中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【教學(xué)重點(diǎn)】一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、作用、目標(biāo)二.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成三.資產(chǎn)負(fù)債表利潤表的理論及編制四.現(xiàn)金流量表的理論及編制方法第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、目標(biāo)、作用一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料及其他有關(guān)資料定期編制的，以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)狀況說明書及其他相關(guān)信息，綜合反映特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的書面報(bào)告文件。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、目標(biāo)、作用2二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)-—“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”見教材P65-66

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這里的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等其他利益關(guān)系人。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)-—“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”3

可見，我國基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用：見教材P68-69

1.評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)，幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是諸多經(jīng)濟(jì)合同(契約)制訂與執(zhí)行的依據(jù)。

可見，我國基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受43.能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。

4.為國家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進(jìn)社會(huì)資源最佳配置，維護(hù)證券市場(chǎng)的良好秩序。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的一般構(gòu)成見教材P72-733.能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。

4.為國家宏觀調(diào)控提供5

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的手段，它由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注，和其它應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料所組成。企業(yè)應(yīng)編制和報(bào)送的年度基本會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的手6二.我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成（重點(diǎn)）1.財(cái)務(wù)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附表。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無法披露或無法充分披露的內(nèi)容進(jìn)行的解釋或補(bǔ)充說明。二.我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成（重點(diǎn)）73.財(cái)務(wù)狀況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，資金增減變動(dòng)情況，利潤實(shí)現(xiàn)及分配情況等。4.其他相關(guān)信息：是指與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)，但上述信息沒有披露的其他信息。3.財(cái)務(wù)狀況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，資金增減變8三、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成及分類見教材P73-741.會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成（1）資產(chǎn)負(fù)債表。是指企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表（2）利潤表。是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成及分類9（3）現(xiàn)金流量表。是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表應(yīng)該按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分項(xiàng)列報(bào)。（4）

股東權(quán)益變動(dòng)表。是主要報(bào)表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)股東(所有者)權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況。注：以上報(bào)表屬于主要報(bào)表。（3）現(xiàn)金流量表。是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)10（5）以上報(bào)表的附表.2.會(huì)計(jì)報(bào)表的分類1.按反映內(nèi)容分類依反映內(nèi)容的不同，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。2.按編報(bào)時(shí)間分類依會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)時(shí)間的不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。（5）以上報(bào)表的附表.113.按編制單位分類按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位的不同，可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。4.按服務(wù)對(duì)象分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)對(duì)象的不同，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。3.按編制單位分類12第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求和原則見教材P75-78(了解）一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為前提企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求和原則13（二）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致

下列情況除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（二）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致14（三）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目符合重要性要求在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如庫存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。（三）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目符合重要性要求15注：（1）重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。判斷項(xiàng)目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；

注：（1）重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者16（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、17（四）報(bào)表項(xiàng)目一般不得相互抵銷為提高會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。注（1）如果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（四）報(bào)表項(xiàng)目一般不得相互抵銷18A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。B.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可19注（2）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：A.資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。B.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。注（2）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：20（五）應(yīng)當(dāng)提供比較數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，以便向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供比較數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于其經(jīng)濟(jì)決策。（五）應(yīng)當(dāng)提供比較數(shù)字21（六）符合報(bào)告期間規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（六）符合報(bào)告期間規(guī)定22注：財(cái)務(wù)報(bào)表除符合上述列報(bào)基本要求外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：A.編報(bào)企業(yè)的名稱；B.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；C.人民幣金額單位；D.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。注：財(cái)務(wù)報(bào)表除符合上述列報(bào)基本要求外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯23二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則見教材P78-81（一）公允列報(bào)原則公允列報(bào)原則是國際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)告制訂的最高標(biāo)準(zhǔn)，它要求企業(yè)按相關(guān)性原則和可靠性原則選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策；按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的方式列報(bào)信息；二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則24（二）合法性原則企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該符合有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，具體而言，應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。（二）合法性原則25（三）可靠性原則作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)直接涉及到許多利益相關(guān)者，如股東的股利收入、管理人員的報(bào)酬和國家的稅收等等。因此可靠性是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本原則。

