木材企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計畢業(yè)論文

木材企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計畢業(yè)論文畢業(yè)論文(2010屆)木材企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計 摘要巨峰木業(yè)屬于木材企業(yè)。買方市場的到來和行業(yè)競爭的加劇增大了企業(yè)生存難度,在企業(yè)經(jīng)營活動中,銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)生存的命脈、利潤的源泉。然而和大多數(shù)成長中的企業(yè)一樣,巨峰木業(yè)重視銷售業(yè)績的同時卻忽略了對銷售與收款環(huán)節(jié)的整體內(nèi)部控制,以至于營銷人員舞弊、貨款流失等現(xiàn)象時有發(fā)生;同時由于該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的不健全,使企業(yè)銷售業(yè)務(wù)漏洞增多、賒賬風(fēng)險凸現(xiàn)。銷售與收款是決定企業(yè)經(jīng)營管理績效的一個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域,它直接決定或影響企業(yè)的資金效率和利潤水平。中小民營企業(yè)發(fā)展的過程中往往更重視銷售業(yè)績,而忽略了銷售與收款環(huán)節(jié)的整體內(nèi)部控制,尤其是最近幾年信用方式的普遍應(yīng)用,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性風(fēng)險日益增大,中小民營企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨的最大問題就是凈利潤大幅下降及資金供應(yīng)不足,在這種新的市場環(huán)境下,企業(yè)只有建立安全、有效的銷售與收款系統(tǒng),才能順利完成價值實(shí)現(xiàn)過程,實(shí)現(xiàn)價值增值。本文運(yùn)用內(nèi)部控制理論對該公司進(jìn)行分析,以關(guān)鍵控制點(diǎn)為核心,提出銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計和實(shí)施方案。本文的研究對該公司杜絕銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部隱患、防范風(fēng)險具有現(xiàn)實(shí)意義,同時對于上市公司內(nèi)部控制的完善也有一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;銷售與收款;經(jīng)營績效AbstractJufengwoodiswoodenterprises.Thearrivalofabuyer'smarketandindustrycompetitionincreasesthedifficultyoftheenterprisetosurviveinbusinessactivities,themarketingchainisthelifebloodofbusinesssurvival,asourceofprofit.However,inmostgrowingbusinesses,Jufengwoodattention,whilesalesignorethepartoftheoverallsalesandcollectionofinternalcontrol,sothatmarketingstaffoffraud,loanlossandotherphenomenaoccur;thesametimeasthelinkinadequateinternalcontrolsystemtoenableenterprisestoincreasesalesloopholes,creditriskapparent.SalesandCollectionmanagementisamajorfactorinthoseareaswhereithasatimpactonbusinessdecisionsorcapitalefficiencyandprofits.Thetopmanagementofsmallandmedium-sizedprivateenterprisesalwayspaysmoreattentiontosalesrevenue,andoverlookedinternalcontrolforsalesandARcollection,especiallyinthelastfewyearsthepopularofapplicationofcredit,leadingtotheoperationalrisksofgrowthofsmallandmedium-sizedprivateenterprises.Thebiggestproblemtheyfacingaresharpdeclineofnetprofitandshortageofcapital,inthisnewmarket,onlyasafe,effectivesalesandcollectionsystemcanhelpthemediumandsmall-sizedenterprisestoachievethegoaltheyset.Intheformerdevelopingstage,itoftentakerevenueseriouslyatthesametimelosesightoftotalinternalofsalesandcollectionscycle.theleaksofrevenueandcollectionscirclereflecttheshortcomingininternalcontrolsystemfortheprivateenterprise.Itisthedirectreasonthatpaperselectrevenueandcollectioncircleofcompanytoresearchinternalcontrol.Inthispaper,theresearchaimistodesigntheinternalcontrolsystembythecoreareas--revenueandcollectionscircleofGiantpeakwoodKeywords:Internalcontrol;SalesandCollection;Operatingperformance目錄1內(nèi)部控制理論及銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述 11.1內(nèi)部控制的概念 11.2內(nèi)部控制的發(fā)展 21.3銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的研究與現(xiàn)狀 31.3.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的理論 31.3.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的要素 31.3.3銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的措施 52巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 72.1巨峰木業(yè)概述 72.2巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 82.3巨峰木業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題 113巨峰木業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計 143.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計原則及其目標(biāo) 143.1.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計原則 143.1.