云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例1-課件

云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析1

云南綠大地生物科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“綠大地”）前身是云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限公司，成立于2019年6月，2019年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票于2019年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國(guó)內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營(yíng)上市企業(yè)。

公司簡(jiǎn)介云南綠大地生物科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“綠大地”）2

2019年3月，綠大地因信息被披露嚴(yán)重違規(guī)等問(wèn)題被監(jiān)證會(huì)調(diào)查。2019年12月董事長(zhǎng)何學(xué)葵持有的4325.8萬(wàn)股云南綠大地股票被凍結(jié)，引起連鎖反應(yīng)，四個(gè)交易日內(nèi)公司值蒸發(fā)12.2億元，超過(guò)80%的投資人損失摻重。2019年4月，財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬因信息披露違規(guī)被公安機(jī)關(guān)控制。2019年12月，云南官渡區(qū)人民法院一審判決：云南綠大地公司因欺詐發(fā)行股票罪，被判處罰金人民幣400萬(wàn)元案件發(fā)生案件發(fā)生3造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所4根據(jù)綠大地2019年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截止到2019年6月30日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.5億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到1.8億。綠大地的主要貨物為各類(lèi)苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元。除了貨物價(jià)格造假以外，“他們的地價(jià)也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓?bào)自己的地價(jià)是100萬(wàn)一畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的地價(jià)為20萬(wàn)一畝。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)根據(jù)綠大地2019年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截止到25審計(jì)程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相關(guān)材料證件進(jìn)行檢查，但是沒(méi)有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。（2）查閱相關(guān)文件、合同等計(jì)價(jià)依據(jù)。（3）實(shí)地察看，了解相關(guān)市場(chǎng)信息。我們認(rèn)為由于專(zhuān)業(yè)受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同真?zhèn)斡忻庳?zé)權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取的情況下，這一免責(zé)或許就能夠被發(fā)展為一項(xiàng)漏洞。更或者，由于偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會(huì)又對(duì)此免責(zé)，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴(yán)的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認(rèn)為在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任予以細(xì)化，而非一概全免。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)審計(jì)程序造假的手段分析—虛增資產(chǎn)61.相關(guān)資料

據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2019年年報(bào)全年收入總額為35,905.95萬(wàn)元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.審計(jì)程序（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)

造假的手段分析—虛增收入1.相關(guān)資料造假的手段分析—虛增收入7

據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)摘錄如下：2019年度，綠大地公司的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。

造假的手段分析—虛增收入據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)81.相關(guān)資料在綠大地2019年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò)，其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒(méi)？6.14億元債務(wù)究竟還了還是沒(méi)還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流1.相關(guān)資料造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流92.審計(jì)程序我們認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要的對(duì)象是銀行對(duì)賬單，因?yàn)樗鼇?lái)自第三方——銀行，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點(diǎn)1.可獲得性強(qiáng)。2.證明力強(qiáng)。3.相關(guān)度高。在報(bào)表上你可能看見(jiàn)綠大地往A公司打了500萬(wàn)，綠大地給B打了500萬(wàn)，綠大地再給A公司打了500萬(wàn)。現(xiàn)金流看上去就有了1500萬(wàn)。

但是，通過(guò)銀行對(duì)賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500萬(wàn)的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流2.審計(jì)程序造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流101.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所1.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所11分析可能購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)。綠大地自2019年末上市至今，3年時(shí)間就更換了3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在2019年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年。加之審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)的地位。

因此，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)存在利潤(rùn)操縱行為時(shí)，要么與企業(yè)“合謀”進(jìn)行利潤(rùn)操縱，要么堅(jiān)持原則，要么卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除其購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所分析造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所12謝謝觀賞謝謝觀賞13周永茂符開(kāi)廣文家活趙安然主要成員周永茂符開(kāi)廣文家活趙安然主要成員14云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析15

云南綠大地生物科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“綠大地”）前身是云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限公司，成立于2019年6月，2019年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票于2019年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國(guó)內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營(yíng)上市企業(yè)。

公司簡(jiǎn)介云南綠大地生物科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“綠大地”）16

2019年3月，綠大地因信息被披露嚴(yán)重違規(guī)等問(wèn)題被監(jiān)證會(huì)調(diào)查。2019年12月董事長(zhǎng)何學(xué)葵持有的4325.8萬(wàn)股云南綠大地股票被凍結(jié)，引起連鎖反應(yīng)，四個(gè)交易日內(nèi)公司值蒸發(fā)12.2億元，超過(guò)80%的投資人損失摻重。2019年4月，財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬因信息披露違規(guī)被公安機(jī)關(guān)控制。2019年12月，云南官渡區(qū)人民法院一審判決：云南綠大地公司因欺詐發(fā)行股票罪，被判處罰金人民幣400萬(wàn)元案件發(fā)生案件發(fā)生17造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所18根據(jù)綠大地2019年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截止到2019年6月30日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.5億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到1.8億。綠大地的主要貨物為各類(lèi)苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元。除了貨物價(jià)格造假以外，“他們的地價(jià)也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓?bào)自己的地價(jià)是100萬(wàn)一畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的地價(jià)為20萬(wàn)一畝。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)根據(jù)綠大地2019年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截止到219審計(jì)程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相關(guān)材料證件進(jìn)行檢查，但是沒(méi)有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。（2）查閱相關(guān)文件、合同等計(jì)價(jià)依據(jù)。（3）實(shí)地察看，了解相關(guān)市場(chǎng)信息。我們認(rèn)為由于專(zhuān)業(yè)受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同真?zhèn)斡忻庳?zé)權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取的情況下，這一免責(zé)或許就能夠被發(fā)展為一項(xiàng)漏洞。更或者，由于偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會(huì)又對(duì)此免責(zé)，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴(yán)的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認(rèn)為在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任予以細(xì)化，而非一概全免。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)審計(jì)程序造假的手段分析—虛增資產(chǎn)201.相關(guān)資料

據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2019年年報(bào)全年收入總額為35,905.95萬(wàn)元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.審計(jì)程序（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)

造假的手段分析—虛增收入1.相關(guān)資料造假的手段分析—虛增收入21

據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)摘錄如下：2019年度，綠大地公司的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。

造假的手段分析—虛增收入據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)221.相關(guān)資料在綠大地2019年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò)，其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒(méi)？6.14億元債務(wù)究竟還了還是沒(méi)還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流1.相關(guān)資料造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流232.審計(jì)程序我們認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要的對(duì)象是銀行對(duì)賬單，因?yàn)樗鼇?lái)自第三方——銀行，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點(diǎn)1.可獲得性強(qiáng)。2.證明力強(qiáng)。3.相關(guān)度高。在報(bào)表上你可能看見(jiàn)綠大地往A公司打了500萬(wàn)，綠大地給B打了500萬(wàn)，綠大地再給A公司打了500萬(wàn)?，F(xiàn)金流看上去就有了1500萬(wàn)。

但是，通過(guò)銀行對(duì)賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500萬(wàn)的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流2.審計(jì)程序造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流241.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所1.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所25分析可能購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)。綠大地自2019年末上市至今，3年時(shí)間就更換了3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在2019年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年。加之審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)