基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引

【引言】基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引針對基金會的民間非營利組織特性和業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對重大風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對，在初步業(yè)務(wù)活動、審計(jì)方案、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序和出具審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，作出詳盡指導(dǎo)。

同時(shí)，還針對民政部門和社會公眾所關(guān)注的專項(xiàng)信息，標(biāo)準(zhǔn)了對基金會當(dāng)年公益事業(yè)支出占上年度總收入比例、工作人員工資福利和行政辦公支出占當(dāng)年總支出比例等信息的審核和報(bào)告工作，以滿足相關(guān)各方對特殊信息的需求。會計(jì)師事務(wù)所從事基金會審計(jì)，是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)?；饡鶑氖碌臉I(yè)務(wù)盡管沒有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)繁瑣復(fù)雜，但由于基金會是公益機(jī)構(gòu)，是特殊的審計(jì)對象，關(guān)系捐贈人和社會公眾。

注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任重大，通過對基金會的審計(jì)有助于：①捐贈人和社會公眾及時(shí)了解和準(zhǔn)確掌握基金會的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行效果；②提升基金會財(cái)務(wù)管理水平；③強(qiáng)化基金會風(fēng)險(xiǎn)防范意識；④促進(jìn)基金會內(nèi)部的反腐倡廉建設(shè)。一、制定目的和依據(jù)

為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師執(zhí)行基金會財(cái)務(wù)報(bào)表〔也稱會計(jì)報(bào)表〕審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么〔以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)那么〕、?民間非營利組織會計(jì)制度?、?基金會管理?xiàng)l例?、?關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的通知?〔財(cái)會[2021]23號〕及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。

指引在審計(jì)準(zhǔn)那么的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的特殊方面。對于未在指引中予以標(biāo)準(zhǔn)的基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所涉其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。

二、相關(guān)定義

指引所稱基金會，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照?基金會管理?xiàng)l例?的規(guī)定成立的非營利性法人?；饡ü蓟饡头枪蓟饡?。

基金會財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

三、審計(jì)目標(biāo)

注冊會計(jì)師通過方案和執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照?民間非營利組織會計(jì)制度?的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保存意見也缺乏以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊會計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)那么和指引的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、適用范圍

指引適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊會計(jì)師還可能接受委托，對基金會相關(guān)工程活動執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，以及法人代表離任審計(jì)和理事會換屆審計(jì)。注冊會計(jì)師執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)的具體指引另行制定。

【專項(xiàng)審計(jì)】目前專項(xiàng)基金一般都是掛靠在某個(gè)官辦基金會下，并且專項(xiàng)基金的財(cái)務(wù)一般都由基金會統(tǒng)一管理，所以專項(xiàng)基金既非法律主體，也非會計(jì)主體，如同事務(wù)所的一個(gè)審計(jì)工程一樣，無單獨(dú)核算，無單獨(dú)報(bào)表，無獨(dú)立賬套〔如壹基金之前一直作為專項(xiàng)基金掛靠在中國紅十字會旗下，沒有獨(dú)立的公章和賬號〕。

一般情況下，這些工程未經(jīng)審計(jì)，也很少有公開的審計(jì)報(bào)告。所以在?關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的通知?中規(guī)定，重大公益工程需經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)。重大公益工程結(jié)束后向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并按其要求向社會公布。

專項(xiàng)審計(jì)是對工程的全過程審計(jì)，包括工程立項(xiàng)情況、執(zhí)行情況、后續(xù)監(jiān)督和評估情況，既要關(guān)注工程收支是否真實(shí)合法，也要對工程內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。

通過專項(xiàng)審計(jì)的開展，了解工程運(yùn)作過程中是否存在問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)打下良好的根底。【“重大〞】〔1〕當(dāng)年的捐贈收入占基金會當(dāng)年捐贈總收入的1/5以上且金額超過人民幣50萬元；

〔2〕當(dāng)年支出占基金會當(dāng)年總支出的1/5以上且金額超過人民幣50萬元；

〔3〕持續(xù)時(shí)間超過3年的；

〔4〕參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件開展的募捐活動。

【登記管理機(jī)關(guān)】國務(wù)院?基金會管理?xiàng)l例?第六條規(guī)定：國務(wù)院民政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門是基金會的登記管理機(jī)關(guān)?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】關(guān)注工程的結(jié)余。如慈善性質(zhì)的滑板車大賽，所用滑板車和山地車是某自行車廠商贊助所得?；顒咏Y(jié)束后，剩余了一定數(shù)量的山地車和滑板車，變賣后是否存入小金庫？資金的去向？

每次工程的結(jié)余款去向。結(jié)余款項(xiàng)是否借給其他單位？每年是否收到利息？是否也存入小金庫？對基金會的審計(jì)與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計(jì)既有區(qū)別也有相通之處。因此對基金會審計(jì)首先是要像審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，做好基金會財(cái)務(wù)報(bào)告的根本程序?qū)徲?jì)。

【概括提示】1.做好充分準(zhǔn)備工作?；饡瞧髽I(yè)，非行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。不能以其財(cái)務(wù)核算簡單為由，直接采取審計(jì)行政單位或企業(yè)的程序執(zhí)行審計(jì)，結(jié)果往往難以到達(dá)預(yù)期，難以躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需根據(jù)基金會的實(shí)際情況制定有針對性的審計(jì)謀略。

因此，對基金會審計(jì)之前，必須首先收集各種信息〔包括前任CPA的審計(jì)結(jié)論，年檢情況，主管部門或財(cái)政部門的監(jiān)督檢查結(jié)論等〕，研究與之有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計(jì)方案。審計(jì)前的準(zhǔn)備越充分，審計(jì)的效率越高，審計(jì)本錢越低。2.領(lǐng)悟基金會法律、法規(guī)和政策的精神。與基金會有關(guān)的法律、法規(guī)有?中華人民共和國捐贈法?、?基金會管理?xiàng)l例?、?民間非營利組織會計(jì)制度?及?民間非營利組織新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定?等。

基金會1997年－2004年執(zhí)行?事業(yè)單位會計(jì)制度?，2005年1月1日起執(zhí)行?民間非營利組織會計(jì)制度?，熟悉基金會執(zhí)行兩種會計(jì)制度之間的會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。3.基金會現(xiàn)場審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審計(jì)方法選擇和運(yùn)用。

〔1〕資產(chǎn)審計(jì)：如及時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金、審核銀行存款〔包括外匯存款〕的準(zhǔn)確性，對外投資風(fēng)險(xiǎn)性分析；

〔2〕負(fù)債審計(jì)：如審核往來科目〔如其他應(yīng)付款〕的真實(shí)性；〔※資金流向〕

〔3〕結(jié)余或凈資產(chǎn)審計(jì)：如審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性；

〔4〕收入審計(jì)：如審核捐贈收入、會費(fèi)收入等各種收入的收據(jù)是否合法，收據(jù)上的金額是否及時(shí)足額入賬；

確保所有收入均及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，不遺漏、不被截留、不被貪污。特別是現(xiàn)金捐款可驗(yàn)證性差，需要基金管理人建立流程、設(shè)置控制環(huán)節(jié)，依靠內(nèi)部控制，同時(shí)確保所有收入均公開、可查。

〔5〕支出審計(jì)：關(guān)注支出的真實(shí)性與合規(guī)性?！舱鎸?shí)性即與事實(shí)相符，合規(guī)性即符合基金章程〕抽查大額支出的憑證和附件，分析判斷是否存在異常支出？是否存在將非限定性支出記入限定性支出？是否存在將人員辦公費(fèi)用記入公益事業(yè)性支出等情況？