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計目標(biāo) 143.2巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計方案 15結(jié)論 18參考文獻(xiàn) 19隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的內(nèi)部控制是運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)的系統(tǒng)理論、控制理論和信息理論,按照企業(yè)控制與管理規(guī)律要求建立起來的經(jīng)營管理體系。它對完善公司治理結(jié)構(gòu)、改善經(jīng)營管理、防止弊端、保障財產(chǎn)安全、提高經(jīng)營活動的效率和效益等,有十分重要的意義。作為企業(yè)內(nèi)部控制的的重要組成部分,所有企業(yè)無不對銷售與收款循環(huán)給予極大的關(guān)注。在當(dāng)前市場競爭激烈的條件下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵作用越來越明顯。其過程是企業(yè)日常發(fā)生的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),它既影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,又影響利潤表項(xiàng)目,是財務(wù)報表審計中十分重要的內(nèi)容。銷售預(yù)收款循環(huán)內(nèi)部控制將引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,規(guī)范銷售預(yù)收款行為,防范銷售預(yù)收款過程中的差錯和舞弊。搞好銷售預(yù)收款循環(huán)的內(nèi)部控制對整個內(nèi)不循環(huán)系統(tǒng)來說至關(guān)重要。最終使企業(yè)提高競爭力,并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文從建材業(yè)的木材行業(yè)中的具體一家企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研分析現(xiàn)在木材行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理中的銷售與收款環(huán)節(jié),運(yùn)用審計中的內(nèi)部控制學(xué)對其中存在的一些問題進(jìn)行分析及提出解決方案。1內(nèi)部控制理論及銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述1.1內(nèi)部控制的概念不同國家對內(nèi)部控制都有不同的認(rèn)識和理解,具體包括四種:美國COSO委員會的定義、美國上市公司會計監(jiān)督委員會的定義、英國特恩布爾委員會的定義及中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義。但本質(zhì)上這些定義和理解基本相同。COSO內(nèi)部控制框架中,COSO對內(nèi)部控制的定義是:公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序:運(yùn)營的效益和效率,財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。該定義比較全面,也比較權(quán)威(羅伯特,2006)。美國上市公司會計監(jiān)督委員會發(fā)布的審計準(zhǔn)則第5號指出注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計必須關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制,同時管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。該定義主要是從保證對外財務(wù)報告的可靠性角度定義的,強(qiáng)調(diào)對財務(wù)報告形成過程的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件,使企業(yè)有能力對阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險做出反應(yīng)。此外,內(nèi)部控制還應(yīng)能確保對內(nèi)和對外報告的質(zhì)量,確保法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。特恩布爾委員會的財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會指出:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和結(jié)果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)部控制又可以理解為:內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體,為了保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整,確保經(jīng)濟(jì)信息的可靠性,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動,規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險,利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的互相制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系(秦榮生,2008)。1.2內(nèi)部控制的發(fā)展薛寶莉(2003)認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了五個階段,以下對其作一簡述:(1)內(nèi)部牽制階段。LR.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個概念,他認(rèn)為,內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成:職責(zé)分工、會計紀(jì)錄、人員輪換。GoorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制這一概念,他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個完整的定義:內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng),這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時,獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查,以確定其舞弊的可能性。(2)內(nèi)部控制階段。1947年,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會下屬審計程序委員會在其《審計準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布了一份特別報告:內(nèi)部控制?一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計人員的重要性。該報告首次給內(nèi)部控制以如下定義:內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率,保護(hù)既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。(3)管理控制和會計控制階段。