財務(wù)會計學(xué)課件

第一章資產(chǎn)第一章資產(chǎn)本章主要內(nèi)容主要介紹交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算。本章主要內(nèi)容主要介紹交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（略）二、銀行存款企事業(yè)單位的銀行存款賬戶分為四類：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（略）三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的定義其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。（二）核算設(shè)置的帳戶：——“其他貨幣資金”三、其他貨幣資金1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以去外地購買原材料。企業(yè)填寫“申請書”、將款項25萬元交存銀行，并收到銀行開出的銀行匯票。借：其他貨幣資金—銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

1.銀行匯票存款。企業(yè)購入原材料，收到的有關(guān)發(fā)票賬單上列明，原材料價款20萬元，增值稅額3.4萬元，用銀行匯票辦理結(jié)算。借：原材料200000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000采購?fù)戤叄盏姐y行通知，收回剩余款項1.6萬元。借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票16000企業(yè)購入原材料，收到的有關(guān)發(fā)票賬單上列明，原材料價款20萬元2、銀行本票存款銀行本票指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人和持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。核算：將銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款：借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款2、銀行本票存款用銀行本票購買辦公用品或采購原材料等：借：管理費用、原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票3.信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。用銀行本票購買辦公用品或采購原材料等：核算：向銀行交存款項申領(lǐng)信用卡：借：其他貨幣資金—信用卡貸：銀行存款用信用卡購買辦公用品或采購原材料等：借：管理費用、原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—信用卡核算：4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。核算：向銀行存入信用證保證金，申請開具信用證：借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證等：借：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—信用證保證金4.信用證保證金存款。5.存出投資款向證券公司劃出資金時應(yīng)按實際劃出的金額：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券等時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款5.存出投資款6、外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。核算：將款項匯往外地開出采購專戶：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款6、外埠存款采購員交來從采購專戶付款的有關(guān)結(jié)算憑證：借：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款采購員交來從采購專戶付款的有關(guān)結(jié)算憑證：結(jié)余款項轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款結(jié)余款項轉(zhuǎn)回：第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款一應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款一應(yīng)收票據(jù)【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，適用增值稅稅率為17％，收到乙公司開出并承兌的3個月到期的商業(yè)匯票一張。則甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550006月1日收到票款：借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)例p10，1-8，承例1-7，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需材料，該材料價款1500000元，適用的增值稅率為17%。借：原材料1500000

應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)17550002.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指收款人對不到期的商業(yè)匯票向銀行貼付利息轉(zhuǎn)讓給銀行的信用行為。貼現(xiàn)時企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率。例：接【例1—7】假設(shè)甲公司2009年4月1日持該匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。假設(shè)為不帶息商業(yè)匯票，貼現(xiàn)為不帶追索權(quán)方式。3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)甲公司2009年4月1日收到貼現(xiàn)款時：借：銀行存款1728675

財務(wù)費用26325

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000——帶追索權(quán)方式貼現(xiàn)甲公司2009年4月1日收到貼現(xiàn)款時：借：銀行存款1728675

短期借款—利息調(diào)整26325

貸：短期借款—成本1755000貼現(xiàn)息26325元在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)按實際利率法確認為利息費用。如4月份確認利息費用13163元：甲公司2009年4月1日收到貼現(xiàn)款時：借：財務(wù)費用13163

貸：短期借款—利息調(diào)整131635月份確認利息費用13162元：借：財務(wù)費用13162

貸：短期借款—利息調(diào)整13162借：財務(wù)費用131636月1日票據(jù)到期，銀行收到相關(guān)款項，企業(yè)賬務(wù)處理：借：短期借款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000如6月1日票據(jù)到期，銀行沒有收到相關(guān)款項，企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

6月1日票據(jù)到期，銀行收到相關(guān)款項，企業(yè)賬務(wù)處理：二應(yīng)收賬款減值備抵法二應(yīng)收賬款減值（1）2007年12月31日，本公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按1%計提壞賬準備。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準備10000（2）公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失3000元。確認壞賬損失時，應(yīng)作如下會計處理：借：壞賬準備3000貸：應(yīng)收賬款3000（1）2007年12月31日，本公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減（3）公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為12000(1200000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方7000(10000-3000)元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為5000(12000-7000)元。公司應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準備5000（3）公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為120000（4）公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行。公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000或：借：銀行存款2000貸：壞賬準備2000（4）公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2（5）公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1100000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為11000(1100000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方14000元，因此本年末應(yīng)沖回壞賬準備金額為3000(14000-11000)元。公司應(yīng)作如下會計處理：借：壞賬準備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000（5）公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為110000（6）公司2010年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1250000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為12500(1250000×1%)元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方11000元，因此本年末應(yīng)計提壞賬準備金額為1500(12500-11000)元。公司應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：壞賬準備1500（6）公司2010年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為125000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

