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文檔簡介
財務人員法律風險防范XXXX1109課件1財務人員法律風險防范XXXX1109課件2財務人員法律風險防范XXXX1109課件3財務人員法律風險防范XXXX1109課件4財務人員法律風險防范XXXX1109課件5財務人員法律風險防范XXXX1109課件6財務人員法律風險防范XXXX1109課件7財務人員法律風險防范XXXX1109課件8財務人員法律風險防范XXXX1109課件9財務人員法律風險防范XXXX1109課件10財務人員法律風險防范XXXX1109課件11財務人員法律風險防范XXXX1109課件12財務人員法律風險防范XXXX1109課件13財務人員法律風險防范XXXX1109課件14財務人員法律風險防范XXXX1109課件15財務人員法律風險防范XXXX1109課件16財務人員法律風險防范XXXX1109課件17財務人員法律風險防范XXXX1109課件18財務人員法律風險防范XXXX1109課件19財務人員法律風險防范XXXX1109課件20財務人員法律風險防范XXXX1109課件21財務人員法律風險防范XXXX1109課件22財務人員法律風險防范XXXX1109課件23財務人員法律風險防范XXXX1109課件24財務人員法律風險防范XXXX1109課件25合同履行過程中的法律風險及防范
合同履行過程中的合同變更:
合同履行過程中對原合同的標的、數(shù)量、價格、履行期限等內容進行變更是一種普遍現(xiàn)象。變更合同時雙方一定要協(xié)商一致并以書面形式進行確定,避免雙方沒有書面確認產生爭議。
可變更或可撤銷的合同重大誤解、顯失公平、乘人之危(時限一年內,不變期間)情勢變更無法預見的、非不可抗力造成的不屬于商業(yè)風險的重大變化
合同履行過程中的法律風險及防范合同履行過程中的合同變更:
26合同履行過程中的法律風險及防范
關于合同約定的款項支付:
1、對于現(xiàn)金支付款項的,為防止客戶收到款項后不承認,應要求客戶出具加蓋公司財務印章的收據(jù),注明現(xiàn)金收訖。對于個人簽名沒有加蓋財務印章的,收據(jù)簽收人必須是公司法定代表人或者合同中約定的代理人,并注明是合同約定的貨款。
2、對于轉賬形式支付款項的,應要求對方將款項轉入合同約定的賬戶,若需要變更賬戶,雙方應當書面確認,避免出現(xiàn)付款后對方又不認賬的情形。
3、對于直接以票據(jù)(支票、匯票、本票)方式支付款項的,在簽署支票時應當保持名稱的一致性,若合同簽署名稱與付款名稱不一致時,一定要讓對方做出特別說明。另外,需要特別注明的是給客戶開具支票時務必要填寫好內容,尤其是客戶名稱及金額,避免出現(xiàn)空白內容的支票給客戶。即使給客戶的是空頭的支票,也不要內容空白,否則后患無窮。合同履行過程中的法律風險及防范關于合同約定的款項支付:
27合同履行過程中的法律風險及防范
合同履行過程中的貨物交付:
1、公司向客戶交付貨物時,一定要求客戶進行簽收。簽收人必須是合同約定的人或者加蓋公司公章、合同專用章,避免出現(xiàn)糾紛后公司又無法舉證對方收取貨物的事實,導致貨款無法收回。
2、客戶交付貨物時,我方一定要根據(jù)合同約定的質量標準進行驗收,若發(fā)現(xiàn)質量問題,一定要在合同約定的期限內書面提出質量異議,并要求對方簽收,避免出現(xiàn)我方提出質量異議,但沒有對方確認的文件,出現(xiàn)糾紛時,對方主張從未收到過我方提出質量異議的材料,我方承擔不利的后果。
我方交付貨物的,應當在交付貨物前,核對我方擬交付的貨物是否符合合同約定;并在交付貨物時,要求對方按照合同約定進行驗收,書面簽署驗收確認單。否則,對方以未驗收遲遲不履行付款義務,就會產生我方應收賬款回收困難,引起糾紛。
另外,在交付貨物時,還應要求對方在貨物簽收單中確定數(shù)量、規(guī)格、價款金額等內容,不容易引發(fā)糾紛。合同履行過程中的法律風險及防范合同履行過程中的貨物交付:
28合同履行過程中的法律風險及防范
關于發(fā)票問題風險防范:
首先,若實行先開發(fā)票再付款的交易形式,付款需要有收款人的確認,這樣可防止客戶耍賴。實行先開票后付款的,提供發(fā)票給客戶時一定要求客戶書面簽收收到發(fā)票,款項未付的證明,或者直接在發(fā)票注明款項未付,避免出現(xiàn)爭議。
其次,若實行先付款后開票的,一定要在對方付款后及時將發(fā)票提供給對方?;蛘?,開具發(fā)票讓對方簽收,并在發(fā)票上注明“轉賬支付”。
郵寄發(fā)票的,應取得郵寄回單。如果合同中沒有風險防范條款,那么在實際出具發(fā)票時應當在發(fā)票背面寫明如“給付發(fā)票時款項尚未支付”,或者是由對方簽字“發(fā)票款項未付”。合同履行過程中的法律風險及防范關于發(fā)票問題風險防范:
29合同履行過程中的法律風險及防范
關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:最高法院的一個典型案例(節(jié)選):糾紛雙方為:江蘇XX二建集團有限公司(原告,以下稱XX二建),新疆YY房地產開發(fā)有限公司(被告,簡稱YY地產)建設工程施工合同糾紛案?!半p方爭議的244萬元應當認定為YY地產已經支付XX二建。YY地產持有XX二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應為合法的收款收據(jù),是經濟活動中收付款項的憑證。雙方當事人對244萬元發(fā)票的真實性沒有提出異議,YY地產持有發(fā)票,在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位,XX二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證,而不是付款憑證,不能證明付款事實的存在,曲解了發(fā)票的證明功能,應予糾正?!焙贤男羞^程中的法律風險及防范關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:最高30合同履行過程中的法律風險及防范
關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:(續(xù))
XX二建為YY地產的工程總承包方,雙方于2000年簽訂了《建設工程施工合同》,履行合同的過程中,雙方反目,XX二建于2001年將YY地產告上新疆高院,其中一項訴訟請求為索要工程款900余萬元。在YY地產的答辯中聲稱,有244萬工程款已經現(xiàn)金支付給XX二建,并提供了XX二建開具的發(fā)票作為證據(jù)。新疆高院一審判決中,對發(fā)票的證明效力如此認定,“經一審法院查明,YY地產依據(jù)2001年6月12日XX二建出具的244萬元建筑安裝工程統(tǒng)一發(fā)票主張已支付了該筆款項,但未提供其他證據(jù)證實其付款的事實,并辯稱該筆款項系現(xiàn)金支付,無銀行記錄,但也未提供現(xiàn)金付賬的相關憑證?!焙贤男羞^程中的法律風險及防范關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:(續(xù)31合同履行過程中的法律風險及防范
關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:(續(xù))新疆高院未支持YY地產的觀點,該院的審理意見為,如果沒有其他證據(jù),發(fā)票不能作為付款的唯一證據(jù)。該案判決后,YY地產不服,于2003年上訴至最高人民法院,最高院發(fā)回重審,新疆高院重審維持原判后,YY地產依然不服,再次上訴,最高院于2005年審理此案,于2006年給出終審判決。最高院對發(fā)票的證明效力的認定推翻了新疆高院的觀點,直接在判決中陳述,“發(fā)票應為合法的收款收據(jù),是經濟活動中收付款項的憑證?!焙贤男羞^程中的法律風險及防范關于發(fā)票證據(jù)效力的案例:(續(xù)32合同履行過程中的法律風險及防范
關于向第三人履行義務或者由第三人履行義務帶來的風險:
首先,向第三人履行義務的情況。類似情況也很普遍,往往在合同履行過程中,客戶臨時提出要求,或者雖然簽訂合同時已經說明,但未寫進合同。一些不講誠信的客戶會借機否認履行了義務。尤其那些向第三人履行了義務后,第三人沒有出具有力的收貨證明的情況,更容易被客戶鉆空子。這類糾紛一旦發(fā)生,履行義務人很容易出現(xiàn)被動。因此,為了避免這種情況,應事先在合同中寫明向哪個第三人履行合同義務,確認第三人的聯(lián)系人?;蛘吆贤袥]有約定,但在實際向第三人履行合同義務時,應當由客戶出具書面通知書,確認交付貨物或付款給第三人,視為我方按照合同約定履行了義務。另外,還應由第三人出具貨物簽收單或者收款收據(jù)等有力的證據(jù)確認我方已履行合同義務。其次、第三人代客戶向我方履行義務。這種情況,一般的相當于我方多了一個保障,因此風險較小。但是有的時候,客戶會要求將其債務全部轉讓給第三人,轉讓后其不再承擔任何責任。這時我方要充分了解該第三人的履約能力,不能草率答應。合同履行過程中的法律風險及防范關于向第三人履行義務或者由第33認識誤區(qū)簽不簽合同不重要有沒有回單不要緊合同審批沒必要統(tǒng)一保管不方便憑什么做交易憑什么說客戶收了貨有了漏洞誰負責丟了資料誰承擔正確觀點合同是交易的基礎回單是收貨的憑證審批是為了擔負責任歸檔是為了證據(jù)保全合同履行過程中的法律風險及防范
認識誤區(qū)簽不簽合同有沒有回單合同審批統(tǒng)一保管憑什么憑什么有了34
締約過失責任:在合同締結過程中,當事人因自己的故意或過失,致使合同不能成立,對相信該合同為成立的相對人,為基于此項信賴而產生的損害,應負損害賠償責任。締約過失責任的構成要件:(1)當事人意思表示有瑕疵(2)締約的相對人誤信合同會成立(3)合同尚未有效成立(4)締約當事人須有損害(5)締約當事人一方或雙方須有故意或過失★沒簽合同就不承擔法律責任嗎?★沒簽合同就不承擔法律責任嗎?35合同欺詐的手段1、俏貨引誘。利用緊缺暢銷商品,誘人簽訂購銷合同,騙取預付款或定金。2、魚食誘餌。先履行幾份小額合同,騙取信任后簽訂大額合同,騙取大量貨物貨款,然后銷聲匿跡。3、移花接木。讓對方看別人貨物,一旦簽約騙取對方貨款或定金后,便再無蹤影。4、假冒身份。私刻公章,偽造企業(yè),然后與人簽訂合同;通過關系或采取掛靠等方式,騙得集體企業(yè)、國有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照;騙取單位的空白介紹信、蓋有合同章的空白合同,騙簽合同。5、設置圈套。事先精心設計并誘人簽訂根本無法履行的合同。6、傳真詐騙。騙簽合同后,騙方利用匯款時間差,誘使供方發(fā)貨,待提貨后溜之大吉。合同欺詐的手段1、俏貨引誘。利用緊缺暢銷商品,誘人簽訂購銷合36合同陷阱的識別★陷阱一:“貨到付款”之難
【案例】甲公司與乙公司簽訂了一份買賣合同,合同約定“貨到付款”。甲公司在合同訂立后第三天就把貨送到乙公司,并向乙公司索要貨款,但乙公司卻找各種借口遲遲不肯支付。半個月后,甲公司見無法收回貨款,要求退貨,乙公司卻不肯退。甲公司說:合同約定的是“貨到付款”,貨都到半個月了,為什么還不付款?乙公司回復說:我沒說不付款,我一直答應付款,但“貨到付款”并沒有說明貨到后什么時間付款。合同陷阱的識別★陷阱一:“貨到付款”之難
37★陷阱二:一字萬金
【案例】甲公司與乙廠簽訂了一份鋁材購銷合同,約定甲公司在合同簽字生效時支付定金30萬元人民幣,甲公司也如數(shù)支付了定金。事后鋁材價格看漲,乙廠毀約。甲公司多次交涉無效后起訴,依照我國《合同法》第115條規(guī)定“收受定金的一方不履行合同的,應當雙倍返還定金”,要求法院責令乙廠雙倍返還定金。該合同經審查后確認為有效合同,乙廠違約,但最后法院只判定乙廠退還30萬元及承擔利息損失。原來,合同中將法律固定術語“定金”寫作“訂金”。一字之差痛失30萬元。合同陷阱的識別★陷阱二:一字萬金【案例】甲公司與乙廠簽訂了一份鋁材購銷38★陷阱三,敢問貨去何方?
【案例】甲廠將一批半成品交給乙廠加工,合同中關于加工數(shù)量、質量、價格、違約責任均有明確規(guī)定,交貨地點寫明是甲指定的倉庫,運輸工具、運輸費用由乙廠負責。加工完成后,甲廠要求乙廠將布料分別運到陜西、吉林、成都等地倉庫。乙廠大呼上當,如果將這些布匹分別運到西北、東北、西南,并承擔運費的話,所收取的加工費還不夠支付運費。乙廠不肯運,甲廠就告到了法院,并說它與陜西、吉林、成都都已簽訂了合同,由于乙廠違約導致交貨逾期,使自己遭受重大經濟損失,要求賠償。合同陷阱的識別★陷阱三,敢問貨去何方?【案例】甲廠將一批半成品交給乙廠39公司應收賬款管理和催收
一、定期財務對賬,及時調整與客戶銷售數(shù)量、金額方面的誤差。
1、公司財務一定要定期與客戶進行財務對賬。
一般來說,每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目,及時調整造成數(shù)量、金額等方面的誤差,尤其是針對以下幾種情況,再核對賬目時一定要注意:
A、產品結構品種、規(guī)格較多的;
B、產品的回款期限不同,或因經營條件的不同而同種產品回款期限不同;
C、產品出現(xiàn)平調、退貨、換貨時;
D、客戶不能夠按照每筆訂單或(每筆銷售單據(jù)或每次提供的發(fā)票)進行回款;
另外,要主動拒絕用貨款墊支其它款項(客戶返利、破損產品貨款、廣告款、銷售推廣費用等);造成雙方財務核對時出現(xiàn)差距,隨著時間的增長,造成呆、死賬,影響催收。公司應收賬款管理和催收一、定期財務對賬,及時調整與客戶銷售40公司應收賬款管理和催收
二、公司應定期對客戶信用進行評價,按照評價結果確認哪些客戶可以給予商業(yè)信用,哪些不能,以控制應收賬款風險。
A、應通過各種渠道詳盡了解客戶的主體資質、企業(yè)發(fā)展狀況、對客戶的商業(yè)信譽、償債能力、財務實力和財務狀況以及企業(yè)負責人的社會背景及相關等信息,同時在合同的履行過程之中,隨時收集對方主體資格變更、財務狀況變化等情況,視其履約能力及時對銷售政策作出相應的調整。
B、可以對客戶信用實行量化,根據(jù)量化指標評價客戶信用,預防風險。
若我們處于合同相對方的強勢地位,公司可以要求對方提供相應的財務指標,以核算其信用指標,但此項實際操作中還是有困難的,由于涉及商業(yè)秘密,一般企業(yè)均不愿意提供。
C、針對客戶進行信用等級分類管理,并以此控制產品銷售量及回收時間。公司應收賬款管理和催收二、公司應定期對客戶信用進行評價,按41公司應收賬款管理和催收
三、密切注意客戶的異常情況變化,以便及時采取相應救濟措施。
在日常經營、管理中,客戶若出現(xiàn)欠款的危險信號,公司就應當注意了:比如說辦公地點由高檔向低檔搬遷;頻繁轉換管理層、業(yè)務人員,公司離職人員增加;受到其他公司的法律訴訟;公司財務人員經常性的回避;付款比過去延遲;經常超出最后期限;多次破壞付款承諾;經常找不到公司負責人;公司負責人發(fā)生意外;公司決策層存在較嚴重的內部矛盾,未來發(fā)展方向不明確。公司有其他的不明確贏利的投資(投機)如:股票、期貨等;不正常的不回復電話;開出大量的期票;銀行退票(理由:余款不足);應收賬款過多,資金回籠困難;轉換銀行過于頻繁;以低價拋售商品(低于供貨商底價);突然下過大的定單(遠遠超出所在區(qū)域的銷售能力);發(fā)展過快(管理、經營不能同步發(fā)展)。公司應收賬款管理和催收三、密切注意客戶的異常情況變化,以便42公司應收賬款管理和催收四、應收賬款的催收應做到以下幾點:
1、提供完備的資料及準時提供發(fā)票(提供發(fā)票需由對方人員簽收),促使客戶及時付款。
2、完善客戶跟進制度:客戶接觸率與成功回收率是成正比的,越早與客戶接觸,與客戶開誠布公的溝通,被拖欠的機會越低。
3、建立公司在客戶中的形象,讓客戶知悉,我們對所有欠款都是非常嚴肅的,是不能夠容忍被拖欠的。公司應收賬款管理和催收四、應收賬款的催收應做到以下幾點:
43公司應收賬款管理和催收
4、采取螺旋式催收方法,促使客戶愿意償還貨款和施加適當壓力。
對尚未到期的客戶,比如說貨款回收期前一周,由銷售人員電話通知或拜訪負責人,或者由銷售部門措辭婉轉地寫信發(fā)函提醒催收;對逾期較短的客戶,可以以業(yè)務部門發(fā)函或者財務部門發(fā)函催收即可,以免失去這一客戶;對逾期較長的客戶,應頻繁地進行催收;先由業(yè)務部門發(fā)函,再由財務部門甚至財務經理簽名發(fā)函多次催收,最后由律師發(fā)送律師函催收,對故意不還或上述方法對其無效的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。經過幾輪的催收,就會大大提高應收賬款的回收率。