1958年,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布的第29號《審計程序公告》指出:內(nèi)部控制,從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制。1963年,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布的第33號《審計程序公告》指出:獨(dú)立審計人員主要關(guān)注會計控制,但是,如果獨(dú)立審計人員認(rèn)為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響,他應(yīng)當(dāng)考慮評價管理控制。1972年,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會下屬審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告》第1號給管理控制和會計控制下了一個詳細(xì)的定義。該定義如下:管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個責(zé)任相聯(lián)系的管理功能,并且是建立交易的會計控制的起點(diǎn)。會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄:①交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán);②交易的記錄要滿足能按一般公認(rèn)會計原則或應(yīng)用于會計報告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報表和保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任的需要;③只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn);④賬面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)核對,并對差異采取恰當(dāng)行動。顯然,這個概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系,但未將會計控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。(4)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年,審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號《審計準(zhǔn)則公告》,正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念,該公告自1990年1月起取代第1號《審計準(zhǔn)則公告》中的相關(guān)內(nèi)容,也就是說,自1990年1月起,由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。第55號《審計準(zhǔn)則公告》規(guī)定,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體,包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。(5)一體化結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代以來,虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。為此,美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”。隨后,由美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會AICPA、內(nèi)部審計協(xié)會IIA、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會FEI、美國會計學(xué)會AAA、管理會計學(xué)會IMA等多個專業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起組成“反虛假財務(wù)報告委員會發(fā)起委員會”,簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制?一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告,這就是著名的COSO報告。1.3銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的研究與現(xiàn)狀1.3.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的理論銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)收入為核心。在激烈競爭的市場環(huán)境下,收入是企業(yè)追求的主要經(jīng)營目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的基本內(nèi)容。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則??收入準(zhǔn)則》中的定義,收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入等,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。銷售是企業(yè)獲取利潤的重要來源,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品最終通過銷售實(shí)現(xiàn)其價值,銷售是企業(yè)和客戶之間的一種商品交易的行為,既涉及資金收入,又和產(chǎn)品的發(fā)出有關(guān)。1.3.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的要素銷售是企業(yè)的主要經(jīng)營活動之一,是決定經(jīng)營收入的重要環(huán)節(jié)。銷售與收款循環(huán)是指從接受客戶訂單開始,直到貨款收回為止,所經(jīng)歷的整個業(yè)務(wù)過程(羅青,2007)。銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)容(銷售與收款循環(huán)簡圖見圖1)。圖1銷售與收款循環(huán)圖資料來源:《企業(yè)內(nèi)部控制與審計》因此銷售與收款的內(nèi)部控制的具體業(yè)務(wù)活動可分為:(1)制定銷售計劃。由計劃部門根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)能力和對市場需求的調(diào)查,確定銷售計劃。(2)處理顧客訂單。整個銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了顧客訂單之后,下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理當(dāng)局有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一,也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。(3)批準(zhǔn)賒銷信用。由信用管理部門批準(zhǔn)。設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險,因此,這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。(4)發(fā)貨貨。倉庫按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨。供貨與裝運(yùn)貨物應(yīng)分離,可以避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。