一內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的二會計科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益投資收益應(yīng)收利息應(yīng)收股利二會計科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的三會計處理方法（一）取得時：1應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額。2相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益——“投資收益”。3支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，單獨作為應(yīng)收項目。核算舉例：三會計處理方法（一）取得時：例1—22,2014年1月1日，企業(yè)向某證券公司劃出資金2630萬元，委托其進行證券投資。會計處理為：借：其他貨幣資金—存出投資款2630萬貸：銀行存款2630萬例1—22,2014年1月1日，企業(yè)向某證券公司劃出資金26例1-23，2014年1月1日，甲公司委托該證券公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。（1）2014年1月1日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)—丙公司債券—成本2550萬應(yīng)收利息50萬投資收益30萬貸：其他貨幣資金—存出投資款2630萬例1-23，2014年1月1日，甲公司委托該證券公司購入B公（2）2014年1月8日，甲公司收到該筆債券購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元時：借：其他貨幣資金—存出投資款50萬貸：應(yīng)收利息50萬（2）2014年1月8日，甲公司收到該筆債券購買價款中包含（二）持有期間1、交易性金融資產(chǎn)持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，并計入投資收益。

1-23（3），2014年12月31日，確認該筆債券2014年全年利息收入100萬元。借：應(yīng)收利息100萬貸：投資收益100萬（二）持有期間（4）2015年初，收到持有B公司的公司債券利息時：借：其他貨幣資金—存出投資款100萬貸：應(yīng)收利息100萬（4）2015年初，收到持有B公司的公司債券利息時：2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價例1-24，（接例1-23）1）假定2014年6月30日，甲公司持有的B公司債券的市價為2780萬元；確認該筆債券的公允價值變動損益。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)

—丙公司債券—公允價值變動230萬貸：公允價值變動損益230萬例1-24，（接例1-23）2）2014年12月31日，甲公司持有的B公司債券的市價為2560萬元。確認該筆債券的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益220萬貸：交易性金融資產(chǎn)

—丙公司債券—公允價值變動220萬2）2014年12月31日，甲公司持有的B公司債券的市價為2（三）處置時：出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。例1-25，（接例1-24），假定2015年1月5日，甲公司出售了所持有的B公司的公司債券，售價為2565萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（三）處置時：借：其他貨幣資金-存出投資款2565萬貸：交易性金融資產(chǎn)

—丙公司債券—成本2550萬

—丙公司債券—公允價值變動10萬投資收益5萬同時，借：公允價值變動損益10萬貸：投資收益10萬借：其他貨幣資金-存出投資款2565萬又例，2014年1月1日，甲公司委托該證券公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。（1）2014年1月1日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)—丙公司債券—成本2550萬應(yīng)收利息50萬投資收益30萬貸：其他貨幣資金—存出投資款2630萬又例，2014年1月1日，甲公司委托該證券公司購入B公司發(fā)行（2）2014年1月8日，甲公司收到該筆債券購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元時：借：其他貨幣資金—存出投資款50萬貸：應(yīng)收利息50萬（2）2014年1月8日，甲公司收到該筆債券購買價款中包含（3）假定2014年6月30日，甲公司持有的B公司債券的市價為2320萬元；確認該筆債券的公允價值變動損益。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：公允價值變動損益230萬貸：交易性金融資產(chǎn)

—丙公司債券—公允價值變動230萬（3）假定2014年6月30日，甲公司持有的B公司債券的市價（4）2014年11月5日，甲公司出售了所持有的B公司的公司債券，售價為2265萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：其他貨幣資金-存出投資款2265萬交易性金融資產(chǎn)—丙公司債券—公允價值變動230萬投資收益55萬貸：交易性金融資產(chǎn)

