(CFP課件)1-稅收制度與個(gè)人理財(cái)

資格認(rèn)證培訓(xùn)

國際金融理財(cái)師

籌劃

稅務(wù)稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃1CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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授課大綱與遺產(chǎn)籌劃課程安排

籌劃

稅務(wù)稅收制度與個(gè)人理財(cái)個(gè)人所得稅籌劃要點(diǎn)個(gè)人跨國所得的稅務(wù)籌劃其他與個(gè)人相關(guān)稅種的籌劃遺產(chǎn)與遺產(chǎn)稅制遺產(chǎn)籌劃案例分析2CFP稅務(wù)CFP稅務(wù)資格認(rèn)證培訓(xùn)

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籌劃

稅務(wù)稅收制度與個(gè)人理財(cái)3CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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授課大綱

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稅務(wù)中國稅制概述貨物和勞務(wù)稅所得稅其他稅種稅制與個(gè)人理財(cái)4CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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中國稅制概述

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稅務(wù)稅收制度：簡稱稅制，是國家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。稅制要素：構(gòu)成稅收制度的根本要素，主要包括征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、加征及違章處理等。5CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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貨物和勞稅類類

中國稅制體系行為稅類

財(cái)產(chǎn)稅類

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稅務(wù)增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

車輛購置稅印花稅契稅資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅

房產(chǎn)稅車船稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅土地增值稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅6CFP流轉(zhuǎn)務(wù)稅CFP流轉(zhuǎn)務(wù)稅資格認(rèn)證培訓(xùn)

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中國稅制概述

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稅務(wù)2007年中國稅收收入構(gòu)成其他個(gè)人所得稅

13.66%7.21%貨物和勞務(wù)企業(yè)所得稅21.90%

稅57.22%數(shù)據(jù)來源：?中國統(tǒng)計(jì)年鑒〔2021〕?。貨物和勞務(wù)稅四稅為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅之和減2007年出口退稅額5273.29億元后的余額。7CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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一.貨物和勞務(wù)稅

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稅務(wù)貨物和勞務(wù)稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或效勞過程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額〔或數(shù)量〕為課稅對象的課稅體系。貨物和勞務(wù)稅主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。8CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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1.1增值稅

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稅務(wù)增值稅〔商品稅的現(xiàn)代形式〕，是以商品和勞務(wù)的增值額為課稅對象的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年國內(nèi)增值稅收入為15609.91億元，占稅務(wù)部門組織收入的31.57%，由海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅6153.28億元。9CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅的類型

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稅務(wù)按照對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：-生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。-收入型增值稅:在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含增值稅稅款做進(jìn)項(xiàng)扣除。-消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)扣除。2021年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過?中華人民共和國增值稅暫行條例?，決定從2021年1月1日起在全國各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型〞增值稅。10CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅征稅范圍

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稅務(wù)根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議于2021年11月5日審議通過的?中華人民共和國增值稅暫行條例?的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:-銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。-提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)效勞性業(yè)務(wù)。-進(jìn)口貨物，指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。11CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅納稅義務(wù)人

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稅務(wù)納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。扣繳義務(wù)人境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購置者為扣繳義務(wù)人。12CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅納稅義務(wù)人

籌劃

稅務(wù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人-一般納稅人指經(jīng)營規(guī)模到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。-小規(guī)模納稅人指經(jīng)營規(guī)模較小、會計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實(shí)行簡易方法征收增值稅的納稅人。13CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅納稅義務(wù)人

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稅務(wù)確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬元〔含本數(shù)〕以下；〔2〕上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元〔含本數(shù)〕以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)14

關(guān)。CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅稅率

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稅務(wù)根本稅率：17%適用根本稅率的應(yīng)稅工程：-納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物〔下述適用13%的貨物除外〕；-提供加工、修理修配勞務(wù)。低稅率:13%適用低稅率的應(yīng)稅工程：-農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；-糧食、食用植物油；-自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；-圖書、報(bào)紙、雜志；-飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；-國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等〕。15CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅稅率

