【CEO須知的會(huì)計(jì)信息：成本與策略02：ABC與ABM】課件

CEO須知的會(huì)計(jì)信息：成本與策略李志文教授清華大學(xué)杜蘭大學(xué)

CEO須知的會(huì)計(jì)信息：成本與策略

1第二講作業(yè)成本與作業(yè)管理ABCandABM李志文第二講2思索：現(xiàn)有的成本系統(tǒng)能幫助公司確定各類產(chǎn)品的盈虧情況嗎？能否辨別各個(gè)不同客戶的成本？是否能告知從哪個(gè)環(huán)節(jié)降低成本、提高效率？能幫助公司控制成本嗎？成本與策略、控制、激勵(lì)有聯(lián)系嗎？思索：現(xiàn)有的成本系統(tǒng)3作業(yè)成本法依據(jù)價(jià)值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動(dòng)為每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)確定一項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素及相應(yīng)的成本驅(qū)動(dòng)率作業(yè)成本法依據(jù)價(jià)值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動(dòng)為每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)4作業(yè)成本計(jì)算VS.傳統(tǒng)成本計(jì)算直接成本間接成本間接成本作業(yè)：五類作業(yè)多種成本驅(qū)動(dòng)因素客戶產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)因素簡單：工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)量作業(yè)成本計(jì)算VS.傳統(tǒng)成本計(jì)算直接成本間接成本間接成本作業(yè)：5傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法思考傳統(tǒng)成本法的不足在哪？區(qū)別僅在于成本驅(qū)動(dòng)因素的多少嗎？為什么關(guān)注“作業(yè)”？傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法6作業(yè)成本管理了解客戶對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)價(jià)值的看法：增加客戶滿意度區(qū)別增加價(jià)值與不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)：流程分析設(shè)法加強(qiáng)增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)并減少不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)：流程改造作業(yè)成本管理了解客戶對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)價(jià)值的看法：增加客戶滿意度7作業(yè)成本VS.作業(yè)管理作業(yè)成本關(guān)注作業(yè)管理關(guān)注在現(xiàn)有的流程下降低產(chǎn)品或服務(wù)的成本尋找流程改造的機(jī)會(huì)作業(yè)成本VS.作業(yè)管理作業(yè)成本作業(yè)管理在現(xiàn)有的流程下尋找流程83、識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素、確定成本驅(qū)動(dòng)率5、使用作業(yè)成本法分析每類產(chǎn)品的盈利能力4、運(yùn)用成本驅(qū)動(dòng)率將作業(yè)活動(dòng)的成本分配到產(chǎn)品、任務(wù)、服務(wù)和某個(gè)項(xiàng)目1、識(shí)別與衡量各種層次的資源耗費(fèi)2、計(jì)量每一項(xiàng)作業(yè)的成本作業(yè)成本法的步驟3、識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素、確定成本驅(qū)動(dòng)率5、使用作業(yè)成本法分析每9流程分析可以幫助分析人員發(fā)現(xiàn)組織最重要的那些作業(yè)活動(dòng)案例：PMI公司的流程作業(yè)成本分分析：第一步清洗機(jī)器調(diào)試機(jī)器開始生產(chǎn)從模具中將產(chǎn)品取出，并進(jìn)行人工檢驗(yàn)將殘次品返工將合格品納入庫存結(jié)束生產(chǎn)流程分析案例：PMI公司的流程10各個(gè)層次的作業(yè)活動(dòng)單個(gè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)直接圍繞各個(gè)產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)或資源耗費(fèi)批層次的作業(yè)活動(dòng)同時(shí)影響多個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)活動(dòng)或資源耗費(fèi)產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動(dòng)因某一特定類型產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)客戶層次的作業(yè)活動(dòng)滿足特定特型客戶需要而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)設(shè)施層次的作業(yè)活動(dòng)與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)各個(gè)層次的作業(yè)活動(dòng)單個(gè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)批層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