第13章-或有事項(xiàng)(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》)課件

第十三章或有事項(xiàng)第十三章或有事項(xiàng)1一、或有事項(xiàng)的概念與特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第一節(jié)要點(diǎn)：2一、或有事項(xiàng)的概念與特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第一節(jié)要點(diǎn)：22一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾和環(huán)境污染整治等。為了及時(shí)反映或有事項(xiàng)帶來(lái)的潛在財(cái)務(wù)影響，以及企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念3一、或有事項(xiàng)的概念與特征（二）或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)具有以下3個(gè)特征，可簡(jiǎn)單概括為12個(gè)字，即“過(guò)去形成、結(jié)果不定、未來(lái)決定”。1.由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成或有事項(xiàng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種不確定事項(xiàng)，即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或者事項(xiàng)引起的客觀(guān)存在。沒(méi)有發(fā)生的交易行為或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不存在或有事項(xiàng)。如未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、自然災(zāi)害和交通事故等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。一、或有事項(xiàng)的概念與特征（二）或有事項(xiàng)的特征4一、或有事項(xiàng)的概念與特征2.結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性主要表現(xiàn)在該結(jié)果是否發(fā)生不確定，或者預(yù)計(jì)將發(fā)生該結(jié)果，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額不確定。12或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生不確定。如未決訴訟中被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過(guò)程中是難以確定的，需要根據(jù)人民法院判決情況加以確定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額不確定。如未決訴訟中被起訴的一方很可能敗訴，但其支出的金額或時(shí)間是難以確定的。一、或有事項(xiàng)的概念與特征2.結(jié)果具有不確定性12或有事項(xiàng)的5一、或有事項(xiàng)的概念與特征3.結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指該結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定。在會(huì)計(jì)核算中，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都具有不確定性，所以判斷不確定事項(xiàng)是否屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)從或有事項(xiàng)的定義和特征出發(fā)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況進(jìn)行估計(jì)，其中帶有一定的不確定性。但是，應(yīng)收賬款的原值是確定的，實(shí)際收回的金額最后也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，不屬于或有事項(xiàng)。一、或有事項(xiàng)的概念與特征3.結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定6一、或有事項(xiàng)的概念與特征【例題·多選題】或有事項(xiàng)具有不確定性，下列關(guān)于“不確定性”的理解，錯(cuò)誤的是（）。A．或有事項(xiàng)具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性B．或有事項(xiàng)的不確定性是指或有事項(xiàng)的發(fā)生具有不確定性C．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)其殘值和使用年限的分析和判斷具有一定的不確定性，這種不確定性與或有事項(xiàng)具有的不確定性是完全相同的D．或有事項(xiàng)雖然具有不確定性，但該不確定性能由企業(yè)控制【答案】BCD【解析】本題考核或有事項(xiàng)的特征。選項(xiàng)B表述不完整，或有事項(xiàng)的不確定性包括發(fā)生的不確定和發(fā)生金額或時(shí)間的不確定；選項(xiàng)C，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)的發(fā)生不受企業(yè)控制。一、或有事項(xiàng)的概念與特征【例題·多選題】或有事項(xiàng)具有不確定性7二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)等。其中，預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)。根據(jù)某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或者消失，或有資產(chǎn)可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失。（一）或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)兩類(lèi)義務(wù)。1.潛在義務(wù)潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)由某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有8二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)如果履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于或等于50%，則該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如企業(yè)為某單位提供債務(wù)擔(dān)保，盡管企業(yè)承擔(dān)了償還債務(wù)的連帶責(zé)任，但如果被擔(dān)保方財(cái)務(wù)狀況良好，則此項(xiàng)擔(dān)保導(dǎo)致該企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大。金額不能可靠地計(jì)量如果履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益“金額”難以合理預(yù)計(jì)，說(shuō)明現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。如因治污不力導(dǎo)致企業(yè)陷入訴訟案中，企業(yè)很可能在訴訟中敗訴，但法院判決前，企業(yè)無(wú)法判斷賠償金額，因此形成一項(xiàng)或有負(fù)債。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)9二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，通常不能在報(bào)表中予以確認(rèn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響等。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)10二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的因素都處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。1或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估，分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。2或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)，并且金額能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)11二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【案例】2016年10月20日，甲公司的產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。11月3日，消費(fèi)者家屬上訴至法院，要求賠償500萬(wàn)元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門(mén)認(rèn)定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零，但因?yàn)橛嘘P(guān)法律沒(méi)有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。要求：判斷該質(zhì)量事故引起的或有事項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)為或有負(fù)債；如果屬于或有負(fù)債，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中如何披露？【案例解析】本事項(xiàng)由已發(fā)生的質(zhì)量事故引起，其結(jié)果需等到法院判決才能決定，且甲公司履行義務(wù)的金額不能可靠地確定，因而屬于或有負(fù)債。對(duì)于未決訴訟，無(wú)論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性多大，都要進(jìn)行披露。甲公司可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做如下披露：“2016年10月20日，產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。11月3日，消費(fèi)者家屬上訴至法院，要求賠償500萬(wàn)元，至年末資產(chǎn)負(fù)債表日，本訴訟仍在進(jìn)行中?！