(5)向顧客開具賬單。這項(xiàng)功能針對的主要問題是:一是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具賬單(完整性)。二是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單,有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易(存在或發(fā)生)。三是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具賬單(估價或分?jǐn)?。開具發(fā)票的控制程序:一開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前,應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;二應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票;三獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性;四將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。(6)記錄銷售。記錄銷售的控制程序:一只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證的和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售;二控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票;三獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性;四記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷貨交易的其他功能相分離;五對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;六定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。七定期向顧客寄送對賬單,并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主管報告。記錄銷售職能,注冊會計師主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確,并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。要點(diǎn):如數(shù)、及時記錄并存入銀行。(匯款通知書)(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓與折扣。要點(diǎn):恰當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離。(貸項(xiàng)通知單)(9)注銷壞賬。要點(diǎn):證據(jù)確鑿,恰當(dāng)審批,及時調(diào)賬。1.3.3銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的措施(1)授權(quán)批準(zhǔn)控制公司在賒銷前由信用部門需審查客戶的信用狀況,然后授權(quán)銷售。由于信用政策會影響銷售、利潤和壞賬金額,如果公司信用政策嚴(yán)格,這會降低銷售和利潤水平,但在應(yīng)收賬款中滯留的現(xiàn)金較少,壞賬損失也較小,只是同時也減少了顧客來源。如果信用政策寬松,其產(chǎn)品和服務(wù)對客戶會更有吸引力,但過于寬松的信用政策盡管會使銷售量上升,卻使壞賬和滯留在應(yīng)收賬款中的現(xiàn)金也會增加。公司根據(jù)5C原則,即性格(Character)、能力(Capacity)、資產(chǎn)(Capital)、客觀條件(Condition)、抵押(Collateral)這五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),對新客戶進(jìn)行詳細(xì)的信用狀況調(diào)查,將客戶的信用等級分為“好”、“一般’’、“差”三種類型,分別給予不同的信用額度。對老客戶則著重審閱其貨款支付歷史記錄以及其訂貨金額是否超出原先額定的信用限度。經(jīng)信用審批后的銷售單返回銷售部。對以往經(jīng)營中產(chǎn)生的壞帳,壞帳處理需報董事會批準(zhǔn),并注明具體的原由。(2)不相容職責(zé)分離控制公司通過劃分設(shè)立若干個崗位,并確定各相關(guān)崗位的職。責(zé)權(quán)限來實(shí)施職責(zé)分離控制。首先銷售部門與信用部門職責(zé)分離,以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞帳損失:會計部門記錄主營業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開立發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金,以防舞弊;匯款通知書的收發(fā)職責(zé)分離;倉庫與裝運(yùn)部門分離;批準(zhǔn)賒銷人員不得負(fù)責(zé)貨款的收取、貨物的運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)工作。(3)預(yù)算控制銷售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制起點(diǎn),預(yù)計銷售量和與之相應(yīng)的存貨水平?jīng)Q定生產(chǎn)預(yù)算,一旦生產(chǎn)量定下來,原材料、人工、制造費(fèi)用及其他各項(xiàng)成本也可以計算出來;另一方面,銷售預(yù)算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進(jìn)行約柬和控制的功能。因此銷售預(yù)算控制非常重要。銷售預(yù)算編制的根據(jù)主要是科學(xué)的銷售預(yù)測、產(chǎn)品的銷售單價和銷售收款的信用條件。(4)內(nèi)部審計控制貫穿在銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)及環(huán)境部審計把握審計程序的主要重點(diǎn)。新亞公司從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準(zhǔn)授權(quán)、運(yùn)輸、開具銷售單據(jù)、記錄銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本階段、應(yīng)收債權(quán)階段進(jìn)行徹底審查和評價。接受訂單階段,是否沿著企業(yè)的預(yù)定生產(chǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行了實(shí)際操作,企業(yè)銷售信譽(yù)是否建立,是否進(jìn)行了銷售業(yè)務(wù)的授對銷售客戶信用狀態(tài)進(jìn)行審查,從信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查和評價,審查客戶信用程度是否超過正常界限,賒銷方針能否保證貨款及時回收。銷售持續(xù)中的控制制度是否健全,銷售職責(zé)分工是否明確,銷售開單、結(jié)算是否執(zhí)行了權(quán)責(zé)分離政策,測算和復(fù)核銷售收入的核算程序是否及時有效,結(jié)算記賬及銀行轉(zhuǎn)帳方面是否單據(jù)齊全。銷售業(yè)務(wù)是否制定可行的控制制度,審查。銷售退回、折扣折讓、自然損耗的實(shí)際情況。是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會計信息及其他業(yè)務(wù)信息,是否嚴(yán)格控制了收款業(yè)務(wù)的工作流程。