品11將資源的耗費(fèi)追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或服務(wù)步驟1：追溯資源的耗費(fèi)量步驟2：分配成本各個(gè)層次的資源耗費(fèi)各類作業(yè)活動(dòng)的成本產(chǎn)品或服務(wù)的成本設(shè)施層次的資源產(chǎn)品層次的資源客戶層次的資源批層次的資源產(chǎn)品層次的資源設(shè)施層次作業(yè)活動(dòng)設(shè)施層次的成本產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動(dòng)客戶層次的作業(yè)活動(dòng)批層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品層次的成本客戶層次的成本批層次的成本產(chǎn)品層次的成本將資源的耗費(fèi)追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或服務(wù)步驟1：追溯資源12選擇成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素的增減作業(yè)活動(dòng)所屬的層次將直接影響成本發(fā)生的原因作業(yè)活動(dòng)層次的增減資源的使用與成本的耗費(fèi)選擇成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素成本發(fā)生的原因13追溯成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源耗費(fèi)成本驅(qū)動(dòng)因素產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客戶設(shè)施直接材料無機(jī)器倉庫人員與設(shè)施人員與設(shè)施各類產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品線的數(shù)量客戶類型人工時(shí)間產(chǎn)品配件數(shù)客戶訂單量新產(chǎn)品的種類訂單的變化數(shù)員工總數(shù)追溯成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源耗費(fèi)成本驅(qū)產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客14MysonisanABC,butIamaCBSMysonisanABC,butIamaCB15ABM:用ABC來分析價(jià)值鏈而進(jìn)行流程改造ABM:用ABC來分析價(jià)值鏈而進(jìn)16作業(yè)管理ABM作業(yè)成本管理的雙重目標(biāo)識(shí)別不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，削減或者消除這些活動(dòng)識(shí)別不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，強(qiáng)化他們重新設(shè)計(jì)流程，使更少的資源浪費(fèi)在不增加價(jià)值活動(dòng)上作業(yè)管理ABM作業(yè)成本管理識(shí)別不增加價(jià)值的識(shí)別不增加價(jià)重新17客戶價(jià)值是關(guān)鍵作業(yè)活動(dòng)《增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》在滿足組織目標(biāo)的同時(shí)，增加客戶所認(rèn)同的價(jià)值《不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》不增加客戶所認(rèn)同的價(jià)值耗費(fèi)資源、提供產(chǎn)品客戶價(jià)值是關(guān)鍵《增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》《不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》18不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)最可能來自于為了增加庫存而生產(chǎn)等待處理時(shí)的閑置花在各生產(chǎn)過程之間的運(yùn)送時(shí)間與人力生產(chǎn)本身從供應(yīng)商、到客戶之間的移動(dòng)時(shí)間生產(chǎn)殘次品不增加價(jià)值為了增加庫存而生產(chǎn)19例子不同的組織，增加價(jià)值的或與不增加價(jià)值的活動(dòng)各自不同，這取決于所服務(wù)的客戶，包括內(nèi)部客戶與外部客戶公司（作業(yè)流程）增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)PacificBell（處理應(yīng)付帳款帳戶）處理支付活動(dòng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，重新處理支付活動(dòng)DaytonExtrudedPlastics（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）注塑出窗戶的框架調(diào)試機(jī)器Tektronix（產(chǎn)品開發(fā)）制作新產(chǎn)品技術(shù)上的一些變化StockhamValvesandFittings（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）改進(jìn)加工移動(dòng)和存儲(chǔ)產(chǎn)品USWEST（銷售與營銷）與客戶通電話、向客戶報(bào)價(jià)訂單處理Weyerhaeuser（工資發(fā)放）及時(shí)準(zhǔn)確地向員工支付工資數(shù)據(jù)輸入例子不同的組織，增加價(jià)值的或與不增加價(jià)值的活動(dòng)各自不同，公司20如何衡量增加了多少價(jià)值？