一、初步業(yè)務(wù)活動的目的

開展初步業(yè)務(wù)活動有助于注冊會計(jì)師識別和評價(jià)可能對方案和執(zhí)行審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況，有助于其在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)以下要求：

〔1〕具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

〔2〕不存在因被審計(jì)基金會管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師承接/保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)；

〔3〕與被審計(jì)基金會之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

〔一〕實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

針對接受和保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

在首次接受審計(jì)委托時(shí)，注冊會計(jì)師執(zhí)行針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。注冊會計(jì)師需要根據(jù)具體情況獲取必要的信息，以確定客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受或保持是否恰當(dāng)。以下信息可以幫助注冊會計(jì)師作出判斷：

1.被審計(jì)基金會關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。工程組可以考慮的事項(xiàng)包括：

〔1〕關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽(yù)；

〔2〕基金會的業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，包括其收入和公益活動的特征及規(guī)模；

〔3〕關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)制度等的態(tài)度；

〔4〕審計(jì)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

〔5〕基金會可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象；

〔6〕變更會計(jì)師事務(wù)所的理由；

〔7〕關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師獲取信息的來源包括以下主要方面：

〔1〕通過與被審計(jì)基金會管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他信息，如年度報(bào)告等；

〔2〕從監(jiān)管機(jī)關(guān)〔如基金會的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)〕等第三方獲取的信息；

〔3〕詢問法律參謀和客戶的同行等第三方；

〔4〕從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息；

〔5〕與前任注冊會計(jì)師溝通。2.工程組是否具有專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源。可以考慮的事項(xiàng)包括：

〔1〕工程組成員是否熟悉基金會的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對象；

〔2〕工程組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；

〔3〕工程組成員是否擁有必要的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)；

〔4〕需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助；

〔5〕如需實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；

〔6〕工程組能否在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

3.以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持客戶關(guān)系的影響?！捕吃u價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求〔包括獨(dú)立性要求〕的情況

評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求〔包括獨(dú)立性要求〕的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守那么對包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)道德提出了要求，注冊會計(jì)師需要按照其規(guī)定執(zhí)行?！踩尘蛯徲?jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)基金會達(dá)成一致意見

在作出接受或保持客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計(jì)師需要按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見?和指引的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)基金會管理層和治理層〔如適用〕〔在以下第三節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書〞中簡稱管理層〕就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以防止雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

〔一〕審計(jì)的前提條件

注冊會計(jì)師需要執(zhí)行以下程序，以確定審計(jì)的前提條件是否存在：

1.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底是否是可接受的；

2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

管理層的責(zé)任包括：

〔1〕按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映〔如適用〕；

〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

〔3〕向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息〔如記錄、文件和其他事項(xiàng)〕，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊會計(jì)師需要按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見?第八條的規(guī)定，與管理層進(jìn)行溝通，并根據(jù)具體情況判斷承接審計(jì)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。〔二〕審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)基金會的不同而存在差異，但需要包括以下主要方面：

〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍；

〔2〕注冊會計(jì)師的責(zé)任；

〔3〕管理層的責(zé)任；

〔4〕指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底〔如?民間非營利組織會計(jì)制度?〕；

〔5〕提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中還可能包括以下主要方面：

〔1〕詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么，以及中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守那么和其他公告；

〔2〕對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；

〔3〕說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)那么和指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

〔4〕方案和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)工程組的構(gòu)成；

〔5〕管理層確認(rèn)將提供書面聲明；

〔6〕管理層同意向注冊會計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；

〔7〕管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；

〔8〕收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；

〔9〕管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。3.如果情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也可列明以下內(nèi)容：

〔1〕在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；

〔2〕對審計(jì)涉及的被審計(jì)基金會員工工作的安排；〔基金會人員緊張的情況下〕

〔3〕在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；

〔4〕說明對注冊會計(jì)師責(zé)任可能存在的限定；

〔5〕注冊會計(jì)師與被審計(jì)基金會之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；

〔6〕向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。

指引附錄一列示了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式。除對基金會財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)接受委托，對基金會年度工作報(bào)告中載明的當(dāng)年公益事業(yè)支出占上年度總收入的比例〔或占上年度基金余額的比例〕、工作人員工資福利和行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項(xiàng)信息進(jìn)行審核，出具專項(xiàng)信息審核報(bào)告。

對此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)基金會就專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以防止雙方對審核業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

指引附錄二列示了專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定書參考格式。方案審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案。方案審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如重要性確實(shí)定、工程人員的配置等等。工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員參與方案審計(jì)工作，包括參與工程組成員的討論，可以利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，提高方案過程的效率和效果。

一、總體審計(jì)謀略

注冊會計(jì)師需要制定總體審計(jì)謀略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)方案的制定。

〔一〕審計(jì)范圍

注冊會計(jì)師需要根據(jù)適用于基金會的?基金會管理?xiàng)l例?、?民間非營利組織會計(jì)制度?、其他有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求以及被審計(jì)基金會分支機(jī)構(gòu)的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮以下事項(xiàng)：1.編制擬審計(jì)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底〔如?民間非營利組織會計(jì)制度?〕；

2.基金會行業(yè)的報(bào)告要求，如民政部門提出的報(bào)告要求；

3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成局部〔如分支代表機(jī)構(gòu)〕的數(shù)量及所在地點(diǎn)；

4.基金會與組成局部〔如分支代表機(jī)構(gòu)〕之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并〔匯總〕財(cái)務(wù)報(bào)表；

5.由組成局部注冊會計(jì)師審計(jì)組成局部的范圍；

6.外幣折算，包括外幣交易的會計(jì)處理和相關(guān)信息的披露；

7.基金會使用效勞機(jī)構(gòu)的情況〔如會計(jì)效勞、代發(fā)工資效勞等〕，以及注冊會計(jì)師如何取得有關(guān)效勞機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；

8.對利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)〔如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)〕的預(yù)期；

9.信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；

10.與被審計(jì)基金會人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性?！捕硨徲?jì)的時(shí)間安排

總體審計(jì)謀略的制定需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間安排、提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間以及預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

為確定報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和溝通性質(zhì)，注冊會計(jì)師可以考慮以下事項(xiàng)：

1.被審計(jì)基金會對外報(bào)告的時(shí)間表；

2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

3.與管理層和治理層討論注冊會計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)〔口頭或書面溝通〕，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；

4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；

5.與組成局部注冊會計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成局部審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；

6.工程組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；

7.預(yù)期是否需要和第三方〔如業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)〕進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。〔三〕審計(jì)方向

在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮以下重要因素：

1.重要性

在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，注冊會計(jì)師需要按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號——方案和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性?的規(guī)定，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，并在適用的情況下考慮以下事項(xiàng)：

〔1〕按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮?的規(guī)定，為組成局部確定重要性并就此與組成局部注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通；

〔2〕初步識別重要組成局部和重要的交易、賬戶余額和披露。確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)基金會的具體情況。

考慮到基金會屬于非營利組織，使用總資產(chǎn)、總收入或支出作為基準(zhǔn)可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

在選擇基準(zhǔn)時(shí)，還需要考慮是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的工程〔如收入、支出或凈資產(chǎn)〕及基準(zhǔn)的相對波動性等因素。

就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期業(yè)務(wù)活動成果和財(cái)務(wù)狀況、本期最新的業(yè)務(wù)活動成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。

本期結(jié)果需要根據(jù)被審計(jì)基金會情況的重大變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。

例如，當(dāng)按照總資產(chǎn)的一定百分比確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果本年度總資產(chǎn)因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年的平均總資產(chǎn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加適宜。為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

例如，對于非營利組織，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為總收入或支出的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/p>

