我國個人所得稅免征額問題探討

我們國家個人所得稅免征額問題探討摘要：在現(xiàn)前階段,個人所得稅免征額問題遭到我們國家社會各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點與免征額的概念下手，針對當(dāng)前我們國家個人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差別、未考慮家庭差別、工薪階層個稅負(fù)擔(dān)繁重等缺陷，提出了適當(dāng)調(diào)整稅率、選擇合理的稅制形式、設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。本文關(guān)鍵詞語：免征額貧富差距調(diào)整稅率作為具體表現(xiàn)出稅收優(yōu)惠政策的個稅免征額和廣闊人民的生活息息相關(guān)。這么主要的免征額是怎樣確定的呢?個人所得稅扣除費用確實定原則是:首先必需保證居民的基本生活不受影響,所以要將居民的基本生活費用在稅前扣除,這個扣除費用就是個人所得稅的免征額。對個人獲得的收入進(jìn)行稅前扣除后征收個人所得稅是各國通用的做法,有助于保障個人及家庭的生存權(quán)、生活權(quán)、受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)等基本權(quán)利的實現(xiàn)。由此可見,免征額關(guān)系納稅人的衣食住行,生存發(fā)展,所以它很主要。一、我們國家個人所得稅免征額大概情況1.起征點與免征額的概念誤區(qū)起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，到達(dá)起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅；達(dá)不到起征點的不征稅。免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對象中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額。起征點和免征額類似之處在于：它們都是屬于對納稅人的優(yōu)惠政策；區(qū)別在于：實行起征點規(guī)定時，只要達(dá)不到起征點的納稅人能力享受免稅待遇，到達(dá)起征點的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實是個有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面恰好相反，它是個全員優(yōu)惠的政策。實行免征額規(guī)定時，每一個納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。2.我們國家個人所得稅免征額的發(fā)展?fàn)顟B(tài)分析2006年1月1日起，我們國家將個人所得稅免征額從1980年的800元提升到1600元，2008年3月1日我們國家再次將個人所得稅免征額提升到2000元。就當(dāng)前的形式，國家稅務(wù)總局發(fā)布了08年上半年稅收數(shù)據(jù)，其中個人所得稅完成2135億元，同比增加27.3％，比上半年國民生產(chǎn)總值〔〕10.4％的增速快一倍多。由個稅引發(fā)的上調(diào)免征額的呼聲也由此復(fù)興，國內(nèi)各界人士，包含學(xué)者、企業(yè)家以及網(wǎng)友紛紛進(jìn)言，建議將個稅免征額調(diào)整至5000、8000、10000元不等。二、當(dāng)前我們國家個人所得稅免征額存在的缺陷當(dāng)前由于受美國金融危機(jī)的影響，的發(fā)展速度將會減慢，中國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)情況也遭到影響，那么將個稅的免征額提升會不會又出現(xiàn)前幾年免征額不斷提升的為難場面呢？物價上漲在任何國家都存在，作為中國的特殊國情，單純的不斷提升免征額將不合適中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響中國社會的穩(wěn)定和進(jìn)步。1.未考慮地區(qū)差別工資薪金所得稅收收入地區(qū)構(gòu)造分析表單位:%地區(qū)年份北京上海廣東江蘇浙江深圳合計200314.5617.7412.307.055.326.7063.67200415.1117.5711.267.335.246.3962.91200514.5418.2611.047.554.775.7061.86200615.5418.7910.557.704.867.0364.47數(shù)據(jù)來源:根據(jù)各年〔中國稅務(wù)年鑒〕整理獲得。從表中看出,全國的工資薪金所得稅收收入中,上述6個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市合計占到65%左右,而其他28個省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),生產(chǎn)總值高,工資薪金總額高,稅收收入天然也高?？梢?實行起征點的地區(qū)差別是可行的,也是有需要的,對于一些稅收收入很少的地區(qū),假如大幅度提升起征點,這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的為難境地。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上述地區(qū),居民的生活消費開支很大,假如起征點太低,老庶民的實際稅負(fù)很高,起征點不能發(fā)揮扣除基本生計費的效用。2.未考慮家庭差別有關(guān)專家指出，在中國稅收起征點確定的最大缺陷是不考慮家庭的、明天的問題。