將作業(yè)活動(dòng)按照5或10個(gè)等級(jí)排序54321增加價(jià)值不增加價(jià)值必要的作業(yè)活動(dòng)即不是增加價(jià)值的也不是不增加價(jià)值的技術(shù)要求政策規(guī)定法規(guī)限定如何衡量增加了多少價(jià)值？將作業(yè)活動(dòng)按照5或10個(gè)等級(jí)21將各類作業(yè)活動(dòng)按照成本與價(jià)值排序識(shí)別供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)與供給過多的不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)客戶價(jià)值作業(yè)活動(dòng)的成本比重5$927.4%400.0%381966.1%2998.0%122918.5%合計(jì)$1，239100.0%供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)供給過多的不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)將各類作業(yè)活動(dòng)按照成本與價(jià)值排序識(shí)別供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)22如何收集信息作業(yè)成本與作業(yè)成本管理所需要收集的信息通常不存在與組織的信息系統(tǒng)中觀察面談問卷可通過這些方法獲取信息如何收集信息作業(yè)成本與作業(yè)成本管理所需要收集的信息觀察面談問23例子：尋找流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？6.1修剪多余的塑料6.2將削減下來的塑料回收再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送到倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程之前流程作業(yè)為什么員工們需要從注塑產(chǎn)品上修剪多余的塑料？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘為什么#1：出于外觀與產(chǎn)品功能上的需要為什么#2：在高的注塑壓力下，塑料從模具的邊緣溢出為什么#3：要注塑好產(chǎn)品，必須要高壓為什么#4：模具的設(shè)計(jì)允許塑料溢出為什么#5模具是基于早先的設(shè)計(jì)作出的解決方案：返工或者用設(shè)計(jì)更好的模具來替換現(xiàn)有的模具，新的模具 應(yīng)當(dāng)能夠減少產(chǎn)品修剪與殘料回收工序例子：尋找流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？6.124詢問為什么？6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程前工作流程對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？為什么我們在不增加價(jià)值的記錄與記錄更正方面花費(fèi)如此多的時(shí)間？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘解決方案：安裝一個(gè)條碼系統(tǒng)，通過電子化的方式追蹤每個(gè)訂單條碼系統(tǒng)為每一個(gè)訂單創(chuàng)立一個(gè)獨(dú)特的條碼號(hào)，這能夠幫助公司通過電子化的方式識(shí)別并追蹤訂單詢問為什么？6.1修剪多余6.2回收殘料6.3將合格品裝箱625流程改進(jìn)之后6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記改進(jìn)流程前流程作業(yè)144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘在改進(jìn)或銷減不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)后流程作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間122分鐘6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記流程改進(jìn)之后6.1修剪多余6.2回收殘料6.3將合格品裝箱626144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘在改進(jìn)流程之前耗費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品作業(yè)管理帶來的績效286/60（小時(shí)數(shù)）×$10/小時(shí)=$47.67122/60（小時(shí)數(shù)）×$10/小時(shí)=$20.33在減少或改進(jìn)不增加價(jià)值的作業(yè)后花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間122分鐘節(jié)省$27.34假定注塑機(jī)操作工人每小時(shí)的工資是10美元144分鐘在改進(jìn)流程之前作業(yè)管理帶來的績效286/60（小時(shí)27什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨激烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生產(chǎn)復(fù)雜的企業(yè)什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨激烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生28由誰來進(jìn)行作業(yè)管理？團(tuán)隊(duì)??！每個(gè)人的知識(shí)都是有限的每個(gè)人都在一定程度上有偏見傳達(dá)共同的目標(biāo)由誰來進(jìn)行作業(yè)管理？團(tuán)隊(duì)??！每個(gè)人的知識(shí)都是有限的29小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目什么是小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目？