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稅務(wù)小規(guī)模納稅人適用的征收率2021年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過并于2021年1月1日開始實(shí)施修訂后的?增值稅暫行條例?，決定全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，一般納稅人稅負(fù)降低。為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。零稅率適用于出口貨物〔通過退免稅方式實(shí)現(xiàn)〕16CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率-銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅額。-

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。17CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；〔注：在2021年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)扣除，而購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即使取得上述憑證，也不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。2021年以后實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也可根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)扣除?！吃鲋刀愐话慵{稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率18CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上所列運(yùn)費(fèi)金額按７％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率19CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)以下貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；以上四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。20CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率含稅銷售額的換算(價(jià)外稅)公式中，應(yīng)稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算：21

應(yīng)稅銷售額=

含稅銷售額1+增值稅稅率〔或征收率〕CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格-如果對該貨物不同時(shí)征收消費(fèi)稅，那么組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕-如果對該貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅，那么組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費(fèi)稅稅額=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕22CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

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稅務(wù)案例：張新成立了一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點(diǎn)等食品，由于年銷售額超過50萬元，財(cái)務(wù)核算也比擬健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2021年2月，該食品廠業(yè)務(wù)情況如下：〔1〕銷售面包、糕點(diǎn)等食品獲得銷售收入58.6萬元〔不含稅價(jià)〕；〔2〕采取零售方式銷售食品，價(jià)稅合計(jì)收入3.51萬元；〔3〕向制糖廠購進(jìn)白糖等生產(chǎn)用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元；〔4〕向農(nóng)民購入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)款22萬元〔取得收購憑證〕；另支付運(yùn)費(fèi)1萬元；〔5〕購入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬元。

〔以上進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，均符合進(jìn)項(xiàng)抵扣要求。〕請計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額。23CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)解：銷項(xiàng)稅額：24

〔1〕3.51÷〔1+17%〕=3〔萬元〕〔2〕58.6×17%=9.962〔萬元〕3×17%=0.51〔萬元〕進(jìn)項(xiàng)稅額：〔3〕10×17%=1.7〔萬元〕〔4〕22×13%+1×7%=2.86+0.07=2.93〔萬元〕〔5〕4萬元可在當(dāng)期全部抵扣該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為：9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842〔萬元〕

注：運(yùn)費(fèi)按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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1.2消費(fèi)稅

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稅務(wù)消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年國內(nèi)消費(fèi)稅收入為2206.82億元，占稅務(wù)部門組織收入的4.46%。-消費(fèi)稅納稅人-消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)-消費(fèi)稅稅目稅率-消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算25CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅納稅人

籌劃

稅務(wù)根據(jù)國務(wù)院于2021年11月5日審議通過的?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。26CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

籌劃

稅務(wù)現(xiàn)行消費(fèi)稅對主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)〔包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)〕征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2021年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅。27CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅稅目稅率

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稅務(wù)消費(fèi)稅稅目：我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒及酒精、化裝品〔高檔護(hù)膚類化裝品〕、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷煙適用復(fù)合稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率〔稅目稅率表見下頁〕。28CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅稅目稅率

籌劃

稅務(wù)29稅目稅率煙〔卷煙適用復(fù)合稅率〕甲類卷煙56%加0.003稅目稅率煙〔卷煙適用復(fù)合稅率〕甲類卷煙56%加0.003元/支乙類卷煙36%加0.003元/支卷煙批發(fā)5%雪茄煙36%煙絲30%酒及酒精〔白酒適用復(fù)合稅率，啤酒、黃酒適用定額稅率〕白酒20%加0.5元/500克〔或500毫升〕黃酒240元/噸甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸其他酒10%酒精5%CFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅稅目稅率

籌劃

稅務(wù)30稅目稅率化裝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或稅目稅率化裝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%成品油含鉛汽油1.40元/升無鉛汽油1.0元/升柴油0.80元/升航空煤油0.80元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤滑油1.0元/升燃料油0.8元/升CFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅稅目稅率

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稅務(wù)31稅目稅率汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量適用3%稅目稅率汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量適用3%或10%稅率小汽車-乘用車按汽缸容量適用七檔稅率小汽車-中輕型商用客車5%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木制一次性筷子5%實(shí)木地板5%CFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率32

+

應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(但不包括向購置方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額〔或計(jì)稅銷售額〕33

