稅務(wù)會計項目2增值稅的核算與納稅申報課件

項目二增值稅的核算與納稅申報學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)了解增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人掌握一般納稅人增值稅的計算與會計核算理解小規(guī)模納稅人增值稅的計算與會計核算掌握增值稅一般納稅人的納稅申報技能目標(biāo)能應(yīng)用不同企業(yè)的具體情況選擇適合的增值稅稅率能計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額能處理一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算能填制增值稅一般納稅人納稅申報表項目二增值稅的核算與納稅申報學(xué)習(xí)目標(biāo)1任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能解釋混合銷售行為和兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的差別能計算一般納稅人一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額能計算一般納稅人的進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出能計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)目標(biāo)2要求：計算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。資料：新利服裝廠為增值稅一般納稅人，2011年6月初無留抵稅額，本月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額均已認(rèn)證）：（1）2日采取托收承付方式銷售給明信公司服裝500件，每件不含稅售價200元，開具增值稅專用發(fā)票，代墊運輸費用1000元，貨物已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）5日銷售給某個體工商戶服裝100件，開具普通發(fā)票，金額為17550元，對方以現(xiàn)金支付。（3）8日從萬華公司購進300米布料，每米不含稅進價50元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%，運輸單位開具的運費發(fā)票注明運輸費用500元，建設(shè)基金200元，裝卸費100元。全部款項以銀行存款支付，布料未到。（4）12日銷售服裝600件給國貿(mào)商都，每件不含稅售價200元，給予5%的商業(yè)折扣，銷售額和折扣額開在同一張增值稅專用發(fā)票上。貨款尚未收到，現(xiàn)金折扣條件為：2／10,1／20，n／30。（5）16日接到明信公司通知，本月2日銷售的服裝50件有質(zhì)量問題，雙方協(xié)商折讓10％。開具紅字增值稅專用發(fā)票，其余貨款收到存入銀行。（6）18日購進一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明，價款140000元，稅額23800元，設(shè)備已到，款項以銀行存款支付。（7）20日將新試制的服裝贈送給客戶50件，每件服裝成本為600元，成本利潤率為10%，該服裝無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（8）22日從法國某布料公司進口布料一批，關(guān)稅完稅價格100000元，關(guān)稅10000元，增值稅稅率17%，取得海關(guān)完稅憑證，款項已付，布料入庫。（9）26日銷售給匯豐公司服裝200件，每件不含稅售價200元，開具增值稅專用發(fā)票。同時向匯豐公司提供運輸勞務(wù)，送貨運輸費為3510元，全部款項收到存入銀行。（10）30日由于管理不善，丟失布料一批，賬面價值20000元。經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。任務(wù)示例要求：計算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。任3一、增值稅概述（一）增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的特點

（1）征稅范圍廣（2）價外計稅（3）實行稅款抵扣制度（4）多環(huán)節(jié)征稅

知識準(zhǔn)備一、增值稅概述知識準(zhǔn)備4

（三）增值稅的征稅范圍1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1）銷售或進口貨物2）提供的加工、修理修配勞務(wù)2．增值稅征稅范圍的特殊行為1）視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。（三）增值稅的征稅范圍5

2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。

3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

（四）增值稅的納稅義務(wù)人

1．增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

2．增值稅的扣繳義務(wù)人

我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。2）混合銷售行為63．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個人。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的，以及除上述規(guī)定以外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。3．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定7

（五）增值稅的稅率1．一般納稅人的稅率

1）基本稅率17%2）低稅率13%3）零稅率2．小規(guī)模納稅人的征收率3%

（六）增值稅的稅收優(yōu)惠

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率（五）增值稅的稅率81．一般銷售方式的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價格作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用是指在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。含稅銷售額按下列公式換算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）2．特殊銷售方式的銷售額1）折扣銷售的銷售額

折扣銷售，即商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。1．一般銷售方式的銷售額9

2）銷售折扣的銷售額銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，銷售折扣不得從銷售額中減除。

3）以物易物的銷售額以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額，但需取得增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。