但細(xì)心算算，我們將發(fā)現(xiàn)2000元的免征額只是簡單地籠統(tǒng)地制訂了一個數(shù)字，而這一數(shù)字背后的眾多問題并未具體表現(xiàn)出出來。其中最為顯著的就是不同的家庭生活負(fù)擔(dān)，沒有考慮獲得收入付出的成本、特殊費用和生計費用，這并不能反映納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，雖簡便但不科學(xué)，而且違犯了個人所得稅的基本原則——公平原則。3.工薪階層個稅負(fù)擔(dān)繁重?fù)?jù)統(tǒng)計,2006年中國17萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占領(lǐng)80%,但其所交的個人所得稅僅占總量的不到10%。同年,把〔中國稅務(wù)〕雜志公布了“中國(內(nèi)地)私營企業(yè)納稅百強(qiáng)〞名單與美國〔福布斯〕公布的“2006年中國富豪排行榜〞相對照,能夠發(fā)現(xiàn):前50名“富豪〞中,進(jìn)入納稅前50名的不多。三、完善個稅機(jī)制的幾點設(shè)想1.適當(dāng)調(diào)整稅率個稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，能夠通過改良現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來。能夠?qū)⑷缃竦木偶壚圻M(jìn)所得稅率適當(dāng)簡化，比方把5000元—40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實行15%的稅率。這個范圍包括了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實行較低的稅率符合國際慣例，有利于構(gòu)成橄欖型社會構(gòu)造?；蛘呖紤]對月收入在5000元下面的納稅人都統(tǒng)一適用3%或5%的低稅率征稅;同時,應(yīng)減少稅率級距并適當(dāng)降低個人所得稅的最高稅率,可考慮將稅率檔次減少到5級,將最高稅率降低到35%左右。由于無論是從培育中產(chǎn)階層的角度,還是促進(jìn)居民消費的角度,在減輕低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時,中高收入者的負(fù)擔(dān)也需要適當(dāng)降低。2.適當(dāng)機(jī)會選擇合理的稅制形式現(xiàn)前階段我們國家采取的稅制形式是分類征收稅制形式，這種課稅形式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入來源渠道增加，這種課稅形式必會使稅收征管愈加困難和效率低下?？紤]到我們國家當(dāng)前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因而主張采取綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅形式。在絕大多數(shù)納稅人不增長稅收負(fù)擔(dān)或適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)的前提下，對高收入階層適當(dāng)增長稅負(fù)，通過有增有減的改革，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目的。3.設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額實行家庭綜合分類所得稅后,費用的扣除就必需包含納稅人為獲得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本“生計費〞和十分扣除費用。家庭基本“生計費〞應(yīng)包含納稅人及其配偶以及所撫養(yǎng)人口必需的基本生活費用,確定該項扣除還必需考慮國家的各項政策,如住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等。當(dāng)今社會就業(yè)競爭壓力比較大,還必需適當(dāng)考慮納稅人的發(fā)展費用扣除以及CPI的上漲。十分扣除重要是指對需要特殊照料的家庭成員的附加扣除,如殘疾、智障人員等。這種扣除方法既具體表現(xiàn)出了地區(qū)生活成本的差別,也照料到了不同家庭的實際狀態(tài),最終具體表現(xiàn)出的是稅制的公平。公式化的免征額初步能夠簡單設(shè)計為:M=B+C(1+s+p+e+i+d)其中,M表示免征額;B表示收入獲得者為獲得收入而支付的費用扣除;C表示一個人的基本生計費用;s為供養(yǎng)人口系數(shù);p表示政策因素;e為十分照料系數(shù);i為通貨膨脹率;d表示發(fā)展費用系數(shù)。結(jié)束語為進(jìn)一步發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用,結(jié)合國際經(jīng)歷體驗，我們國家的個人所得稅的完善不僅僅僅是單純提升免征額，而應(yīng)當(dāng)從調(diào)整稅率及稅率級距,采取綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅形式，設(shè)計與時俱進(jìn)能自動調(diào)節(jié)的免征額公式等多方面來改革。但改革是一個系統(tǒng)工程，同時還需要稅收征管人員，納稅義務(wù)人及全社會的積極參與，需要工商、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)管系統(tǒng)的健全。以下為參考文獻(xiàn)：[1]董悅李蕾：我們國家個人所得稅起