企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題與對策分析研究 工商管理專業(yè)

企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題與對策目錄1綜述1.1論文研究的理論意義與應(yīng)用價值1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.2.2國外研究現(xiàn)狀1.3論文研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題2環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)理論2.1環(huán)境會計理論2.2環(huán)境會計信息披露理論基礎(chǔ)3我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀和存在問題的分析3.1環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀3.2環(huán)境會計信息披露存在的問題4完善我國環(huán)境會計信息披露的對策建議4.1制定環(huán)境會計準則4.2開展環(huán)境審計，加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)督4.3加強獨立環(huán)境會計報告體系的研究與建設(shè)4.4完善環(huán)境會計信息披露體系建設(shè)4.5提高企業(yè)對環(huán)境會計信息披露必要性的認識5結(jié)論參考文獻致謝1綜述1.1論文研究的理論意義與應(yīng)用價值1.1.1論文研究的理論意義伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和人口的不斷增加，各種資源和環(huán)境的問題層出不窮，環(huán)境保護與生態(tài)建設(shè)形勢日益嚴峻。為了實現(xiàn)社會、環(huán)境和經(jīng)濟利益方面的協(xié)調(diào)和平衡，人們從價值和非價值形態(tài)上對環(huán)境問題越來越重視。環(huán)境會計是在企業(yè)不斷地追求經(jīng)濟效益過程中產(chǎn)生的，它注重企業(yè)環(huán)境的良性循環(huán)和持續(xù)經(jīng)營。在會計環(huán)境的大背景下產(chǎn)生了環(huán)境會計信息披露，環(huán)境信息是企業(yè)進行業(yè)績評價、投資決策和持續(xù)經(jīng)營所不可或缺的重要信息。企業(yè)環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要的新產(chǎn)物，同盈利一樣，對企業(yè)具有巨大的重要性，主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一，環(huán)境會計信息的披露有利于利益相關(guān)者對企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)營情況進行分析，做出正確的經(jīng)營決策；其二，環(huán)境會計信息的披露能夠體現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境治理活動中所做出的努力和成果，能夠幫助企業(yè)提升其環(huán)保形象，增加社會公眾對其的信任感，使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)得到公眾的認可。其三，企業(yè)做出的對環(huán)境的保護和治理行為，對于我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和保護環(huán)境資源也具有重大的意義。最后，環(huán)境會計信息披露對我國環(huán)境會計體系與國際環(huán)境會計趨同起到促進作用。我國對環(huán)境會計體系的研究起步較晚，20世紀90年代才開始進行初步的探索，目前尚未形成完整的理論體系與有效成型的實務(wù)模式。美國環(huán)境會計發(fā)展非常早，到目前已經(jīng)形成了一整套完整的環(huán)境會計信息的披露機制；日本曾以追求經(jīng)濟利益最大化為唯一目標，忽視了對環(huán)境的保護和治理，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中逐漸意識到了環(huán)境的重要性和環(huán)保的必要性，通過近四十年的努力，也形成了一套有效可行的環(huán)境會計信息披露制度。這些發(fā)達國家在環(huán)境會計信息披露方面的發(fā)展和經(jīng)歷對我國環(huán)境會計信息的披露將會起到很大的促進作用。1.1.2論文研究的實用價值當前，在環(huán)境會計的實務(wù)領(lǐng)域，首要問題就是環(huán)境會計信息的披露。當環(huán)境會計信息披露發(fā)展到一定的階段和程度時，就可以對企業(yè)在環(huán)境方面的預(yù)防、管理、保護和治理等方面的費用支出情況進行會計處理，包含會計確認、計量、記錄和報告等，進而為制定、完善環(huán)境會計準則起到重大促進作用。