（三）可靠性原則26（四）相關(guān)性原則即財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素所決定：即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。（四）相關(guān)性原則27（五）一致性原則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（五）一致性原則28（六）完整性原則無論是表內(nèi)還是表外，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)遺漏按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定必須列報(bào)的所有事項(xiàng)。一是所有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)告必須完整地、全面地披露，不得出現(xiàn)重大遺漏；二是完整性并不是要求財(cái)務(wù)報(bào)告事無巨細(xì)地將有關(guān)信息一概公開，而是要同時(shí)遵循簡(jiǎn)約性原則，以提高信息使用者的決策效率。（六）完整性原則29（七）充分性原則充分性原則，是指財(cái)務(wù)報(bào)告不但要完整披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的所有事項(xiàng)，還要盡可能披露對(duì)信息使用者決策有用的、非法定披露的其他事項(xiàng)和情況，同時(shí)對(duì)這些非法定披露的其他事項(xiàng)和情況應(yīng)盡量做到有序披露。（七）充分性原則30（八）效益大于成本原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)聯(lián)的成本代價(jià)包括:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、傳遞成本；信息使用成本；信息不足、錯(cuò)誤或不公允給使用者帶來的損失或影響；信息披露過量給企業(yè)帶來的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)或給管理人員帶來額外的約束等等。（八）效益大于成本原則31（九）重要性原則重要性應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求見教材P81-83（一）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)（九）重要性原則32（二)進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)核算是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理并定期結(jié)賬、調(diào)賬（三）核對(duì)賬賬、賬表、表表之間的勾稽關(guān)系，根據(jù)總賬編制報(bào)表（四)企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（二)進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)核算是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制33(五)企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(五)企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告34第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送要求見教材P84-92一.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠、相關(guān)、可比、清晰、完整。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送要求35二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間要求月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間要求36三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的格式要求企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名蓋章。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的格式要求37四.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的報(bào)送方式和渠道向所有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)送。1.上市公司必須在規(guī)定的報(bào)刊刊登。2.其他企業(yè)按規(guī)定渠道報(bào)送。四.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象要求38五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。六.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保密要求接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)要求39

第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一.含義：反映特定日期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用1．反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。2．反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。3．有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表404．評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力5．提供財(cái)務(wù)分析的基本資料，評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的績效，供管理部門作出合理的經(jīng)營決策。三、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1．資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都存有人為估計(jì)的隨意性。2．使用的會(huì)計(jì)程序方法具有很大的選擇性。4．評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力413．對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。4．有些資產(chǎn)與負(fù)債完全被忽略，不符合完整性。5．如果選用歷史成本計(jì)量，則使資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離真實(shí)性?？傊詺v史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表只是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)際余額編制的一種一覽表，它是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的一種估計(jì)。3．對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。42四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表格式是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。資產(chǎn)負(fù)債表有兩種慣用的格式：賬戶式和報(bào)告式。我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列報(bào)資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式43五、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列報(bào)要求（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)要求資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；五、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列報(bào)要求44（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；45（二）負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)要求負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。（二）負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)要求46流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)要求：所有者權(quán)益各組成部分一般按照不同的來源和特定用途進(jìn)行分類，單獨(dú)列示實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。47六、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）年初數(shù)的列報(bào)規(guī)則資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。六、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法48（二）期末數(shù)的填列方法根據(jù)“表從賬出”的原理，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”，可以在計(jì)算資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶期末結(jié)賬余額的基礎(chǔ)上，通過以下幾種方式取得：1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列。2．根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額匯總填列。（二）期末數(shù)的填列方法493．根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算分析填列。4．根據(jù)相關(guān)的總分類賬余額抵減其備抵項(xiàng)目后按凈額填列。5．根據(jù)總分類賬和明細(xì)賬余額分析填列。3．根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算分析填列。50三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的具體填列方法（了解）1．“貨幣資金”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。2．“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的具體填列方法（了解）513．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。4．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。5．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填報(bào)。3．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額526．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。7．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