—丙公司債券—成本2550萬同時，借：投資收益230萬貸：公允價值變動損益230萬

（4）2014年11月5日，甲公司出售了所持有的B公司的公司附：會計處理總結(jié)1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款等附：會計處理總結(jié)1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：2、收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息:借:其他貨幣資金—存出投資款貸:投資收益2、收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)4、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益5、出售交易性金融資產(chǎn)時：（公允價值>成本）借：其他貨幣資金—存出投資款（實際收到的金額)

公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動投資收益反之又如何呢？4、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差這筆業(yè)務(wù)怎么做？1.20X6年1月1日，購入債券：面值100元，利率3%，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息3），另支付交易費用2。2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息320X6年12月31日，債券公允價值為110（不含利息）。計算20X6年利息。5.20X7年1月5日，收到X6年利息6.20X7年10月6日，將該債券處置（售價120）這筆業(yè)務(wù)怎么做？這筆業(yè)務(wù)又怎么做？1.20X6年1月1日，購入債券：面值100元，利率3%，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息3），另支付交易費用2。2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息33.20X6年12月31日，債券公允價值為90（不含利息）。4.計算20X6年利息。5.20X7年1月5日，收到X6年利息6.20X7年10月6日，將該債券處置（售價120）這筆業(yè)務(wù)又怎么做？第四節(jié)存貨一、存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。1.原材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。第四節(jié)存貨一、存貨的內(nèi)容2.在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。4.產(chǎn)成品。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。2.在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生5.商品。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6.包裝物。是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。7.低值易耗品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。5.商品。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售二、原材料的核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）采用實際成本核算二、原材料的核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還(二）采用計劃成本核算材料采用計劃成本核算時:——材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價?！牧蠈嶋H成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算?！履?，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。(二）采用計劃成本核算材料采用計劃成本核算時:1、設(shè)置的會計科目“材料采購”科目“材料成本差異”科目“原材料”科目1、設(shè)置的會計科目2、核算舉例（1）.購入材料第一，貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。2、核算舉例例1-44，甲公司購入L材料，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫（入庫時即結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異），全部款項以銀行存款支付。支付貨款時：借：材料采購—L材料3000000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3510000例1-44，甲公司購入L材料，專用發(fā)票上記載的貨款為3000入庫時：借：原材料———L材料3200000

貸：材料采購—L材料3200000借：材料采購—L材料200000

貸：材料成本差異200000或：借：原材料———L材料3200000

貸：材料采購—L材料3000000

材料成本差異200000入庫時：第2，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。例1-46，甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本520000元，材料已驗收入庫。借：材料采購—M2500000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000第2，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。入庫時：借：原材料—M2520000

貸：材料采購——M2520000借：材料采購——M220000

貸：材料成本差異20000或：借：原材料—M2520000

貸：材料采購——M2500000

材料成本差異20000入庫時：第3，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。例1-45，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。借：材料采購—M1200000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000（不做材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會計分錄。）第3，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。第4，材料已入庫，發(fā)票賬單未到：平時不記賬，月末發(fā)票賬單仍未到：例1-47，甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。借：原材料600000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000

貸：原材料600000第4，材料已入庫，發(fā)票賬單未到：附：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本和材料成本差異也可如書月末一次結(jié)轉(zhuǎn)：例1-48，月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已付款或未付款但發(fā)票賬單已到的入庫材料的計劃成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料——L材料3200000——M2材料520000

貸：材料采購3720000同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：上述入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000—3720000）。借：材料采購220000

貸：材料成本差異——L材料200000——M2材料20000附：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本和材料成本差異也可如書月末一次結(jié)轉(zhuǎn)2.發(fā)出材料月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。2.發(fā)出材料例1-49，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費用250000

管理費用50000

貸：原材料——L材料2900000例1-49，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100％例1-50，(承例1-44至例1-49)，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：材料成本差異率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：借：材料成本差異－L材料116870

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600

－輔助生產(chǎn)成本24180

制造費用10075

管理費用2015結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：練習(xí)：1、某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為超支5萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，增值稅進項稅額18.7萬元，計劃成本120萬元，材料已入庫（入庫時即結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）。基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為80萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本為20萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。練習(xí)：1、某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為會計分錄（單位為萬元）：購入材料時:借：材料采購110應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進行稅額）18.7貸：銀行存款128.7會計分錄（單位為萬元）：材料入庫：借：原材料120

貸：材料采購120借：材料采購10

貸：材料成本差異10發(fā)出材料：借：生產(chǎn)成本80

管理費用20

貸：原材料100材料入庫：材料成本差異率=（5-10）/130+120=-2%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=100*（-2%）=-2借：材料成本差異2