倍?、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【案例】2016年10月20日，甲公司12二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【例題·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A．或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B．或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C．或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D．因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定【答案】ACD【解析】本題考核或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的概念。選項(xiàng)B，或有負(fù)債尚未滿(mǎn)足確認(rèn)負(fù)債的條件，不得在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【例題·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述13一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量第二節(jié)要點(diǎn)：14三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量第二節(jié)要點(diǎn)：14三、資產(chǎn)14一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)同時(shí)符合以下3個(gè)條件。123該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》15一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在當(dāng)前條件下已承擔(dān)且必須履行的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)。如果很可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能存在，企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債，除非含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)的可能性極小?！咀⒁狻窟^(guò)去的事項(xiàng)一般會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但如果企業(yè)面臨法律訴訟，特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)可能難以確定，此時(shí)企業(yè)需要取得相關(guān)的證據(jù)、專(zhuān)家意見(jiàn)等，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)16一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。法定義務(wù)推定義務(wù)是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)的承諾或已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策。推定義務(wù)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。17一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%、小于或等于95%。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷，如下表所示。結(jié)果的可能性與概率區(qū)間的關(guān)系結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定＞95%，＜100%很可能＞50%，≤95%可能＞5%，≤50%極小可能＞0，≤5%一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)18一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。或有事項(xiàng)具有不確定性，由其產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。只有相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)，同時(shí)滿(mǎn)足其他兩個(gè)條件時(shí)，才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。在同時(shí)滿(mǎn)足以上3個(gè)條件時(shí)，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款和違約金等）管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等）銷(xiāo)售費(fèi)用（保修費(fèi)等）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量19一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【例題·多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。A．甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B．乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C．丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D．丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任【答案】AB【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。選項(xiàng)A，桂江公司履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)其經(jīng)濟(jì)利益將極小可能而不是“很可能”流出企業(yè)；選項(xiàng)B，乙公司只是暫時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況，不一定導(dǎo)致桂江公司承擔(dān)還款義務(wù)。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【例題·多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、20一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【案例】2016年12月1日，甲公司接到法院通知，通知中說(shuō)由于其子公司乙公司在2年前的一筆借款到期，本息合計(jì)為200萬(wàn)元，乙企業(yè)無(wú)力償還，貸款單位要求本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，目前乙公司的財(cái)務(wù)狀況極差，甲公司有80%的可能性承擔(dān)本息的償還責(zé)任。要求：判斷因債務(wù)擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；如果確認(rèn)，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥勘臼马?xiàng)屬于債務(wù)擔(dān)保，甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，并且損失金額能夠合理估計(jì)，因此在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失2000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)擔(dān)保2000000一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【案例】2016年12月1日，甲公司接到法21二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量一般是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量。當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€(gè)方面。（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別按以下兩種情況進(jìn)行處理。1所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍內(nèi)的中間值（上下限金額的平均數(shù)）確定。2所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是不相同的，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定。①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量一般是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)22二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚眍A(yù)期可能獲得補(bǔ)償，是指企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償。此類(lèi)補(bǔ)償是潛在的資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定能夠收到時(shí)才能予以確認(rèn)。同時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷(xiāo)的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及以下兩個(gè)問(wèn)題。12確認(rèn)時(shí)間。補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn)。確認(rèn)金額。確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?2確認(rèn)時(shí)間。補(bǔ)23二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2016年真題·單選題】2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A．