6．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末538．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末有借方余額的，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。8．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的5410．“存貨”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“代銷商品款”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

10．“存貨”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材5511．“長期待攤費(fèi)用”：應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”期末借方余額填列。13．“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列。11．“長期待攤費(fèi)用”：應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”期末借方余額填5614．“持有至到期投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期末余額和一年內(nèi)到期的“持有至到期日的投資”后的金額填列。企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。14．“持有至到期投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的5715．“投資性房地產(chǎn)”：根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列16．“固定資產(chǎn)“項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

17“工程物資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末借方余額填列。

15．“投資性房地產(chǎn)”：根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去5818“在建工程”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

19．固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“–”號(hào)填列。

18“在建工程”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去5920“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”及“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。21“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。22．“短期借款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

20“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去6023．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。24．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列；如“預(yù)付賬款”賬戶明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。25．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。

23．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列6126．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末貸方余額填列。27．“應(yīng)付股利”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶期末余額填列

28．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。

29．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

26．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債6230．“交易性金融負(fù)債”及“應(yīng)付利息”：應(yīng)根據(jù)上述科目期末貸方余額填列。31．“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。32．“長期借款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期未余額填列。30．“交易性金融負(fù)債”及“應(yīng)付利息”：應(yīng)根據(jù)上述科目期末貸6333．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。34．“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列

35．“實(shí)收資本(股本)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”賬戶的期末余額的填列。

33．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余6436．“資本公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。37．“盈余公積”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列。38．“未分配利潤”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列。待彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“–”號(hào)反映。

36．“資本公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期65

第六節(jié)利潤表一、利潤表的含義、作用1.含義:是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表2.作用：（1）.可以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力，引導(dǎo)信息使用者合理投資。（2）.企業(yè)管理當(dāng)局可以作出合理的經(jīng)營決策，利于國家宏觀調(diào)控，構(gòu)建合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)第六節(jié)利潤表66（3）.可以據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力，并據(jù)以考評(píng)管理當(dāng)局的績效。

二、利潤表格式及計(jì)算方法利潤表的基本格式分為多步式和單步式。我國規(guī)定利潤表的標(biāo)準(zhǔn)格式多步式。包括四個(gè)步驟：

（3）.可以據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力，并據(jù)以考評(píng)管67第一步，計(jì)算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失+投資收益第二步，計(jì)算利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第三步，計(jì)算凈利潤

凈利潤=利潤總額–所得稅

第一步，計(jì)算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅68三、利潤表的填列方法

1.利潤表是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而它的主要填列依據(jù)是損益類賬戶的本期發(fā)生額。一般而言，各收入類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類賬戶的貸方發(fā)生額填列，各費(fèi)用類項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額填列。三、利潤表的填列方法692.利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。3.利潤表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。2.利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期70四、利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法1．“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)通過生產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”及“其他營業(yè)收入”賬戶的發(fā)生額合并填列。2．“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合并填列。四、利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法713．“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“–”號(hào)填列。3．“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、725．“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

6．“管理費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

5．“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入737．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。8．“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“–”號(hào)填列。7．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)749．“資產(chǎn)減值損失”。反映因?yàn)橘Y產(chǎn)的回收金額低于賬面價(jià)值而發(fā)生的損失。這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值損失賬戶的發(fā)生額分析填列。10．“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額以“–”號(hào)填列。9．“資產(chǎn)減值損失”。反映因?yàn)橘Y產(chǎn)的回收金額低于賬面價(jià)值而發(fā)7511．“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”賬戶的發(fā)生額分析填列。12．“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“–”號(hào)填列11．“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅76