貸：生產(chǎn)成本1.6

管理費用0.4該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（98）萬元材料成本差異率2、某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約5萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元，計劃成本110萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為80萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本為20萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。會計分錄（單位為萬元）：2、某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130購入材料時:借：材料采購120應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進行稅額）20.4貸：銀行存款140.4入庫時借：原材料110

貸：材料采購110借：材料成本差異10

貸：材料采購10購入材料時:發(fā)出材料：借：生產(chǎn)成本80

管理費用20

貸：原材料100材料成本差異率=（-5）+10/130+110=2.1%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=100*2.1%=2.1借：生產(chǎn)成本1.68

管理費用0.42

貸：材料成本差異2.1該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（102.1）萬元發(fā)出材料：三包裝物（一）包裝物的內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。三包裝物（一）包裝物的內(nèi)容（二）包裝物的核算需設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”明細科目。（購入的核算同原材料）1、發(fā)出包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。（二）包裝物的核算例，甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月發(fā)出包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3％。1）假設(shè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（如該題材料成本差異率為3%，？）例，甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月發(fā)出包裝物的計劃成本2）假設(shè)隨同商品出售而不單獨計價借：銷售費用97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000002）假設(shè)隨同商品出售而不單獨計價3）假設(shè)隨同商品出售單獨計價，且發(fā)出包裝物的售價120000元，增值稅銷項稅額20400元。借：銀行存款140400

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）20400借：其他業(yè)務(wù)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000003）假設(shè)隨同商品出售單獨計價，且發(fā)出包裝物的售價12002、包裝物的攤銷可以多次周轉(zhuǎn)使用的包裝物，其價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷，有關(guān)分次攤銷法的核算參見低值易耗品的核算。2、包裝物的攤銷四、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算。設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算：1、一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。四、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算例，甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入當(dāng)期制造費用。應(yīng)作如下會計處理：借：制造費用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品30002、分次攤銷法。即在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額，適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。例，甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000例，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會計處理：（1）領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000例，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為1000（3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000（3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資成本=耗用物資成本+加工費+往返運雜費+支付的應(yīng)計入成本的稅金（如消費稅——指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資））等。設(shè)置會計科目：“委托加工物資”五、委托加工物資甲公司委托某量具廠加工一批量具。（一）發(fā)出物資例1-55，發(fā)出材料一批，計劃成本70000元，材料成本差異率4％，以銀行存款支付運雜費2200元。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800（2）支付運雜費時：借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200甲公司委托某量具廠加工一批量具。（二）支付加工費、運雜費等甲公司以銀行支付上述量具的加工費用20000元。借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000（三）加工完成驗收入庫甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）支付運雜費時：借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500（二）支付加工費、運雜費等（2）量具入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料——×低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異——×低值易耗品12500※需要注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，1、收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；2、收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。（2）量具入庫時：例，甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。應(yīng)作如下會計處理：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異時：借：材料成本差異180000

貸：委托加工物資180000例，甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）10000（2）2月20日，用銀行存款支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元。甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。第一，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅可抵扣，應(yīng)作如下會計處理：借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅660000——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400（2）2月20日，用銀行存款支付商品加工費120000元，支（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。第二，委托加工物資收回后用于直接銷售，則支付的委托加工方代收代繳的消費稅，會計處理為：（承例1）（2）2月20日，用銀行存款支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％借：委托加工物資780000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400第二，委托加工物資收回后用于直接銷售，則（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000

材料成本差異110000

貸：委托加工物資6610000財務(wù)會計學(xué)課件六、存貨減值（一）存貨跌價準備的計提1、存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中：成本——指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。六、存貨減值（一）存貨跌價準備的計提可變現(xiàn)凈值——指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－至完工時將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用－相關(guān)稅費可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價?？勺儸F(xiàn)凈值——指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計2、存貨跌價準備的計提方法存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明存貨可能發(fā)生損失；應(yīng)當(dāng)在存貨銷售之前確認這一損失，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價值。2、存貨跌價準備的計提方法甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為40萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為16萬元。預(yù)計A產(chǎn)品的銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的A產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元?？勺儸F(xiàn)凈值=60-16-8=36應(yīng)提存貨跌價準備40-36=4甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。203、存貨跌價準備計提的會計處理應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶。例1-67,2011年12月31.日，甲公司A材料的賬面金額為100000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準備為20000元。應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失—計提存貨跌價準備20000