客戶拖欠款項,一般不應超過回款期限的1/3;如超過,公司應當馬上采取行動追討,避免損失。公司應收賬款管理和催收4、采取螺旋式催收方法,促使客戶愿意44公司應收賬款管理和催收五、實行資金融通,加速應收賬款的變現(xiàn)
公司為盡早回籠資金,可以將未到期的應收賬款向銀行或其他融資公司抵借或出售。
A、應收賬款的抵借。即應收賬款的所有者以應收賬款作為低押,在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為:(1)一般性抵借:即不指定具體條件的抵押貸款,當舊賬結清后,新賬繼續(xù)充當?shù)纸?;?)特定抵借:即指定某一項或數(shù)項應收賬款作為抵押,隨著這些賬款的收回,抵押關系自行消除。
應收賬款抵借的方式,金融機構擁有應收賬款的債權和追索權,因此,此方式受到金融機構的普遍認可。
公司應收賬款管理和催收五、實行資金融通,加速應收賬款的變現(xiàn)
45公司應收賬款管理和催收
B、應收賬款讓售。即企業(yè)將應收賬款出讓給專門收購應收賬款為業(yè)的金融公司,從而取得資金的資金融通方式。具體操作為:企業(yè)在發(fā)貨前,向金融公司申請貸款,金融公司根據(jù)客戶的信用等級按應收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費,從預給讓售方的款項中抵扣。客戶到期的應收賬款,直接支付給融通公司,同時承擔壞賬風險。應收賬款讓售方式,由于融通公司要對客戶進行資信調查,無形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高,有利于壞賬的收回。另外,企業(yè)不要承擔“或有負債”的責任。因此,此方式對企業(yè)而言是較好的一種融通方式。公司應收賬款管理和催收B、應收賬款讓售。46公司應收賬款管理和催收六、應收賬款訴訟時效風險控制
許多企業(yè)都認為與客戶合作很好,或者一直電話催收,沒有留下催討的證據(jù),拖過了訴訟時效,最后起訴法院卻沒有支持。所以,時效也是企業(yè)應當重視的一個問題。如何預防呢?我們認為有以下幾種情況,可供公司參考:
A、發(fā)現(xiàn)自己的權利即將超過訴訟時效,如果對方有償還能力,應立即起訴(有仲裁協(xié)議的應申請仲裁)。公司應收賬款管理和催收六、應收賬款訴訟時效風險控制
47公司應收賬款管理和催收
B、如因種種原因不想立即起訴,則可以采取以下措施:
B.1與對方訂立新的履行義務協(xié)議(或制作相關的備忘錄、會議紀要等);
B.2由對方出具新的履行義務計劃;
B.3保留對方發(fā)來的承諾履行義務的信函、傳真等;
B.4在訴訟時效期間內對方履行部分義務的,保留有關證據(jù);
B.5向對方發(fā)出要求其履行義務的催款函,并要求其簽收;
B.6如對方拒絕簽收催款函,則向其發(fā)特快專遞信件等,并保留相關證據(jù);
B.7向對方發(fā)出律師函,并保存好郵寄憑證和律師函內容的復印件;公司應收賬款管理和催收B、如因種種原因不想立即起訴,則可以48公司應收賬款管理和催收
C、如果應收帳款已經超過訴訟時效,應當盡快彌補,減少損失,具體可采取以下方式:
①由欠款人在催款函上簽字蓋章,對債務重新進行確認;
②達成履行義務的新協(xié)議。但此條取決于欠款人對訴訟時效制度是否了解,如其不了解,則可能做到;如其了解訴訟時效制度且不愿履行義務,則極大可能做不到。
③僅僅要求對方承諾盡快還款,而沒有要求對方承諾具體哪天之前還款,這樣既減輕了對方壓力又降低了對方的警惕性,還能中斷訴訟時效,實踐中效果很好。公司應收賬款管理和催收C、如果應收帳款已經超過訴訟時效,應49合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理
合同履行時,最無法避免的情況就是對方違約,公司幾乎沒有任何途徑避免對方行為不當。當出現(xiàn)對方違約的情況時,我方一定要及時采取恰當?shù)难a救措施,避免因此產生的損害進一步擴大。同時應當積極行使法定或約定的權利,將對方違約的事實加以書面確認,固定相關證據(jù),以便將來追究對方的違約責任時依據(jù)充分。主要有以下幾種情形:合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理合同履行時,最50合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理
第一、對方延期交付貨物
對方延期交付貨物,若不影響我方向第三方交付貨物,我們可以接受對方延期交付的行為,但可根據(jù)合同約定要求對方支付延期交付貨物的違約金。若影響我方向第三方交付時間,可能造成我方向第三方承擔違約損失的,我方在客戶延期交付超過**天的,可及時采取其他措施彌補,確保我方向第三方履行及時交付的義務;對該客戶我方同可按照合同約定單方行使解除權,要求解除合同并要求對方賠償延期交付的違約金以及由此給我方造成的損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第一、對方延期交付貨物51合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理
第二、對方交付貨物質量不符合約定的
對方交付貨物不符合質量約定,我方可依據(jù)合同約定及客觀實際情況要求對方返工、維修或者拒絕接收,并要求對方對其提供的貨物質量不符合約定的事實進行書面確認。并針對具體情況要求對方返工、維修的,可要求對方按照延期交付承擔違約責任。若拒絕接收另行采購的,可以要求解除合同并要求對方賠償由此造成的損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第二、對方交付貨物質量52合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理
第三、我方延期交付貨物或交付貨物質量不合格的
我方若在合同履行過程中,延期交付貨物或交付貨物質量不合格,應當主動和客戶溝通,達成諒解,讓客戶出具書面的材料同意變更交付時間或者同意我方返工、維修,另行交付的事實,以減少我方的損失。由于是我方違約,因此在溝通過程中,盡量不要簽署書面的文件交給對方,避免無法協(xié)商一致時,對方以我方確認的書面文件要求賠償損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第三、我方延期交付貨物53合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理
不追求企業(yè)零訴訟,但追求訴訟零風險!法律風險管理追求的目標風險分析風險評估管理方案風險管理合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理不追求企業(yè)零訴訟,但追54財務人員法律風險防范財務人員職責風險財務人員法律風險防范財務人員職責風險55財務人員職責風險主要法律、法規(guī):主要包含在《會計法》、《刑法》、《總會計師條例》、《稅收征收管理法》、《審計法》、《證券法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等法律法規(guī)中,其中以《會計法》和《刑法》為統(tǒng)領。對于上述規(guī)定中所表述的“構成犯罪”的認定標準,則是依據(jù)最高人民檢察院、公安部于2001年4月18日公布并實施的《關于經濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》這部司法解釋。對于財務人員的法律責任,主要是行政責任和刑事責任(注意:一般不會涉及民事責任)。其中行政責任又分為行政處罰和行政處分(僅對國家工作人員)。財務人員職責風險主要法律、法規(guī):56財務人員職責風險吊銷會計從業(yè)資格證情形:《會計法》(第四十二條)規(guī)定的違法行為,由于主觀惡性并不大,多數(shù)會以行政處罰處理,但如情節(jié)極為惡劣也可能構成犯罪。例如“會計人員有第一款所列行為之一,情節(jié)嚴重的,由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。”可見,“情節(jié)嚴重”才是吊銷會計從業(yè)資格證。三種情形引起吊銷會計從業(yè)資格:1、沒有堅持會計人員職業(yè)道德引起;2、因犯罪引起,即被追究刑事責任則今后也不能重新取得;3、一般違法紀行為引起,在5年內不得重新取得?!