《政府與非營利組織會計》第8章財政非預(yù)算資金的核算

第8章財政非預(yù)算資金的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解專用基金的內(nèi)容2.掌握核算專用基金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解財政專戶管理資金的內(nèi)容4.掌握核算財政專戶管理資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解財政代管資金的內(nèi)容6.掌握核算財政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理8.1專用基金的核算一、專用基金的內(nèi)容1.專用基金的收入專用基金的來源有兩部分:大部分專用基金來源是通過一般公共預(yù)算安排;少部分專用基金來源是專用基金在銀行存放過程中產(chǎn)生的資金增值等2.專用基金的支出當(dāng)財政部門將專用基金撥付給使用專用基金的單位時，形成專用基金的支出。3.專用基金的結(jié)余專用基金收入減去專用基金支出后的差額為專用基金結(jié)余核算專用基金的科目設(shè)置(1)“專用基金收入”科目(2)“專用基金支出”科目(3)“專用基金結(jié)余”科目在“專用基金收入”、“專用基金支出”、“專用基金結(jié)余”總賬科目下,都要按照各個專用基金設(shè)置明細(xì)科目在“專用基金收入”科目下,還要按照不同資金來源設(shè)置明細(xì)科目,用來進(jìn)行明細(xì)核算在“專用基金支出”科目下,還要按照撥付專用基金的部門或單位設(shè)置明細(xì)科目在專用基金核算中,還要使用“其他財政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。核算專用基金的賬務(wù)處理①財政部門用本級財政的一般公共預(yù)算資金設(shè)置或補(bǔ)充專用基金時,按照轉(zhuǎn)入專用基金的數(shù)額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入——××基金”科目同時─借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目─貸記“國庫存款——一般公共預(yù)算存款”科目。核算專用基金的賬務(wù)處理②上級財政部門用本級財政的一般公共預(yù)算資金撥付給下級財政部門用于建立或補(bǔ)充專用基金時,上級財政部門會計按照撥付的金額─借記“補(bǔ)助支出”科目或“與下級往來”科目─貸記“國庫存款——一般公共預(yù)算存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目或“與上級往來”科目同時─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理③專用基金存款賬戶產(chǎn)生利息收入時,財政部門會計按照賬戶中發(fā)生的利息數(shù)─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目財政部門收到其他屬于專用基金的收入時,按照收到的金額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理④財政部門向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝?企業(yè))撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助等時─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目財政部門用專用基金向使用單位(企業(yè))撥付周轉(zhuǎn)款或預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼、補(bǔ)助時,按照支付的金額─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目收回周轉(zhuǎn)款時,作相反的分錄與使用單位(企業(yè))結(jié)算撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助時,按照確定的補(bǔ)貼、補(bǔ)助金額─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目核算專用基金的賬務(wù)處理⑤年末結(jié)轉(zhuǎn)時,按照“專用基金收入”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金收入”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目按照“專用基金支出”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金支出”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例8—1】，【例8—2】，【例8—3】8.2財政專戶管理資金的核算一、財政專戶管理資金的內(nèi)容1.財政專戶管理資金的收入財政部門收到教育事業(yè)單位繳入財政專戶的教育收費(fèi)資金時,形成財政專戶管理資金的收入上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時,收到資金的下級財政部門會計將其確認(rèn)為財政專戶管理資金的補(bǔ)助收入2.財政專戶管理資金的支出財政部門按照單位預(yù)算將財政專戶管理資金撥付給教育事業(yè)單位,形成財政專戶管理資金的支出。上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時,上級財政部門會計將支付的財政專戶管理資金確認(rèn)為財政專戶管理資金的補(bǔ)助支出。3.