240 B．250C．300 D．310【答案】D【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷(xiāo)原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。題干中明確說(shuō)明“需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元”，因此，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝10＋300＝310（萬(wàn)元）。基本可以從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不得沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2016年真題·單選題】2015年12月24二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值，以及未來(lái)事項(xiàng)等因素。1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性預(yù)計(jì)負(fù)債本質(zhì)是“估計(jì)”的數(shù)據(jù)，而且與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是企業(yè)不可控的，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，避免高估資產(chǎn)或低估負(fù)債，并且不能反復(fù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整，避免影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的因素25二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2.貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與實(shí)際清償?shù)臅r(shí)點(diǎn)相隔較長(zhǎng)時(shí)間，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，則應(yīng)以相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值為其最佳估計(jì)數(shù)。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映。隨著時(shí)間的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值重新計(jì)量。123二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2.貨幣時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間26二、或有事項(xiàng)的計(jì)量3.未來(lái)事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)，例如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等。對(duì)于這些事項(xiàng)，如果有足夠的客觀(guān)證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如，某重工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)國(guó)家將加快環(huán)境立法進(jìn)程，并且對(duì)環(huán)境污染處罰的力度將不斷加大，如果陷入環(huán)境污染訴訟，那么企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額將顯著增加。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量3.未來(lái)事項(xiàng)27二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2012年真題·單選題】甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未做出判決。經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢(xún)，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A．20B．30C．35D．50【答案】C【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）÷2=35（萬(wàn)元）。本題中，履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需的支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出350000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟350000二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2012年真題·單選題】甲公司因違約被起28二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2013年真題·單選題】2012年12月31日，甲公司根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A．460B．660C．700

D．860【答案】C【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）÷2=700（萬(wàn)元），相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出7000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟7000000基本確定從第三方獲得的補(bǔ)償款項(xiàng)，應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。借：其他應(yīng)收款400000貸：營(yíng)業(yè)外支出400000二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2013年真題·單選題】2012年12月29二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【案例】2015年1月1日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為8000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站的使用壽命為10年，屆滿(mǎn)時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用100萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率（等于實(shí)際利率）為12%。要求：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）編制2015年和2016年期末確認(rèn)利息費(fèi)用、屆滿(mǎn)時(shí)發(fā)生棄置費(fèi)用100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥吭摵穗娬緱壷觅M(fèi)用的現(xiàn)值=100×（P/F，12%，10）=100×0.322=32.2（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8000+32.2=8032.2（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)80322000

貸：在建工程80000000

預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用322000二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【案例】2015年1月1日，甲公司建造了一30二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【接上案例解析】2015年12月31日，應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用=32.2×12%=3.86（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38600貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用386002016年12月31日，應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用=（32.2+3.86）×12%=4.33（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43300

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用4330010年后發(fā)生棄置費(fèi)用100萬(wàn)元時(shí)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用1000000貸：銀行存款1000000二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【接上案例解析】31二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【接上案例解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的利息計(jì)算過(guò)程如下表所示（單位：萬(wàn)元）。預(yù)計(jì)負(fù)債的利息計(jì)算過(guò)程年數(shù)利息費(fèi)用（a=b×12%）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（b）32.2013.86?36.0624.33?40.3934.85?45.2445.4350.6756.0856.7566.8163.5677.6371.1988.5479.7399.5789.291010.71100.00合計(jì)67.80—二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【接上案例解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的利息計(jì)算過(guò)程如下32三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，差額計(jì)入損益。