耙蛴刑峁┨摷儇攧諘媹蟾妫黾儋~,隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,貪污,挪用公款,職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。因違法(注:指一般違法行為,即不構成犯罪的違法行為)違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內,不得重新取得會計從業(yè)資格證書?!必攧杖藛T職責風險吊銷會計從業(yè)資格證情形:57財務人員職責風險重大會計差錯:《年報信息披露重大差錯責任追究制度》(經公司2010年12月28日第一屆董事會第二十次會議審議通過)第六條財務報告存在重大會計差錯的具體認定標準:(一)涉及資產、負債的會計差錯金額占最近一個會計年度經審計資產總額5%以上;(二)涉及凈資產的會計差錯金額占最近一個會計年度經審計凈資產總額5%以上;(三)涉及收入的會計差錯金額占最近一個會計年度經審計收入總額5%以上;(四)涉及利潤的會計差錯金額占最近一個會計年度經審計凈利潤5%以上;財務人員職責風險重大會計差錯:58財務人員職責風險重大會計差錯(續(xù)):(五)會計差錯金額直接影響盈虧性質;(六)經注冊會計師審計對以前年度財務報告進行更正的,會計差錯金額占最近一個會計年度經審計資產總額5%以上;(七)監(jiān)管部門責令公司對以前年度財務報告存在的重大差錯進行改正;上述指標計算中涉及的數(shù)據(jù)如為負值,取其絕對值計算?,F(xiàn)以公司2011年度經審計的財務報表進行取值計算(計算結果舍去小數(shù)位保留到整數(shù)位):財務人員職責風險重大會計差錯(續(xù)):59財務人員職責風險重大會計差錯認定標準:涉及資產、負債的會計差錯金額=2011年末資產總額*5%=362,269*5%≈18,113(萬元)涉及凈資產的會計差錯金額=2011年末歸屬母公司的凈資產總額*5%=167,430*5%≈8,371(萬元)涉及收入的會計差錯金額=2011年度收入總額*5%=
237,152*5%≈11,857(萬元)
涉及利潤的會計差錯金額=2011年度歸屬母公司的凈利潤*5%=14,928*5%≈746(萬元)財務人員職責風險重大會計差錯認定標準:60財務人員職責風險重大會計差錯(續(xù)):年報信息披露重大差錯責任追究的主要形式包括:(一)公司內通報批評;(二)警告,責令改正并作檢討;(三)調離原工作崗位、停職、降職、撤職;(四)經濟處罰;(五)解除勞動合同。年報信息披露重大差錯責任追究的結果納入公司對相關部門和人員的年度績效考核指標。財務人員職責風險重大會計差錯(續(xù)):61財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范
根據(jù)《反不正當競爭法》和國家工商局《關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》,經營者銷售或者購買商品,可以以明示方式給中間人傭金。經營者給中間人傭金的,必須如實入賬;中間人接受傭金的,必須如實入賬。經營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的,以行賄論處;對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的,以受賄論處。財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范62財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范1、回扣:回扣是違反財經紀律的現(xiàn)象,具體表現(xiàn)為帳外暗送、逃避財務監(jiān)督。經營者往往以帳外財物賄賂對方單位或個人,他們也不將收受的賄賂如實記入會計賬目。從司法實踐情況看,存在回扣的商品交易,交易標的物的實際價格與開價額是不相符的。但是,如果交易雙方在商品交換過程中,將商品價款所作折扣全部記入會計賬目,作為經營者公開的收入或支出,則不能以回扣對待。2、折扣:折扣是在商品購銷活動中,賣方給買方價格上的優(yōu)惠,如有的經營者為了招攬顧客,借開業(yè)、店慶、節(jié)假日等機會打折扣優(yōu)惠出售商品。這是經營者的一種自主經營行為,只要不違反國家的政策、法規(guī),不借機傾銷偽劣產品,坑害消費者,就是合法的。財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范63財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范
3、傭金:傭金是經營者付給中介人的一種勞務報酬,它并不沖減購銷雙方成交的商品價款。購銷雙方都可能會支付傭金,收取傭金的主體只要是經過工商登記的具有經紀人資格的單位和個人,并依法納稅,所得傭金也是受到法律保護的。
如果缺乏明示的手續(xù),收、支的傭金、折扣就會成為非法性質。在實際生活中,商品交往中還存在著勞務費、咨詢費、信息費、手續(xù)費、顧問費、好處費等不同稱謂,判斷這些利益是否屬于回扣,應以回扣的上述基本特征進行衡量。財務人員職責風險回扣、折扣、傭金的風險防范64財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范
一般來講,“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式:違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”;用資產處置、出租收入設立“小金庫”;以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”;經營收入未納入規(guī)定賬戶核算設立“小金庫”;虛列支出轉出資金設立“小金庫”;以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”;上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范65財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范1、記賬一定要清楚。2、存折存放問題。請牢記,一定不能將存放“小金庫”的存折放在家里,而應放在單位。3、對于領導從“小金庫”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)(如錄音、旁證等)。4、一定要注意保留好開支的證明,哪怕是“白條”?!靶〗饚臁本褪恰板X加票”,從里邊拿錢那就放進去票,“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計扔進去的票,有這個就行了。(×)
在這里,再次強調,“小金庫”都是違法的。財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范66財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范
作為單位領導來講,也不要以為“小金庫”讓別人拿住,自己建了一道“防火墻”就全沒有壞處。有時候,“小金庫”的權屬歸誰會發(fā)生糾紛。案例:劉先生生前是鄭州市某科技集團有限公司的出納,2005年6月30日去世。7月2日,公司在進行物品交接時發(fā)現(xiàn),劉先生辦公室的保險柜里有一個以劉先生為戶主的存折,公司遂交于劉妻衛(wèi)女士,但不久又從衛(wèi)女士處要回了存折。在別人的提醒下,衛(wèi)女士隨后要求丈夫的公司到銀行進行查證,結果發(fā)現(xiàn)存折內有存款70,332.81元。隨后,因存折被公司拿走,衛(wèi)女士遂向銀行申請了掛失,公司無法取出存款。公司遂向金水區(qū)人民法院提起訴訟,要求法院依法判令被告衛(wèi)女士返還現(xiàn)金70,332.81元。結果公司一審敗訴。
建議由“小金庫”保管員出具書面說明
財務人員職責風險常見卻不合法的“小金庫”的風險防范67財務人員職責風險
“財務代簽名
”萬萬要慎重
在現(xiàn)實工作中,財務人員代領導貼票報銷這些事項又是經常碰到的,我們該怎樣處理?