根據(jù)被審計(jì)基金會的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還需要確定適用于這類交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。2.初步識別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；

在基金會審計(jì)中，通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域舉例如下：

〔1〕捐贈支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人；〔真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)是基金財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)的特色之處〕

〔2〕捐贈收入可能被蓄意隱瞞；〔如何確保所有收入均及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，不遺漏、不被截留、不被貪污，是審計(jì)的難點(diǎn)〕

〔3〕限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯(cuò)誤劃分；

〔4〕費(fèi)用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映。〔與支出混淆列示〕

另外，可能還存在違規(guī)對外投資、借款，關(guān)聯(lián)交易不標(biāo)準(zhǔn)，私設(shè)小金庫，貪污等風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量以及需投入的審計(jì)資源。3.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響；

4.就工程組成員在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)疑心的必要性，向工程組成員進(jìn)行強(qiáng)調(diào)所采用的方式；

5.以前審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括識別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對措施；

6.與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)基金會提供其他效勞的人員討論可能對審計(jì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)；

7.有關(guān)管理層對設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；

8.交易量規(guī)模，以確定注冊會計(jì)師信賴內(nèi)部控制是否使審計(jì)工作更有效率；9.被審計(jì)基金會全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識；

10.影響被審計(jì)基金會業(yè)務(wù)的重大開展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化、關(guān)鍵管理人員的變動；

11.重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)〔包括稅法的變化〕和報(bào)告要求的變化；

12.財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的重大變化；

13.其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)基金會的法律環(huán)境的變化?！菜摹硨徲?jì)資源調(diào)配

在確定審計(jì)資源調(diào)配時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮以下事項(xiàng)：

1.工程組成員〔在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員〕的選擇以及對工程組成員審計(jì)工作的分派，包括向可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員；

2.工程預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間，以及何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源；

3.對工程組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括預(yù)期工程合伙人和工程經(jīng)理的復(fù)核范圍，如何進(jìn)行復(fù)核〔現(xiàn)場復(fù)核還是非現(xiàn)場復(fù)核〕，是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。

二、具體審計(jì)方案

注冊會計(jì)師需要為審計(jì)工作制定具體審計(jì)方案。具體審計(jì)方案比總體審計(jì)謀略更加詳細(xì)，內(nèi)容包括工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，具體包括以下內(nèi)容：

〔一〕方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

注冊會計(jì)師需要按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?的規(guī)定，方案風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊會計(jì)師還需要兼顧針對特定工程〔如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法規(guī)行為等〕在方案階段擬實(shí)施的程序?！捕撤桨笇?shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

注冊會計(jì)師需要按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施?的規(guī)定，方案認(rèn)定層次進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

〔三〕方案實(shí)施的其他審計(jì)程序

注冊會計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，方案需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。方案實(shí)施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求注冊會計(jì)師需要執(zhí)行的既定審計(jì)程序〔如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息等〕。

需要提醒的是，方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

例如，由于未預(yù)期事項(xiàng)的存在、條件的變化或通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師可能需要基于修正后的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案，以及相應(yīng)的原方案的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改。

三、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮

無論是首次審計(jì)業(yè)務(wù)還是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，方案審計(jì)工作的目的都是相同的。但是，對于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師通常缺乏在方案連續(xù)業(yè)務(wù)工作時(shí)可借鑒的前期經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展方案活動。

對于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案時(shí)，注冊會計(jì)師可能考慮的補(bǔ)充事項(xiàng)包括：〔1〕除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會計(jì)師的溝通作出安排，如查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿；

〔2〕與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題〔包括對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底或?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)用〕，并就這些重大問題與治理層進(jìn)行溝通，以及這些重大問題對總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案的影響；

〔3〕為針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程序〔參見?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額?規(guī)定〕；

〔4〕會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程序。

例如，會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對首次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙人或高級別人員在重要審計(jì)程序開始前復(fù)核總體審計(jì)謀略或在出具報(bào)告前對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。了解被審計(jì)基金會及其環(huán)境〔包括內(nèi)部控制〕，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。

注冊會計(jì)師需要有針對性地實(shí)施詢問被審計(jì)基金會管理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評估程序，為識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供根底。但是，風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

一、了解被審計(jì)基金會及其環(huán)境

〔一〕行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

1.行業(yè)狀況

注冊會計(jì)師需要考慮被審計(jì)基金會的行業(yè)狀況，例如：

〔1〕所在地區(qū)基金會的類別和數(shù)量，公益活動開展水平。

〔2〕所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況對基金會業(yè)務(wù)活動的影響。

〔3〕同類、同級別、同地區(qū)基金會的競爭情況。

〔4〕可獲取的社會資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來源、途徑、類型。

〔5〕基金會的行業(yè)信譽(yù)和媒體關(guān)注度。如民政部組織的全國基金會等級評審、財(cái)務(wù)會計(jì)信用評審。2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

〔1〕會計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定

了解被審計(jì)基金會是否遵循?民間非營利組織會計(jì)制度?及相關(guān)規(guī)定。

〔2〕基金會法律標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)管

了解被審計(jì)基金會適用的相關(guān)法律法規(guī)，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門制定的相關(guān)監(jiān)管制度，包括上述部門直接開展的定期和不定期監(jiān)管活動。主要包括：①?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?

②?基金會管理?xiàng)l例?〔國務(wù)院令第400號〕

③?基金會年度檢查方法?〔民政部令第30號〕

④?基金會信息公布方法?〔民政部令第31號〕

⑤?社會組織評估管理方法?〔民政部令第39號〕

⑥民政部關(guān)于印發(fā)?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)基金會行為的假設(shè)干規(guī)定〔試行〕?的通知〔民發(fā)[2021]124號〕?基金會管理?xiàng)l例?〔以下簡稱?條例?〕規(guī)定了登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位雙重管理的體制。

雙重管理體制是指：在登記環(huán)節(jié)上，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)基金會、基金會分支機(jī)構(gòu)、基金會代表機(jī)構(gòu)、境外基金會代表機(jī)構(gòu)的最終審批登記；業(yè)務(wù)主管單位負(fù)責(zé)基金會及其分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)、境外基金會代表機(jī)構(gòu)的初審。

【提示】省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府授權(quán)的組織，是省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門登記的基金會的業(yè)務(wù)主管單位。

在管理環(huán)節(jié)上，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)實(shí)施年度檢查；對基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)依照本條例及其章程開展活動的情況進(jìn)行日常監(jiān)督管理；對基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)違反本條例的問題依法進(jìn)行處分。

業(yè)務(wù)主管單位負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)依據(jù)法律和章程開展公益活動；負(fù)責(zé)基金會、境外基金會年度檢查的初審；配合登記管理機(jī)關(guān)、其他執(zhí)法部門查處基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)的違法行為。如：上海市慈善基金會登記管理機(jī)關(guān)是上海市社會團(tuán)體管理局，業(yè)務(wù)主管單位是上海市民政局。

“去行政化〞呼聲日趨高漲，未來很可能只做登記管理。

〔3〕稅收政策

了解基金會的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關(guān)稅率，以及有關(guān)基金會公益性捐贈稅前扣除資格、企業(yè)所得稅免稅資格的規(guī)定。

〔4〕對被審計(jì)基金會產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策

了解目前國家支持公益事業(yè)開展的相關(guān)政策，如對基金會設(shè)立的限制條件，對基金會業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管的具體規(guī)定，對支持社會組織開展而制定的政府購置效勞或政府補(bǔ)貼的規(guī)定，以及這些因素對被審計(jì)基金會所產(chǎn)生的影響?！捕潮粚徲?jì)基金會的性質(zhì)

?基金會管理?xiàng)l例?對基金會的組織結(jié)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)的管理和使用進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。例如：