為什么要進(jìn)行小范圍試驗(yàn)？為什么要進(jìn)行小范圍實(shí)驗(yàn)？在大規(guī)模開展之前，在小范圍內(nèi)先進(jìn)行實(shí)驗(yàn)組織的復(fù)雜性將使得在組織內(nèi)推行項(xiàng)目所必需的學(xué)習(xí)與改進(jìn)變得不可行小范圍的實(shí)驗(yàn)可以幫助執(zhí)行人員了解部門、團(tuán)體、流程之間的聯(lián)系，了解所需要收集的信息與所需制定的信息報(bào)告要求小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目什么是小范圍試驗(yàn)30管理變革預(yù)防或盡可能減少可能遇到的阻礙組織文化教育與培訓(xùn)鼓勵(lì)變革主人翁意識(shí)與參與意識(shí)保持對(duì)不同文化的敏感性管理變革預(yù)防或盡可能減少組織文化教育與培訓(xùn)鼓勵(lì)變革主人翁意識(shí)31案例1：戴爾公司奧斯汀德克薩斯信息的準(zhǔn)確性高度精密的成本核算帶來巨大競爭優(yōu)勢各類產(chǎn)品的盈利能力，各類客戶的盈利性彈性的客戶服務(wù)，豐富的產(chǎn)品種類，帶來高度客戶滿意度案例1：戴爾公司32案例2：中國西南航空公司西南航空公司經(jīng)營一條旅游航線，航程1340公里，飛行時(shí)間為1.93小時(shí)，采用機(jī)型A，座位為100人，票價(jià)為1000元，旺季滿座；淡季客座率為10%，僅10人。每人按0.075噸（乘客自重加上行李重量）案例2：中國西南航空公司33作業(yè)成本分析—分析流程銷售機(jī)票檢查飛機(jī)發(fā)送旅客客艙服務(wù)行李理賠飛機(jī)維護(hù)作業(yè)成本分析—分析流程34航空公司的主要作業(yè)活動(dòng)銷售作業(yè)：機(jī)票張數(shù)、票款金額發(fā)送旅客：飛行小時(shí)、旅客人數(shù)支援作業(yè)：工作小時(shí)航空公司的主要作業(yè)活動(dòng)35追塑成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源成本驅(qū)動(dòng)因素銷售發(fā)送飛行支援直接材料人工航材飛機(jī)餐食起降服務(wù)費(fèi)人員與設(shè)施機(jī)票張數(shù)飛行小時(shí)飛行小時(shí)旅客人數(shù)起降架次服務(wù)時(shí)間票款金額追塑成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源成本驅(qū)動(dòng)銷售發(fā)送飛行支援直36項(xiàng)目噸公里單位成本（元）旺季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺季經(jīng)營成果計(jì)算（元）淡季經(jīng)營成果計(jì)算（元）一、運(yùn)輸收入100，00010，0001、客運(yùn)收入100，00010，0002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本費(fèi)用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接運(yùn)營成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、間接運(yùn)營成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、銷售費(fèi)用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理費(fèi)用0.20274410050.001005.002037.58203.765、財(cái)務(wù)費(fèi)用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.63958.76傳統(tǒng)成本項(xiàng)目噸公里旺季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺37ABC項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）作業(yè)成本動(dòng)因旺季作業(yè)量淡季作業(yè)量A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)量單位銷售行業(yè)人工費(fèi)，材料費(fèi)等機(jī)票張數(shù)1001030.46元/人3046.00304.60代理售票手續(xù)費(fèi)票款金額100000100009.33$9330.00933.00發(fā)送作業(yè)航材消耗件費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.93557.17元/小時(shí)1075.341075.34高價(jià)周轉(zhuǎn)件費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.93852.57元/小時(shí)1645.461645.46行李等賠償費(fèi)用旅客人數(shù)100100.16元/人16.001.60其他間接運(yùn)營費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.931727.76元/小時(shí)3334.583334.58ABC項(xiàng)目成本項(xiàng)目作業(yè)旺季淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)淡季38項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）成本動(dòng)因旺季作業(yè)量淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)值單位飛行作業(yè)空勤人員工資津貼小時(shí)1.931.931310.66元/小時(shí)3539.572529.57航空油料消耗小時(shí)1.931.938393.82元/小時(shí)16200.0716200.07飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