4）以舊換新的銷售額以舊換新是指納稅人在銷售自己的新貨物時，有償收回同類舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

5）還本銷售的銷售額還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定，納稅人采取還本方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。2）銷售折扣的銷售額106）包裝物押金是否計入銷售額納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。7）視同銷售行為的銷售額稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

8）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6）包裝物押金是否計入銷售額113．計算銷項稅額的時間限定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的第3項至第8項，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3．計算銷項稅額的時間限定12

4．特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

1）兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2）混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。4．特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理13（二）進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進項稅額與銷項稅額是相對應(yīng)的概念，在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。

1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率若進口貨物為應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅。組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）（二）進項稅額的計算14（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝買價×13%（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝運輸費用金額×7%

2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（5）以上4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增153．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

4．銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務(wù)處理一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定16三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。含稅銷售額按下列公式換算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例2-1】華美超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年7月銷售商品含稅價總計為35535元，計算該超市2011年7月應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額＝35535÷（1＋3%）×3%＝1035（元）三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算17任務(wù)處理（1）銷售給明信公司服裝的銷項稅額＝200×500×17%＝17000（元）（2）銷售給某個體工商戶服裝的銷項稅額＝17550÷（1＋17%）×17%＝2550（元）（3）從萬華公司購進布料的進項稅額＝50×300×17%＋（500＋200）×7%＝2599（元）（4）銷售給國貿(mào)商都服裝的銷項稅額＝200×600×（1－5%）×17%＝19380（元）（5）銷售服裝給予折讓應(yīng)減少的銷項稅額＝200×50×10%×17%＝170（元）（6）購進生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額＝23800（元）（7）新試制服裝贈送給客戶的銷項稅額＝600×50×（1＋10%）×17%＝5610（元）（8）進口布料的進項稅額＝（100000＋10000）×17%＝18700（元）（9）銷售給匯豐公司服裝的銷項稅額＝200×200×17%＋3510÷（1＋17%）×17%＝7310（元）（10）丟失布料的進項稅額轉(zhuǎn)出＝20000×17%＝3400（元）當(dāng)月銷項稅額＝17000＋2550＋19380－170＋5610＋7310＝51680（元）當(dāng)月進項稅額＝2599＋23800＋18700－3400＝41699（元）新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額＝51680－41699＝9981（元）（1）銷售給明信公司服裝的銷項稅額＝200×500×18任務(wù)二增值稅的會計核算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人會計賬戶設(shè)置的差別能處理一般納稅人增值稅銷項稅額的會計核算能處理一般納稅人增值稅進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算能處理一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算能處理小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算任務(wù)二增值稅的會計核算任務(wù)目標(biāo)19任務(wù)示例

要求：進行新利服裝廠2011年6月增值稅有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算。資料：新利服裝廠2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額于次月繳納。任務(wù)示例要求：進行新利服裝廠2011年6月增值稅20知識準(zhǔn)備

一、增值稅一般納稅人的會計核算（一）增值稅一般納稅人的會計賬戶設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶進行核算。1．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額登記企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口貨物退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期多交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。知識準(zhǔn)備一、增值稅一般納稅人的會計核算212．“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶

“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和上交以前月份應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。

（二）增值稅一般納稅人的會計核算1．銷項稅額的會計核算1）一般銷售方式的會計核算

（1）直接收款方式。在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進賬單，以及增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票進行會計核算，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。2．“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶22

（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票進行會計核算，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（3）賒銷和分期收款方式。按照合同約定的收款日期，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)在發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；在合同約定的收款日期，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。（4）預(yù)收貨款方式。在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)在收到預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；在發(fā)出商品時，借記“預(yù)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

