《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》第8章財(cái)政非預(yù)算資金的核算

第8章財(cái)政非預(yù)算資金的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解專用基金的內(nèi)容2.掌握核算專用基金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解財(cái)政專戶管理資金的內(nèi)容4.掌握核算財(cái)政專戶管理資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解財(cái)政代管資金的內(nèi)容6.掌握核算財(cái)政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理8.1專用基金的核算一、專用基金的內(nèi)容1.專用基金的收入專用基金的來(lái)源有兩部分:大部分專用基金來(lái)源是通過(guò)一般公共預(yù)算安排;少部分專用基金來(lái)源是專用基金在銀行存放過(guò)程中產(chǎn)生的資金增值等2.專用基金的支出當(dāng)財(cái)政部門(mén)將專用基金撥付給使用專用基金的單位時(shí)，形成專用基金的支出。3.專用基金的結(jié)余專用基金收入減去專用基金支出后的差額為專用基金結(jié)余核算專用基金的科目設(shè)置(1)“專用基金收入”科目(2)“專用基金支出”科目(3)“專用基金結(jié)余”科目在“專用基金收入”、“專用基金支出”、“專用基金結(jié)余”總賬科目下,都要按照各個(gè)專用基金設(shè)置明細(xì)科目在“專用基金收入”科目下,還要按照不同資金來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目,用來(lái)進(jìn)行明細(xì)核算在“專用基金支出”科目下,還要按照撥付專用基金的部門(mén)或單位設(shè)置明細(xì)科目在專用基金核算中,還要使用“其他財(cái)政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。核算專用基金的賬務(wù)處理①財(cái)政部門(mén)用本級(jí)財(cái)政的一般公共預(yù)算資金設(shè)置或補(bǔ)充專用基金時(shí),按照轉(zhuǎn)入專用基金的數(shù)額─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入——××基金”科目同時(shí)─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款——一般公共預(yù)算存款”科目。核算專用基金的賬務(wù)處理②上級(jí)財(cái)政部門(mén)用本級(jí)財(cái)政的一般公共預(yù)算資金撥付給下級(jí)財(cái)政部門(mén)用于建立或補(bǔ)充專用基金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照撥付的金額─借記“補(bǔ)助支出”科目或“與下級(jí)往來(lái)”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款——一般公共預(yù)算存款”科目下級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照收到的金額─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目或“與上級(jí)往來(lái)”科目同時(shí)─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理③專用基金存款賬戶產(chǎn)生利息收入時(shí),財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照賬戶中發(fā)生的利息數(shù)─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目財(cái)政部門(mén)收到其他屬于專用基金的收入時(shí),按照收到的金額─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理④財(cái)政部門(mén)向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝?企業(yè))撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助等時(shí)─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目財(cái)政部門(mén)用專用基金向使用單位(企業(yè))撥付周轉(zhuǎn)款或預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼、補(bǔ)助時(shí),按照支付的金額─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目收回周轉(zhuǎn)款時(shí),作相反的分錄與使用單位(企業(yè))結(jié)算撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助時(shí),按照確定的補(bǔ)貼、補(bǔ)助金額─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目核算專用基金的賬務(wù)處理⑤年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),按照“專用基金收入”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金收入”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目按照“專用基金支出”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金結(jié)余”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金支出”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例8—1】，【例8—2】，【例8—3】8.2財(cái)政專戶管理資金的核算一、財(cái)政專戶管理資金的內(nèi)容1.財(cái)政專戶管理資金的收入財(cái)政部門(mén)收到教育事業(yè)單位繳入財(cái)政專戶的教育收費(fèi)資金時(shí),形成財(cái)政專戶管理資金的收入上級(jí)財(cái)政部門(mén)使用財(cái)政專戶管理資金對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí),收到資金的下級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)將其確認(rèn)為財(cái)政專戶管理資金的補(bǔ)助收入2.財(cái)政專戶管理資金的支出財(cái)政部門(mén)按照單位預(yù)算將財(cái)政專戶管理資金撥付給教育事業(yè)單位,形成財(cái)政專戶管理資金的支出。上級(jí)財(cái)政部門(mén)使用財(cái)政專戶管理資金對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí),上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)將支付的財(cái)政專戶管理資金確認(rèn)為財(cái)政專戶管理資金的補(bǔ)助支出。3.