＝

含增值稅的銷售額1+增值稅稅率CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)■納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。-實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝

本錢＋利潤1－消費(fèi)稅比例稅率-實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：34

組成計(jì)稅價(jià)格＝

本錢＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率1－消費(fèi)稅比例稅率CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)■進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅-實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅1－消費(fèi)稅比例稅率-實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：35

組成計(jì)稅價(jià)格＝

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率1－消費(fèi)稅比例稅率CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)案例某化裝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化裝品每套本錢加利潤共計(jì)1200元，消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17%〔全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成，無原材料購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣〕，那么，該企業(yè)每生產(chǎn)一套化裝品應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅是多少？應(yīng)繳消費(fèi)稅=1200÷〔1-30%〕×30%=514.29〔元〕應(yīng)繳增值稅=1200÷〔1-30%〕×17%=291.43(元)36CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)假設(shè)有同樣品質(zhì)的一套進(jìn)口化裝品，在我國海關(guān)到岸價(jià)格同樣為1200元。關(guān)稅稅率40%，那么，這套化裝品應(yīng)繳的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅是多少呢？應(yīng)繳關(guān)稅：1200×40%=480〔元〕應(yīng)繳消費(fèi)稅：〔1200＋480〕÷〔1-30%〕×30%=720〔元〕應(yīng)繳增值稅：〔1200＋480〕÷〔1-30%〕×17%=408〔元〕37CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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1.3營業(yè)稅

籌劃

稅務(wù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年?duì)I業(yè)稅收入為6582.97億元，占稅務(wù)部門組織收入的13.31%。營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算38CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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營業(yè)稅納稅人

籌劃

稅務(wù)營業(yè)稅納稅人：按照?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?規(guī)定，在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)：-提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；-所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)〔不含土地使用權(quán)〕的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；-所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；-所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。39CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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營業(yè)稅稅目稅率

籌劃

稅務(wù)現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目。稅目稅率表如下:40稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%娛樂業(yè)稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%建筑業(yè)3%效勞業(yè)5%金融保險(xiǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%郵電通信業(yè)3%銷售不動(dòng)產(chǎn)5%文化體育業(yè)3%CFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營業(yè)額-納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；-納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；-納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；-外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；41

-

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)金融業(yè)營業(yè)額確實(shí)定：-貸款業(yè)務(wù)，貸款利息收入〔包括各種加息、罰息等〕；-融資租賃，全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減實(shí)際本錢；-股票、債券買賣，賣出價(jià)減買入價(jià)及相關(guān)費(fèi)用；-金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)〔傭金〕類的全部收入；-受托收款業(yè)務(wù)，全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額。42CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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二.所得稅

籌劃

稅務(wù)所得稅概述企業(yè)所得稅43CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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2.1所得稅概述

籌劃

稅務(wù)所得稅是指以個(gè)人或法人的各種所得為課稅對象的多個(gè)稅種組成的課稅體系。主要稅種：-個(gè)人所得稅-企業(yè)所得稅44CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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所得稅稅基

籌劃

稅務(wù)所得稅的稅基即應(yīng)納稅所得額。對個(gè)人來說，應(yīng)納稅所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額。對企業(yè)來說，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除工程后的余額。要點(diǎn)：-確認(rèn)應(yīng)稅收入-規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除工程45CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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所得稅稅率

籌劃

稅務(wù)比例稅率累進(jìn)稅率–超額累進(jìn)稅率46CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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2.2企業(yè)所得稅

籌劃

稅務(wù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年企業(yè)所得稅收入為9674.93億元，占稅務(wù)部門組織收入的19.57%。其中，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅收入為1951.20億元，占稅務(wù)部門組織收入的3.95%。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?，2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?。自2021年1月1日起施行。47CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅

籌劃

稅務(wù)納稅人征稅對象稅率應(yīng)納稅所得額確實(shí)定稅收優(yōu)惠政策48CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅納稅人

籌劃

稅務(wù)在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用?企業(yè)所得稅法?。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。-居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。-非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。49CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅征稅對象

籌劃

稅務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。50CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅征稅對象

籌劃

稅務(wù)來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原那么：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。51CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅稅率