對銷售決策和計劃進(jìn)行審查和評價,要考慮產(chǎn)品最優(yōu)售價的決策是否合理,是否在產(chǎn)品市場調(diào)查基礎(chǔ)上制定,特殊售價策略是否符合既定組織目標(biāo),剩余生產(chǎn)能力估算是否科學(xué),銷售計劃編制得是否同企業(yè)其他機(jī)構(gòu)職能均衡,計劃銜接過程是否經(jīng)過嚴(yán)格檢測,銷售計劃執(zhí)行的實(shí)際效果是否與預(yù)計的保持一致,銷售合同制定的條款是否符合法律規(guī)范,預(yù)防銷售法律訴訟行為的措施是否充分,銷售合同實(shí)際履行效果是否達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo),銷售合同效益是否與同行業(yè)及市場定位一致,是否遵循了市場供求關(guān)系基本原則。對應(yīng)收賬款審查和評價其真實(shí)性,記賬與核對是否及時,責(zé)權(quán)利關(guān)系是否嚴(yán)格按照控制目標(biāo)進(jìn)行操作,審查和評價壞賬損失發(fā)生比重是否與客戶實(shí)際信譽(yù)一致,壞賬準(zhǔn)備金是否按照實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提取,會計穩(wěn)健性原則是否切實(shí)可行,對應(yīng)收賬款管理制度是否有效,包括核對、催收獵施是否及時等。2巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題2.1巨峰木業(yè)概述湖州巨峰木業(yè)有限公司成立于2001年,是浙江省首批獲得綠色企業(yè)及生產(chǎn)許可證的企業(yè)?！熬薹濉迸蒲b飾單板貼面膠合板為浙江省名牌產(chǎn)品、湖州名牌產(chǎn)品,“巨峰”牌商標(biāo)為湖州市著名商標(biāo),是一家專業(yè)生產(chǎn)和銷售裝飾單板貼面膠合板的企業(yè),已全面通過ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證和環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證。巨峰木業(yè)通過八年的艱苦奮斗和創(chuàng)新發(fā)展形成了一條龍生產(chǎn)加工基地,成為省內(nèi)規(guī)模較大的環(huán)保裝飾材料生產(chǎn)企業(yè)之一。巨峰木業(yè)擁有固定資產(chǎn)3000萬元,建筑面積30000平方米,占地面積60000平方米,擁有員工800多人。其中專業(yè)技術(shù)人員100多人,大中專學(xué)歷150多人,外聘技術(shù)人員2人。裝飾單板貼面膠合板2007年產(chǎn)量72378立方米、產(chǎn)值26629萬元、銷售量65823立方米、銷售額26390萬元、納稅488.33萬元。巨峰木業(yè)導(dǎo)入了國際標(biāo)準(zhǔn)化管理模式,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理向更高更長遠(yuǎn)的要求發(fā)展。巨峰木業(yè)的組織機(jī)構(gòu)與一般生產(chǎn)企業(yè)基本一致(巨峰木業(yè)的組織機(jī)構(gòu)見圖2)。圖2巨峰木業(yè)的組織機(jī)構(gòu)圖資料來源:巨峰木業(yè)內(nèi)部資料由此我們可以看出巨峰木業(yè)整個機(jī)構(gòu)設(shè)置,其董事長為企業(yè)的最高決策者確立具體發(fā)展目標(biāo)、實(shí)施預(yù)算的思路和工作原則。下設(shè)總經(jīng)理一名,全面負(fù)責(zé)主持集團(tuán)的日常經(jīng)營工作,負(fù)責(zé)預(yù)算體系目標(biāo)。在公司董事長領(lǐng)導(dǎo)下之下,企業(yè)的日常運(yùn)作由綜合辦公室、財務(wù)部、生產(chǎn)部和銷售部完成。其中綜合辦公室又下設(shè)人力資源部、質(zhì)檢部、采購及倉儲部,綜合管理公司的行政工作。人力資源部負(fù)責(zé)公司整個人事的招聘、考核、任免和培訓(xùn),同時加強(qiáng)公司內(nèi)部中層以上人員對新概念的把握。質(zhì)檢部是對生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤、檢測,以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。生產(chǎn)部又設(shè)有三個車間,使產(chǎn)品能夠有足夠的供應(yīng)量。銷售部的部分人員來自各強(qiáng)勢行業(yè)一流企業(yè)?兔寶寶板材、莫干山板材、大自然地板、久盛地板等,平均年齡30歲,大專以上學(xué)歷,具有成熟的市場操作經(jīng)驗(yàn)。下設(shè)一個銷售總監(jiān),六個銷售經(jīng)理分管各自負(fù)責(zé)地區(qū)的銷售情況。2.2巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀巨峰木業(yè)整個業(yè)務(wù)流程中,銷售與收款作為企業(yè)最為重要的業(yè)務(wù)流程之一,在企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用。但在公司里,由于系統(tǒng)開發(fā)的原因,只是財務(wù)部門采用的是用友財務(wù)軟件,而銷售部門和倉管部門一般只是把數(shù)據(jù)錄入電腦備份。從總體上來說,巨峰木業(yè)的銷售與收款按照銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制規(guī)范的要求,在銷售合同的訂立、銷售合同的審批程序、訂單的處理、企業(yè)對于賒銷的批準(zhǔn)、發(fā)貨程序、發(fā)票的開具、會計記錄及銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求、收款、應(yīng)收賬款的催收等方面基本內(nèi)部控制的要求,基本滿足。合同的訂立。巨峰木業(yè)其每個合同的創(chuàng)建通常于每一個會計年度開始時進(jìn)行,在銷售合同中會包括產(chǎn)品售價、運(yùn)輸方式、結(jié)算方式和違約責(zé)任等條款,合同期限統(tǒng)一規(guī)定為一年。而通常銷售合同中所記錄的價格只是意向價格,實(shí)際成交價格以最終批準(zhǔn)的訂單文件為準(zhǔn)。巨峰木業(yè)其合作伙伴主要為德華兔寶寶裝飾新材股份有限公司、云峰莫干山等。由于該企業(yè)的所有產(chǎn)品均為木材類,按照行業(yè)慣例,在同經(jīng)銷商簽訂的年度銷售合同中會包括銷售折扣和折讓條款。這種基于銷售額計算的折扣和折讓是刺激經(jīng)銷商提高銷量的重要手段,同時也是銷售與收款環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。簽訂后的銷售合同銷售部主管則需負(fù)責(zé)檢查合同的準(zhǔn)確性,尤其是涉及銷售返利計算的返點(diǎn)和銷售臺階等關(guān)鍵指標(biāo),再由其企業(yè)主管負(fù)責(zé)檢查是否準(zhǔn)確。訂單的處理。訂單錄入是處理客戶訂貨的第一步,無論大小合同,巨峰木業(yè)其銷售訂單均由銷售部門業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)編制并錄入電腦,訂單內(nèi)容主要包括客戶所購貨物的種類、價格、數(shù)量、交貨地點(diǎn)、交貨時間和交貨方式等。訂單中所采用的價格公司每月更新的價格清單,銷售部門無權(quán)更改其價格。銷售訂單編制完成后必須經(jīng)過銷售部門主管的審批方能生效,經(jīng)過審批的銷售訂單方能進(jìn)入倉庫部。賒銷的批準(zhǔn)。在巨峰木業(yè)中,是由信用管理部門的職員在收到銷售公司的銷售單后,在即將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚錢的賬款余額加以比較。對于新客戶,巨峰木業(yè)會對其進(jìn)行信用調(diào)查,并確定信用額度,交由企業(yè)主管核準(zhǔn)?？