出納應當盡可能避免直接給總經理現(xiàn)金,而是通過銀行將此類報銷款打入總經理的銀行卡中(如工資卡),并保留一份銀行打款回單的復印件,這樣就可萬無一失,不會產生說不清的問題。財務人員職責風險
“財務代簽名
”萬萬要慎重68發(fā)票使用風險防范發(fā)票真?zhèn)蔚娘L險防范1、按照發(fā)票背面注明的發(fā)票防偽方法(監(jiān)制機關的網(wǎng)址、電話12366等)進行鑒別。2、借助鑒別工具,增強審核辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?。如可通過發(fā)票網(wǎng)上查驗系統(tǒng)查驗發(fā)票的真?zhèn)位蛄飨蛐畔?。對于無法辨別的發(fā)票還可持票到稅務局申請鑒定。(謹防造假人員先注冊一家公司,然后到稅務機關領出一本或幾本發(fā)票,然后采取影印的方法,將一本發(fā)票印出相同的多本發(fā)票,對這種情況只能到稅務機關驗證真?zhèn)危?、陰陽發(fā)票,也就是開“大頭小尾”發(fā)票。4、虛假發(fā)票,主要指違法私自印制、偽造、變造的發(fā)票。5、已繳銷發(fā)票(發(fā)票繳銷日期早于開票日期)、過期發(fā)票(超過發(fā)票限用期限而開具的發(fā)票)。6、以收款收據(jù)、白條等,如取得同城托收憑據(jù)后未及時到營業(yè)網(wǎng)點取得正規(guī)發(fā)票。發(fā)票使用風險防范發(fā)票真?zhèn)蔚娘L險防范69發(fā)票使用風險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核1、取得發(fā)票的內容填寫不規(guī)范,常見的主要有:發(fā)票付款方名稱,日期、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額等內容填寫不全,取得的發(fā)票未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或發(fā)票專用章不符合規(guī)定等;2、發(fā)票票面填開是否規(guī)范合法。有無大頭小尾、分聯(lián)填開、轉借代開、錯填漏填、漏張、錯聯(lián)、復寫不符合規(guī)定等問題;3、查驗票據(jù)印制的所屬日期與實際開票日期,看是否屬過期或作廢票據(jù);4.發(fā)票是否按規(guī)定加蓋印章,加蓋印章所屬單位的性質是否與開具發(fā)票的內容、發(fā)票的種類相匹配。修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確發(fā)票聯(lián)只能加蓋發(fā)票專用章,新發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用,舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。發(fā)票使用風險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核70發(fā)票使用風險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核5.發(fā)票開具的內容與實際發(fā)生的經營行為是否完全一致。即發(fā)票取得方所購買的貨物的品種、數(shù)量、單價、金額或服務的項目、金額等與發(fā)票上所反映的內容是否完全一致。票(開票方)、貨(銷貨方)、款(收款方)三者必須一致,而且與實際業(yè)務要對應相符。6、發(fā)票項目開具不明晰,未附業(yè)務明細。如購買圖書、禮品等無購物明細清單、會議費無會議通知等證明材料等。發(fā)票使用風險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核71發(fā)票使用風險防范其他值得重視的問題1、服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和定額發(fā)票存在的問題較多,應加強此類發(fā)票的核查;2、對于會議費、招待費、傭金、辦公費、手續(xù)費這五項費用,應列為檢查的重點,從發(fā)票的真實性和經濟業(yè)務的真實性兩方面加強核查;3、應認真核查發(fā)票上的開票單位與發(fā)票歸屬單位是否一致,若不一致,應仔細核查情況,轉借、轉讓的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定發(fā)票,都不得取得并作為成本費用列支。發(fā)票使用風險防范其他值得重視的問題72發(fā)票使用風險防范對發(fā)票審批入賬的規(guī)范性進行審核1、財務入賬的票據(jù)是否屬白條、收據(jù)等不合規(guī)票據(jù);2、財務入賬的發(fā)票是否按規(guī)定附明細清單。如購買禮品應附明細清單,會議費報銷票據(jù)應附會議通知,會議經費應分項注明住宿費、餐費、場地使用費等內容,并附上相應的原始單據(jù);3、經手人、驗收人、領報人的簽字等手續(xù)是否齊全、完備,有無相關領導人的審批,報銷票據(jù)是否注明事由。發(fā)票使用風險防范對發(fā)票審批入賬的規(guī)范性進行審核73財務人員職責風險謹慎應對外部審計和政府部門檢查1、弄清楚對方的目的2、回答問題前應多做思考3、把握不定時應請示領導4、提供資料前應先檢查財務人員職責風險謹慎應對外部審計和政府部門檢查74會計信息欺詐的認定根據(jù)我國民法的相關規(guī)定,欺詐是指在民事行為中一方當事人故意隱瞞有關真實情況或故意告知對方虛假情況,使對方做出不真實的意思表示。一個行為要構成欺詐必須符合如下四個條件:一是主觀上存在故意。即有欺詐行為之人有其特定的目的和動機,比如,牟取暴利、非法籌資等,而不是由于疏忽大意、過于自信等過失。二是在客觀上實施了欺詐行為,即故意向對方隱瞞有關真實情況或者故意捏造虛假事實。三是對方當事人在被欺詐的情況下做出了有背于自己真實意愿的選擇。四是對方當事人對被欺詐是不知情的。這樣就易理解會計信息欺詐,它只不過是限定了其手段,即利用會計信息,包括會計報表及臨時報告等對外提供的會計信息,而實施的欺詐。會計信息欺詐的認定根據(jù)我國民法的相關規(guī)定,75利用會計信息進行欺詐的主要方式目前,在我國證券市場上利用會計信息進行欺詐的方式主要有:(1)虛增利潤。如“紅光實業(yè)”就是通過這種方式改虧為盈,欺詐上市的典例。該公司1997年5月上市一年后便巨額虧損,凈利潤為-1.984億元,每股收益為-0.863元。(2)虛增資產。如藍田股份為申報上市索性偽造土地使用批文,虛增銀行存款,縮減股本。(3)虛增注冊資本。有的公司為了達到上市的目的,故意虛增注冊資本,待上市后再將其抽回。(4)鉆會計準則的空隙操縱利潤。有些上市公司利用會計準則的不完善,通過債務重組、資本重組、資產重組操縱利潤,突擊扭虧。利用會計信息進行欺詐的主要方式目前,在我國證券市場上利用會計76會計信息欺詐的實施主體
會計信息欺詐的實施主體有兩個:第一個自然是公司本身,這個毋庸置疑;第二則是會計師事務所等中介機構(包括會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所、證券公司、主承銷商、財務顧問、上市推薦人等)。如果注冊會計師未能遵循獨立審計準則的要求而出具不實報告,則應當承擔審計責任;而如果與上市公司合謀提供虛假財務報告實施會計信息欺詐,則應與上市公司一起成為會計信息欺詐的共犯。根據(jù)中國注冊會計師審計準則的有關規(guī)定,被審計單位的管理層責任包括:編制和公允列報財務報表是管理層的責任,這種責任包括:(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。我國《會計法》規(guī)定,單位負責人對本單位的會計行為負責,是承擔會計責任的主體。會計信息欺詐的實施主體會計信息欺詐的實施主體77職務犯罪原因分析:以身試法故意犯罪,多表現(xiàn)為貪污、挪用資金、職務侵占、提供虛假報告、隱匿銷毀會計資料、偷漏國家稅款等行為;“迫于壓力”(大多數(shù)情形);
在法律上真正的“被迫”并不會遭受刑事處罰,比如被認定為符合《會計法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強令做假或隱匿、銷毀會計資料”的情形;從法理上講,沒有主觀犯罪故意也是不能被認定為犯罪的。證據(jù)的收集無意也會釀風險(知識或經驗的不足)。