相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等（或貸記）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（或借記）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)因素變化表明預(yù)計(jì)負(fù)債金額無(wú)法反映真實(shí)情況時(shí)，則需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)33三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核【本節(jié)小結(jié)】或有事項(xiàng)與或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的聯(lián)系與區(qū)別?；蛴惺马?xiàng)與或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，是3個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。（1）三者的聯(lián)系?；蛴惺马?xiàng)是產(chǎn)生或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的前提條件，沒(méi)有或有事項(xiàng)也就沒(méi)有所謂的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。（2）三者的區(qū)別?；蛴惺马?xiàng)是一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和發(fā)展的過(guò)程，而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。由于這種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的是或然性的不確定結(jié)果，因此這種資產(chǎn)或負(fù)債分別命名為“或有資產(chǎn)”“或有負(fù)債”。這種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身為或有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，簡(jiǎn)稱(chēng)或有事項(xiàng)。三者的關(guān)系如圖13-1所示。三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核【本34三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核此外，在具體的披露環(huán)節(jié)，對(duì)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債有不同的要求，如下表所示?；蛴匈Y產(chǎn)、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的披露要求項(xiàng)目表內(nèi)是否披露以及披露內(nèi)容表外是否披露以及披露內(nèi)容或有資產(chǎn)不披露一般不披露；很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等或有負(fù)債一般不披露披露（除了極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）。披露內(nèi)容包括或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因預(yù)計(jì)負(fù)債披露，將不同原因產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債匯總后單列在資產(chǎn)負(fù)債表中，但在利潤(rùn)表中應(yīng)與同類(lèi)費(fèi)用、支出項(xiàng)目合并反映?；敬_定可以獲得補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其沖減后再合并到同類(lèi)費(fèi)用、支出項(xiàng)目中披露，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露，主要是披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明，對(duì)各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)的說(shuō)明以及與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額的說(shuō)明三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核此外35三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核【2011年真題·判斷題】或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）【答案】√【解析】本題考核或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債因?yàn)椴粷M(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)的條件，所以不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，只能在報(bào)表附注中予以披露。三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債

賬面價(jià)值的復(fù)核【236本章內(nèi)容：第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用37本章內(nèi)容：第一節(jié)或有事項(xiàng)概述3737一、未決訴訟或未決仲裁二、債務(wù)擔(dān)保第三節(jié)要點(diǎn)：38三、產(chǎn)品質(zhì)量保證四、虧損合同五、重組義務(wù)一、未決訴訟或未決仲裁二、債務(wù)擔(dān)保第三節(jié)要點(diǎn)：38三、產(chǎn)品質(zhì)38一、未決訴訟或未決仲裁訴訟是指當(dāng)事人不能通過(guò)協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過(guò)審判程序解決糾紛的活動(dòng)。訴訟裁決之前，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。仲裁是指經(jīng)濟(jì)法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書(shū)面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法做出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。涉及未決訴訟或未決仲裁時(shí)，賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出（賠償金額）管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟一、未決訴訟或未決仲裁訴訟是指當(dāng)事人不能通過(guò)協(xié)商解決爭(zhēng)議，因39一、未決訴訟或未決仲裁未決訴訟當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債可能會(huì)產(chǎn)生差額，對(duì)此應(yīng)按以下不同的情況具體處理。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況合理估計(jì)了訴訟損失，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況能夠合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的，但所做估計(jì)與當(dāng)時(shí)實(shí)際嚴(yán)重不符，此時(shí)應(yīng)該按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況確認(rèn)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失的，應(yīng)在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1234一、未決訴訟或未決仲裁未決訴訟當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已40一、未決訴訟或未決仲裁【例題·單選題】因甲公司延期交貨，乙公司與甲公司發(fā)生爭(zhēng)議，于2015年12月6日向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失150萬(wàn)元。截至2015年12月31日，法院尚未對(duì)此訴訟進(jìn)行審理。據(jù)甲公司法律顧問(wèn)分析，甲公司很可能敗訴，賠償金額很可能為140萬(wàn)元，另外還須承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。據(jù)查，甲公司向乙公司延期交貨是由于丙公司違約造成的。經(jīng)與丙公司交涉，丙公司實(shí)際賠償甲公司110萬(wàn)元。甲公司在2015年度利潤(rùn)表中反映的與訴訟相關(guān)的費(fèi)用或支出總計(jì)為（）萬(wàn)元。A．140B．35C．145D．110【答案】B【解析】本題考核能可靠計(jì)量的賠償額和訴訟費(fèi)的計(jì)算。甲公司敗訴的可能性很大，且賠償金額和訴訟費(fèi)都能可靠計(jì)量，因此，2015年12月31日該公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債145萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出1400000管理費(fèi)用50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1450000一、未決訴訟或未決仲裁【例題·單選題】因甲公司延期交貨，乙公41一、未決訴訟或未決仲裁【接上例解析】同時(shí)，從丙公司收到的補(bǔ)償款應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。借：其他應(yīng)收款——丙公司1100000貸：營(yíng)業(yè)外支出1100000綜上，甲公司在2015年度利潤(rùn)表中反映的與訴訟相關(guān)的費(fèi)用或支出=（140+5-110）=35（萬(wàn)元）。一、未決訴訟或未決仲裁【接上例解析】42二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保時(shí)，如果被擔(dān)保方無(wú)法履行合同，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。對(duì)于債務(wù)擔(dān)保涉及的未決訴訟，一般應(yīng)根據(jù)以下原則分別處理。