蛻粼谶@一限額范圍內(nèi)的購貨,信用部可以批準(zhǔn),擔(dān)當(dāng)超過這一限額時,則要由企業(yè)主管人員的決策。發(fā)貨。裝運(yùn)發(fā)貨是指倉管部門發(fā)貨,由物流部將貨物發(fā)送至客戶指定地點(diǎn),具體流程如下:首先,由巨峰倉管部在看到已經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單,并編制發(fā)貨憑證,出庫單等,裝貨時確認(rèn)所裝貨物與銷售單一致,裝載完畢并核對無誤后,由倉庫管理員和司機(jī)簽字確認(rèn)。將貨物運(yùn)送至客戶指定地點(diǎn)并取得客戶的簽收回執(zhí),送交各分公司財務(wù)部門,作為開具發(fā)票的憑證。發(fā)票的開具。財務(wù)部門根據(jù)簽收回執(zhí)、銷售訂單、銷售通知單、出庫單等核對無誤的情況下,開具發(fā)票由公司財務(wù)部門主管復(fù)核。會計記錄。財務(wù)部開具發(fā)票之后,會計人員編制相應(yīng)記賬憑證。應(yīng)收賬款與總分類賬的管理保持與開單職能相分離。開單與應(yīng)收賬款的管理要獨(dú)立,這樣對于保持職能的分離是非常重要的。應(yīng)收賬款管理要負(fù)責(zé)記錄客戶賬目資料,并定期的與購買方對賬,并且及時的催收貨款。收款。企業(yè)指按照銷售合同約定的信用期限及時收回應(yīng)收賬款。巨峰木業(yè)財務(wù)部門每個月底都向客戶寄送對賬單和催款通知書,并由雙方當(dāng)事人簽字蓋章,作為對賬的依據(jù),在對賬時,對于發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)及時處理。對未超過信用期限的賒銷客戶,經(jīng)雙方銷售部門和財務(wù)部門經(jīng)辦人員確認(rèn)無誤并簽章而取得的對賬單,作為對賬的原始依據(jù);對于超過信用期限的賒銷客戶,寄送對賬單的同時,寄送欠款催繳通知書,并且及時收回欠款。此外,巨峰木業(yè)由于行業(yè)局限和市場的需求,還有銷售折扣和銷售折讓。對于商業(yè)折扣列明客戶可以享受折讓的條件、不同數(shù)量和品種的購貨訂單可以享受折扣的比例。對于現(xiàn)金折扣也詳細(xì)列明其適用范圍和不同支付時間可以享受的這讓比例。當(dāng)然任何銷售折扣和銷售折讓都要得到董事長的批準(zhǔn),同時銷售部門在銷售是要嚴(yán)格執(zhí)行訂立的折扣政策。這樣我們就可以看到巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的流程圖(銷售與收款內(nèi)控流程見圖3)。圖3巨峰木業(yè)銷售與收款內(nèi)控流程圖資料來源:巨峰木業(yè)內(nèi)部資料2.3巨峰木業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題巨峰木業(yè)由于沒有一個完整的系統(tǒng)來管理銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,在很大程度上使信息不能完全共享,各部門之間數(shù)據(jù)得不到有效驗(yàn)證,從而使內(nèi)部控制得不到加強(qiáng)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)營方式的不斷創(chuàng)新,越來越多的環(huán)節(jié)需要有權(quán)限人員的審批,越來越多的需要人的參與,隨著新情況的不斷出現(xiàn),在銷售與收款環(huán)節(jié)暴漏出越來越多的問題,具體表現(xiàn)的主要影響有:(1)組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配不合理從巨峰木業(yè)的組織架構(gòu)看,董事長作為整個企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人,主要總控整個企業(yè),做總決定。下面設(shè)總經(jīng)理的職位,具體管理企業(yè),對銷售、采購、生產(chǎn)、財務(wù)、行政、倉庫等進(jìn)行管理,上面各部門在董事長和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,不免有雙重領(lǐng)導(dǎo)的感覺,工作要時刻接受兩級領(lǐng)導(dǎo)的督促然。而經(jīng)營管理權(quán)基本上由董事長一人承擔(dān),而總經(jīng)理并沒有太多地實(shí)權(quán)介入,且并不是企業(yè)的所有者之一。從另一方面來看,巨峰木業(yè)的職權(quán)分配不均,這樣勢必造成管理者之間不能有效地溝通,巨峰木業(yè)共有八個部門,偏偏缺乏獨(dú)立的信用管理部門,客戶訂單由銷售主管審核是否符合公司的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn),銷售主管實(shí)際擔(dān)當(dāng)了公司信用管理人員。由銷售管理者審查客戶信用的做法,勢必帶來嚴(yán)重的后果??作為銷售主管在銷售業(yè)績最大化與公司利益發(fā)生沖突時,他也許會為了銷售業(yè)績而不顧客戶信用是否符合公司的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn),可見,銷售主管擔(dān)當(dāng)信用管理人員的角色是不合適的,對公司有害無益。如果說由于小企業(yè)往往自身?xiàng)l件的限制,出于節(jié)約人力成本的目的出發(fā),沒有專門設(shè)置信用管理人員一職,其信用管理也應(yīng)該是總經(jīng)理而不是銷售主管。組織結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致工作“死角”的產(chǎn)生,內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新,形不成一個健全的機(jī)制。人員之間缺乏相互制約、相互監(jiān)督。木材、合成板等實(shí)物財產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范,可能導(dǎo)致財產(chǎn)驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞,財產(chǎn)被盜、毀損,流失比較嚴(yán)重。沒有信用部門來管理企業(yè)“情報工作”,企業(yè)難以及時準(zhǔn)確地收集有效的市場動態(tài)信息。而巨峰木業(yè)中沒有專門的信用部門,所以銷售人員很大一部分工作就是及時反饋市場信息,包括來自于競爭對手方面的信息和來自于商家方面的信息等,這樣也造成了銷售隊伍的龐大,即使如此公司也很難保證銷售人員會有足夠忠誠足夠敬業(yè)地加以反饋。有的銷售人員純粹靠估計和猜測來匯報銷售數(shù)據(jù),甚至還為了達(dá)到個人目的而編造數(shù)據(jù)。這些行為造成了銷售數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不可靠性比較大,使得企業(yè)難以及時準(zhǔn)確地掌握有效市場動態(tài)。對于任何行業(yè)來說都是相當(dāng)危險的。因而一般都會通過銷售人員與商家相關(guān)人員建立良好的關(guān)系。如果銷售人員不反饋終端資源的相應(yīng)信息,甚至把利用企業(yè)資源建立的關(guān)系轉(zhuǎn)化成私人的關(guān)系,借此掌握這些銷售終端資源,那么企業(yè)營銷政策的執(zhí)行力難免會大打折扣,如果銷售人員離開公司,則會造成客戶資源的流失。(2)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,財務(wù)制度不健全巨峰木業(yè)由于發(fā)展規(guī)模不大,組織簡單,員工人數(shù)少,工作無法細(xì)分的特點(diǎn),加之屬于私營企業(yè),以業(yè)主為核心的垂直管理使企業(yè)不重視會計制度建設(shè)。諸如內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,或根本沒有、或有一部分但不認(rèn)真執(zhí)行。