財政專戶管理資金的結(jié)余財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的差額為財政專戶管理資金結(jié)余核算財政專戶管理資金的科目設(shè)置(1)“財政專戶管理資金收入”科目(2)“財政專戶管理資金支出”科目(3)“財政專戶管理資金結(jié)余”科目除了以上核算財政專戶管理資金收入、支出、結(jié)余的科目以外,還要使用“其他財政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“補(bǔ)助收入”、“補(bǔ)助支出”等核算財政專戶管理資金業(yè)務(wù)的科目核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理①財政部門在收到執(zhí)收單位繳存的財政專戶管理資金時─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“財政專戶管理資金收入”科目。財政部門按照單位預(yù)算用財政專戶管理資金向用款單位撥款時─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目財政部門在單位預(yù)算尚未批準(zhǔn)、用財政專戶管理資金向用款單位預(yù)撥款時─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目單位預(yù)算批準(zhǔn)后,按照批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目對沒有批準(zhǔn)預(yù)算的部分,在收回其他應(yīng)收款時作沖減其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理②上級財政部門用財政專戶管理資金調(diào)劑補(bǔ)充下級財政部門的財政專戶管理資金時,上級財政部門會計按照支付的金額─借記“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目核算財政專戶管理資金的賬務(wù)處理③年終轉(zhuǎn)賬時,按照“財政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額─借記“財政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目─貸記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目按照“財政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額─借記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目─貸記“財政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目核算舉例【例8—4】【例8—5】8.3財政代管資金的核算一、財政代管資金收到財政部門專設(shè)的財政專戶集中管理的單位自有資金屬于財政部門代為管理的資金，財政部門收到這種資金的同時,形成了財政部門對單位的負(fù)債財政部門收到和支付這種資金,不會形成財政部門的收入、支出財政代管資金的核算只包括資產(chǎn)和負(fù)債的核算二、核算財政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置為了核算財政代管資金的增加、減少,財政會計要設(shè)置下列科目:(1)在“其他財政存款”總賬科目下設(shè)置“代管單位資金存款”明細(xì)科目。該科目用于核算行政事業(yè)單位繳交財政代管的自有資金,以及歸屬于代管資金單位的資金存款利息收入。該科目下還應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目。(2)“應(yīng)付代管資金”科目。該科目用于核算為行政事業(yè)單位代為支付代管資金。“應(yīng)付代管資金”科目應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理財政部門在收到行政事業(yè)單位繳存的代管資金時,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。財政部門按照行政事業(yè)單位通過預(yù)算單位零余額賬戶支付的款項結(jié)算支付資金時,借記“應(yīng)付代管資金”科目,貸記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目。代管資金存款取得利息收入時,按照相關(guān)規(guī)定屬于代管資金的部分,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。核算舉例【例8—6】思考題專用基金的核算包括哪些內(nèi)容？財政專戶管理資金的核算包括哪些內(nèi)容？財政代管資金的核算包括哪些內(nèi)容？為什么說財政預(yù)算資金支出與財政專用基金收入存在重復(fù)的部分，這種重復(fù)收支在財政會計報表的收入支出表中如何反映？在財政代管資金相關(guān)業(yè)務(wù)中，財政會計的核算與單位會計的核算如何銜接？練習(xí)題參考答案

第一題（1）借：一般公共預(yù)算本級支出50000000貸：國庫存款─一般公共預(yù)算存款50000000借：其他財政存款─專用基金存款50000000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入50000000（2）借：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000貸：其他財政存款─專用基金存款5000000（3）借：專用基金支出─重要商品儲備基金支出5450000貸：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000其他財政存款─專用基金存款450000（4）借：其他財政存款─專用基金存款30000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入30000第二題（1）借：其他財政存款─財政專戶管理資金存款10000000貸：財政專戶管理資金收入10000000（2）借：財政專戶管理資金支出5000000貸：其他財政存款─財政專戶管理資金存款5000000第三題（1）收到代管單位資金借：其他財政存款─代管單位資金存款35400貸：應(yīng)付代管資金─甲單位30000─乙單位5400

（2）支付代管單位資金借：應(yīng)付代管資金─甲單位10000─乙單位5000

貸：其他財政