（1）企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失貸：其他應(yīng)付款等（2）企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，并編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保時(shí)，如果被擔(dān)保方無(wú)法履行合同43二、債務(wù)擔(dān)保（3）人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢(xún)，估計(jì)敗訴的可能性和可能的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。當(dāng)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟二、債務(wù)擔(dān)保（3）人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧44二、債務(wù)擔(dān)?！景咐?016年12月6日，由于乙公司（子公司）已逾期半年未還1000萬(wàn)元貸款，銀行起訴甲公司（母公司），要求甲公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。至年末，本訴訟尚未判決，甲公司律師估計(jì)，本訴訟敗訴的可能性為90％，估計(jì)擔(dān)保損失為300萬(wàn)元。要求：（1）判斷甲公司是否確認(rèn)因債務(wù)擔(dān)保承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債；如果確認(rèn)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）假定2017年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元，編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。（3）假定甲公司估計(jì)的擔(dān)保損失為100萬(wàn)元。2017年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元，編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。二、債務(wù)擔(dān)?！景咐?016年12月6日，由于乙公司（子公司45二、債務(wù)擔(dān)?！景咐馕觥浚?）甲公司判斷很可能敗訴，因此將估計(jì)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失 3000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 3000000（2）2017年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元（假設(shè)甲公司2016年報(bào)表已于2017年2月10日?qǐng)?bào)出），當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額50（350-300）萬(wàn)元，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟

3000000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)擔(dān)保損失 500000

貸：銀行存款

3500000（3）如果甲公司做出嚴(yán)重錯(cuò)誤判斷，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債僅為100萬(wàn)元，2016年12月31日的賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)擔(dān)保損 1000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟

1000000二、債務(wù)擔(dān)?！景咐馕觥?6二、債務(wù)擔(dān)?！窘由习咐馕觥?017年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元（假設(shè)甲公司2016年報(bào)表已于2017年2月10日?qǐng)?bào)出），此時(shí)甲公司應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1000000以前年度損益調(diào)整2500000貸：銀行存款3500000此處調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配略。另外，在編制2016年年報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增2015年利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元，其余項(xiàng)目也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。二、債務(wù)擔(dān)保【接上案例解析】47三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證通常指銷(xiāo)售商或制造商在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶(hù)提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件的，應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。在確認(rèn)時(shí)應(yīng)遵循以下規(guī)定。保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)在保修期結(jié)束時(shí)，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。123三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證通常指銷(xiāo)售商或制造商在銷(xiāo)售產(chǎn)品或48三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【2015年真題·單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。A．15B．25C．35D．40【答案】B【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×（3%+5%）÷2=40（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額=40-15=25（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）。計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銷(xiāo)售費(fèi)用40貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)計(jì)負(fù)債40貸：銀行存款等40三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【2015年真題·單選題】甲公司于2014年49四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。用公式表示為：預(yù)計(jì)負(fù)債=Min（履行該合同的成本，未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰）四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超50四、虧損合同企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要遵循以下兩個(gè)原則。1如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，應(yīng)區(qū)分該合同有無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)。①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。②合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。四、虧損合同企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)合同、租賃51四、虧損合同【2016年真題·判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）【答案】×【解析】本題考核因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本。因此，因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照履行該合同的成本與未能履行該合同發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者計(jì)量。四、虧損合同【2016年真題·判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)52四、虧損合同【案例】2016年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2017年3月以1.2萬(wàn)元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售1000臺(tái)A設(shè)備。乙公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，如果甲公司違約，應(yīng)雙倍返還定金。2016年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有A設(shè)備及生產(chǎn)該設(shè)備所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)A設(shè)備的生產(chǎn)成本提高到1.4萬(wàn)元/臺(tái)。要求：判斷甲公司是否應(yīng)履行合同；如果不履行合同，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【案例解析】本案例中，由于原材料生產(chǎn)成本提高，此份待執(zhí)行合同（不可撤銷(xiāo)）變成虧損合同，且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。