《新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》項(xiàng)目四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算項(xiàng)目四

主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

任務(wù)一

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算

一、定義企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下合并非同一控制下合并（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資能力準(zhǔn)備：

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本：

1、同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。二、以合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。業(yè)務(wù)處理：[例4.1]（1）于2009年6月10日取得三立公司100%股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)合并，宏宇公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為合并對(duì)價(jià)，合并日，三立公司的所有者權(quán)益合計(jì)為2000萬(wàn)元，則合并日的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：股本600

資本公積1400（2）宇公司是支付銀行存款700萬(wàn)元，如何進(jìn)行處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款700

資本公積1300（3）若宏宇公司支付銀行存款2100萬(wàn)元，如何進(jìn)行處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000資本公積100

貸：銀行存款2100業(yè)務(wù)處理：二、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資[例4.2]宏宇公司于2009年6月30日取得三陽(yáng)公司70%股份，合并中，宏宇公司支付有關(guān)的資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表下表：合并中，宏宇公司為核實(shí)三陽(yáng)公司的資產(chǎn)價(jià)值，支付相關(guān)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)50萬(wàn)元，本例中假設(shè)合并前二公司不存在關(guān)系聯(lián)方關(guān)系。（下列單位為萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)--士地使用權(quán)10001200無(wú)形資產(chǎn)--專利400450銀行存款200200合計(jì)16001850借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1900

貸：無(wú)形資產(chǎn)1400

銀行存款250

營(yíng)業(yè)外收入250思考：如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，或是存貨如何處理？三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資[例4.3]宏宇公司于2009年11月購(gòu)入立信公司20%的股份，實(shí)際支付銀行存款6000萬(wàn)元，并支付購(gòu)買過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。財(cái)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資61000000

貸：銀行存款61000000[例4.4]宏宇公司于2009年12月以每股8元（含稅金和交易費(fèi)）的成本購(gòu)入騰飛公司全部普通股500萬(wàn)股的10%，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元。交易日作會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（7.8×5000000×10%）3900000

應(yīng)收股利（0.2×5000000×10%）100000

貸：銀行存款4000000

任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法包括：成本法和權(quán)益法。下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。能力準(zhǔn)備：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為合并日取得被告合并方賬面所有者權(quán)益的份額。能力準(zhǔn)備：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可回收金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。業(yè)務(wù)處理：[例4.5]（1）大新公司2008年1月1日用銀行存款150000元購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10％。（不具有重大影響，后續(xù)計(jì)量采用成本法），取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司股權(quán)投資成本150000貸：銀行存款150000（2）2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利0.2元，共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元，其中股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤(rùn)為200000元。則育新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：大新公司應(yīng)收股利＝100000×0.2＝20000（元）

借：應(yīng)收股利——B公司20000貸：投資收益——B公司20000（2）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元，2009年3月20日B公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，共300000元。則大新公司2009年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益30000任務(wù)三長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算知識(shí)準(zhǔn)備：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不超過(guò)50％，或雖投資不足20％但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。能力準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理。2、投資收益的確認(rèn)。3、投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)的處理。4、被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值為了核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬科目，并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”業(yè)務(wù)處理：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理。業(yè)務(wù)處理：［例4.6］（1）A公司于2009年6月1日以銀行存款1400000元投資B公司普通股，占B公司普通股的40％，A公司按權(quán)益法核算對(duì)B公司的投資。B公司2009年5月31日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3350000元，則初始投資時(shí)，A公司應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1320000元（3300000×40％）。本例中，初始投資成本1450000元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1340000元，差額為80000元。因此，A公司6月1日投資時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（B公司）1450000貸：銀行存款1450000（2）如果上例中，B公司2009年5月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000000元，如A公司對(duì)B公司的初始投資成本、持股比例均不變，則A公司6月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（）1600000貸：銀行存款1400000營(yíng)業(yè)外收入200000業(yè)務(wù)處理：二、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)益法投資收益的處理［例4.7］A公司于2007年投資于B公司股票，占40%的比例，A對(duì)B公司股票投資采用權(quán)益法核算。若B公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2009年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。育新公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)A公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，計(jì)算確定投資收益48萬(wàn)元（120×40％），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整480000貸：投資收益480000（2）2008年1月20日當(dāng)A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)算應(yīng)收股利為32萬(wàn)元（80×40％）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整320000業(yè)務(wù)處理：三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理[例4.8]A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，現(xiàn)在B公司發(fā)生巨額虧損，2008年年末A公司對(duì)B公司按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)末來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為700萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資