標準總和某產(chǎn)品某月應＝該產(chǎn)品該月實際×該車間制造費用分配制造費用產(chǎn)量定額標準計劃分配率“制造費用”賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各月末不必進行調(diào)整，等年末再按已分配制造費用的比例進行調(diào)整。年終“制造費用”賬戶沒有余額。第五十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-10】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費用計劃數(shù)為1950000元，全年產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品9000件，B產(chǎn)品6000件；單位產(chǎn)品定額工時為：A產(chǎn)品6小時，B產(chǎn)品4小時；本月實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品600件；本月實際發(fā)生制造費用168000元，采用計劃分配率分配制造費用。第五十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日A產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝9000×6＝54000(小時)B產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝6000×4＝24000(小時)制造費用計劃分配率＝1950000＝25(元/小時)54000＋24000A產(chǎn)品應分配制造費用：800×6×25＝120000(元)B產(chǎn)品應分配制造費用:600×4×25＝60000(元)根據(jù)制造費用分配結果，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品120000生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----B產(chǎn)品60000貸：制造費用180000第五十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日累計分配率法：指每月只對已完工批次的產(chǎn)品，按累計分配率分配制造費用。對于未完工批次的產(chǎn)品，其應負擔的制造費用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時，再按完工月份的累計分配率計算分配制造費用。制造費用＝各批產(chǎn)品累計制造費用總額累計分配率各批產(chǎn)品累計工時總數(shù)某批完工產(chǎn)品應＝該批完工產(chǎn)品×該車間制造費用分配的制造費用累計工時數(shù)累計分配率月末“制造費用”賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負債表中應列入“存貨”項目內(nèi)，該余額各月末不必進行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，“制造費用”賬戶就會沒有余額。

第五十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-11】某企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時為分配標準分配制造費用，某年3月、4月有關資料如表3-26所示。3月初制造費用結存余額為16800元，3月份實際發(fā)生制造費用35200元，4月份實際發(fā)生制造費用42000元。第五十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日(1)根據(jù)上述資料，分配3月份制造費用，計算如下：3月份累計分配率＝16800＋35200＝4(元/小時)5000＋8000201批次A產(chǎn)品應攤制造費用＝6000×4＝24000(元)3月末制造費用結存數(shù)＝16800＋35200－24000＝28000(元)3月末在產(chǎn)品累計直接人工工時數(shù)＝5000＋8000－6000＝7000(2)根據(jù)上述資料，分配4月份制造費用，計算如下:4月份累計分配率＝28000＋42000＝5(元/小時)7000＋7000301批次C產(chǎn)品制造費用＝3000×5＝15000(元)第五十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的分配計算和登賬工作。不足：(1)產(chǎn)品在未完工前，各成本明細賬中只歸集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面反映在產(chǎn)品的成本。(2)由于累計分配率是一種加權平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會影響產(chǎn)品成本計算的正確性。適用生產(chǎn)周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費用波動不大的企業(yè)采用。第五十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第四節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。廢品損失停工損失在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔。第五十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日二、廢品及廢品損失的概述廢品是指因生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品按技術上是否可修及經(jīng)濟上是否合算分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。廢品按其產(chǎn)生原因可以分為料廢和工廢兩種。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。第五十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日三、廢品損失的核算

設置“廢品損失”賬戶，并在“生產(chǎn)成本”賬戶中增設“廢品損失”成本項目。廢品損失的計算方法：按廢品所耗實際費用計算法按廢品所耗定額費用計算的方法第六十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第六十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-13】基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn)A產(chǎn)品200件。完工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件，200件A產(chǎn)品總成本為129625元，其中直接材料成本100000元，直接工資成本19750元，制造費用9875元。廢品殘值150元。要求計算不可修復廢品的成本。第六十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日廢品應負擔的直接材料成本＝100000×10＝5000(元)200廢品應負擔的直接人工成本＝19750×10＝987.5(元)200廢品應負擔的制造費用＝9875×10＝493.75(元)200不可修復廢品的凈損失6331.25元(5000＋987.5＋493.75－150)。第六十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-14】假設例3-13中A產(chǎn)品每件材料費用定額46元，工時定額3小時，計劃小時工資率2.5元，計劃小時制造費用率1元，要求填制廢品損失計算表。第六十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第六十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日廢品損失核算的賬務處理(1)結轉可修復廢品的修復費用借：廢品損失----A產(chǎn)品260貸：原材料150應付職工薪酬60制造費用50(2)結轉不可修復廢品的成本借：廢品損失----A產(chǎn)品5650貸：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)5650第六十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日(3)收回廢品殘值借：原材料150貸：廢品損失----A產(chǎn)品150如果有按規(guī)定應由過失人賠償款借：其他應收款×××貸：廢品損失----A產(chǎn)品×××(4)結轉廢品凈損失于產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品5760貸：廢品損失----A產(chǎn)品5760第六十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第五節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。