履行合同發(fā)生的損失=1000×（1.4-1.2）=200（萬(wàn)元），不履行合同應(yīng)返還的定金=150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債等于前述兩者的較小者150萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失1500000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失1500000支付違約金時(shí)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失1500000貸：銀行存款等1500000四、虧損合同【案例】2016年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不53五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行調(diào)整和組合。屬于重組的事項(xiàng)主要包括以下內(nèi)容。123出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形54五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務(wù)（即簽訂了約束性出售協(xié)議）時(shí)，才能確認(rèn)因重組而承擔(dān)了重組業(yè)務(wù)。企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)。①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。這里需要強(qiáng)調(diào)的是“對(duì)外公告”，即管理層或董事會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前做出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)對(duì)外進(jìn)行了公告。（2）重組義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的3個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認(rèn)55五、重組義務(wù)（二）重組義務(wù)的計(jì)量計(jì)量重組義務(wù)時(shí)，主要有以下兩個(gè)原則。1企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。2由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（如廠(chǎng)房、店面、有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，及時(shí)資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)。五、重組義務(wù)（二）重組義務(wù)的計(jì)量1企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直56五、重組義務(wù)其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出。與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)的支出在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)，因此不屬于直接支出。直接支出包括和不包括的具體內(nèi)容如右圖所示。確認(rèn)不再使用的廠(chǎng)房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)員工遣散費(fèi)（即辭退福利）時(shí)，賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬五、重組義務(wù)其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出。與主57五、重組義務(wù)【案例】2016年11月，甲公司制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該計(jì)劃主要內(nèi)容如下：從2017年1月1日起關(guān)閉B產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)；生產(chǎn)線(xiàn)關(guān)閉日，租用的廠(chǎng)房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方；用于B產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述重組計(jì)劃已于2016年12月1日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月10日對(duì)外公告。至2016年12月31日，上述重組計(jì)劃尚未實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款200萬(wàn)元；因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元；因?qū)⒂糜贐產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出3萬(wàn)元；因推廣新款C產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)600萬(wàn)元；因處置用于B產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失30萬(wàn)元。五、重組義務(wù)【案例】2016年11月，甲公司制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重58五、重組義務(wù)要求：判斷以上支出哪些可歸屬于與重組有關(guān)的直接支出，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥勘纠?，可歸屬于與重組有關(guān)的直接支出包括因辭退員工支付的補(bǔ)償款、因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同支付的違約金。因?qū)⒂糜贐產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)的運(yùn)輸費(fèi)、留用員工的培訓(xùn)支出、新款C產(chǎn)品的推廣費(fèi)屬于與甲公司繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)的支出，在2015年12月31日不是重組義務(wù)，賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用

2200000資產(chǎn)減值損失

300000貸：應(yīng)付職工薪酬

2000000預(yù)計(jì)負(fù)債

200000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000五、重組義務(wù)要求：判斷以上支出哪些可歸屬于與重組有關(guān)的直接支59ThankYou!謝謝觀(guān)賞ThankYou!謝謝觀(guān)賞60第十三章或有事項(xiàng)第十三章或有事項(xiàng)61一、或有事項(xiàng)的概念與特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第一節(jié)要點(diǎn)：62一、或有事項(xiàng)的概念與特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第一節(jié)要點(diǎn)：262一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾和環(huán)境污染整治等。為了及時(shí)反映或有事項(xiàng)帶來(lái)的潛在財(cái)務(wù)影響，以及企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念63一、或有事項(xiàng)的概念與特征（二）或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)具有以下3個(gè)特征，可簡(jiǎn)單概括為12個(gè)字，即“過(guò)去形成、結(jié)果不定、未來(lái)決定”。1.由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成或有事項(xiàng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種不確定事項(xiàng)，即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或者事項(xiàng)引起的客觀(guān)存在。沒(méi)有發(fā)生的交易行為或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不存在或有事項(xiàng)。如未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、自然災(zāi)害和交通事故等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。一、或有事項(xiàng)的概念與特征（二）或有事項(xiàng)的特征64一、或有事項(xiàng)的概念與特征2.結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性主要表現(xiàn)在該結(jié)果是否發(fā)生不確定，或者預(yù)計(jì)將發(fā)生該結(jié)果，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額不確定。12或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生不確定。如未決訴訟中被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過(guò)程中是難以確定的，需要根據(jù)人民法院判決情況加以確定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額不確定。如未決訴訟中被起訴的一方很可能敗訴，但其支出的金額或時(shí)間是難以確定的。一、或有事項(xiàng)的概念與特征2.結(jié)果具有不確定性12或有事項(xiàng)的65一、或有事項(xiàng)的概念與特征3.結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指該結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定。在會(huì)計(jì)核算中，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都具有不確定性，所以判斷不確定事項(xiàng)是否屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)從或有事項(xiàng)的定義和特征出發(fā)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況進(jìn)行估計(jì)，其中帶有一定的不確定性。