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外對于該方面的研究起步的比較早，目前已經(jīng)取得了較大的成果。（1）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容學者們對披露內(nèi)容方面做了很多研究，提出了不少建議，但是沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。JerryG.Krause（2004）①和GaleE.Newel認為，披露的內(nèi)容應(yīng)該包括：和公司有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的簡要介紹；公司現(xiàn)在和未來要負擔的環(huán)境義務(wù)與責任；公司發(fā)生環(huán)境事故的詳盡信息及與環(huán)境事故相關(guān)的保險賠償；公司解決環(huán)境問題的計劃或者策略；公司履行環(huán)境義務(wù)或責任所發(fā)生的成本支出；履行環(huán)境責任對公司財務(wù)狀況可能帶來的影響；公司的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個環(huán)節(jié)對生態(tài)環(huán)境所造成的影響；公司對于廢品的利用、回收，以及能源的節(jié)約情況；公司在內(nèi)部管理中對執(zhí)行環(huán)境責任的一些具體執(zhí)行情況；公司在環(huán)境保護方面己得到的認可或受到的獎勵。通過研究認為，對于該方面的內(nèi)容包含有：財務(wù)方面和會計、環(huán)境污染和訴訟方面的信息。在美國，公司對該方面的披露主要涉及了三個方面的內(nèi)容，主要有環(huán)境成本、過程和負債。在日本，環(huán)境省要求企業(yè)對于環(huán)境保護活動、環(huán)境保護收益、環(huán)境保護成本等進行披露。（2）環(huán)境會計信息披露的驅(qū)動因素學者們認為驅(qū)動的因素較多，有所在行業(yè)、內(nèi)部的道德約束和來自外部的壓力等等。0'Donovan（2002）通過對愛爾蘭27家企業(yè)、6大行業(yè)的高管進行研究，發(fā)現(xiàn)了影響環(huán)境會計信息披露的主要因素是媒體和社會團體的壓力，另外還發(fā)現(xiàn)了環(huán)境敏感性的一些行業(yè)，企業(yè)會相應(yīng)的對環(huán)境信息披露年報進行進一步的強化，“這是企業(yè)環(huán)境披露的一個重要因素”①。認為企業(yè)的披露動機主要有會計責任、市場和公眾認可、道德層面、法律法規(guī)等方面的考慮，為了維持在市場中的一個領(lǐng)先地位，主要將驅(qū)動因素分為以下四個方面：企業(yè)的社會責任、政治形象、市場效益和社會影響。還有其他學者認為驅(qū)動因素應(yīng)從證明其正當性，以及利害關(guān)系人的角度進行考慮，主要有以下方面：認為公司的外部公眾可以對公司生產(chǎn)經(jīng)營的正當性進行評價，公司為證明自身經(jīng)營活動的正當性則有必要將環(huán)境方面的活動披露給社會公眾。認為企業(yè)環(huán)境責任會計信息的披露動因主要是因為企業(yè)需要很大程度的滿足所有利害關(guān)系人的各種需求，假如企業(yè)的主要利害關(guān)系人對于企業(yè)的環(huán)境績效和經(jīng)濟業(yè)績?nèi)狈π判?，可通過很多的途徑來收回企業(yè)的正當性權(quán)力。例如，政府停止對企業(yè)的環(huán)保補助，并且給予環(huán)保罰款；公眾進行維權(quán)并堅決不購買企業(yè)的產(chǎn)品；環(huán)境保護公益組織對企業(yè)進行法律和道德控訴等等，所以企業(yè)會因為維護正當性權(quán)利來披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。（3）影響環(huán)境會計信息披露程度的因素通過研究企業(yè)環(huán)境會計信息披露程度的影響因素，我們可以進一步的規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。Lang、Lundhokm（1993）、Eng.LG和Mak.WT（2006）通過實證研究對上述結(jié)論進行了支持：“在上市公司當中環(huán)境會計信息披露和規(guī)模呈現(xiàn)出來的是一種正相關(guān)的關(guān)系”①。在資金的成本方面，通過研究發(fā)現(xiàn)，資金成本和社會責任信息的披露呈現(xiàn)出一種正相關(guān)的關(guān)系②。西方學者們普遍的認為，社會責任信息的披露與資本成本的關(guān)系和財務(wù)信息的披露與資金成本的關(guān)系正好相反，財務(wù)信息的披露與資金成本呈現(xiàn)一種負相關(guān)關(guān)系，企業(yè)會由于披露社會責任信息增加資本成本，致使企業(yè)在經(jīng)濟上受到損失。媒體越關(guān)注，企業(yè)所受外部監(jiān)督越嚴格，企業(yè)就傾向于披露更多、更全面的環(huán)境會計信息。