【理事會】基金會設(shè)立理事會〔最高權(quán)力機(jī)構(gòu)〕，作為決策機(jī)構(gòu)，依法行使章程規(guī)定的職權(quán)；

理事會下設(shè)募捐委員會、救助委員會、宣傳文化委員會、資產(chǎn)管理委員會等專業(yè)委員會。之下分設(shè)籌款工作部、對外聯(lián)絡(luò)部、慈善物資管理中心、醫(yī)療工作部、慈善教育培訓(xùn)中心、宣傳文化部、雜志社、資產(chǎn)管理部等。

【監(jiān)事】基金會設(shè)立監(jiān)事，依照章程規(guī)定檢查基金會財(cái)務(wù)會計(jì)資料，監(jiān)督理事會遵守法律和章程情況；

【秘書處】秘書處負(fù)責(zé)日常工作，下設(shè)各職能部門及委員會，權(quán)責(zé)明晰，表達(dá)了分工與制衡原那么。

【參謀團(tuán)】特別值得關(guān)注的是，基金會設(shè)有專門的法律參謀團(tuán)和會計(jì)參謀團(tuán)，可以為基金會運(yùn)作過程中可能遇到的問題提供更加專業(yè)的效勞。

設(shè)立審計(jì)室、監(jiān)事會、法律參謀團(tuán)、會計(jì)參謀團(tuán)等機(jī)構(gòu)，對業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。聘請的社會監(jiān)督員的，需查閱章程中責(zé)權(quán)的具體規(guī)定，是否在沒有授權(quán)的情況下，社監(jiān)委本身并沒有權(quán)限對其進(jìn)行監(jiān)督，這樣一來，社監(jiān)委的身份就顯得極為為難。

【募捐規(guī)定】基金會組織募捐，應(yīng)當(dāng)符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍；基金會根據(jù)章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍使用其財(cái)產(chǎn)；捐贈協(xié)議明確了具體使用方式的捐贈，根據(jù)捐贈協(xié)議的約定使用。

注冊會計(jì)師需要從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動、投資活動等方面了解被審計(jì)基金會的性質(zhì)。1.組織結(jié)構(gòu)

〔1〕被審計(jì)基金會是否按照?基金會管理?xiàng)l例?和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事會、監(jiān)事和執(zhí)行機(jī)構(gòu)在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，理事會成員和監(jiān)事在被審計(jì)基金會任職和領(lǐng)取報(bào)酬情況，是否為主要捐贈人。

【?條例?一理事會】規(guī)定基金會設(shè)理事會，理事為5人至25人，理事任期由章程規(guī)定，但每屆任期不得超過5年。理事任期屆滿，連選可以連任。

私人財(cái)產(chǎn)設(shè)立的非公募基金會，相互間有近親屬關(guān)系的理事，總數(shù)不得超過理事總?cè)藬?shù)的1/3；其他基金會，具有近親屬關(guān)系的不得同時(shí)在理事會任職。

另外，在基金會領(lǐng)取報(bào)酬的理事不得超過理事總?cè)藬?shù)的1/3?！矊徲?jì)時(shí)通過詢問訪談等程序獲取信息〕【?條例?一職位人選】規(guī)定基金會理事長、副理事長和秘書長不得由現(xiàn)職國家工作人員兼任。

基金會的法定代表人，不得同時(shí)擔(dān)任其他組織的法定代表人。

公募基金會和原始基金來自中國內(nèi)地的非公募基金會的法定代表人，應(yīng)當(dāng)由內(nèi)地居民擔(dān)任。

〔2〕部門設(shè)置及分布。例如，被審計(jì)基金會可能通過分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)募集資金或開展公益活動，而較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通?？赡墚a(chǎn)生導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

〔3〕各部門的職能及其業(yè)務(wù)流程。

〔4〕是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，重大公益活動、重要人事任免、大額資金使用和投資活動是否經(jīng)集體決策，并按規(guī)定程序報(bào)業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。2.業(yè)務(wù)活動

?條例?規(guī)定基金會章程須明確基金會公益性質(zhì)，不得規(guī)定使特定自然人、法人或者其他組織受益的內(nèi)容。

對于“假公濟(jì)私〞的行為，?基金會管理?xiàng)l例?明確了法律責(zé)任：未按照章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行活動的，由登記管理機(jī)關(guān)給予警告、責(zé)令停止活動；情節(jié)嚴(yán)重的，可以撤銷登記。

【關(guān)于章程】對于一個(gè)基金工程而言，其?基金章程?是核心，但現(xiàn)在很多基金會的章程缺乏可執(zhí)行性。如：

如何接受捐贈？一般表述為按國家規(guī)定辦理，國家沒有具體的規(guī)定。

如何使用捐贈?一般表述為遵守國家會計(jì)準(zhǔn)那么、制度，會計(jì)準(zhǔn)那么、制度只解決核算問題，收支管理問題無法解決。

一個(gè)基金成立時(shí)，可以請會計(jì)師參與基金章程的制定，提供咨詢效勞。同時(shí)，基金成立時(shí)，?基金章程?及全部的配套制度都應(yīng)該對外公布。【非營利性vs經(jīng)營行為】

非營利性是基金會的根本特征。

基金會可以為使基金保值、增值而開展經(jīng)營活動，也可以為募集資金而開展義演、義賣等活動?；顒拥氖找鎽?yīng)全部用于公益事業(yè)，不能在內(nèi)局部配；

當(dāng)基金會終止的時(shí)候，基金會的財(cái)產(chǎn)也不能歸還捐贈人，而是轉(zhuǎn)讓給其他公益組織。

因此，基金會的經(jīng)營行為仍然是以公益事業(yè)為目的，不影響基金會的非營利性?！?〕被審計(jì)基金會募集資金的規(guī)模、主要來源和募集本錢，特別是非貨幣資產(chǎn)捐贈收入、現(xiàn)金收入、來源于其他基金會的捐贈收入、政府補(bǔ)助收入等收入占總收入的比例，被審計(jì)基金會的主要捐贈人，資金募集活動是否符合國家有關(guān)法規(guī)及章程的規(guī)定。

〔2〕業(yè)務(wù)活動的開展情況，特別是重大公益工程的開展情況,是否具有持續(xù)性，是否形成具有良好社會影響的公益品牌。〔青基會的希望工程第一公益品牌〕

〔3〕由分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或合作機(jī)構(gòu)執(zhí)行的公益工程的開展情況。

〔4〕接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的價(jià)值確認(rèn)及管理情況。

〔5〕承當(dāng)政府購置效勞及財(cái)政資金支持社會效勞工程的開展情況。

〔6〕承當(dāng)突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時(shí)、妥善處理突發(fā)事件，是否建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度，以及執(zhí)行情況?！?〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用及有失公允的關(guān)聯(lián)方交易。

〔8〕被審計(jì)基金會員工薪酬及管理情況〔如專職工作人員情況，勞動合同簽訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及繳納社會保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金等情況〕。

〔9〕被審計(jì)基金會是否存在現(xiàn)金流量缺乏及不標(biāo)準(zhǔn)融資方面的風(fēng)險(xiǎn)。

〔10〕被審計(jì)基金會現(xiàn)金收取或支付方面的情況，是否存在風(fēng)險(xiǎn)?！矁?nèi)控制定、執(zhí)行，資金流向〕

〔11〕資金提供者對基金會開展業(yè)務(wù)活動設(shè)置的限制。〔查閱捐贈協(xié)議〕

〔12〕在登記管理機(jī)關(guān)開展的基金會評估中所取得的評估等級，獲得登記管理機(jī)關(guān)或其他政府部門的獎(jiǎng)勵(lì)及處分情況。3.投資活動