第七節(jié)現(xiàn)金流量表一.現(xiàn)金流量表的含義：教材P606

反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出及凈流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。二.現(xiàn)金流量的含義：教材P606是指一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。第七節(jié)現(xiàn)金流量表77三.現(xiàn)金流量表的作用：教材P606-6071.可以評(píng)價(jià)過去企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力。2.可以從現(xiàn)金流量角度評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。3.可以反映企業(yè)對(duì)外支付能力大小。4.可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。三.現(xiàn)金流量表的作用：教材P606-607785.可以揭示凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額產(chǎn)生差異的原因。6.可以預(yù)測(cè)企業(yè)對(duì)外籌資的需求。四.現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金”的含義及具體構(gòu)成1.含義：現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。而日常核算的“現(xiàn)金”是指狹義的現(xiàn)金，僅指庫存現(xiàn)金。5.可以揭示凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額產(chǎn)生差異的原因。792.具體構(gòu)成（重點(diǎn)）（1）庫存現(xiàn)金（2）可以隨時(shí)支用的活期存款（3）可隨時(shí)支用的定期存款（4）通知便可支用的定期存款（5）其他貨幣資金（不能隨時(shí)支用的除外）（6）現(xiàn)金等價(jià)物2.具體構(gòu)成（重點(diǎn)）80注：第一，上述項(xiàng)目的增加屬于現(xiàn)金流入，減少屬于現(xiàn)金流出。第二，上述項(xiàng)目此增彼減不屬于現(xiàn)金流入和流出。第三.現(xiàn)金項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金項(xiàng)目，屬于現(xiàn)金流出，反之屬于現(xiàn)金流入。（現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量）

注：第一，上述項(xiàng)目的增加屬于現(xiàn)金流入，減少屬于現(xiàn)金流出。81第四.現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金項(xiàng)目此增彼減產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。五.現(xiàn)金等價(jià)物的含義及特點(diǎn)1.含義：是指企業(yè)持有的期限短、流通性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的各種投資。第四.現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金項(xiàng)目此增彼減產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。822.特點(diǎn)（1）期限短（一般三個(gè)月內(nèi)到期）（2）流通性強(qiáng)（一般是指能在公開市場(chǎng)交易）（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金（交易價(jià)格及交易費(fèi)用能夠確定或合理估計(jì)）（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小（5）一般是指三個(gè)月內(nèi)到期的各種債券投資。。2.特點(diǎn)83注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得任意變更六.現(xiàn)金流量的分類為正確計(jì)算和分析現(xiàn)金流量，新準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量劃分為以下三類：（具體分類可見教材P644-645的現(xiàn)金流量表）注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一841.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（重點(diǎn)）（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，具體包括：A.銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金（含增值稅銷項(xiàng)稅額）B.收到的稅費(fèi)返還C.收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（2）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，具體包括：1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（重點(diǎn)）85A.購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）B.支付的各種稅費(fèi)C.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金D.支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金A.購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）86注：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì)2.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入：見教材P644-645（2）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出：見教材P644-6453.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：見教材P644-645注：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金87七.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示和計(jì)算方法1.直接法(1)含義：按經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體項(xiàng)目列示并計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額的方法。七.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示和計(jì)算方法88（2）評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)是可以直接反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的構(gòu)成，有利于對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析并預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量。缺點(diǎn)是不能反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因。（2）評(píng)價(jià)：892.間接法（1）含義：是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額的方法。（2）評(píng)價(jià)：優(yōu)缺點(diǎn)與直接法相反。注：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時(shí)在補(bǔ)充資料中，用間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額。即報(bào)表中采用直接法列示計(jì)算，報(bào)表補(bǔ)充資料采用間接法計(jì)算。2.間接法90八.現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法主要包括：分析計(jì)算填列法；工作底稿法；T型賬戶法；現(xiàn)金流量表臺(tái)賬法等。1.分析計(jì)算填列法：是指對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表，本期利潤表，本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)等資料進(jìn)行分析，在分析的基礎(chǔ)上逐項(xiàng)計(jì)算現(xiàn)金流量并填列于現(xiàn)金流量表的方法。具體計(jì)算方法如下：八.現(xiàn)金流量表的編制方法91（1）銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬-當(dāng)期銷售退回及折讓支付的現(xiàn)金（1）銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品，提供勞務(wù)收到92注：也可按教材P614-615公式計(jì)算?！纠勘酒谥鳡I業(yè)務(wù)收入80000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元。應(yīng)收賬款期初余額10000元。期末余額34000元，應(yīng)收票據(jù)期初余額20000元，期末余額8000元。本期預(yù)收的貨款4000元。本期核銷壞賬3000元。本期收回前期已核銷的壞賬5000元。（不考慮增值稅）注：也可按教材P614-615公式計(jì)算。93本期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=80000+20000-（34000-10000）-（8000-20000）+4000-3000+5000=94000（2）收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際收到的返還的各種稅費(fèi)，本項(xiàng)目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”及“營業(yè)外收入”，“遞延收益”等賬戶記錄分析填列。本期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=80000+20000-（394（3）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目主要包括：收到的租金，賠款，罰款，存入保證金，押金等本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、