大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”?職務犯罪原因分析:以身試法故意犯罪,多表現(xiàn)為貪污、挪用資金、78職務犯罪貪污罪國家工作人員利用職務上的便利,侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的;受國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體委托管理、經營國有財產的人員,利用職務上的便利,侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的,以貪污罪論。貪污5000元-5萬元的,處1-7年(情節(jié)嚴重的,7-10年);貪污5-10萬元的,處5年以上有期徒刑(情節(jié)特別嚴重的,處無期徒刑);貪污10萬元以上的,處10年以上有期徒刑或無期徒刑(情節(jié)特別嚴重的,處死刑)。職務犯罪貪污罪國家工作人員利用職務上的便利,侵吞、竊取、騙取79財務人員職責風險財務人員冒充領導簽名套錢的案例
2006年《法制周報》曾有這樣一篇報道,說是在2000年1月,戴某從X省輕工業(yè)學校電算會計專業(yè)畢業(yè)后,在某大酒店做一名前臺收銀員。因為表現(xiàn)不錯,2001年5月,她被某街道辦事處借調過去,委任為會計。起初,戴某工作細致、認真,在賬務上不敢有半點馬虎。但時間一長,面對每天從手上進出的大筆錢物,她的心開始不安分起來。2002年1月的一天,她第一次模仿辦公室主任和局長的簽字報賬,成功套取公款2000元。2004年5月,她分兩次套取公款8萬元;9月,她又分兩次將12萬元據(jù)為己有……而且,隨著時間的推移,她貪污的數(shù)目也越來越大,最后竟達上百萬元。2006年8月,《京華時報》中曾刊出這樣一篇新聞,出納員趙麗(化名)仿造領導筆跡簽字,為自己的私人消費報銷117次,達到5萬多元。近日,海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年,緩刑5年。
《杜拉拉升職記》財務人員職責風險財務人員冒充領導簽名套錢的案例80財務人員職責風險報賬員冒充領導簽名斂財1279萬元獲無期2000年,白某從X市旅游??茖W校畢業(yè)后,通過招聘成為X市某區(qū)黨政辦公室接待員。據(jù)X市Y區(qū)檢察院和X市公安局Y分局查證,年僅28歲的X市國家高新Y區(qū)人民政府聘用人員白某,在2006年9月至2008年9月短短兩年時間里,通過涂改發(fā)票金額和冒充領導簽名,貪污公款582萬元,詐騙公款696萬余元2010年8月2日,X市中級人民法院一審以貪污罪和詐騙罪依法判處白某無期徒刑。白某的日記:“不作為不要緊,不過要有自己的經濟來源。經濟上的獨立,給女人很多的自信,不管賺錢多少,都有可以和男人抗衡的資本?!保宦读怂男嫩E。財務人員職責風險報賬員冒充領導簽名斂財1279萬元獲無期81職務犯罪是指國家工作人員利用職務上的便利,挪用公款歸個人使用,進行非法活動的;或者挪用公款數(shù)額較大、進行營利活動的;或者挪用公款數(shù)額較大、超過3個月未還的行為。5年以下;5年以上有期徒刑;挪用公款數(shù)額巨大不退還的處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。“歸個人使用”的理解:A、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的;B、以個人名義將公款供其他單位使用的;C、個人決定以單位名義將公款供其他單位使用,謀取個人利益的。挪用特定款物罪轉化為挪用公款罪挪用特定款物罪挪用用于救災、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物,涉嫌下列情形之一的:1.挪用特定款物價值在五千元以上的;2.造成國家和人民群眾直接經濟損失數(shù)額在五萬元以上的;3.雖未達到上述數(shù)額標準,但造成人民群眾的生產、生活嚴重困難的。挪用公款罪職務犯罪是指國家工作人員利用職務上的便利,挪用公款歸個人使用82職務犯罪國家工作人員利用職務上的便利,索取他人財物的,或者非法收受他人財物,為他人謀取利益的,是受賄罪。幾種行為方式:(1)主動受賄,即索賄(不要求“為他人謀利”、且為受賄罪的法定從重情形);(2)被動受賄,即收受他人財物(要求“為他人謀利”、但最低限度為承諾即可);(3)在經濟受賄,即在經濟往來中,違反國家規(guī)定,收受各種名義的回扣、手續(xù)費,歸個人所有的;(4)斡旋受賄,又稱之為居間受賄、間接受賄,即利用自己職權和地位的便利條件和影響(而非職務之便),通過其他國家工作人員職務上的便利,為請托者謀取不正當利益,從而收受或索取賄賂;(5)事后受賄,國家工作人員利用職務上的便利為請托人謀取利益,并與請托人事先約定,在其離退休后收受請托人財物,構成受賄罪。單位犯罪的直接責任人員處5年以下有期徒刑或拘役。受賄罪職務犯罪國家工作人員利用職務上的便利,索取他人財物的,或者非83職務犯罪是指為謀取不正當利益,給予國家工作人員財物的行為。5-10年,10年以上有期徒刑或者無期徒刑。行賄罪職務犯罪是指為謀取不正當利益,給予國家工作人員財物的行為。行84職務犯罪數(shù)額在30萬元以上的舉證空白提高巨額財產來源不明罪職務犯罪數(shù)額在30萬元以上的巨額財產來源不明罪85職務犯罪是指明知是偽造的貨幣而持有、使用,數(shù)額較大的。處3年以下;3-10年;10年以上有期徒刑。是指明知是毒品、走私、黑社會性質、恐怖活動、貪污賄賂、破壞金融管理秩序、金融詐騙犯罪的違法所得及其產生的收益,掩飾、隱瞞其來源和性質的行為。處3年以下;3-10年;10年以上有期徒刑。持有假幣罪洗錢罪職務犯罪是指明知是偽造的貨幣而持有、使用,數(shù)額較大的。持有假86職務犯罪明知是偽造的信用卡而持有、或者非法持有他人的信用卡。刑法意義上的信用卡,是指由商業(yè)銀行或者其他金融機構發(fā)行的具有消費支付、信用貸款、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部功能或者部分功能的電子支付卡,因此它既包括可以透支的信用卡,也包括不能透支的借記卡?!懊坝盟诵庞每ā卑ㄒ韵虑樾危菏暗盟诵庞每ú⑹褂玫?;騙取他人信用卡并使用的;竊取、收買、騙取或者以其他非法方式獲取他人信用卡信息資料,并通過互聯(lián)網(wǎng)、通訊終端等使用的。信用卡犯罪首先取決于行為人如何獲得信用卡即首先看是否為盜竊與搶劫所得,若是,則屬于盜竊罪、搶劫罪的問題;若不是盜竊或搶劫所得,而是拾撿、騙取、偽造、非法購買等所得之后并使用的,屬于信用卡詐騙罪。妨害信用卡管理罪職務犯罪明知是偽造的信用卡而持有、或者非法持有他人的信用卡。87職務犯罪金融詐騙罪是指以非法占有為目的,采用虛構事實或者隱瞞事實真相的方法,騙取公私財物或者金融機構信用,破壞金融管理秩序的行為。本類犯罪所有的罪名都規(guī)定了財產刑,即單處或者并處罰金;如果處以無期徒刑或者死刑,則處以沒收財產。可以由單位構成犯罪主體的有集資詐騙罪、票據(jù)詐騙罪,金融憑證詐騙罪,信用證詐騙罪以及保險詐騙罪等5個罪名。但貸款詐騙罪、信用卡詐騙罪不能由單位構成。具有非法占有的目的情形:①明知沒有歸還能力而大量騙取資金的;②非法獲取資金后逃跑的;③肆意揮霍騙取資金的;④使用騙取的資金進行違法犯罪活動的;⑤抽逃、轉移資金、隱匿財產,以逃避返還資金的;⑥隱匿、銷毀賬目、或者搞假破產、假倒閉,以逃避返還資金的;⑦其他非法占有資金、拒不返還的行為"。金融詐騙罪職務犯罪金融詐騙罪是指以非法占有為目的,采用虛構事實或者隱瞞88職務犯罪非法吸收公眾存款罪,是指非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款,擾亂金融秩序的行為。明知是偽造的發(fā)票而持有,數(shù)量較大的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;數(shù)量巨大的,處2-7年有期徒刑,并處罰金。單位犯。職務犯罪非法吸收公眾存款罪,是指非法吸收公眾存款或者變相吸收89職務犯罪指違反國家稅收征管制度,妨害國家稅收正?;顒樱楣?jié)嚴重的行為。此類犯罪包括:抗稅罪,逃避繳納稅款罪,騙取出口退稅罪,虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,虛開發(fā)票罪,偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪,非法出售增值稅專用發(fā)票罪,非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪,非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪,非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,非法出售發(fā)票罪,持有偽造的發(fā)票罪。危害稅收征管罪職務犯罪指違反國家稅收征管制度,妨害國家稅收正常活動,情節(jié)嚴90職務犯罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金??劾U義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為,未經處理的,按照累計數(shù)額計算。有第一款行為,經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。逃避繳納稅款罪職務犯罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,91