2004年?基金會管理?xiàng)l例?出臺，去掉了“基金會不得經(jīng)營管理企業(yè)〞的規(guī)定，提出“基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、平安、有效的原那么實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值〞；限定性資產(chǎn)概念也被提出。

某些基金會錯(cuò)誤理解和運(yùn)用該政策，實(shí)際操作時(shí)已經(jīng)不是簡單地運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)的問題，而已演化成了金融機(jī)構(gòu)。

一方面從公眾吸收資金——所謂的限定性捐贈其實(shí)是一種資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

另一方面從事放貸、投資之類的資金運(yùn)用增值。與信托公司的運(yùn)作模式相同，因此涉嫌非法經(jīng)營金融業(yè)務(wù)。

以慈善之名，從民間獲取廉價(jià)資金；又以捐贈之名，從企業(yè)獲得高息。公益回歸公益，一個(gè)公募基金會，收入的70%應(yīng)用于公益。如果收入的70%-80%是限定性資產(chǎn)，是用來投資的。這還叫公益嗎？公募基金會與非公募基金會的操作模式并不一樣。非公募基金會每年只要求花掉上一年基金余額的8%，制度設(shè)計(jì)是鼓勵(lì)基金會將善款保值增值，用收益局部做公益；而公募基金會70%的開支要求，就是要讓基金會把錢都花出去，其結(jié)余才可適當(dāng)保值增值。

但反過來看，是否應(yīng)該對限定性資產(chǎn)的性質(zhì)，公募基金會和非公募基金會中限定性資產(chǎn)的比例、可投資的比例做出規(guī)定。

在西方國家，公益基金的投資領(lǐng)域一般有明確規(guī)定。除了風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮，還有一個(gè)根本原那么，即投資的領(lǐng)域應(yīng)與基金會的宗旨有關(guān)聯(lián)性，尤其在基金會自己經(jīng)營業(yè)務(wù)的時(shí)候，對業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性還會有相應(yīng)的評估?！?〕對外投資的發(fā)生與處置。擬實(shí)施或已實(shí)施的對外投資活動，例如證券投資、委托投資〔包括委托貸款、委托理財(cái)〕、股權(quán)投資等，是否遵循了合法、平安、有效的原那么，是否做到符合基金會的宗旨，維護(hù)基金會的信譽(yù)、遵守與捐贈人的約定，是否影響公益支出的實(shí)現(xiàn)，以及是否涉及關(guān)聯(lián)方投資或借款等。〔關(guān)聯(lián)交易本身是難以防止的，重要的是“關(guān)聯(lián)交易〞中間有沒有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移〕

〔2〕資本性投資活動。包括重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資，以及近期或方案變動情況。

〔3〕其他投資。

在了解被審計(jì)基金會性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師需要注意上述方面發(fā)生的重大變化，并考慮對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響?！踩硨?jì)政策的選擇與運(yùn)用

注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合?民間非營利組織會計(jì)制度?及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計(jì)基金會的具體情況。

1.基金會會計(jì)核算的特點(diǎn)

基金會是公益組織，會計(jì)核算應(yīng)表達(dá)其非營利性和公益性?；饡谀承┙灰缀褪马?xiàng)的會計(jì)處理上具有一定的特殊性，注冊會計(jì)師應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注：

〔1〕收入確實(shí)認(rèn)?；饡氖杖敕譃榻粨Q交易收入和非交換交易收入，作為非交換交易收入的捐贈收入應(yīng)在捐贈款物收到或取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

勞務(wù)捐贈及公允價(jià)值無法確定的非貨幣資產(chǎn)捐贈不確認(rèn)收入。

一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；

對于附有條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要?dú)w還全部或局部捐贈資產(chǎn)〔或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)〕或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要?dú)w還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)：

1〕交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。

因民間非營利組織取得的非交換交易收入不必向交易對方支付任何資產(chǎn)或勞務(wù)，因此，是否有把握使交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入并為其控制，或者相關(guān)的債務(wù)能否得到解除，是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

2〕交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入本身的特點(diǎn)就決定了非交換交易最終會引起凈資產(chǎn)的增加。

3〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

交換交易收入確實(shí)認(rèn)與?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么-收入?根本相符?！?〕限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置時(shí)間限制或〔和〕用途限制，基金會的收入可分為限定性收入和非限定收入，相應(yīng)形成的結(jié)余也劃分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

我們常見的基金會就某一重大災(zāi)難開展的善款募集，或捐贈人明確指定用途或受益人的捐贈所對應(yīng)的捐贈收入及形成的凈資產(chǎn)均屬于限定性范疇。

時(shí)間限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途?！咀⒁狻棵耖g非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

【解除限制】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除?！?〕受托代理業(yè)務(wù)?；饡跇I(yè)務(wù)活動中，可能作為中間人，幫助捐贈人將款項(xiàng)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給其他單位或個(gè)人，此時(shí)基金會起中介作用，無權(quán)改變相關(guān)資產(chǎn)的用途或變更受益人?；饡氖率芡写順I(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。

〔4〕文物文化資產(chǎn)。用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，單列“文物文化資產(chǎn)〞工程予以反映。

受贈名人字畫，古玩文物等，經(jīng)評估入賬后，作為文物文化資產(chǎn)單獨(dú)列示。有時(shí)基金會組織藝術(shù)家進(jìn)行創(chuàng)作后將書畫作品全部收藏，并向藝術(shù)家支付少量的勞務(wù)費(fèi)，將此局部費(fèi)用資本化后計(jì)入文物文化資產(chǎn)。

除會計(jì)政策外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計(jì)師需要熟悉這些行業(yè)慣例，當(dāng)被審計(jì)基金會采用與行業(yè)慣例不同的會計(jì)處理方法時(shí)，注冊會計(jì)師需要了解其原因，并考慮所采用的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。2.會計(jì)政策的變更

注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會本期會計(jì)政策是否發(fā)生重大變化，包括對本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會計(jì)政策，對前期不重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選用的會計(jì)政策等。如果被審計(jì)基金會變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師需要考慮變更的原因及其適當(dāng)性，如：會計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)、?民間非營利組織會計(jì)制度?的要求，能否提供更可靠相關(guān)的會計(jì)信息。注冊會計(jì)師還需要關(guān)注會計(jì)政策的變更是否得到充分披露?！菜摹衬繕?biāo)、戰(zhàn)略以及運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

基金會需要明晰其機(jī)構(gòu)價(jià)值選擇及戰(zhàn)略定位，是基金會的命脈與開展的根底。

基金會需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部因素，制定合理可行的目標(biāo)和戰(zhàn)略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻合，以指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)其宗旨、使命和愿景。

被審計(jì)基金會的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)源于對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況，以及作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師需要考慮與被審計(jì)基金會的目標(biāo)、戰(zhàn)略和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)，例如：〔1〕經(jīng)濟(jì)蕭條導(dǎo)致捐贈下降，以及前期的捐贈承諾無法兌現(xiàn)。

〔2〕未能保持從公共機(jī)構(gòu)獲取撥款所需到達(dá)的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申請被拒。

〔3〕主要出資人的戰(zhàn)略出現(xiàn)重大變化。

〔4〕對重要捐贈者過度依賴，公眾捐贈出現(xiàn)大幅下降。

〔5〕失去重要資源或關(guān)鍵員工，缺乏以應(yīng)對行業(yè)的變化。

〔6〕監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。

〔7〕注銷或被撤銷。

〔8〕現(xiàn)金流的時(shí)間性，如依賴支出發(fā)生后以報(bào)銷方式取得資金。

〔9〕無法利用自有資源或非限定性資金維持業(yè)務(wù)活動。

〔10〕收入下降可能導(dǎo)致管理層采用激進(jìn)的投資策略?！咎崾尽咳绾谓档凸こ踢\(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)？