“其他應(yīng)付款”等賬戶記錄分析填列。（3）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金95注：收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期購貨退回收到現(xiàn)金注：也可按教材P617-618的公式計(jì)算。注：收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反96【例】本期用銀行存款支付購買原材料貨款40000元，支付上期應(yīng)付賬款12000元，支付上期應(yīng)付票據(jù)款8000元。用銀行存款支付工程用物資貨款81900元，本期購買原材料預(yù)付貨款15000元。（不考慮增值稅）本期購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=40000+12000+8000+15000=75000注：購買工程物資支付現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量【例】本期用銀行存款支付購買原材料貨款40000元，支付上期97（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目包括支付給職工的工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼貨幣性福利，辭退福利以及為職工支付的“五險(xiǎn)一金”等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶記錄分析填列。注：支付在建工程人員的上述項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。支付離退休人員工資福利屬于支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金98【例】本期實(shí)際支付工資30000元，各種獎(jiǎng)金3000元。其中生產(chǎn)經(jīng)營人員工資18000元，獎(jiǎng)金2000元，在建工程人員工資12000元，獎(jiǎng)金1000元。為生產(chǎn)經(jīng)營人員支付“五險(xiǎn)一金”5000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=18000+2000+5000=25000

【例】本期實(shí)際支付工資30000元，各種獎(jiǎng)金3000元。其中99（6）支付的各種稅費(fèi)本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列。包括實(shí)際上交的增值稅，所得稅，營業(yè)稅等。注：本項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本的耕地占用稅。（購建固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)）（6）支付的各種稅費(fèi)100【例】某企業(yè)期初未交所得稅為1600元，本期發(fā)生的應(yīng)交所得稅6600元，期末未交所得稅為600元。本期支付的各種稅費(fèi)=1600+6600-600=7600【例】某企業(yè)期初未交所得稅為1600元，本期發(fā)生的應(yīng)交所得稅101（7）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目主要包括：支付的賠款，罰款，滯納金，差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)，租金，保險(xiǎn)費(fèi)，修理費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶記錄分析填列。注：上述某個(gè)項(xiàng)目如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（7）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金102（8）購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金本項(xiàng)目包括購買安裝機(jī)器設(shè)備，購買工程物資，支付工程價(jià)款，支付工程人員工資福利，支付可資本化的無形資產(chǎn)開發(fā)支出等。（8）購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金103本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”，“研發(fā)支出”，“應(yīng)付職工薪酬”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列。注：支付資本化利息不屬于本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”，“研發(fā)支出”，“應(yīng)104【例】本期用銀行存款支付工程用物資貨款81900元，在建工程人員工資12000元，獎(jiǎng)金1000元。支付購買設(shè)備價(jià)款40000元。本期購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=81900+12000+1000+40000=134900【例】本期用銀行存款支付工程用物資貨款81900元，在建工程105注：其他現(xiàn)金流量的分析計(jì)算見教材P620-625計(jì)算出所有項(xiàng)目金額并填列于報(bào)表中，即完成報(bào)表編制。注：其他現(xiàn)金流量的分析計(jì)算見教材P620-6251062.工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。2.工作底稿法107（1）工作底稿的結(jié)構(gòu)：教材P640-644A.工作底稿縱向分三部分：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目現(xiàn)金流量表項(xiàng)目