貸：存貨跌價準備200003、存貨跌價準備計提的會計處理（二）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回1、轉(zhuǎn)回的條件以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

2、轉(zhuǎn)回的核算轉(zhuǎn)回的金額以將原計提的金額沖減至零為限。（二）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回假設(shè)2012年6月30日，A材料的賬面余額（成本）為100000元，已計提存貨跌價準備20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為15000元。應(yīng)作如下會計處理：借：存貨跌價準備15000貸：資產(chǎn)減值損失—計提存貨跌價準備15000假設(shè)2012年6月30日，A材料的賬面余額（成本）為1000（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)如果企業(yè)對外銷售的存貨已經(jīng)計提了存貨跌價準備，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。會計分錄為：借：存貨跌價準備主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)例，2012年末甲公司庫存商品5件，每件實際成本5000元，已計提存貨跌價準備6000元。2013年1月5日該公司將庫存的5件商品全部以每件6000元的價格出售，適用的增值稅率為17%，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品25000例，2012年末甲公司庫存商品5件，每件實際成本5000元，習(xí)題單選2、某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為（）元。A.50

B.54

C.55D.56【正確答案】：C【答案解析】：甲材料的單位實際成本=（600×50+2000+450）÷（600-10）=55（元）。習(xí)題單選2、某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購入甲材料600公斤第六節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征1、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、固定資產(chǎn)的特征第六節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述兩個特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。兩個特征（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為～產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。（二）固定資產(chǎn)的分類2.綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；2.綜合分類（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。（四）固定資產(chǎn)的核算設(shè)置的會計科目P67（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償二取得固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

二取得固定資產(chǎn)1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款”、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等

1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）計算固定資產(chǎn)的成本：30000+300+400=30700（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35800例，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目：購入設(shè)備、支付安裝費等，借:在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款”、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等安裝完畢，交付使用:按固定資產(chǎn)成本，借:固定資產(chǎn)貸：在建工程

2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)例，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司為增值稅一般納稅人。應(yīng)作如下會計處理：（1）購入進行安裝時：借：在建工程210000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款244000例，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上（2）支付安裝費時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000（2）支付安裝費時：3）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。3）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)例，甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付：假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定固定資產(chǎn)總成本：100000000+750000=100750000（元）例，甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：45000000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝45％B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：38500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝38.5％C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：16500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝16.5％（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例。（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本為：100750000×45％=45337500（元）B設(shè)備的成本為：100750000×38.5％=38788750（元）C設(shè)備的成本為：100750000×16.5％=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)作如下會計處理：（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備4533.7萬

——B設(shè)備3878.875萬

——C設(shè)備1662.3375萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700萬貸：銀行存款11775萬借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備4533.7萬（二）自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。）（二）自行建造固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。工程完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)（而非辦理竣工決算）時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。具體做法：先按估計價值入賬，待辦理竣工決算、確定實際成本時再進行調(diào)整。兩種方式：自營方式和出包方式。通過“在建工程”科目核算。企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算?！肮こ涛镔Y”科目，核算用于在建工程的各種物資的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。自營工程

企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。自營工程會計核算舉例：

某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元；此外還領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為30000元．稅務(wù)部門確定的計稅價格40000元，增值稅率17%；支付工程人員工資50000元，支付其他費用10000元：工程完工交付使用。剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨.自營工程會計核算舉例：

某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準①購入為工程準備的物資借：工程物資234000

貸：銀行存款234000②工程領(lǐng)用物資借：在建工程210600

貸：工程物資210600②工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥借：在建工程36800

貸：庫存商品30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800①購入為工程準備的物資④分配工程人員工資借：在建工程50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000⑤支付其他費用借：在建工程10000

貸：銀行存款10000⑥工程完工交付使用倍：固定資產(chǎn)307400

貸：在建工程307400④分配工程人員工資⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資23400⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨企業(yè)要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)與建筑承包商辦理工程價款的結(jié)算。結(jié)算工程進度款時：借：在建工程貸：銀行存款

預(yù)付賬款將需要安裝設(shè)備運抵安裝現(xiàn)場時：借：在建工程貸：工程物資出包工程企業(yè)要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。出包工程例，某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000例，某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的（2）補付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000（2）補付工程款時：三固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。三固定資產(chǎn)折舊預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命