選工程：在工程啟動之前，要了解受助者的需求，再結(jié)合機(jī)構(gòu)的使命及核心能力，進(jìn)行工程的篩選。

蓋茨基金會：如做農(nóng)村改水效勞，500萬元打50口井，，按照其基金模式，遠(yuǎn)不是井打好錢花完這么簡單。井打完后，百姓的飲水問題是不是真的解決了？環(huán)境衛(wèi)生是不是因此改善了？當(dāng)?shù)匦『⒆拥哪c道傳染病等是不是有所下降？婦女能夠受到多少好處——每天打水的時(shí)間減低多少？

就是說，不只考量是否打出50口井，還要考量井的實(shí)際功能和真實(shí)影響。沒有挖井前發(fā)病率是多少，挖井后有多少人不得腸胃炎？這些都是在設(shè)計(jì)過程中提前考慮到的。

工程目標(biāo)：工程目標(biāo)應(yīng)具有明確的、可衡量的、可實(shí)現(xiàn)的、現(xiàn)實(shí)的、有時(shí)間限制的特性。

工程實(shí)施：工程從啟動到完成的整個(gè)實(shí)施過程應(yīng)該有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬁蚣堋?/p>

值得注意的是，由于工程的需求是有可能變化的，因此工程規(guī)劃還要按實(shí)際情況不斷調(diào)整和變更。掌握一些工程管理技能，往往能起到事半功倍的效果。例如，將大工程進(jìn)行分解、拆成子工程來管理，責(zé)任明確到個(gè)人，就是一個(gè)很有效的方法。

在工程的進(jìn)程管理中，要按時(shí)向捐資方提供反應(yīng)報(bào)告。很多國際機(jī)構(gòu)資助的國內(nèi)工程，經(jīng)常不能按時(shí)提交進(jìn)程報(bào)告，和捐資方缺乏溝通，給人不負(fù)責(zé)任感覺，并最終失去再合作的時(shí)機(jī)。在工程執(zhí)行過程中，不要畏懼向捐資方反映遇到的困難、挑戰(zhàn)和變更，只要交代清楚、誠懇溝通，大都能得到捐贈方的理解。此外，組建一個(gè)健康的團(tuán)隊(duì)，對工程管理非常關(guān)鍵。有踏實(shí)能干的員工，工程也就成功了一半。對員工要進(jìn)行人性化管理，要特別注意分享員工的成功經(jīng)驗(yàn)，將其轉(zhuǎn)化為機(jī)構(gòu)的效勞能力。

工程監(jiān)督：對工程目標(biāo)、產(chǎn)出進(jìn)行評估監(jiān)測，是工程管理的另一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在工程執(zhí)行過程中，應(yīng)監(jiān)測工程每階段是否按方案完成，科學(xué)評估工程是否應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行，能否成為機(jī)構(gòu)的核心業(yè)務(wù)。

工程結(jié)束：在工程收尾環(huán)節(jié)還有一些例行工作，包括對工程從啟動到完成過程中的所有工作進(jìn)行最終審核；將工程文檔歸檔；開展?jié)M意度評估；準(zhǔn)備最終風(fēng)險(xiǎn)評估；總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等等?！参濉池?cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)

被審計(jì)基金會內(nèi)部或外部的重點(diǎn)加顏色可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績或?qū)е路埏椮?cái)務(wù)報(bào)表。

注冊會計(jì)師需要了解法律法規(guī)及基金會內(nèi)部管理制度對被審計(jì)基金會財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)的規(guī)定。例如：

〔1〕?基金會管理?xiàng)l例?規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。

〔2〕基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、平安、有效的原那么實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。

〔3〕基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。

〔4〕公募基金會的原始基金和年末凈資產(chǎn)是否不低于?基金會管理?xiàng)l例?規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。

〔5〕登記管理機(jī)關(guān)開展的基金會評估工作要求，獲取公益性捐贈稅前扣除資格及企業(yè)所得稅免稅資格要求，主管部門或理事會的相關(guān)指標(biāo)和要求，登記管理機(jī)關(guān)或社會機(jī)構(gòu)的信息公布或排名評獎(jiǎng)等。

二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師需要在了解被審計(jì)基金會及其環(huán)境的整個(gè)過程中，根據(jù)被審計(jì)基金會的實(shí)際情況，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果的修正。

〔一〕識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序

1.在了解被審計(jì)基金會及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險(xiǎn)?！擦私獾耐瑫r(shí)即將可能風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)到賬戶、交易、披露上〕

2.評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在影響多項(xiàng)認(rèn)定。

3.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。〔二〕可能說明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)

1.被審計(jì)基金會所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。

2.受到相關(guān)法律法規(guī)、登記管理機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管部門嚴(yán)格監(jiān)管。

3.未來收入來源的不確定性對基金會未來持續(xù)運(yùn)營存在重大影響。

4.通過以網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)金形式捐贈的收入的完整性。

5.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的價(jià)值是否公允。

6.未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動，如：業(yè)務(wù)活動的范圍不符合基金會的章程，開展的業(yè)務(wù)活動不具有公益性，虛增捐贈收入或支出，未按限定用途使用限定性捐贈。

7.籌劃新的公益工程或建立新的專項(xiàng)基金。

8.內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位。9.關(guān)鍵人員變動。

10.缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員。

11.發(fā)生重大分立、合并或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。

12.存在未決訴訟和預(yù)計(jì)負(fù)債。

13.會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。

14.以往存在重大錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。15.發(fā)生重大、異常交易〔如期末發(fā)生大額捐贈收入、公益事業(yè)支出〕。

16.事項(xiàng)或交易存在重大不確定性。

17.管理層過多地干預(yù)會計(jì)處理或按特定意圖記錄交易。

18.公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近?基金會管理?xiàng)l例?規(guī)定的臨界值。

19.受到有關(guān)媒體的公開指責(zé)或曝光。

20.其他事項(xiàng)和情況。

注冊會計(jì)師需要充分關(guān)注可能說明被審計(jì)基金會財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！踩匙R別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師需要確定，識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。

1.識別與評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

例如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。

例如，被審計(jì)基金會管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立完善的內(nèi)部控制；

被審計(jì)基金會信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。注冊會計(jì)師對此需要采取總體應(yīng)對措施。2.識別與評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，將尚未收到或未取得控制權(quán)的款項(xiàng)或非貨幣資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資產(chǎn)入賬，接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)依據(jù)缺乏，接受的非貨幣資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理或公允價(jià)值無法確定的非貨幣資產(chǎn)未予披露，業(yè)務(wù)活動本錢與管理費(fèi)用劃分不清，固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用形成賬外資產(chǎn)，工程存續(xù)期間與會計(jì)期間不一致等，均可能導(dǎo)致相應(yīng)的交易、賬戶余額和披露存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

錯(cuò)報(bào)還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中需關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)基金會可能將應(yīng)稅收入計(jì)入免稅工程、違規(guī)變換形式支付募集資金回扣、未按規(guī)定使用政府補(bǔ)助收入或政府購置效勞收入、違規(guī)設(shè)立銀行賬號隱匿資金、獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支未納入被審計(jì)基金會財(cái)務(wù)報(bào)表等。根據(jù)?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任?的規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師需要將所了解的內(nèi)部控制與認(rèn)定相聯(lián)系。