)折舊小時(shí)1.931.935132.52元/小時(shí)9905.769905.76經(jīng)營性租賃租金小時(shí)1.931.931983.14元/小時(shí)3827.463827.46機(jī)場起降服務(wù)費(fèi)架次223624.08元/小時(shí)7248.167248.16餐食供應(yīng)品人數(shù)1001038.62元/人3862.00386.20客艙服務(wù)費(fèi)人數(shù)100101.76元/人176.0017.60其他直接運(yùn)營小時(shí)1.931.931417.65元/小時(shí)2736.062736.06支援作業(yè)修理費(fèi)小時(shí)1.931.931801.79元/小時(shí)3477.453477.45保險(xiǎn)費(fèi)小時(shí)1.931.93311.48元/小時(shí)601.16601.16訓(xùn)練費(fèi)用小時(shí)1.931.93286.81元/小時(shí)553.54553.54管理費(fèi)用小時(shí)1.931.931414.81元/小時(shí)2730.582730.58財(cái)務(wù)費(fèi)用小時(shí)1.931.938328.40元/小時(shí)16073.8116073.81項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本旺季淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)淡季作業(yè)數(shù)39項(xiàng)目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果旺季（元）淡季（元）旺季（元）淡季（元）一、運(yùn)輸收入100000.00100000.00100000.00100000.001、客運(yùn)收入100000.00100000.00100000.00100000.002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.50483.154831.50483.15三、成本費(fèi)用82280.868228.0988369.0173582.001、直接運(yùn)營成本56212.605621.2646485.0942850.882、間接運(yùn)營成本2488.29248.8310703.5310689.133、銷售費(fèi)用9548.00954.8012376.001237.604、管理費(fèi)用2037.58203.762730.582730.605、財(cái)務(wù)費(fèi)用11944.391199.4416073.8116073.81四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.003300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.64958.763499.49-64395.15ABM項(xiàng)目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果旺季（元）淡季40案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收入6001200500600生產(chǎn)成本455864375480銷售毛利195336125120排污費(fèi)23292078銷售費(fèi)用536644177實(shí)際貢獻(xiàn)11924161-135生產(chǎn)量銷售收入熱身課案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收41案例4：生產(chǎn)線的選取江蘇某水泥有限公司于一九九三年合資成立。主要產(chǎn)品為普通P.O42.5、普通P.O32.5和礦渣32.5水泥，年生產(chǎn)能力超過50萬噸。公司二零零三年全年主營業(yè)務(wù)收入是一億一千七百多萬元，主營業(yè)務(wù)利潤兩千萬元，凈利潤一千一百萬元。兩類生產(chǎn)線：立窯：生產(chǎn)工藝落后，質(zhì)量不穩(wěn)定，污染嚴(yán)重只能生產(chǎn)標(biāo)號(hào)較低的水泥產(chǎn)品?；剞D(zhuǎn)窯生產(chǎn)工藝先進(jìn)，能夠很好地保證水泥產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，污染輕從而可以生產(chǎn)出高標(biāo)號(hào)的水泥產(chǎn)品。案例4：生產(chǎn)線的選取42主要問題是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保留立窯生產(chǎn)線？某大客戶A報(bào)價(jià)230/噸，是否應(yīng)當(dāng)接受訂單？大客戶B報(bào)價(jià)為200呢？立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單價(jià)241.13253.71是否保留生產(chǎn)線保留？保留主要問題立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單43傳統(tǒng)計(jì)算方法的問題產(chǎn)品成本構(gòu)成：材料成本、基本工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用和期間費(fèi)用：占有成本的20%傳統(tǒng)成本方法下，對(duì)兩類生產(chǎn)線產(chǎn)生的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是水泥產(chǎn)量。情況1：立窯生產(chǎn)線生產(chǎn)的水泥是低標(biāo)號(hào)的水泥，用于普通房屋建造，因此客戶分散，是運(yùn)輸部門80%的開支歸咎于此，而只有20%才是為轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)線產(chǎn)生。情況2：立窯生產(chǎn)線是高污染生產(chǎn)線，罰款全部因其產(chǎn)生。