B.工作底稿橫向分三個(gè)部分：期初數(shù)、調(diào)整分錄、期末數(shù)（1）工作底稿的結(jié)構(gòu)：教材P640-644108（2）工作底稿法的編制程序（重點(diǎn)）A.將資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿。B.對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)（賬簿記錄）進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。（編制報(bào)表的關(guān)鍵步驟）（2）工作底稿法的編制程序（重點(diǎn)）109C.將調(diào)整分錄過入工作底稿D.核對(duì)調(diào)整分錄：調(diào)整分錄借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄的金額后應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。E.根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額填列現(xiàn)金流量表。C.將調(diào)整分錄過入工作底稿110（3）編制調(diào)整分錄主要依據(jù)A.資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初期末變動(dòng)數(shù)。B.利潤表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)。C.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)。（實(shí)際工作中依據(jù)相關(guān)賬簿記錄）（4）主要調(diào)整分錄：見教材P634-639（3）編制調(diào)整分錄主要依據(jù)111

第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【教學(xué)重點(diǎn)】一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、作用、目標(biāo)二.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成三.資產(chǎn)負(fù)債表利潤表的理論及編制四.現(xiàn)金流量表的理論及編制方法第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告112第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、目標(biāo)、作用一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料及其他有關(guān)資料定期編制的，以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)狀況說明書及其他相關(guān)信息，綜合反映特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的書面報(bào)告文件。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、目標(biāo)、作用113二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)-—“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”見教材P65-66

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這里的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等其他利益關(guān)系人。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)-—“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”114

可見，我國基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用：見教材P68-69

1.評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)，幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是諸多經(jīng)濟(jì)合同(契約)制訂與執(zhí)行的依據(jù)。

可見，我國基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受1153.能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。

4.為國家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進(jìn)社會(huì)資源最佳配置，維護(hù)證券市場(chǎng)的良好秩序。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的一般構(gòu)成見教材P72-733.能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。

4.為國家宏觀調(diào)控提供116

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的手段，它由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注，和其它應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料所組成。企業(yè)應(yīng)編制和報(bào)送的年度基本會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的手117二.我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成（重點(diǎn)）1.財(cái)務(wù)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附表。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無法披露或無法充分披露的內(nèi)容進(jìn)行的解釋或補(bǔ)充說明。二.我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成（重點(diǎn)）1183.財(cái)務(wù)狀況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，資金增減變動(dòng)情況，利潤實(shí)現(xiàn)及分配情況等。4.其他相關(guān)信息：是指與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)，但上述信息沒有披露的其他信息。3.財(cái)務(wù)狀況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，資金增減變119三、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成及分類見教材P73-741.會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成（1）資產(chǎn)負(fù)債表。是指企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表（2）利潤表。是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成及分類120（3）現(xiàn)金流量表。是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表應(yīng)該按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分項(xiàng)列報(bào)。（4）

股東權(quán)益變動(dòng)表。是主要報(bào)表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)股東(所有者)權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況。注：以上報(bào)表屬于主要報(bào)表。（3）現(xiàn)金流量表。是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)121（5）以上報(bào)表的附表.2.會(huì)計(jì)報(bào)表的分類1.按反映內(nèi)容分類依反映內(nèi)容的不同，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。2.按編報(bào)時(shí)間分類依會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)時(shí)間的不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。（5）以上報(bào)表的附表.1223.按編制單位分類按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位的不同，可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。4.按服務(wù)對(duì)象分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)對(duì)象的不同，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。3.按編制單位分類123第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求和原則見教材P75-78(了解）一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為前提企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求和原則124（二）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致

下列情況除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（二）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致125（三）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目符合重要性要求在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如庫存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。（三）報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目符合重要性要求126注：（1）重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。判斷項(xiàng)目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；