但是，應(yīng)收賬款的原值是確定的，實(shí)際收回的金額最后也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，不屬于或有事項(xiàng)。一、或有事項(xiàng)的概念與特征3.結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定66一、或有事項(xiàng)的概念與特征【例題·多選題】或有事項(xiàng)具有不確定性，下列關(guān)于“不確定性”的理解，錯(cuò)誤的是（）。A．或有事項(xiàng)具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性B．或有事項(xiàng)的不確定性是指或有事項(xiàng)的發(fā)生具有不確定性C．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)其殘值和使用年限的分析和判斷具有一定的不確定性，這種不確定性與或有事項(xiàng)具有的不確定性是完全相同的D．或有事項(xiàng)雖然具有不確定性，但該不確定性能由企業(yè)控制【答案】BCD【解析】本題考核或有事項(xiàng)的特征。選項(xiàng)B表述不完整，或有事項(xiàng)的不確定性包括發(fā)生的不確定和發(fā)生金額或時(shí)間的不確定；選項(xiàng)C，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)的發(fā)生不受企業(yè)控制。一、或有事項(xiàng)的概念與特征【例題·多選題】或有事項(xiàng)具有不確定性67二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)等。其中，預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)。根據(jù)某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或者消失，或有資產(chǎn)可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失。（一）或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)兩類(lèi)義務(wù)。1.潛在義務(wù)潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)由某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有68二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)如果履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于或等于50%，則該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如企業(yè)為某單位提供債務(wù)擔(dān)保，盡管企業(yè)承擔(dān)了償還債務(wù)的連帶責(zé)任，但如果被擔(dān)保方財(cái)務(wù)狀況良好，則此項(xiàng)擔(dān)保導(dǎo)致該企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大。金額不能可靠地計(jì)量如果履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益“金額”難以合理預(yù)計(jì)，說(shuō)明現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。如因治污不力導(dǎo)致企業(yè)陷入訴訟案中，企業(yè)很可能在訴訟中敗訴，但法院判決前，企業(yè)無(wú)法判斷賠償金額，因此形成一項(xiàng)或有負(fù)債。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)69二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，通常不能在報(bào)表中予以確認(rèn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響等。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)70二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的因素都處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。1或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估，分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。2或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)，并且金額能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)71二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【案例】2016年10月20日，甲公司的產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。11月3日，消費(fèi)者家屬上訴至法院，要求賠償500萬(wàn)元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門(mén)認(rèn)定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零，但因?yàn)橛嘘P(guān)法律沒(méi)有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。要求：判斷該質(zhì)量事故引起的或有事項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)為或有負(fù)債；如果屬于或有負(fù)債，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中如何披露？【案例解析】本事項(xiàng)由已發(fā)生的質(zhì)量事故引起，其結(jié)果需等到法院判決才能決定，且甲公司履行義務(wù)的金額不能可靠地確定，因而屬于或有負(fù)債。對(duì)于未決訴訟，無(wú)論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性多大，都要進(jìn)行披露。甲公司可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做如下披露：“2016年10月20日，產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。11月3日，消費(fèi)者家屬上訴至法院，要求賠償500萬(wàn)元，至年末資產(chǎn)負(fù)債表日，本訴訟仍在進(jìn)行中。”二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【案例】2016年10月20日，甲公司72二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【例題·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A．或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B．或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C．或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D．因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定【答案】ACD【解析】本題考核或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的概念。選項(xiàng)B，或有負(fù)債尚未滿(mǎn)足確認(rèn)負(fù)債的條件，不得在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【例題·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述73一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量第二節(jié)要點(diǎn)：74三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量第二節(jié)要點(diǎn)：14三、資產(chǎn)74一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)同時(shí)符合以下3個(gè)條件。123該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》75一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在當(dāng)前條件下已承擔(dān)且必須履行的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)。如果很可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能存在，企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債，除非含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)的可能性極小?！咀⒁狻窟^(guò)去的事項(xiàng)一般會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但如果企業(yè)面臨法律訴訟，特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)可能難以確定，此時(shí)企業(yè)需要取得相關(guān)的證據(jù)、專(zhuān)家意見(jiàn)等，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)76一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。法定義務(wù)推定義務(wù)是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)的承諾或已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策。推定義務(wù)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。77一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%、小于或等于95%。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷，如下表所示。