2002年4月2日,北京市地稅局第一稽查分局對北京某文化藝術有限責任公司、北京劉某實業(yè)發(fā)展公司和北京某經典廣告公司涉嫌偷稅立案調查。4月24日,北京市公安局根據(jù)獲取的證據(jù),依法對涉案責任人總經理兼財務總監(jiān)靖某(劉某妹夫)和前任會計方某刑事拘留,5月30日,上述二人被依法逮捕。6月20日,公司法定代表人劉某被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日,某因有悔過表現(xiàn)和籌款補繳稅款的愿望,被取保候審。2003年12月12日,該偷稅案在北京市朝陽區(qū)人民法院公開開庭審理。公訴方指控曉慶公司及靖某涉嫌偷稅共計848余萬元。最后法院以偷稅罪處公司罰金600多萬元,判處公司總經理兼財務總監(jiān)靖某有期徒刑三年。在這個例子中,法定代表人劉某沒有被判刑而總經理兼財務總監(jiān)靖某被判刑,以及前任會計方某曾被刑事拘留。2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過中華人民共和國刑法修正案(七)后逃避繳納稅款罪取代了原來的偷稅罪?!巴刀悺睂⒉辉僮鳛橐粋€刑法概念存在。某公司偷稅案2002年4月2日,北京市地稅局第一稽查分局對北京某文化藝92打擊報復會計人員罪構成打擊報復會計人員罪有以下幾點:(1)打擊報復會計人員罪的主體是公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人。(2)打擊報復會計人員罪的侵害對象是依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員。這是所說的會計人員是指在公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織所設置的會計機構及其他機構中,或者在國家機關、社會團體中從事會計工作的人員,包括會計機構負責人、總會計師等。(3)打擊報復會計人員罪在客觀方面表現(xiàn)為對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報告情節(jié)惡劣的行為。
這里所說的打擊報復主要是指對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員,通過降級、調動工作、撤換職務、進行處罰、開除以及其他方式進行打擊報復的行為。這里所說的情節(jié)惡劣,主要是指多次或者對多人進行打擊報復,或者打擊報復手段惡劣,或者打擊報復造成嚴重后果,或者打擊報復影響惡劣。打擊報復會計人員罪構成打擊報復會計人員罪有以下幾點:(1)打93對受打擊報復的會計人員的補救措施對會計人員進行打擊報復的,除對單位負責人依法進行處罰外,還應當按照《會計法》的規(guī)定,采取必要的補救措施。主要包括:(1)恢復其名譽。受打擊報復的會計人員的名譽受到損害的,其所在單位或者其上級單位及有關部門應當要求打擊報復者向受打擊報復的會計人員賠禮道歉,并澄清事實,消除影響,恢復名譽;(2)恢復原有職位、級別。會計人員受到打擊報復,被調離工作崗位、解聘或者開除的,應當在征得會計人員同意的前提下,恢復其工作;被撤職的,應當恢復其原有職務;被子降級的,應當恢復其原有級別。對受打擊報復的會計人員的補救措施對會計人員進行94職務犯罪隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,涉嫌下列情形之一的:1.隱匿、銷毀的會計資料涉及金額在五十萬元以上的;2.為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。職務犯罪隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪95顧某等隱匿、銷毀會計資料案(一審)2000年9月間,被告人徐某得知群眾舉報被告人顧某涉嫌侵占東化廠資金,為逃避查處,指使被告人朱某、楊某銷毀該廠真實的年終分配清單,后朱某、楊某分別燒毀了上述清單。同年11月間,上海市公安局浦東分局依法對顧某涉嫌犯罪的線索進行調查,顧某為逃避查處,與徐某合謀,指使朱某、楊某銷毀該廠真實的年終分配簽收簿,后朱某、楊某分別燒毀了部分簽收簿,并將其余簽收簿隱匿于家中。上述銷毀、隱匿的會計資料涉及金額達人民幣9,389,291.38元。被告人楊某、朱某分別于2000年11月21日、22日向公安機關主動交待了被告人顧某、徐某指使其銷毀、隱匿會計資料的犯罪事實。上海市浦東新區(qū)人民法院(2001)浦刑初字第1277號作出如下判決:
1、被告人顧某犯隱匿、銷毀會計資料罪,判處有期徒刑一年,罰金人民幣3萬元;2、被告人徐某犯隱匿、銷毀會計資料罪,判處有期徒刑一年,罰金人民幣3萬元;3、被告人朱某犯隱匿、銷毀會計資料罪,判處有期徒刑六個月,緩刑一年,罰金人民幣2萬元;4、被告人楊某犯隱匿、銷毀會計資料罪,判處有期徒刑六個月,緩刑一年,罰金人民幣2萬元;5、罰金款于判決生效后一個月內繳納。顧某等隱匿、銷毀會計資料案(一審)2000年9月間96職務犯罪內幕交易、泄露內幕信息罪證券、期貨交易內幕信息的知情人員或者非法獲取證券、期貨交易內幕信息的人員,在涉及證券的發(fā)行,證券、期貨交易或者其他對證券、期貨交易價格有重大影響的信息尚未公開前,買入或者賣出該證券,或者從事與該內幕信息有關的期貨交易,或者泄露該信息,涉嫌下列情形之一的:1.內幕交易數(shù)額在20萬元以上的;2.多次進行內幕交易、泄露內幕信息的;3.致使交易價格和交易量異常波動的;4.造成惡劣影響的。職務犯罪內幕交易、泄露內幕信息罪97職務犯罪提供虛假財務報告罪(《刑法》修正案(六))公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告,涉嫌下列情形之一的:(1)造成股東或者其他人直接經濟損失數(shù)額在50萬元以上的;(2)致使股票被取消上市資格或者交易被迫停牌的。職務犯罪提供虛假財務報告罪(《刑法》修正案(六))98虛假財務報告鄭百文(李福乾)銀廣廈(陳川)藍田股份(瞿兆玉)劉姝威沈陽華倫于寶久、秦鳳英科龍電器(顧雛軍)瓊民源(馬玉和)紫鑫藥業(yè)(郭春生)綠大地(何學葵)新大地(黃運江)趙合宇勝景山河(姚勝)立立電子、蘇州恒久因媒體曝光被取消上市虛假財務報告鄭百文(李福乾)99“打工皇帝”陳某傾覆“中航油”案“打工皇帝”陳某傾覆“中航油”案陳某簡歷1961年10月,出生于湖北黃岡市浠水縣竹瓦鎮(zhèn)下的寶農村。1982年8月,考入北京大學東方語言文學系學習越南語。1987年7月,畢業(yè)后進入民航北京管理局,任局長辦公室英文翻譯。還曾在《中國民航報》做過短暫的文字工作。1988年,中國民航總局改革開始。陳某嘗試著選擇了從民航北京管理局分離出來的中國國際航空公司。1990年,中國國際航空公司同德國漢莎航空公司成立合資企業(yè)北京飛機維修工程有限公司。陳某作為外國專家助理全程參與了這個項目。1993年2月,放棄德國留學機會,離開北京飛機維修工程有限公司,轉而加入中國航空油料總公司,馬上參與了四個外商談判項目。1997年7月,中航油新加坡子公司因經營不善處于休眠狀態(tài),總公司決定采取競爭上崗、遴選第三任總經理。陳某接受董事會任命。1999年,被新加坡的《聯(lián)合早報》冠以“航油大王”之稱。2003年,獲得了各種各樣的榮譽,同年當選為“亞洲經濟新領袖”
