合并財務(wù)報表調(diào)整分錄精華

合并會計報表編制一、調(diào)整分錄的編制1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。2、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法由于母公司對子公司的投資采用成本法核算，而在合并財務(wù)報表的時候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學習的時候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄二、抵銷分錄的編制其整體思路是：站在整個企業(yè)集團的角度上來編制合并報表。編制合并會計報表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項進行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對一些重要事項加以抵銷，為了便于記憶，這些重要事項可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部交易的抵銷，其包括的內(nèi)容見下表：性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預付賬款與預收賬款的抵銷持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)等）與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷注：在編制合并會計報表時，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保完整。（一）內(nèi)部投資的抵銷1、母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（來自子公司的材料）資本公積一年初—本年盈余公積一年初—本年未分配利潤一年末（子公司）商譽（倒擠一為借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的從合并日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算到合并資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤一年初（合并當期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。2、母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（來自子公司所有者權(quán)益變動表）借：投資收益（用子公司當年調(diào)整過的凈利潤X母公司的持股比例）少數(shù)股東損益（用子公司當年調(diào)整過的凈利潤X少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東的分配）未分配利潤一年末（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款（3）預收賬款和預付賬款（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤一年初（3）根據(jù)當年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款3、持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務(wù)費用如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務(wù)費用（計入當期財務(wù)費用的部分）在建工程（計入當期工程的部分）根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：未分配利潤一年初貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理。4、對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債權(quán)（三）存貨內(nèi)部交易的抵銷關(guān)于教材的一些基本概念的說明：毛利率二（銷售收入-銷售成本）/銷售收入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤二未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本二購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值X銷售方毛利率1、存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理。2、抵銷思路（1）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨（2）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時；借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）當年購入的存貨，留一部分賣一部分先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本再對留存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（4）上年購入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤一年初貸：存貨（5）上年購入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤一年初貸：營業(yè)成本（6）上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分先假定都售出：借：未分配利潤一年初貸：營業(yè)成本對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：借：營業(yè)成本貸：存貨（7）存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對上期多提的跌價準備進行反沖：借：存貨貸：未分配利潤一年初對于本期末存貨跌價準備的處理，先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額，然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額，兩相比較，補差即可。分錄如下：借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷1、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一年初貸：固定資產(chǎn)一原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤一年初（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷①一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)一原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一原價（4）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用2、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)一原價”項目和“固定資產(chǎn)一累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初