環(huán)境污染越嚴重、受媒體關(guān)注的企業(yè)，為提升其良好的社會公眾形象，則傾向于披露規(guī)范、全面的環(huán)境信息，媒體關(guān)注度和環(huán)境信息披露之間存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容國內(nèi)的學者普遍認為這方面的內(nèi)容應(yīng)該包含有定性和定量兩個方面，但目前為止，大部分的學者對定性方面的研究較多也較成熟，對定量方面的研究則較少：耿建新、焦若靜（2002）的主要觀點是：環(huán)境會計信息披露報告要包含環(huán)境對策方案，在公司的年度財務(wù)報表和附注中披露環(huán)境或有負債和環(huán)境支出。研究指出，環(huán)境信息披露要把下列事項信息披露出來：經(jīng)營者對環(huán)境保護的方針和目標，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的組成，第三方對企業(yè)環(huán)境報告的意見。企業(yè)應(yīng)該披露與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響等，具體包含兩個方面的內(nèi)容：能用貨幣表現(xiàn)的環(huán)境經(jīng)濟活動以及難以用貨幣表現(xiàn)的單純的環(huán)境活動。通過研究上市公司的環(huán)境信息案例，發(fā)表觀點：上市公司披露的環(huán)境信息至少應(yīng)該包含環(huán)境政策、環(huán)境目標、環(huán)境治理、污染物的排放等方面的內(nèi)容。鄭永生、胡曼軍（2006）則建議將涉及環(huán)境的會計政策和會計制度、企業(yè)的環(huán)境績效情況及環(huán)境產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、現(xiàn)金流的變化等內(nèi)容披露在環(huán)境會計信息報告中。許家林（2009）對日本在該方面的研究進行了總結(jié)，認為日本的主要特點是以環(huán)境成本為主的披露內(nèi)容，具有較強精細化。胡曲應(yīng)（2010）認為定量的環(huán)境績效信息，應(yīng)該包含有環(huán)保目的的在建工程、環(huán)境保護投入、環(huán)境保護效益、環(huán)境保護的稅收減免及政府補助等。（2）環(huán)境會計信息披露的驅(qū)動因素在該方面的研究，主要從自愿性和強制性著手，我國目前仍以強制性披露為主。王立彥、尹春艷、李維剛（1998）通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)編制環(huán)境信息報告是在政府的強制性要求下，企業(yè)編制報告的主要原因是樹立企業(yè)形象和政府機構(gòu)的特定要求。袁廣達（2004）認為環(huán)境會計報告是對企業(yè)的環(huán)境管理和經(jīng)濟信息的反映，對環(huán)境利用情況及管理層的環(huán)境管理情況的聲明。肖淑芳、米海燕（2004），方靖、李連華（2007），認為還有環(huán)境保護組織壓力、公眾壓力，“僅有不到10%的企業(yè)自愿的進行環(huán)境信息的披露”①。郭曉梅、洪華生（2010）從企業(yè)自身的內(nèi)在原因出發(fā)，總結(jié)出企業(yè)是出于自身利益考慮來進行環(huán)境會計信息的披露，披露的目的是為了改善企業(yè)與利益相關(guān)人的關(guān)系，提升企業(yè)形象，確保企業(yè)獲得“正當性權(quán)利”。（3）影響環(huán)境會計信息披露程度的因素通過對國外研究的成果進行借鑒，我國的學者在以下方面進行了研究：湯亞莉、陳自力等學者（2006）利用回歸分析得出了上市公司的環(huán)境會計信息披露與上市公司的業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模存在正相關(guān)關(guān)系。蔣麟鳳（2009）通過研究認為，與企業(yè)相關(guān)的環(huán)保法律和法規(guī)是主要的影響因素?！霸谖覈斍胺煽蚣苤?，企業(yè)不愿意主動和自覺地披露企業(yè)的環(huán)境信息，僅僅在法律的規(guī)定下做出了一定的披露，并且傾向于對能給自己帶來聲譽和利益的披露”②。劉海英（2010）認為企業(yè)自愿進行環(huán)境會計信息的披露受以下幾個因素影響：公司的股權(quán)集中度、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)環(huán)境活動的媒體曝光度、環(huán)境游說團體的關(guān)注度等。（4）環(huán)境會計信息披露與企業(yè)財務(wù)績效的相互關(guān)系在環(huán)境會計信息披露與企業(yè)財務(wù)績效的相互關(guān)系方面，我國學者通過研究上市公司環(huán)境會計信息披露的情況，得出了比較統(tǒng)一的意見，他們認為環(huán)境會計信息披露對增加公司市值沒有作用。發(fā)紀珊（2005），通過研究我國A股上市公司環(huán)境會計信息的披露對增加公司市值有無影響，發(fā)現(xiàn)對環(huán)境非常敏感并受環(huán)境影響大的石化行業(yè)，對環(huán)境會計信息的披露程度依然比較低，對公司的增值效應(yīng)還不明顯。