在評估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的內(nèi)部控制會減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就有可能變成現(xiàn)實(shí)。例如，由于被審計(jì)基金會缺乏必要的審批和稽核，內(nèi)部控制存在缺陷，致使收入不完整，費(fèi)用虛列；接受捐贈款物財(cái)務(wù)手續(xù)不完善，公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)缺乏，捐贈物資管理存在缺陷，以及固定資產(chǎn)購置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效，可能導(dǎo)致資產(chǎn)平安和完整存在隱患等?！菜摹承枰貏e考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師需要在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

〔1〕風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

〔2〕風(fēng)險(xiǎn)是否與會計(jì)制度和其他方面的重大變化有關(guān)。

〔3〕業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度。

〔4〕風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。

〔5〕財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性。

〔6〕風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣；顒拥闹卮蠼灰?。

對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，管理層可能采取其他措施應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會是否針對重大活動設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。例如，會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會計(jì)估計(jì)的內(nèi)部程序，重大會計(jì)估計(jì)結(jié)果是否經(jīng)管理層批準(zhǔn)；

管理層在發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否有專人處理、是否對其潛在影響作出評估、是否確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問題以及如何確定等。

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響?！参濉硟H通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一局部，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師需要評價(jià)被審計(jì)基金會針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

例如，基金會通過捐款箱進(jìn)行資金募集所取得的收入完整性確實(shí)認(rèn)，僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要考慮擬依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試?！擦硨︼L(fēng)險(xiǎn)評估的修正

注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估需要以獲取的審計(jì)證據(jù)為根底，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

例如，注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。但在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)可能說明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。

同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。

因此，如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。在基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中參加內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)容，對基金會及會計(jì)師事務(wù)所而言，都是一個(gè)值得關(guān)注的內(nèi)容。

基金會的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)〔包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程〕與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五要素。

【內(nèi)部控制重要性】如，對于“免費(fèi)午餐〞工程撥付學(xué)校后資金的使用，因受贈學(xué)校點(diǎn)多面廣，絕大多數(shù)學(xué)校山高路遠(yuǎn)，交通極為不便，審計(jì)更多地需要依賴工程的內(nèi)部控制的完善和嚴(yán)格的執(zhí)行。

【內(nèi)部控制的適當(dāng)性】對于公益活動的內(nèi)部控制制度而言，由于每個(gè)公益活動工程在籌資渠道、捐贈者捐贈方式、資金用途和具體實(shí)施公益活動等等方面可能會存在明顯差異，這必然會導(dǎo)致基金會需對每個(gè)專項(xiàng)基金設(shè)置適合它運(yùn)行的內(nèi)控制度。

通常來說，在每個(gè)專項(xiàng)基金設(shè)立之初，由于其獨(dú)特性，一方面，沒有可供借鑒復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，需要考慮本錢效益原那么?；饡膬?nèi)控制度需要隨著工程的運(yùn)行逐步建立和完善。

會計(jì)師積累有豐富的建設(shè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)師事務(wù)所可以將這些經(jīng)驗(yàn)更好地運(yùn)用到公益工程內(nèi)控體系的建設(shè)上。了解被審計(jì)基金會的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。

在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。

在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)基金會的規(guī)模和等級、被審計(jì)基金會的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計(jì)基金會運(yùn)營的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、作為內(nèi)部控制組成局部的系統(tǒng)〔包括利用效勞機(jī)構(gòu)〕的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定控制〔單獨(dú)或連同其他控制〕是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)等因素。

盡管不同的基金會之間由于規(guī)模、定位和組織形式的不同而存在較大差異，較小的基金會可以由志愿工作人員或第三方管理，較大的基金會那么可直接聘用專職工作人員，但確保基金會存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的平安是所有基金會的職責(zé)。

一、內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)〔包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程〕與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五要素。

〔一〕控制環(huán)境

控制環(huán)境是基金會實(shí)施內(nèi)部控制的根底,是所有控制運(yùn)行實(shí)施的環(huán)境。了解基金會控制環(huán)境將有助于注冊會計(jì)師識別那些會對財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生普遍影響的因素,有助于整體審計(jì)謀略的制定。

當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它就為內(nèi)部控制其他要素提供了良好的根底，使得注冊會計(jì)師可以相信依賴該根底，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也將降低；相反，當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能幫助基金會防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它便破壞了內(nèi)部控制的其他要素，使得注冊會計(jì)師不得不疑心內(nèi)部控制的有效性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由此增大，而且在這樣的控制環(huán)境中舞弊發(fā)生的可能性也相應(yīng)增加。注冊會計(jì)師需要認(rèn)識到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有效性。

此外，控制環(huán)境要素在基金會中可能不會非常正式和復(fù)雜，但其作用同樣重要。因此，無論基金會的規(guī)模如何，缺少任何控制環(huán)境要素都可能意味著普遍的控制問題，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)基金會的業(yè)務(wù)流程：1.對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成局部，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)立、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。

被審計(jì)基金會是否存在道德行為標(biāo)準(zhǔn)，以及這些標(biāo)準(zhǔn)如何在被審計(jì)基金會內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為。

對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)既包括管理層如何處理不老實(shí)、非法或不道德行為，也包括在被審計(jì)基金會內(nèi)部，通過行為標(biāo)準(zhǔn)以及高級管理人員的身體力行，對誠信和道德價(jià)值觀念的營造和保持。?基金會管理?xiàng)l例?及其配套政策以及道德行為標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)融入基金會日常業(yè)務(wù)活動中，并被持續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)督。例如，被審計(jì)基金會是否規(guī)定各部門工作人員不得私設(shè)“小金庫〞；不得私自挪用募捐所得善款等。2.對勝任能力的重視

勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和技能。管理層對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對到達(dá)該水平所必需的知識和能力的要求。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮基金會的主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承當(dāng)?shù)墓ぷ骱吐氊?zé)，例如，基金會財(cái)務(wù)會計(jì)和信息技術(shù)部門人員是否具備足夠的勝任能力并接受足夠的培訓(xùn)，能根據(jù)基金會的性質(zhì)和復(fù)雜程度處理業(yè)務(wù)；被審計(jì)基金會是否對各崗位錄用人員有明確的錄用標(biāo)準(zhǔn)；理事會是否參與高級管理人員的招聘、任用和監(jiān)督；是否強(qiáng)調(diào)對員工開展業(yè)務(wù)和道德培訓(xùn)；是否建立考核機(jī)制以使員工能得到正常晉升和更大的開展空間；工作人員是否能就專業(yè)問題及時(shí)獲得獨(dú)立意見等。3.管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格

管理層負(fù)責(zé)基金會管理以及運(yùn)作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氣氛，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)營造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。4.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

被審計(jì)基金會的組織結(jié)構(gòu)為方案、運(yùn)行、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)活動提供了一個(gè)整體框架。通過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配，包括針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動如何分配權(quán)力和責(zé)任、如何建立報(bào)告關(guān)系及授權(quán)等級、理事會對高級管理人員的授權(quán)程度等。

被審計(jì)基金會組織結(jié)構(gòu)的合理性在一定程度上取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)。

因此基金會應(yīng)建立與其實(shí)際情況〔包括規(guī)模、地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等〕相適應(yīng)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分工。

比方有專人負(fù)責(zé)評估每年的收入和支出預(yù)算控制情況，并將評估結(jié)果定期與理事會進(jìn)行溝通，使得為實(shí)現(xiàn)基金會目標(biāo)所需執(zhí)行的各項(xiàng)活動能夠被適當(dāng)?shù)胤桨?、?zhí)行、控制和監(jiān)督。

基金會的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是理事會，負(fù)責(zé)基金會的重大決策，并由監(jiān)事對其行為實(shí)施監(jiān)督。秘書處負(fù)責(zé)日常工作，下設(shè)各職能部門及委員會，應(yīng)權(quán)責(zé)明晰，表達(dá)分工制衡原那么。