籌劃

稅務(wù)比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：-符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；52CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅稅率

籌劃

稅務(wù)優(yōu)惠稅率：-國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。-國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。53CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額準(zhǔn)予扣除工程不得扣除的工程虧損彌補(bǔ)54CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：-銷售貨物收入-提供勞務(wù)收入-轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-股息、紅利等權(quán)益性投資收益-利息收入-租金收入-特許權(quán)使用費(fèi)收入-接受捐贈收入55

-其他收入CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)準(zhǔn)予扣除工程的根本范圍-

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。56CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)準(zhǔn)予扣除的利息支出：-

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；-

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。57CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)工資、薪金支出-工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。-企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金合理性進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，按以下原那么掌握：①企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。58CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)職工福利費(fèi)-企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國稅函[2021]3號文件規(guī)定，可稅前列支的職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：-尚未實(shí)行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。-為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。59CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)-企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。60CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)公益性捐贈-

通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！材甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。〕61CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)-企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。62CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)案例：某企業(yè)2021年度取得主營業(yè)務(wù)收入2

100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元。該年度該企業(yè)在管理費(fèi)用中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝17×60%＝10.2〔萬元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：〔2100+300〕×5‰=12〔萬元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2萬元，不得稅前扣除17－10.2=6.8〔萬元〕如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元，那么所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬元。25×60%=15〔萬元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：〔2100+300〕×5‰=12〔萬元〕不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬元〔25-12=13〕63CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部，可在年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。64CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金-企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但該專項(xiàng)資金提取后改變用途的不得扣除。65CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用國債利息收入壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：-以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；-以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。66CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)案例：某企業(yè)2021年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬元。2021年稅前允許扣除額：10÷10×4(月)=4〔萬元〕67CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)不得扣除的工程-向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)68

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企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公益捐贈贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。-按照稅法調(diào)整后的虧損額-以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五個(gè)納稅年度-彌補(bǔ)期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起69CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)案例：年度稅法虧損額

00-165

01-56

0230

0330

0440

0560

06602000年虧損額：2001～2005年為彌補(bǔ)期尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬元2001年虧損額：2002～2006年為彌補(bǔ)期56萬元的虧損額全部彌補(bǔ)70CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)案例：劉敬于2021年初投資500萬元成立一個(gè)私營有限責(zé)任公司。2021年初對前一年度企業(yè)所得稅計(jì)算繳納，具體情況如下：全年取得業(yè)務(wù)收入620萬元；銷售稅金及附加〔營業(yè)稅、城建稅和教育附加〕34.1萬元；由于拖欠繳稅，繳納滯納金3萬元；本錢300萬元；公司共有職工50人，支付職工合理的工資總額160萬元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)30萬元、實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)6萬元、實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)3.2萬元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)16萬元；向其他企業(yè)拆借資金200萬元，使用1年支付借款利息40萬元，同期銀行貸款利率為7.47%。請計(jì)算該公司2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。71CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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應(yīng)納稅所得額確實(shí)定

籌劃

稅務(wù)解答：〔1〕因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除〔2〕職工工資160萬元準(zhǔn)予在稅前扣除〔3〕職工福利、教育、工會經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除金額：實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)30萬元，準(zhǔn)予稅前扣除22.4萬元〔160×1４%=22.4〕；實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)6萬元，準(zhǔn)予稅前扣除4萬元〔160×2.5%=4〕，差額2萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除；實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)3.2萬元〔160×2%=3.2〕，準(zhǔn)予稅前扣除?！?〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除金額3.1萬元：16×60%=9.6〔萬元〕【620×5‰=3.1〔萬元〕】〔5〕利息支出準(zhǔn)予稅前扣除金額：200×7.47%=14.94〔萬元〕〔6〕全年應(yīng)納稅所得額：620－34.1－300－160－22.4－4－3.2－3.1－14.94=78.26〔萬元〕〔7〕應(yīng)繳企業(yè)所得稅：78.26×25%=19.565〔萬元〕72CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