2）銷售貨物涉及折扣銷售、銷售折扣的會計核算（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）。銷售貨物涉及折扣銷售的，企業(yè)應(yīng)按照扣除折扣銷售后的金額確認(rèn)銷售收入。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）。銷售貨物涉及銷售折扣的，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折扣前的金額確認(rèn)銷售收入，銷售折扣在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”賬戶。（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時，確認(rèn)233）銷售貨物發(fā)生折讓、退回的會計核算企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出貨物發(fā)生折讓或退回的，應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。

4）視同銷售行為的會計核算（1）將貨物交付他人代銷與銷售代銷貨物。①視同買斷方式。委托方在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入；如果委托方和受托方的合同或協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，在收到代銷清單時才確認(rèn)銷售收入。在這種方式下，受托方就是自購自銷，分別確認(rèn)采購成本和銷售收入。②收取手續(xù)費方式。委托方在收到代銷清單時，確認(rèn)銷售收入，企業(yè)在發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”（或“委托代銷商品”）賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；在收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；支付的手續(xù)費記入“銷售費用”賬戶。在這種方式下，受托方將貨物銷售后，按照合同或協(xié)議約定計算的手續(xù)費確認(rèn)收入。3）銷售貨物發(fā)生折讓、退回的會計核算24（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。會計上不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬。借記“在建工程”賬戶，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利會計上不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費會計上確認(rèn)銷售收入，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資。會計上確認(rèn)銷售收入，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。會計上確認(rèn)銷售收入，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。會25

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。會計上不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

5）特殊銷售行為的會計核算（1）以物易物行為。以發(fā)出的貨物確認(rèn)銷售收入，以收到的貨物確認(rèn)采購成本。借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（2）以舊換新行為。以新貨物的同期銷售價格確認(rèn)銷售收入，不得扣減舊貨收購價格。借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（3）還本銷售行為。以貨物的銷售價格確認(rèn)銷售收入，不得扣減還本支出，實際支付的還本金額記入“銷售費用”賬戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。會26

（4）混合銷售行為。視為銷售貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，以貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額確認(rèn)銷售收入。借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（5）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。以貨物的銷售額確認(rèn)銷售收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。以非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額確認(rèn)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；計算非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。6）隨同產(chǎn)品銷售的包裝物的會計核算7）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計核算納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在實際收到款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。（4）混合銷售行為。視為銷售貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，以272．進項稅額的會計核算1）一般購進業(yè)務(wù)的會計核算（1）購進一般貨物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票和其他有關(guān)結(jié)算憑證進行會計核算，借記“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。（2）購進固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）。取得增值稅專用發(fā)票的，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以扣除率計算進項稅額，買價扣除進項稅額后的余額計入采購成本。（4）支付運費。按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額乘以扣除率計算進項稅額，運輸費用金額扣除進項稅額后的余額計入相關(guān)賬戶。①購進貨物支付運費。借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。②銷售貨物支付運費。借記“銷售費用”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2．進項稅額的會計核算28

2）購進貨物發(fā)生退貨、折讓的會計核算企業(yè)已經(jīng)做賬務(wù)處理的購進貨物發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)沖減發(fā)生退貨或折讓當(dāng)期的采購成本，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶。

3）購進貨物直接用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費應(yīng)將購進時增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計入購進貨物的成本，借記“在建工程”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

4）投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈貨物的會計核算5）接受加工、修理修配勞務(wù)的會計核算支付勞務(wù)費用取得增值稅專用發(fā)票的，借記“委托加工物資”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

6）進口貨物的會計核算2）購進貨物發(fā)生退貨、折讓的會計核算293．進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算1）購進貨物改變用途（1）購進貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。借記“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。（2）購進貨物用于免稅項目。借記“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。（3）購進貨物用于集體福利或個人消費。借記“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。2）購進貨物發(fā)生非正常損失（1）非正常損失的購進貨物。借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的實際成本計算不得抵扣的進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。3．進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算30

4．應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算1）繳納本月應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2）繳納以前月份應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