正在車間加工中的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品半成品尚未驗收入庫的產(chǎn)成品正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品:正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品第六十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算：

通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結存賬進行的。在產(chǎn)品清查的核算:月末結賬前一般應對在產(chǎn)品進行全面清查。清查結果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表。在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。第六十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小；項目費用比重的大?。欢~管理基礎的好壞等因素。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的合理分配，直接關系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計價的正確性。第七十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（一）在產(chǎn)品不計算成本法

在產(chǎn)品不計算成本法是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值很低，對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品承擔。采用這種方法是因為各月月末在產(chǎn)品成本很低，對完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算月末在產(chǎn)品成本。自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。第七十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法是指對各月月末(年末除外)的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計價的一種方法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和就是完工產(chǎn)品成本。適用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。第七十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料計價是指月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。第七十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法是指將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品來計算、分配生產(chǎn)費用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。第七十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（五）約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法是指將生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。所謂約當產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產(chǎn)品。第七十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存數(shù)量×在產(chǎn)品完工百分比費用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用(約當產(chǎn)量單位成本)完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率第七十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日按在產(chǎn)品加工程度計算約當產(chǎn)量，分配加工費用（1）各工序加工量不均衡，在產(chǎn)品數(shù)量不均衡，分工序測定完工程度。某道工序在產(chǎn)品的前面各道工序的累計工時定額+本工序工時定額×50%×100%完工程度（完工率）=完工產(chǎn)品工時定額（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都均衡的情況下，在產(chǎn)品的完工程度可按50%平均計算。第七十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日【例3-16】某企業(yè)A產(chǎn)品的工時定額為40小時，需要經(jīng)過三道工序加工制成。其各工序工時定額分別為16小時、12小時和12小時。3月末三道工序分別有在產(chǎn)品500件、400件、800件；完工產(chǎn)品2000件，月初和本月發(fā)生的工資費用總計為48000元，制造費用總計為66000元。A產(chǎn)品各工序的加工程度和約當產(chǎn)量的計算如表3-31所示。第七十八頁，共一百零五頁，2022年，8月28日第七十九頁，共一百零五頁，2022年，8月28日直接人工分配率=48000=162000+1000完工產(chǎn)品直接人工成本=2000×16=32000(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本=1000×16=16000(元)制造費用分配率=66000=222000+1000完工產(chǎn)品制造費用成本=2000×22=44000(元)月末在產(chǎn)品制造費用成本=1000×22=22000(元)第八十頁，共一百零五頁，2022年，8月28日按在產(chǎn)品投料程度計算約當產(chǎn)量，分配材料費用單件完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的投料程度不一定相同，所以應將月末在產(chǎn)品按其投料程度折算成約當產(chǎn)量，按約當產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的直接材料費用。第八十一頁，共一百零五頁，2022年，8月28日

（1）直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品相同，所以直接材料費用應按兩者的數(shù)量比例進行分配?！纠?-17】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。月初在產(chǎn)品的直接材料費用和本月發(fā)生的直接材料費用分別為24821元和98500元。第八十二頁，共一百零五頁，2022年，8月28日直接材料分配率=24821+98500=33.332000+1700完工產(chǎn)品直接材料成本=2000×33.33=66660(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本=1700×33.33=56661(元)第八十三頁，共一百零五頁，2022年，8月28日（2）直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應按投料程度計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，分配直接材料費用?！纠?-18】假定例3-17中A產(chǎn)品直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，該產(chǎn)品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當產(chǎn)量的計算如表3-32所示。第八十四頁，共一百零五頁，2022年，8月28日直接材料分配率=24821+98500=37.372000+1300完工產(chǎn)品直接材料成本=2000×37.37=74740(元)第八十五頁，共一百零五頁，2022年，8月28日(3)直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應按每一工序直接材料的消耗定額測算投料程度，然后按投料程度計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，分配直接材料費用?！纠?-19】假定例3-18中A產(chǎn)品直接材料分工序在三道工序中陸續(xù)投入。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當產(chǎn)量的計算如表3-33所示。第八十六頁，共一百零五頁，2022年，8月28日

直接材料分配率=24821+98500=40.72000+1030完工產(chǎn)品直接材料成本=2000×40.7=81400(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本=1030×40.7=41921(元)第八十七頁，共一百零五頁，2022年，8月28日(4)直接材料分工序陸續(xù)投入，直接材料的投入程度與產(chǎn)品的加工程度完全一致或基本一致，則單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品也不相同，需要計算約當產(chǎn)量分配直接材料費用?！纠?-20】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料隨加工程度陸續(xù)投入，即三道工序月末在產(chǎn)品直接材料的投料程度與各道工序月末在產(chǎn)品的加工程度相同，分別為20%、55%、85%，則月末在產(chǎn)品直接材料的約當產(chǎn)量同樣為1000。第八十八頁，共一百零五頁，2022年