籌劃

稅務(wù)2021年1月1日開始實(shí)施?企業(yè)所得稅法?，該法第25條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，比方：-國債利息收入免稅；-符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；-企業(yè)獲得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅；-新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；-企業(yè)安置適合?中華人民共和國殘疾人保障法?規(guī)定范圍的殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。-技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；-創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；-企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得、國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營所得和符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程所得，可免征、減征企業(yè)所得稅。73CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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三.其他稅種

籌劃

稅務(wù)房產(chǎn)稅契稅城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加土地增值稅車船稅車輛購置稅印花稅74CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.1房產(chǎn)稅

籌劃

稅務(wù)房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.17%。納稅人與課稅范圍納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。計(jì)稅依據(jù)-從價(jià)計(jì)征：房產(chǎn)的計(jì)稅余值〔經(jīng)營自用〕；地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％。-從租計(jì)征：租金收入〔出租〕。75CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.1房產(chǎn)稅

籌劃

稅務(wù)稅率采用比例稅率：經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：

1.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2.據(jù)財(cái)稅[2021]24號文，自2021年3月1日起，對個(gè)人出租住房，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。計(jì)算公式：–經(jīng)營自用：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×〔１－減除比例〕×1.2％–出租：應(yīng)納稅額＝租金收入×12％〔或４％〕76CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.2契稅

籌劃

稅務(wù)征收范圍及納稅人-是指在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，就當(dāng)事人所訂契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。納稅人為承受土地房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。課稅對象-國有土地使用權(quán)出讓-土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓-房屋買賣-房屋贈予-房屋交換77CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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契稅

籌劃

稅務(wù)計(jì)稅依據(jù)-國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；-土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定；-土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。稅率實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率注：根據(jù)財(cái)稅〔2021〕137號文件，對個(gè)人首次購置90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%，自2021年11月1日開始施行。78CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.3城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

籌劃

稅務(wù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年城市維護(hù)建設(shè)稅收入為1156.34億元，占稅務(wù)部門組織收入的2.34%。納稅人以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人。計(jì)稅依據(jù)〔附加稅性質(zhì)〕以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。79CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

籌劃

稅務(wù)稅率〔按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率〕納稅人所在地為市區(qū)的：7%納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的：5%納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率另：教育費(fèi)附加按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額的3％計(jì)征。80CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.4土地增值稅

籌劃

稅務(wù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年土地增值稅收入403.15億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.82%。-納稅人----

征稅范圍稅率應(yīng)稅收入允許扣除工程-應(yīng)納稅額計(jì)算-免征工程81CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅納稅人

籌劃

稅務(wù)土地增值稅以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物〔即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)〕并取得收入的單位和個(gè)人為納稅人。82CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅征稅范圍

籌劃

稅務(wù)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓83CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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〔三稅率

籌劃

稅務(wù)84級數(shù)增值額與扣除工程金額的比率稅率％速算扣除系數(shù)％1增值額未超過扣除工程金額50%級數(shù)增值額與扣除工程金額的比率稅率％速算扣除系數(shù)％1增值額未超過扣除工程金額50%的部分3002增值額超過扣除工程金額50%、未超過扣除工程金額100%的局部4053增值額超過扣除工程金額100%、未超過扣除工程金額200%的局部50154增值額超過扣除工程金額200%的部分6035CFP〕土地增值稅稅率資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅應(yīng)稅收入

籌劃

稅務(wù)貨幣收入實(shí)物收入其他收入85CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅允許扣除工程

籌劃

稅務(wù)取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的本錢、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的本錢、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除工程。86CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅稅額計(jì)算

籌劃

稅務(wù)土地增值稅稅額＝增值額×稅率－扣除工程金額×速算扣除系數(shù)案例：某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬元，其扣除工程金額為150萬元，請問其應(yīng)納土地增值稅稅額為多少？解：增值額為：600-150＝450〔萬元〕增值額與扣除工程金額之比為：450÷150=300%土地增值稅稅額為：450×60％-150×35％＝217.5〔萬元〕87CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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土地增值稅免征工程

籌劃

稅務(wù)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除工程金額20%的；因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；自2021年11月1日起，對個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。(財(cái)稅[2021]137號文件〕88CFPCFP資格認(rèn)證培訓(xùn)

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3.5車船稅

籌劃

稅務(wù)據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務(wù)院公布?車船