3）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶。

4）月末結(jié)轉(zhuǎn)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶。4．應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算31二、增值稅小規(guī)模納稅人的會計核算（一）增值稅小規(guī)模納稅人的會計賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進行核算，無需再設(shè)專欄?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額登記企業(yè)實際上交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)未交或欠交的增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人的會計核算小規(guī)模納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時，無論取得的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，其支付的增值稅稅額均應(yīng)計入所購貨物的采購成本；銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，按照不含稅的銷售額確認(rèn)銷售收入。二、增值稅小規(guī)模納稅人的會計核算32任務(wù)處理（1）借：應(yīng)收賬款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款1000（2）借：庫存現(xiàn)金17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550（3）借：在途物資15751應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2599貸：銀行存款18350（4）借：應(yīng)收賬款133380貸：主營業(yè)務(wù)收入114000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19380（5）借：銀行存款116830主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款118000（6）借：固定資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）23800貸：銀行存款163800任務(wù)處理（1）借：應(yīng)收賬款33任務(wù)處理（7）借：營業(yè)外支出35610貸：庫存商品30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5610（8）借：原材料110000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）18700貸：銀行存款128700（9）借：銀行存款50310貸：主營業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7310（10）借：待處理財產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷：借：管理費用23400貸：待處理財產(chǎn)損溢23400（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9981貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅9981任務(wù)處理（7）借：營業(yè)外支出34任務(wù)三辦理增值稅納稅申報

任務(wù)目標(biāo)能應(yīng)用稅法規(guī)定選擇準(zhǔn)確的增值稅納稅期限和納稅地點能提供完整的增值稅納稅申報資料能填制增值稅一般納稅人納稅申報表能填制增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表任務(wù)三辦理增值稅納稅申報任務(wù)目標(biāo)35任務(wù)示例要求：辦理新利服裝廠2011年6月增值稅的納稅申報。資料：新利服裝廠的增值稅納稅期限為1個月，2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示。該廠納稅人識別號220101123456789，所屬行業(yè)紡織服裝制造業(yè)代碼為1810，法定代表人姓名薛東，注冊地址、營業(yè)地址為長春市西安大路5678號，開戶銀行及賬號建設(shè)銀行和平支行61234578，企業(yè)登記注冊類型為其他有限責(zé)任公司，電話號碼87654321。任務(wù)示例要求：辦理新利服裝廠2011年6月增值36知識準(zhǔn)備一、增值稅的納稅期限根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。知識準(zhǔn)備一、增值稅的納稅期限37

二、增值稅的納稅地點（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（4）進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。二、增值稅的納稅地點38

三、增值稅的納稅申報（一）增值稅一般納稅人的納稅申報

1．納稅申報資料

1）《增值稅納稅申報表》及其兩個附表和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》2）附報資料

2．增值稅納稅申報表的格式及填表說明

1）增值稅納稅申報表的格式《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的格式見表2-1。

2）增值稅納稅申報表填表說明

（二）增值稅小規(guī)模納稅人的納稅申報

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，如實填報增值稅納稅申報表，《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》的格式見表2-2。