。2004年11月,中國航油巨虧事件爆發(fā)。2005年6月,被關進新加坡女皇鎮(zhèn)拘留所,面對15項指控。2006年3月,承認六項控罪,新加坡法庭裁決。陳某簡歷101陳某《回顧創(chuàng)業(yè)感想》“稀水英杰闖南洋,
初到無本好凄涼;
苦心經營三五載,
美名傳播至故鄉(xiāng)?!薄痘仡檮?chuàng)業(yè)感想》一詩,是陳某回想當年的感慨,但句中更多是慣有的躊躇滿志。陳某《回顧創(chuàng)業(yè)感想》“稀水英杰闖南洋,102陳某的成績
中航油(新加坡)公司是一家1993年成立的中方控股企業(yè),成立之后就處于持續(xù)虧損狀態(tài),到陳某接受時凈資產僅為21.9萬美元。但在他接手之后,公司業(yè)績迅速有起色,并很快壟斷了中國國內航空油品市場的采購權。到2003年,中航油(新加坡)公司的凈資產已經超過1億美元,總資產達到30億美元。2001年12月6日,中航油(新加坡)公司又成功在新加坡上市,并相繼收購了上海浦東國際機場航空油料有限責任公司33%的股權,以及西班牙最大的石油儲運企業(yè)CLH公司5%的股權,將公司從一家純粹的石油貿易企業(yè),轉型為實業(yè)、工程與貿易的多元化能源投資公司。陳久霖領導的中航油(新加坡)公司也因出色的業(yè)績而獲得多項榮譽,包括被連續(xù)兩次評為新加坡“最具透明度”的上市公司,公司發(fā)展過程被編為案例收入新加坡國立大學的MBA課程,同時也曾被《求是》雜志作為正面案例探討中國國有企業(yè)的發(fā)展方向。陳某本人也以490萬新元的高年薪被稱作是新加坡的“打工皇帝”。陳某的成績中航油(新加坡)公司是一103陳某的敗績
然而從2004年起陳某掌控的中航油開始在未經國家有關機構批準的情況下擅自從事石油衍生品期權交易,在初期小有斬獲之后迅速出現(xiàn)虧損,在2004年末石油期貨價格迅速攀升之時,陳某做出錯誤判斷,出售大量看漲期權(即所謂賣空),最終導致5.5億美元的巨額虧損。而在2004年11月公司巨額虧損被揭露之前,陳某被指蓄意隱瞞虧損事實,甚至在10月公布的公司第三季度報告中稱公司依然盈利,誤導投資者。此外,他本人與中航油母公司據(jù)信也在事件被披露之前在新加坡證券交易市場拋售大量中航油(新加坡)公司的股票,因此涉嫌內部交易。陳某的敗績然而從2004年起陳某掌104
2006年3月15日,陳某在新加坡法院就被指控的六條罪名認罪,其中包括2004年串謀詐欺德意志銀行,并偽造財務文件、發(fā)表虛假或誤導性的聲明、從事內線交易、沒有及時向新加坡交易所披露其公司蒙受巨額虧損等。
2006年3月21日,新加坡初等法院對陳某做出如下判決:陳某必須在新加坡服刑四年零三個月,同時被判處罰款三十三萬五千新元?!按蚬せ实邸标惸充Z鐺入獄2006年3月15日,陳某在新加坡法院就被指控的六條罪名認105警示:莫伸手,伸手必被捉機關算盡太聰明,反誤了卿卿性命肚子安了,良心不安;良心安了,肚子不安常在河邊走,就是不濕鞋職務犯罪警示:職務犯罪106知足者常樂:一部高檔手機,70%的功能是沒用的;一款高檔轎車,70%的速度是多余的;一幢豪華別墅,70%的面積是空閑的;一堆公務人員,70%是混飯吃的;一所大學里,70%的教授是扯淡的;一大堆社會活動,70%是無聊空虛的;一屋子衣物用品,70%是閑置沒用的;一輩子掙錢再多,70%是留給別人花的。結論:生活簡單明了,享受人生守住30%便好。職務犯罪知足者常樂:職務犯罪107知足者常樂:正處、副處,最后都不知落在何處;正局、副局,最后都是一樣的結局;正部、副部,最后都在一起散步;總理、副總理,最后都是一個道理;主席、副主席,最后都會一樣缺席。人生如賽場,上半場按學歷、權力、職位、業(yè)績、薪金比上升;下半場以血壓、血脂、血糖、尿酸、膽固醇比下降。上半場順勢而為,聽命;下半場事在人為,認命!愿同志們上下兼顧,兩場都要贏。沒病也要體檢,不渴也要喝水,再煩也要想通,有理也要讓人,有權也要低調,不疲勞也要休息,不富也要知足,再忙也要鍛煉。職務犯罪知足者常樂:職務犯罪108知足者常樂:人的一生,好比乘坐北京地鐵一號線:途徑國貿,羨慕繁華;途徑天安門,幻想權力,途徑金融街,夢想發(fā)財;經過公主墳,遙想華麗家族;經過玉泉路,依然雄心勃勃---這時有個聲音飄然入耳:乘客您好,八寶山快到了!頓時醒悟:人生苦短,總會到站!職務犯罪知足者常樂:職務犯罪109職務犯罪偵查機關介入
刑事犯罪的保護保持沉默聘請律師坦白、自首、立功舉證(對于重要證據(jù),要有備份、保護意識)職務犯罪偵查機關介入
刑事犯罪的保護保持沉默110財務人員法律風險防范勞動合同(勞動合同法)財務人員法律風險防范勞動合同(勞動合同法)1111、2008年以來的新勞動法律法規(guī)《中華人民共和國勞動合同法》2008年1月1日施行《中華人民共和國勞動合同法實施條例》2008年9月3日施行《職工帶薪年休假條例》2008年1月1日施行《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》2008年9月18日施行《中華人民共和國就業(yè)促進法》2008年1月1日施行《中華人民共和國勞動爭議調解仲裁法》2008年5月1日施行《勞動人事爭議仲裁辦案規(guī)則》2009年1月1日施行新《工傷保險條例》2011年1月1日施行《非法用工單位傷亡人員一次性賠償辦法》2011年1月1日起施行《中華人民共和國社會保險條法》2011年7月1日施行《最高人民法院關于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋(三)》2010年9月14日施行《中華人民共和國刑法修正案(八)》2011年5月1日施行“強迫勞動罪”和“惡意欠薪罪”《女職工勞動保護特別規(guī)定》2012年5月7日施行《企業(yè)職工獎懲條例》2008年3月5日廢止1、2008年以來的新勞動法律法規(guī)《中華人民共和國勞動合同法1122、《企業(yè)職工患病或非因工負傷醫(yī)療期的規(guī)定》工作時間(總計)工作時間(本單位)醫(yī)療期十年以下五年以下3個月五年以上6個月十年以上五年以下6個月五年以上十年以下9個月十年以上十五年以下12個月十五年以上二十年以下18個月二十年以上24個月注:杭齒集公[2004]132號《關于貫徹執(zhí)行職工患病或非因工負傷醫(yī)療期的規(guī)定和加強職工病假管理的通知》、杭齒集公[2008]68號《關于加強病假管理的通知》,須經綜合保障部醫(yī)保辦轉換“杭齒職工病假單”方可休息。2、《企業(yè)職工患病或非因工負傷醫(yī)療期的規(guī)定》工作時間(總計1133、病假成本病假工資:基本工資的80%(杭齒集公[2009]1號)代通知金(《勞動合同法》第四十條)經濟補償金醫(yī)療補助費(《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》第六條)3、病假成本病假工資:基本工資的80%(杭齒集公[2009]1144、事假杭齒集公[2006]75號《勞動紀律管理暫行辦法規(guī)定,5天以內(含5天)由所在單位批準,5天以上由人力資源部批準。根據(jù)杭齒集公[2009]1號《關于修訂〈收入分配暫行辦法〉的通知》的有關規(guī)定,事假工資為0。4、事假杭齒集公[2006]75號《勞動紀律管理暫行辦法規(guī)定1155、未簽訂勞動合同雙倍工資案例2006年3月20日,李某與北京某公司簽訂了勞動合同,終止時間為2009年3月20日。勞動合同到期后,雙方當事人未續(xù)簽書面勞動合同,但李某仍在該公司工作,2010年3月20日李某向該公司提出辭職。后李某提起勞動仲裁申請,要求該公司支付其2009年4月20日至2010年3月20日未簽書面勞動合同的雙倍工資差額工資44,000元。5、未簽訂勞動合同雙倍工資案例2006年3月20日,李某與北1166、應聘者的就業(yè)情況應聘者必須與原就業(yè)單位終止勞動合同風險(《勞動合同法第91條:“用人單位招用與其他用人單位尚未解除或者終止勞動合同的勞動者,給其他用人單位造成損失的,應當承擔連帶賠償責任?!薄罚?、應聘者的就業(yè)情況應聘者必須與原就業(yè)單位終止勞動合同1177、企業(yè)招聘中的“十條禁令”不得提供虛假招聘信息和發(fā)布虛假招聘廣告;不得就業(yè)歧視;不得扣押求職者的證件;不得招用未與原用人單位依法解除勞動關系的人員;不得招用無合法身份證人員;不得以任何名義收取求職者財物或要求提供擔保;不得以招用員工為名獲取不正當利益或進行其他違法行為;不得以詆毀他人信譽、商業(yè)賄賂等不正當手段招聘人員;不得招用不滿16
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