(3)財務(wù)人員面臨壓力過大由于巨峰木業(yè)財務(wù)部門就設(shè)了一個會計和一個出納,使得會計即擔(dān)任會計主管又身兼財務(wù)總監(jiān)一職。在這種管理模式下,會計處理的業(yè)務(wù)是整個公司的,相對來說壓力大,這種問題在平時顯得不很突出,但在月底和年底結(jié)賬時往往會集中爆發(fā)。例如在年底結(jié)賬時,會計的工作將變得非常繁瑣,主要包括:保證日常銷售業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行;還要負(fù)責(zé)與所有客戶對賬,在對賬單上簽字并確認(rèn);組織存貨盤點(diǎn),整理匯總盤點(diǎn)表,分析財務(wù)數(shù)據(jù)與本企業(yè)倉庫數(shù)據(jù)的差異等。上述工作的會計每天基本上都在重復(fù)的,由于工作繁雜,并且多數(shù)工作都有嚴(yán)格的時間要求,造成會計只想著怎么完成工作,而無暇顧及其工作質(zhì)量。在這種情況下,即使會計注意到了風(fēng)險的存在,往往心有余而力不足,加上工作緊張并且監(jiān)控風(fēng)險也并非份內(nèi)工作,也就聽之任之,這樣不利于企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)控。(4)職權(quán)分配不合理巨峰木業(yè)由于公司規(guī)模不大,企業(yè)管理者為了能夠盡量地節(jié)約人力成本,在設(shè)置崗位時,常常是一人身兼多職,例如倉管人員不僅要擔(dān)任貨物的進(jìn)出倉及清點(diǎn)管理等工作,還要及時計算工資等不少又該部門負(fù)責(zé)的工作,據(jù)說本來是廠長的工作,即使是,如此還是存在問題,明明是財務(wù)部門的工作,卻要有其他的部門來完成。而對人員的崗位安排往往由老板說了算,人事部并不能很好地發(fā)揮其工作職能。(5)折扣和折讓政策執(zhí)行不合理由于巨峰木業(yè)的產(chǎn)品屬于木材類,行業(yè)內(nèi)部競爭激烈,銷售壓力大,往往在銷售中推出一系列折扣和折讓措施,以刺激銷售。但在實(shí)際執(zhí)行的過程中卻存在著營私舞弊行為。例如存在著人情板、特價板等情況。某些業(yè)務(wù)人員為了個人利益,隨意擴(kuò)大產(chǎn)品的適用范圍,擅自批準(zhǔn)其親朋好友以優(yōu)惠條件購買企業(yè)產(chǎn)品,使原本為了擴(kuò)大銷售額的折扣和折讓政策無法達(dá)到預(yù)期效果,造成了企業(yè)部分產(chǎn)品的積壓,損害了企業(yè)利益。此外,在為某些舉辦的專題活動中,某些業(yè)務(wù)員為完成當(dāng)期部門費(fèi)用預(yù)算,以便在下一年度多報費(fèi)用預(yù)算,存在突擊花錢現(xiàn)象,不考慮實(shí)際需要,即使有可以利用的資源,仍要重新采購。這種現(xiàn)象的存在極大地浪費(fèi)了公司的資源,給公司財產(chǎn)造成了損失。(6)銷售退回制度執(zhí)行不力根據(jù)巨峰木業(yè)制定的規(guī)定,客戶提出銷售退回申請的,經(jīng)過相關(guān)人員審批后可以辦理銷售退回手續(xù),但須將退回貨物驗(yàn)收入庫填寫入庫單后,并且取得客戶提供的“銷售退回通知單”和收款收據(jù)后,才可以辦理退款。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中,存在很多退回商品尚未入庫,就辦理了退款的情況。巨峰由于缺乏對銷售退回的嚴(yán)格控制,使得部分業(yè)務(wù)人員與客戶串通虛構(gòu)退機(jī)申請騙取企業(yè)支付退機(jī)款。這種問題往往到年底存貨盤點(diǎn)時因?yàn)榇尕洷P虧才能發(fā)現(xiàn),此時再追查往往費(fèi)時費(fèi)力,而有些業(yè)務(wù)人員在年底前已離職,企業(yè)損失很難得到應(yīng)有的賠償,也降低了銷售業(yè)務(wù)管理的效率。信用審核制度不夠完善根據(jù)巨峰木業(yè)的銷售流程可以看到,其信用審核的控制不夠嚴(yán)格,甚至存在審核缺失的情況。銷售部門對銷售訂單的審核不夠嚴(yán)格,在出貨之前,倉儲人員對于銷售訂單的審核也不嚴(yán)格,甚至有時根本不審核就發(fā)貨的情況也存在。3巨峰木業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計針對前面分析后發(fā)現(xiàn)巨峰木業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)存在的問題,對其銷售與收款環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、小型企業(yè)在人力物力財力方面的實(shí)際情況以及運(yùn)營方面的特點(diǎn),對其銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度作了重新設(shè)計,引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,規(guī)范銷售預(yù)收款行為,防范銷售預(yù)收款過程中的差錯和舞弊。使企業(yè)能搞好銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,最終使企業(yè)提高競爭力,并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。3.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計原則及其目標(biāo)3.1.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計原則巨峰木業(yè)有著大多數(shù)中小型企業(yè)比較普遍的特點(diǎn),從管理的角度來說,它的流程簡單,基本上是老板說了算,因而對于內(nèi)部控制的管理意識也比較薄弱;從經(jīng)營的角度來說,小企業(yè)經(jīng)營范圍比較單一,而且由于財力與人力薄弱,銷售范圍及其自身的市場不夠廣闊,企業(yè)對銷售人員的管理與培訓(xùn)也不到位。力求提高會計信息的質(zhì)量,而真實(shí)、有效的會計信息有利于治理層決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的躲控,是管理層預(yù)測、決策、控制、考核、分析、評價的必要條件,有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力,成功樹立企業(yè)良好的社會形象。對于企業(yè)而言,由于其自身的特點(diǎn),在設(shè)計銷售與收款的管理流程時就不能忽視其特質(zhì)。3.1.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計目標(biāo)巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計目標(biāo)是保證銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)有效、防止內(nèi)部舞弊的發(fā)生,確保在銷售過程中的簽約、授權(quán)、審核、發(fā)貨以及貨款托收等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行,防止虛假銷售或形成壞賬,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)行。其次,保證貨款收回的及時完整、降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。最后也是最主要的,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金流入量的最大化,不管銷售收入和賬面利潤有多大,實(shí)際的現(xiàn)金流入才是企業(yè)真正可以使用的資源,只有形式而沒有實(shí)質(zhì)的利潤不但會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),還會影響到企業(yè)的分配政策,對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)乃至正常經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。