三、增值稅的納稅申報39任務(wù)處理（1）填制增值稅納稅申報表（見表2-3）及其附表（附表略）。（2）提供納稅申報資料向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。任務(wù)處理（1）填制增值稅納稅申報表（見表2-3）及其40項目二增值稅的核算與納稅申報學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)了解增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人掌握一般納稅人增值稅的計算與會計核算理解小規(guī)模納稅人增值稅的計算與會計核算掌握增值稅一般納稅人的納稅申報技能目標(biāo)能應(yīng)用不同企業(yè)的具體情況選擇適合的增值稅稅率能計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額能處理一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算能填制增值稅一般納稅人納稅申報表項目二增值稅的核算與納稅申報學(xué)習(xí)目標(biāo)41任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能解釋混合銷售行為和兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的差別能計算一般納稅人一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額能計算一般納稅人的進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出能計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)目標(biāo)42要求：計算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。資料：新利服裝廠為增值稅一般納稅人，2011年6月初無留抵稅額，本月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額均已認(rèn)證）：（1）2日采取托收承付方式銷售給明信公司服裝500件，每件不含稅售價200元，開具增值稅專用發(fā)票，代墊運輸費用1000元，貨物已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）5日銷售給某個體工商戶服裝100件，開具普通發(fā)票，金額為17550元，對方以現(xiàn)金支付。（3）8日從萬華公司購進300米布料，每米不含稅進價50元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%，運輸單位開具的運費發(fā)票注明運輸費用500元，建設(shè)基金200元，裝卸費100元。全部款項以銀行存款支付，布料未到。（4）12日銷售服裝600件給國貿(mào)商都，每件不含稅售價200元，給予5%的商業(yè)折扣，銷售額和折扣額開在同一張增值稅專用發(fā)票上。貨款尚未收到，現(xiàn)金折扣條件為：2／10,1／20，n／30。（5）16日接到明信公司通知，本月2日銷售的服裝50件有質(zhì)量問題，雙方協(xié)商折讓10％。開具紅字增值稅專用發(fā)票，其余貨款收到存入銀行。（6）18日購進一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明，價款140000元，稅額23800元，設(shè)備已到，款項以銀行存款支付。（7）20日將新試制的服裝贈送給客戶50件，每件服裝成本為600元，成本利潤率為10%，該服裝無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（8）22日從法國某布料公司進口布料一批，關(guān)稅完稅價格100000元，關(guān)稅10000元，增值稅稅率17%，取得海關(guān)完稅憑證，款項已付，布料入庫。（9）26日銷售給匯豐公司服裝200件，每件不含稅售價200元，開具增值稅專用發(fā)票。同時向匯豐公司提供運輸勞務(wù)，送貨運輸費為3510元，全部款項收到存入銀行。（10）30日由于管理不善，丟失布料一批，賬面價值20000元。經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。任務(wù)示例要求：計算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。任43一、增值稅概述（一）增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的特點

（1）征稅范圍廣（2）價外計稅（3）實行稅款抵扣制度（4）多環(huán)節(jié)征稅

知識準(zhǔn)備一、增值稅概述知識準(zhǔn)備44

（三）增值稅的征稅范圍1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1）銷售或進口貨物2）提供的加工、修理修配勞務(wù)2．增值稅征稅范圍的特殊行為1）視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。（三）增值稅的征稅范圍45

2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。

3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

（四）增值稅的納稅義務(wù)人

1．增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

2．增值稅的扣繳義務(wù)人

我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。2）混合銷售行為463．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個人。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的，以及除上述規(guī)定以外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。3．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定47

（五）增值稅的稅率1．一般納稅人的稅率

1）基本稅率17%2）低稅率13%3）零稅率2．小規(guī)模納稅人的征收率3%

（六）增值稅的稅收優(yōu)惠

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率（五）增值稅的稅率481．一般銷售方式的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價格作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用是指在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。含稅銷售額按下列公式換算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）2．特殊銷售方式的銷售額1）折扣銷售的銷售額

折扣銷售，即商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。1．一般銷售方式的銷售額49

2）銷售折扣的銷售額銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，銷售折扣不得從銷售額中減除。

3）以物易物的銷售額以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額，但需取得增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。

4）以舊換新的銷售額以舊換新是指納稅人在銷售自己的新貨物時，有償收回同類舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

5）還本銷售的銷售額還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定，納稅人采取還本方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。2）銷售折扣的銷售額506）包裝物押金是否計入銷售額納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。7）視同銷售行為的銷售額稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

8）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6）包裝物押金是否計入銷售額513．計算銷項稅額的時間限定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的第3項至第8項，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3．計算銷項稅額的時間限定52

4．特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

1）兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2）混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。4．特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理53（二）進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進項稅額與銷項稅額是相對應(yīng)的概念，在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。

1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率若進口貨物為應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅。組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）（二）進項稅額的計算54（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝買價×13%（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其進項稅額的計算公式為：進項稅額＝運輸費用金額×7%