梁汝新(2010)，認為需要在以下兩個方面進行明確，有效的把企業(yè)環(huán)境績效信息和環(huán)境財務(wù)信息結(jié)合起來考慮：一方面以實物量為基礎(chǔ)對企業(yè)環(huán)境績效信息進行披露；另一方面就是以價值量為基礎(chǔ)的方式對于環(huán)境財務(wù)信息進行有效的披露，唯有這兩者之間相輔相成和同時披露，才可以為信息的使用者提供完善有效的環(huán)境會計信息。王玉華（2008）的研究則另辟蹊徑，他指出應(yīng)根據(jù)我國上市公司所處的不同階段來選擇不同的披露模式：上市公司處于環(huán)境會計信息披露的初始階段，實施定性化的描述性披露；上市公司經(jīng)過摸索探究，環(huán)境會計信息披露進入較成熟階段，實施描述性和量化綜合的披露模式。肖淑芳（2004）、趙志發(fā)（2002），認為環(huán)境會計信息披露的方式主要有年度報告中編制獨立的環(huán)境報告，在招股說明書、常規(guī)的財務(wù)報告中列示，以及在臨時的財務(wù)報告中說明等。1.3論文研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題1.3.1論文研究的主要內(nèi)容首先，筆者介紹了論文在研究過程中的一些具體的情況，同時采用了文獻法對本論文研究課題的國內(nèi)外現(xiàn)狀進行了總結(jié)概括；其次，運用文獻法對相關(guān)的理論概念進行了表述；再次，對環(huán)境會計信息披露的三種模式進行了研究；其四，對于我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀和存在問題進行了總結(jié)；其五，對存在問題的原因進行了分析；最后對于解決問題提出了建議與對策。1.3.2論文擬解決的關(guān)鍵問題本文研討過程中主要采用了規(guī)范研究的方法和統(tǒng)計分析法。文獻綜述部分主要采用歸納總結(jié)的方法，從國內(nèi)和國外兩方面對環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行總結(jié)。在歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，運用演繹分析法對環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)理論、環(huán)境會計信息披露的三種模式進行了概括。而對我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及問題的分析則主要采用調(diào)查統(tǒng)計分析法。參考文獻[1]陳建蕓，陳權(quán)寶.環(huán)境會計信息披露研究綜述[J].中國外貿(mào)，2011，8-11[2]陳燕，李學斌.美國環(huán)境會計信息披露給我國的啟示[J].中國集體經(jīng)濟，2007，9：2～5[3]陳薇.論企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，23：6～11[4]杜春玲.環(huán)境會計信息披露研究[J].財經(jīng)與管理，2009，20：13～15[5]狄亞萍，武智慧.試論我國環(huán)境會計信息披露[J].財會研究，2012：2～7[6]方麗娟，耿閃清.環(huán)境會計信息披露的國際動態(tài)評述[J].財會通訊，2007，2：13～14[7]高紅貴.現(xiàn)代企業(yè)社會責任履行的環(huán)境信息披露研究[J].會計研究，2013，12：8～11[8]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論[J].會計研究，2012，5：5～8[9]耿建新，房巧玲.環(huán)境會計研究視角的國際比較[J].會計研究，2004，1：22～23[10]耿建新，劉長翠.企業(yè)環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)問題探討[J].審計研究，2013，3：2～7[11]耿建新，焦若靜.上市公司環(huán)境會計信息披露初探[J].會計研究，2012，1：3～7[12]耿新.企業(yè)環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)問題探討[J].審計研究，2006，3：8～9[13]賀紅艷，任軼.企業(yè)壞境信息披露影響因素的驗證—以采掘行業(yè)為例[J].財會通訊，2012，8：12～14[14]蔣德啟，劉誠，田治威等.國際企業(yè)環(huán)境會計準則的比較與借鑒[A].北京林業(yè)大學學報(社會科學版)，2012，6：6～11[15]蔣麟鳳.企業(yè)價值與企業(yè)環(huán)境會計信息披露相關(guān)性研究[J].會計之友，2011，2：4～10[16]金穎.基于公司治理的環(huán)境會計理論框架的構(gòu)建[A].南京審計學院學報，2005，4：2～7[17]李晚金，匡小蘭，龔光明.環(huán)境信息披露的影響因素研究—基于滬市201家上市公司