此外，職責(zé)分配還包括對職責(zé)別離不充分的崗位設(shè)置足夠的監(jiān)督，對相對非正式的工作工程中使用的志愿者的監(jiān)督等。職責(zé)別離應(yīng)考慮涵蓋非財(cái)務(wù)部門的工作人員，如要求支票的簽發(fā)需要有審核人員等。5.人力資源政策與實(shí)務(wù)

人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。

注冊會計(jì)師在對被審計(jì)基金會人力資源政策與實(shí)務(wù)進(jìn)行了解和評估時(shí)，需考慮被審計(jì)基金會是否在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動和辭退員工方面都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，以及是否有書面的員工崗位職責(zé)手冊，從而了解管理層和治理層對內(nèi)部控制的整體態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施。

在慈善基金的會的管理上，歐美慈善基金給予其成熟的運(yùn)作和民眾公益意識，稅務(wù)專家、金融或投資專家等各類專業(yè)技能的管理人員都在其中任職，可以確?；鸬馁Y金來源不斷，而另外一局部人那么負(fù)責(zé)花錢，保證慈善效益的最大化。

在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮采用詢問被審計(jì)基金會內(nèi)部人員、觀察、檢查和穿行測試等風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！咎崾尽績?nèi)部控制環(huán)境差主要表現(xiàn)為：

〔1〕在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配等方面均不夠合理。

〔2〕募集資金的收付制度不嚴(yán)，常出現(xiàn)專項(xiàng)賑災(zāi)資金被挪作他用的現(xiàn)象，有些機(jī)構(gòu)未能分別設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金的募集、使用以及監(jiān)督，未能設(shè)置專門的財(cái)務(wù)崗位分別進(jìn)行日常賬務(wù)處理、明細(xì)賬登記、總賬登記和報(bào)表編制等。

〔3〕未定期進(jìn)行盤點(diǎn)，帳實(shí)核對；

〔4〕預(yù)算制度不合理甚至根本未設(shè)計(jì)，而且內(nèi)部審計(jì)不力，對于辦公經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)，最終使得許多機(jī)構(gòu)為獲取下年國家財(cái)政撥款而每到年末大量增加開支；

〔5〕人力資源政策不夠標(biāo)準(zhǔn)，未能吸引并留出高素質(zhì)高品格的人才，缺乏“仁德〞主義的組織文化?！捕潮粚徲?jì)基金會的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

多數(shù)基金未對組織存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評估，某些風(fēng)險(xiǎn)一直存在，直接影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，表現(xiàn)為：管理層的職業(yè)和道德操守、員工的專業(yè)勝任能力缺乏存在的風(fēng)險(xiǎn)；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程不當(dāng)存在風(fēng)險(xiǎn)；缺乏完善的財(cái)務(wù)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)；法律法規(guī)、監(jiān)管要求不適宜存在的風(fēng)險(xiǎn)；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況發(fā)生變化存在的風(fēng)險(xiǎn)等等。

無論基金會的規(guī)模如何，均會遭遇內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，基金會進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是及時(shí)識別、系統(tǒng)分析運(yùn)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略與控制。在評價(jià)被審計(jì)基金會風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師需要確定管理層如何識別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)基金會已建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會計(jì)師需要了解風(fēng)險(xiǎn)評估過程及其結(jié)果。如果識別出管理層未能識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要評價(jià)是否存在這類風(fēng)險(xiǎn)，即注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)基金會風(fēng)險(xiǎn)評估過程應(yīng)當(dāng)識別出而未識別出的風(fēng)險(xiǎn)。

如果存在這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要了解風(fēng)險(xiǎn)評估過程未能識別出的原因，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

如果被審計(jì)基金會未建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，或具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會計(jì)師需要與管理層討論是否識別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師需要評價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適合具體情況，或確定是否說明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。被審計(jì)基金會在運(yùn)營活動中會面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為被審計(jì)基金會所控制，但管理層需要確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

基金會面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：資金募集風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。

由于基金會的善款募集覆蓋面廣、地點(diǎn)分散，決定了資金在募集過程中可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)：募集資金不入賬、私設(shè)“小金庫〞、貪污。

資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)那么集中表達(dá)為捐贈款物在使用過程中被擠占、挪用的風(fēng)險(xiǎn)，以及局部公益工程在資金實(shí)際使用過程中可能會出現(xiàn)未能按照程序或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作的風(fēng)險(xiǎn)，募集的資金在增值過程中不能如期增值或遭受損失?！踩撑c財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)〔包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程〕與溝通

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)

注冊會計(jì)師在對信息系統(tǒng)和溝通要素進(jìn)行了解和評估時(shí)，需考慮信息系統(tǒng)能否向理事會提供有關(guān)被審計(jì)基金會內(nèi)外部的信息，信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更在多大程度上與被審計(jì)基金會的戰(zhàn)略方案相適應(yīng)以及如何與被審計(jì)基金會整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)相適應(yīng)，對于主要數(shù)據(jù)是否建立了重大災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復(fù)方案等。

如中國紅十字基金會建立了強(qiáng)大的捐款查詢系統(tǒng)，普通公眾可以查詢捐款人姓名、捐款時(shí)間、捐款類別、捐贈方式、捐贈金額、特別說明等等。

蓋茨基金會內(nèi)部有一套十分完備，接近企業(yè)運(yùn)作模式的管理系統(tǒng)。從工程審批到半年工程報(bào)告〔有些工程要求提交〕再到年度報(bào)告等，都需要走一個(gè)嚴(yán)格的流程，基金會內(nèi)部有一套專門的軟件管理系統(tǒng)，用于透明監(jiān)管每個(gè)工程的流程、文檔、往來重要信件、進(jìn)展報(bào)告、款項(xiàng)撥付情況等。2.溝通

充分的內(nèi)部溝通對于控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用。注冊會計(jì)師需要關(guān)注基金會是否建立完善的內(nèi)部溝通體系。

注冊會計(jì)師應(yīng)了解基金會是否為了及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞及反應(yīng)公司內(nèi)部有關(guān)信息，做好內(nèi)部信息管理，保持內(nèi)部政令暢通和信息資源共享；是否建立溝通、學(xué)習(xí)、交流、協(xié)作的工作平臺。

注冊會計(jì)師還需要了解被審計(jì)基金會如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)。對于基金會而言，通過外部溝通獲取信息非常重要，

例如，相關(guān)政府部門監(jiān)管反應(yīng)信息；政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)類信息，如行業(yè)管理法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；外部反應(yīng)的信息及其投訴等。

注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會是否對這些外部信息做出及時(shí)反映，制定相應(yīng)對策。注冊會計(jì)師還需要關(guān)注基金會是否注重信息的公開透明程度，制定財(cái)務(wù)公開制度，定期公布基金會的各項(xiàng)重要報(bào)表，接受社會各界的監(jiān)督。

除日常的工作溝通外，基金會還通過專項(xiàng)調(diào)研、會議等形式，交流各分會的經(jīng)驗(yàn)，共同探討工作中的問題和難點(diǎn)，有利于提高控制效率?！菜摹晨刂苹顒?/p>

控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序?qū)嵤┛刂啤？刂苹顒右彩谴_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。

基金會資金募集和使用環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)針對潛在風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制活動。注冊會計(jì)師需了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動。例如，針對基金會對于資金的募集和使用，注冊會計(jì)師考慮的主要因素可能包括：

1.被審計(jì)基金會是否制定了一系列制度標(biāo)準(zhǔn)基金的募集和使用。

2.管理層對基金的募集和使用是否有清晰的目標(biāo)，