2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（5）以上4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增553．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

4．銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務(wù)處理一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定56三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。含稅銷售額按下列公式換算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例2-1】華美超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年7月銷售商品含稅價總計為35535元，計算該超市2011年7月應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額＝35535÷（1＋3%）×3%＝1035（元）三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算57任務(wù)處理（1）銷售給明信公司服裝的銷項稅額＝200×500×17%＝17000（元）（2）銷售給某個體工商戶服裝的銷項稅額＝17550÷（1＋17%）×17%＝2550（元）（3）從萬華公司購進布料的進項稅額＝50×300×17%＋（500＋200）×7%＝2599（元）（4）銷售給國貿(mào)商都服裝的銷項稅額＝200×600×（1－5%）×17%＝19380（元）（5）銷售服裝給予折讓應(yīng)減少的銷項稅額＝200×50×10%×17%＝170（元）（6）購進生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額＝23800（元）（7）新試制服裝贈送給客戶的銷項稅額＝600×50×（1＋10%）×17%＝5610（元）（8）進口布料的進項稅額＝（100000＋10000）×17%＝18700（元）（9）銷售給匯豐公司服裝的銷項稅額＝200×200×17%＋3510÷（1＋17%）×17%＝7310（元）（10）丟失布料的進項稅額轉(zhuǎn)出＝20000×17%＝3400（元）當(dāng)月銷項稅額＝17000＋2550＋19380－170＋5610＋7310＝51680（元）當(dāng)月進項稅額＝2599＋23800＋18700－3400＝41699（元）新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額＝51680－41699＝9981（元）（1）銷售給明信公司服裝的銷項稅額＝200×500×58任務(wù)二增值稅的會計核算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人會計賬戶設(shè)置的差別能處理一般納稅人增值稅銷項稅額的會計核算能處理一般納稅人增值稅進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算能處理一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算能處理小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算任務(wù)二增值稅的會計核算任務(wù)目標(biāo)59任務(wù)示例

要求：進行新利服裝廠2011年6月增值稅有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算。資料：新利服裝廠2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額于次月繳納。任務(wù)示例要求：進行新利服裝廠2011年6月增值稅60知識準(zhǔn)備

一、增值稅一般納稅人的會計核算（一）增值稅一般納稅人的會計賬戶設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶進行核算。1．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額登記企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口貨物退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期多交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。知識準(zhǔn)備一、增值稅一般納稅人的會計核算612．“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶

“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和上交以前月份應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。

（二）增值稅一般納稅人的會計核算1．銷項稅額的會計核算1）一般銷售方式的會計核算

（1）直接收款方式。在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進賬單，以及增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票進行會計核算，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。2．“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶62

（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票進行會計核算，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。（3）賒銷和分期收款方式。按照合同約定的收款日期，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)在發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；在合同約定的收款日期，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。（4）預(yù)收貨款方式。在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入。企業(yè)在收到預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；在發(fā)出商品時，借記“預(yù)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

2）銷售貨物涉及折扣銷售、銷售折扣的會計核算（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）。銷售貨物涉及折扣銷售的，企業(yè)應(yīng)按照扣除折扣銷售后的金額確認(rèn)銷售收入。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）。銷售貨物涉及銷售折扣的，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折扣前的金額確認(rèn)銷售收入，銷售折扣在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”賬戶。（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時，確認(rèn)633）銷售貨物發(fā)生折讓、退回的會計核算企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出貨物發(fā)生折讓或退回的，應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。

4）視同銷售行為的會計核算（1）將貨物交付他人代銷與銷售代銷貨物。①視同買斷方式。委托方在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入；如果委托方和受托方的合同或協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，在收到代銷清單時才確認(rèn)銷售收入。在這種方式下，受托方就是自購自銷，分別確認(rèn)采購成本和銷售收入。②收取手續(xù)費方式。委托方在收到代銷清單時，確認(rèn)銷售收入，企業(yè)在發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”（或“委托代銷商品”）賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；在收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