2019捐贈(zèng)扣除辨析(企業(yè),個(gè)人及個(gè)體工商戶捐贈(zèng)稅前扣除)

2019年捐贈(zèng)支出企稅和個(gè)稅稅前扣除對比分析企業(yè)：公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除最新政策：49號公告規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。舉例：甲公司2019年發(fā)生公益性捐贈(zèng)300萬，其中扶貧捐贈(zèng)100萬，其他公益性捐贈(zèng)200萬元，2019年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1000萬元，則2019年可以稅前扣除的捐贈(zèng)為：扶貧捐贈(zèng)100萬元可以稅前全部扣除；其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1000心2%=120萬元。2019年允許稅前扣除的捐贈(zèng)=100+120=220萬元其他公益性捐贈(zèng)2019年度未稅前扣除的部分80萬元（200萬元-120萬元），根據(jù)財(cái)稅〔2018〕15號文件規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)按會(huì)計(jì)利潤的12%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扶貧捐贈(zèng)支出可追朔調(diào)整4年稅前扣除49號公告規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。因此，企業(yè)發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)支出按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅〔2018〕15號規(guī)定，當(dāng)時(shí)超過捐贈(zèng)限額沒有稅前扣除的部分，可以通過專項(xiàng)申報(bào)的方式在稅前扣除。財(cái)稅人員不要忽略此優(yōu)惠規(guī)定呦，尤其是在新疆注冊或遷移過去的利用公益性捐贈(zèng)綠色通道上市或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，如果有扶貧捐贈(zèng)支出，企業(yè)別忘記追朔稅前扣除并辦理退稅或抵稅。個(gè)體工商戶捐贈(zèng)支出：①個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。②個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人捐贈(zèng)支出：個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈(zèng)額之前）30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。個(gè)人將其所得通過境內(nèi)的非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育公益性青少年活動(dòng)場所以及福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。【案例1】張某2018年10月取得體育彩票中獎(jiǎng)所得50000元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困地區(qū)捐贈(zèng)10000元：（1）捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為50000元；(2)稅前允許扣除的捐贈(zèng)限額=50000x30%=15000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)額未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；(3)張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(50000-10000)x20%=8000(元)【案例2】張某2018年10月取得體育彩票中獎(jiǎng)所得50000元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20000元：(1)捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為50000元；(2)稅前允許扣除的捐贈(zèng)限額=50000x30%=15000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)額超過了稅前扣除限額，稅前只能扣除15000元；(3)張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(50000-15000)x20%=7000(元)【案例3】張某2018年10月取得體育彩票中獎(jiǎng)所得50000元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)20000元：(1)捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