注：（1）重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者127（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、128（四）報(bào)表項(xiàng)目一般不得相互抵銷為提高會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。注（1）如果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（四）報(bào)表項(xiàng)目一般不得相互抵銷129A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。B.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可130注（2）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：A.資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。B.非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。注（2）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：131（五）應(yīng)當(dāng)提供比較數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，以便向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供比較數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于其經(jīng)濟(jì)決策。（五）應(yīng)當(dāng)提供比較數(shù)字132（六）符合報(bào)告期間規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（六）符合報(bào)告期間規(guī)定133注：財(cái)務(wù)報(bào)表除符合上述列報(bào)基本要求外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：A.編報(bào)企業(yè)的名稱；B.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；C.人民幣金額單位；D.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。注：財(cái)務(wù)報(bào)表除符合上述列報(bào)基本要求外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯134二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則見教材P78-81（一）公允列報(bào)原則公允列報(bào)原則是國際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)告制訂的最高標(biāo)準(zhǔn)，它要求企業(yè)按相關(guān)性原則和可靠性原則選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策；按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的方式列報(bào)信息；二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則135（二）合法性原則企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該符合有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，具體而言，應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。（二）合法性原則136（三）可靠性原則作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)直接涉及到許多利益相關(guān)者，如股東的股利收入、管理人員的報(bào)酬和國家的稅收等等。因此可靠性是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本原則。

（三）可靠性原則137（四）相關(guān)性原則即財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素所決定：即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。（四）相關(guān)性原則138（五）一致性原則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（五）一致性原則139（六）完整性原則無論是表內(nèi)還是表外，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)遺漏按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定必須列報(bào)的所有事項(xiàng)。一是所有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)告必須完整地、全面地披露，不得出現(xiàn)重大遺漏；二是完整性并不是要求財(cái)務(wù)報(bào)告事無巨細(xì)地將有關(guān)信息一概公開，而是要同時(shí)遵循簡(jiǎn)約性原則，以提高信息使用者的決策效率。（六）完整性原則140（七）充分性原則充分性原則，是指財(cái)務(wù)報(bào)告不但要完整披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的所有事項(xiàng)，還要盡可能披露對(duì)信息使用者決策有用的、非法定披露的其他事項(xiàng)和情況，同時(shí)對(duì)這些非法定披露的其他事項(xiàng)和情況應(yīng)盡量做到有序披露。（七）充分性原則141（八）效益大于成本原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)聯(lián)的成本代價(jià)包括:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、傳遞成本；信息使用成本；信息不足、錯(cuò)誤或不公允給使用者帶來的損失或影響；信息披露過量給企業(yè)帶來的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)或給管理人員帶來額外的約束等等。（八）效益大于成本原則142（九）重要性原則重要性應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求見教材P81-83（一）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)（九）重要性原則143（二)進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)核算是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理并定期結(jié)賬、調(diào)賬（三）核對(duì)賬賬、賬表、表表之間的勾稽關(guān)系，根據(jù)總賬編制報(bào)表（四)企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（二)進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)核算是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制144(五)企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(五)企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告145第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送要求見教材P84-92一.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠、相關(guān)、可比、清晰、完整。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送要求146二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間要求月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間要求147三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的格式要求企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名蓋章。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的格式要求148四.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的報(bào)送方式和渠道向所有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)送。1.上市公司必須在規(guī)定的報(bào)刊刊登。2.其他企業(yè)按規(guī)定渠道報(bào)送。四.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象要求149五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。六.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保密要求接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)要求150