企業(yè)應(yīng)本著“沒有現(xiàn)金流量的利潤不是真正的利潤”的原則,在關(guān)注利潤數(shù)額的上升的同時更應(yīng)保障利潤的質(zhì)量因素,對銷售收入的變現(xiàn)能力和變現(xiàn)時間加以嚴(yán)格控制,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的真實(shí)性和可靠性。3.2巨峰木業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計方案(1)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),明確職權(quán)劃分巨峰木業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠合理。我們知道組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分,其組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)活動提供了計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。對于巨峰木業(yè)需要改進(jìn)的部門(部門職責(zé)設(shè)計見表1)如下表,進(jìn)行各個部門職責(zé)的設(shè)計。表1巨峰木業(yè)的部門職責(zé)設(shè)計董事長 董事長為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人,對公司全局業(yè)務(wù)進(jìn)行全面負(fù)責(zé)。擬訂和組織實(shí)施集團(tuán)公司全局業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營計劃。對集團(tuán)公司重大投資、經(jīng)營活動正確決策,認(rèn)真領(lǐng)導(dǎo),杜絕重大事故、失誤發(fā)生。總經(jīng)理 負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營、行政和業(yè)務(wù)活動,努力營造良好的企業(yè)發(fā)展運(yùn)營內(nèi)外部環(huán)境。具體負(fù)責(zé)完成董事長下達(dá)的企業(yè)責(zé)任目標(biāo)和年度計劃。負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各項(xiàng)工作的組織實(shí)施、檢查和績效考核。銷售部 嚴(yán)格按照企業(yè)制定的銷售戰(zhàn)略,制定銷售戰(zhàn)略計劃并加以實(shí)施,要定期、準(zhǔn)確的向董事長和總經(jīng)理提供有關(guān)銷售情況、費(fèi)用控制、應(yīng)收帳款等反映公司銷售工作現(xiàn)狀的信息,為重大人事?lián)?cè)提供建議和信息上的支持。財務(wù)部 制定財務(wù)計劃,并切實(shí)貫徹執(zhí)行。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)履行職責(zé),嚴(yán)格執(zhí)行會計制度,對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)事求是的分析。倉管部 主要就是負(fù)責(zé)貨物的收發(fā),其次則是儲位管理和記錄管理。為了保證銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的有效性和可靠性,應(yīng)按各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明細(xì)分工,以加強(qiáng)內(nèi)部牽制,防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。為此,企業(yè)應(yīng)該明確各部門的和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。根據(jù)國家法律規(guī)定,結(jié)合巨峰木業(yè)財務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié),制定財務(wù)計劃、資金籌集、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、勞動用工及工資、利潤分配等管理制度,并切實(shí)貫徹執(zhí)行。經(jīng)營者應(yīng)支持會計人員履行職責(zé),嚴(yán)格執(zhí)行會計制度,對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)事求是的分析。維護(hù)會計人員的合法權(quán)益。在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部牽制制度中,必須做到管錢不管帳、管支票不管印鑒;現(xiàn)金存量應(yīng)有限額,切實(shí)把好財務(wù)關(guān)。在實(shí)行廠務(wù)公開時,做到財務(wù)公開,有效地杜絕違法行為。對于聘用人員要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用,充分發(fā)揮其才智。倉管部門人員的具體職責(zé)主要為,按物料的種類或按物料的編號擺放,以便及時將入庫物資歸位;認(rèn)真做好倉庫的安全、整理工作,經(jīng)常打掃倉庫,整理堆放貨物,及時檢查火災(zāi)隱患;發(fā)貨時,一定要嚴(yán)格審核領(lǐng)用手續(xù)是否齊全,并要嚴(yán)格驗(yàn)證審批人的簽名式樣,對于手續(xù)欠妥者,一律拒發(fā);貨物出庫或入倉要及時填制出庫單或入庫單,隨時查核;做好月底倉庫盤點(diǎn)工作,及時結(jié)出月末庫存數(shù)報財務(wù)主管。(2)加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人才培訓(xùn)企業(yè)的競爭說到底就是人才的競爭。企業(yè)的發(fā)展固然很重要,但沒有充足的人才儲備,其發(fā)展將是無本之木、無源之水,甚至?xí){到企業(yè)的生存。針對巨峰木業(yè)目前財務(wù)部門不僅人員過少,對于新來人員工作經(jīng)驗(yàn)不足的問題,建議改變充分發(fā)揮企業(yè)老員工能動性,將優(yōu)秀的年輕人才輸送各部門掛職鍛煉。讓年輕人能夠在工作中學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)中成長,使他們真正理解企業(yè)文化的精髓,了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。只有在實(shí)踐中成長起來的業(yè)務(wù)骨干,才能既熟悉企業(yè)文化又掌握了自己崗位的核心技能。(3)合理運(yùn)用折扣和折讓政策折扣與折讓是銷售收入和應(yīng)收賬款的減少項(xiàng)目,巨峰木業(yè)必須建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。對大多數(shù)企業(yè)來講,給予客戶一定比例的折扣是很普遍的銷售行為,因此巨峰木業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況制定比較詳盡的銷售折扣和折讓政策及其實(shí)施細(xì)則。對于商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的說明可以享受商業(yè)折扣客戶的具體條件,必須要有可操作性,不同品種、數(shù)量的訂單可享受的折扣比例范圍的劃定等;對于現(xiàn)金的折扣應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的說明具體的適用范圍,以及不同支付時間可以享受的折