財(cái)政專戶管理資金的結(jié)余財(cái)政專戶管理資金收入減去財(cái)政專戶管理資金支出后的差額為財(cái)政專戶管理資金結(jié)余核算財(cái)政專戶管理資金的科目設(shè)置(1)“財(cái)政專戶管理資金收入”科目(2)“財(cái)政專戶管理資金支出”科目(3)“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目除了以上核算財(cái)政專戶管理資金收入、支出、結(jié)余的科目以外,還要使用“其他財(cái)政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“補(bǔ)助收入”、“補(bǔ)助支出”等核算財(cái)政專戶管理資金業(yè)務(wù)的科目核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理①財(cái)政部門(mén)在收到執(zhí)收單位繳存的財(cái)政專戶管理資金時(shí)─借記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金收入”科目。財(cái)政部門(mén)按照單位預(yù)算用財(cái)政專戶管理資金向用款單位撥款時(shí)─借記“財(cái)政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目財(cái)政部門(mén)在單位預(yù)算尚未批準(zhǔn)、用財(cái)政專戶管理資金向用款單位預(yù)撥款時(shí)─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目單位預(yù)算批準(zhǔn)后,按照批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)─借記“財(cái)政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目對(duì)沒(méi)有批準(zhǔn)預(yù)算的部分,在收回其他應(yīng)收款時(shí)作沖減其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理②上級(jí)財(cái)政部門(mén)用財(cái)政專戶管理資金調(diào)劑補(bǔ)充下級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)政專戶管理資金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照支付的金額─借記“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目下級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照收到的金額─借記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理③年終轉(zhuǎn)賬時(shí),按照“財(cái)政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額─借記“財(cái)政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目按照“財(cái)政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額─借記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目核算舉例【例8—4】【例8—5】8.3財(cái)政代管資金的核算一、財(cái)政代管資金收到財(cái)政部門(mén)專設(shè)的財(cái)政專戶集中管理的單位自有資金屬于財(cái)政部門(mén)代為管理的資金，財(cái)政部門(mén)收到這種資金的同時(shí),形成了財(cái)政部門(mén)對(duì)單位的負(fù)債財(cái)政部門(mén)收到和支付這種資金,不會(huì)形成財(cái)政部門(mén)的收入、支出財(cái)政代管資金的核算只包括資產(chǎn)和負(fù)債的核算二、核算財(cái)政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置為了核算財(cái)政代管資金的增加、減少,財(cái)政會(huì)計(jì)要設(shè)置下列科目:(1)在“其他財(cái)政存款”總賬科目下設(shè)置“代管單位資金存款”明細(xì)科目。該科目用于核算行政事業(yè)單位繳交財(cái)政代管的自有資金,以及歸屬于代管資金單位的資金存款利息收入。該科目下還應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目。(2)“應(yīng)付代管資金”科目。該科目用于核算為行政事業(yè)單位代為支付代管資金?！皯?yīng)付代管資金”科目應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門(mén)在收到行政事業(yè)單位繳存的代管資金時(shí),借記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。財(cái)政部門(mén)按照行政事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算單位零余額賬戶支付的款項(xiàng)結(jié)算支付資金時(shí),借記“應(yīng)付代管資金”科目,貸記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目。代管資金存款取得利息收入時(shí),按照相關(guān)規(guī)定屬于代管資金的部分,借記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。核算舉例【例8—6】思考題專用基金的核算包括哪些內(nèi)容？財(cái)政專戶管理資金的核算包括哪些內(nèi)容？財(cái)政代管資金的核算包括哪些內(nèi)容？為什么說(shuō)財(cái)政預(yù)算資金支出與財(cái)政專用基金收入存在重復(fù)的部分，這種重復(fù)收支在財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表的收入支出表中如何反映？在財(cái)政代管資金相關(guān)業(yè)務(wù)中，財(cái)政會(huì)計(jì)的核算與單位會(huì)計(jì)的核算如何銜接？練習(xí)題參考答案

第一題（1）借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出50000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款50000000借：其他財(cái)政存款─專用基金存款50000000貸：專用基金收入─重要商品儲(chǔ)備基金收入50000000（2）借：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000貸：其他財(cái)政存款─專用基金存款5000000（3）借：專用基金支出─重要商品儲(chǔ)備基金支出5450000貸：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000其他財(cái)政存款─專用基金存款450000（4）借：其他財(cái)政存款─專用基金存款30000貸：專用基金收入─重要商品儲(chǔ)備基金收入30000第二題（1）借：其他財(cái)政存款─財(cái)政專戶管理資金存款10000000貸：財(cái)政專戶管理資金收入10000000（2）借：財(cái)政專戶管理資金支出5000000貸：其他財(cái)政存款─財(cái)政專戶管理資金存款5000000第三題（1）收到代管單位資金借：其他財(cái)政存款─代管單位資金存款35400貸：應(yīng)付代管資金─甲單位30000─乙單位5400

（2）支付代管單位資金借：應(yīng)付代管資金─甲單位10000─乙單位5000

貸：其他財(cái)政