第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一.含義：反映特定日期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用1．反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。2．反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。3．有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1514．評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力5．提供財(cái)務(wù)分析的基本資料，評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的績效，供管理部門作出合理的經(jīng)營決策。三、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1．資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都存有人為估計(jì)的隨意性。2．使用的會(huì)計(jì)程序方法具有很大的選擇性。4．評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力1523．對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。4．有些資產(chǎn)與負(fù)債完全被忽略，不符合完整性。5．如果選用歷史成本計(jì)量，則使資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離真實(shí)性。總之，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表只是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)際余額編制的一種一覽表，它是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的一種估計(jì)。3．對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。153四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表格式是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。資產(chǎn)負(fù)債表有兩種慣用的格式：賬戶式和報(bào)告式。我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列報(bào)資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式154五、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列報(bào)要求（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)要求資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；五、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列報(bào)要求155（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；156（二）負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)要求負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。（二）負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)要求157流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)要求：所有者權(quán)益各組成部分一般按照不同的來源和特定用途進(jìn)行分類，單獨(dú)列示實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。158六、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）年初數(shù)的列報(bào)規(guī)則資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。六、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法159（二）期末數(shù)的填列方法根據(jù)“表從賬出”的原理，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”，可以在計(jì)算資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶期末結(jié)賬余額的基礎(chǔ)上，通過以下幾種方式取得：1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列。2．根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額匯總填列。（二）期末數(shù)的填列方法1603．根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算分析填列。4．根據(jù)相關(guān)的總分類賬余額抵減其備抵項(xiàng)目后按凈額填列。5．根據(jù)總分類賬和明細(xì)賬余額分析填列。3．根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算分析填列。161三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的具體填列方法（了解）1．“貨幣資金”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。2．“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的具體填列方法（了解）1623．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。4．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。5．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填報(bào)。3．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額1636．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。7．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

6．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末1648．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末有借方余額的，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。8．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的16510．“存貨”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“代銷商品款”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

10．“存貨”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材16611．“長期待攤費(fèi)用”：應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”期末借方余額填列。13．“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列。11．“長期待攤費(fèi)用”：應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”期末借方余額填16714．“持有至到期投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期末余額和一年內(nèi)到期的“持有至到期日的投資”后的金額填列。企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。14．“持有至到期投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的16815．“投資性房地產(chǎn)”：根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列16．“固定資產(chǎn)“項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

17“工程物資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末借方余額填列。

15．“投資性房地產(chǎn)”：根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去16918“在建工程”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

19．固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“–”號(hào)填列。

18“在建工程”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去17020“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”及“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。21“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。22．“短期借款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

20“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去17123．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。24．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列；如“預(yù)付賬款”賬戶明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目內(nèi)填列。25．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。

23．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列17226．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末貸方余額填列。27．“應(yīng)付股利”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶期末余額填列

28．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。

29．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

26．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債17330．“交易性金融負(fù)債”及“應(yīng)付利息”：應(yīng)根據(jù)上述科目期末貸方余額填列。31．“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。32．“長期借款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期未余額填列。30．“交易性金融負(fù)債”及“應(yīng)付利息”：應(yīng)根據(jù)上述科目期末貸17433．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。34．“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列

35．“實(shí)收資本(股本)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”賬戶的期末余額的填列。

33．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余17536．“資本公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。37．“盈余公積”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列。38．“未分配利潤”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列。待彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“–”號(hào)反映。

36．“資本公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期176

第六節(jié)利潤表一、利潤表的含義、作用1.含義:是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表2.作用：（1）.可以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力，引導(dǎo)信息使用者合理投資。（2）.企業(yè)管理當(dāng)局可以作出合理的經(jīng)營決策，利于國家宏觀調(diào)控，構(gòu)建合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)第六節(jié)利潤表177（3）.可以據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力，并據(jù)以考評(píng)管理當(dāng)局的績效。

二、利潤表格式及計(jì)算方法利潤表的基本格式分為多步式和單步式。我國規(guī)定利潤表的標(biāo)準(zhǔn)格式多步式。包括四個(gè)步驟：

（3）.可以據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力，并據(jù)以考評(píng)管178第一步，計(jì)算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失+投資收益第二步，計(jì)算利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第三步，計(jì)算凈利潤

凈利潤=利潤總額–所得稅

第一步，計(jì)算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅179三、利潤表的填列方法

1.利潤表是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而它的主要填列依據(jù)是損益類賬戶的本期發(fā)生額。一般而言，各收入類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類賬戶的貸方發(fā)生額填列，各費(fèi)用類項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額填列。三、利潤表的填列方法1802.利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。3.利潤表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。2.利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期181四、利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法1．“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)通過生產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”及“其他營業(yè)收入”賬戶的發(fā)生額合并填列。2．“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合并填列。