結(jié)果的可能性與概率區(qū)間的關(guān)系結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定＞95%，＜100%很可能＞50%，≤95%可能＞5%，≤50%極小可能＞0，≤5%一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)78一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)?；蛴惺马?xiàng)具有不確定性，由其產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。只有相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)，同時(shí)滿(mǎn)足其他兩個(gè)條件時(shí)，才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。在同時(shí)滿(mǎn)足以上3個(gè)條件時(shí)，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款和違約金等）管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等）銷(xiāo)售費(fèi)用（保修費(fèi)等）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量79一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【例題·多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。A．甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B．乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C．丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D．丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任【答案】AB【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。選項(xiàng)A，桂江公司履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)其經(jīng)濟(jì)利益將極小可能而不是“很可能”流出企業(yè)；選項(xiàng)B，乙公司只是暫時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況，不一定導(dǎo)致桂江公司承擔(dān)還款義務(wù)。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【例題·多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、80一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【案例】2016年12月1日，甲公司接到法院通知，通知中說(shuō)由于其子公司乙公司在2年前的一筆借款到期，本息合計(jì)為200萬(wàn)元，乙企業(yè)無(wú)力償還，貸款單位要求本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，目前乙公司的財(cái)務(wù)狀況極差，甲公司有80%的可能性承擔(dān)本息的償還責(zé)任。要求：判斷因債務(wù)擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；如果確認(rèn)，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥勘臼马?xiàng)屬于債務(wù)擔(dān)保，甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，并且損失金額能夠合理估計(jì)，因此在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失2000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)擔(dān)保2000000一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)【案例】2016年12月1日，甲公司接到法81二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量一般是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量。當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€(gè)方面。（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別按以下兩種情況進(jìn)行處理。1所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍內(nèi)的中間值（上下限金額的平均數(shù)）確定。2所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是不相同的，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定。①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量一般是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)82二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚眍A(yù)期可能獲得補(bǔ)償，是指企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償。此類(lèi)補(bǔ)償是潛在的資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定能夠收到時(shí)才能予以確認(rèn)。同時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷(xiāo)的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及以下兩個(gè)問(wèn)題。12確認(rèn)時(shí)間。補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn)。確認(rèn)金額。確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?2確認(rèn)時(shí)間。補(bǔ)83二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2016年真題·單選題】2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A．240 B．250C．300 D．310【答案】D【解析】本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷(xiāo)原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。題干中明確說(shuō)明“需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元”，因此，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝10＋300＝310（萬(wàn)元）。基本可以從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不得沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量【2016年真題·單選題】2015年12月84二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值，以及未來(lái)事項(xiàng)等因素。1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性預(yù)計(jì)負(fù)債本質(zhì)是“估計(jì)”的數(shù)據(jù)，而且與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是企業(yè)不可控的，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，避免高估資產(chǎn)或低估負(fù)債，并且不能反復(fù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整，避免影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的因素85二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2.貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與實(shí)際清償?shù)臅r(shí)點(diǎn)相隔較長(zhǎng)時(shí)間，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，則應(yīng)以相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值為其最佳估計(jì)數(shù)。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映。隨著時(shí)間的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值重新計(jì)量。123二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2.貨幣時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間86二、或有事項(xiàng)的計(jì)量3.未來(lái)事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)，例如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等。對(duì)于這些事項(xiàng)，如果有足夠的客觀(guān)證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如，某重工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)國(guó)家將加快環(huán)境立法進(jìn)程，并且對(duì)環(huán)境污染處罰的力度將不斷加大，如果陷入環(huán)境污染訴訟，那么企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額將顯著增加。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量3.未來(lái)事項(xiàng)87二、或有事項(xiàng)