而轉(zhuǎn)窯不存在污染，不產(chǎn)生罰款。問題：按產(chǎn)量平均分配是否不公？關(guān)鍵點(diǎn)：兩條生產(chǎn)線的作業(yè)量耗用不同：運(yùn)輸作業(yè)：立窯耗費(fèi)80%污染作業(yè)：立窯耗費(fèi)100%傳統(tǒng)計(jì)算方法的問題44兩種計(jì)算方法下的直接影響：生產(chǎn)線與訂單的取舍放棄立窯生產(chǎn)線接受230元/噸的報(bào)價(jià)，放棄200元/噸的報(bào)價(jià)傳統(tǒng)成本計(jì)算基礎(chǔ)下立窯回轉(zhuǎn)窯成本221.09223.5正常營銷單價(jià)235225貢獻(xiàn)邊際13.911.49放棄生產(chǎn)線否？否否是否接受客戶230元/噸的報(bào)價(jià)是是是否加收客戶200元/噸的報(bào)價(jià)否否作業(yè)成本計(jì)算基礎(chǔ)下立窯回轉(zhuǎn)窯成本241.6212.8正常銷售單價(jià)235225貢獻(xiàn)邊際（6.60）12.2放棄生產(chǎn)線否？是否是否接受客戶230元/噸的報(bào)價(jià)否是是否加收客戶200元/噸的報(bào)價(jià)否否兩種計(jì)算方法下的直接影響：生產(chǎn)線與訂單的取舍傳統(tǒng)成本計(jì)算基礎(chǔ)45根據(jù)上例比較：傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的核心、缺陷與后果傳統(tǒng)成本分配方法的核心：人工、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)量等后果：短期決策的扭曲：定價(jià)決策、客戶盈利性分析長期決策的扭曲：生產(chǎn)線的選取與放棄、決策定位的錯(cuò)誤激勵(lì)的扭曲預(yù)算的無效組織中的眾多問題作業(yè)成本法：關(guān)注作業(yè)與作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素作業(yè)是成本的根源流程圖正在取代組織圖成為企業(yè)決策的出發(fā)點(diǎn)運(yùn)輸部門成本運(yùn)輸作業(yè)（工時(shí)數(shù)）立窯生產(chǎn)線產(chǎn)品回轉(zhuǎn)窯產(chǎn)品80%根據(jù)上例比較：傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法運(yùn)輸部門成本運(yùn)輸46進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？放棄的收益因?yàn)槌杀?gt;收益，是不合算的合同放棄的成本喪失大客戶失去可能會(huì)有的機(jī)遇流行觀點(diǎn)犧牲短期利益，接受200元/噸的報(bào)價(jià)？薩姆·沃爾頓的觀點(diǎn)：是盈利支持了增長，而不是增長支持了盈利進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？47進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？不能犧牲盈利來獲取增長？那么我們應(yīng)當(dāng)怎么做？作業(yè)成本法僅僅是個(gè)成本計(jì)算方法嗎？從作業(yè)/流程的角度來思索利用作業(yè)成本管理工具：走向流程的改進(jìn)進(jìn)一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？48作業(yè)成本法僅是個(gè)成本方法嗎？ABC與ABM發(fā)展的三個(gè)階段成本計(jì)算客戶盈利性分析與價(jià)值鏈的結(jié)合：流程改造、與企業(yè)戰(zhàn)略的組合成為管理并評(píng)價(jià)各個(gè)作業(yè)流程價(jià)值與成本的有效工具。作業(yè)成本法僅是個(gè)成本方法嗎？49案例5：Swatch公司面臨的問題瑞士表市場份額的下降問題出在哪？如何解決？案例5：Swatch公司面臨的問題50分析第一步：下降的原因分析價(jià)格昂貴市場定價(jià)需要調(diào)整:一直維持高價(jià)位、高地位、高檔的形象嗎？進(jìn)一步的市場定位：POSITONING策略：理念的轉(zhuǎn)變：轉(zhuǎn)向年輕人，時(shí)尚、新潮、健康運(yùn)動(dòng)如何實(shí)現(xiàn)策略？分析51第二步：作業(yè)管理：流程的重組：SWATCH高技術(shù)研發(fā)力度大設(shè)計(jì)供應(yīng)生產(chǎn)營銷配送客戶服務(wù)客戶A：高檔用戶客戶B：年輕人90道工序180道作業(yè)工序的成本與價(jià)值是否必要？作業(yè)成本與經(jīng)濟(jì)價(jià)值第二步：作業(yè)管理：流程的重組：SWATCH高技術(shù)設(shè)計(jì)供應(yīng)生產(chǎn)52第二步：流程的重組對(duì)180道生產(chǎn)工序（作業(yè)）的分析策劃：年輕人時(shí)尚的口味過程：哪些工序是與策劃不符合的？各道工序的成本（作業(yè)成本）對(duì)于年輕人客戶群此道工序的收益工序的篩選對(duì)于年輕人客戶，減少到90道工序。成本降低，并形成著名品牌：SWATCH第二步：流程的重組53案例5：西門子（中國）公司營銷部門面臨的困境營銷經(jīng)理J發(fā)現(xiàn)：與其他競爭公司同樣投入，但是西門子公司的營銷成果不理想？為什么？價(jià)格與其他公司相同渠道問題？營銷手段問題？有很多數(shù)據(jù)，但是不知道怎么利用？不知道問題出現(xiàn)在哪？案例5：西門子（中國）公司營銷部門54營銷部門關(guān)注的作業(yè)活動(dòng)設(shè)計(jì)供應(yīng)生產(chǎn)營銷配送客戶服務(wù)客戶價(jià)格市場推廣代理商拜訪客戶營銷部門關(guān)注的作業(yè)活動(dòng)設(shè)計(jì)供應(yīng)生產(chǎn)營銷配送客戶服務(wù)客戶價(jià)格市55營銷部門作業(yè)成本管理：以市場推廣的作業(yè)活動(dòng)為例市場推廣作業(yè)：1、發(fā)布宣傳冊2、全國各地開展會(huì)3、電視廣告4、報(bào)紙期刊廣告5、各種其他營銷手段營銷部門作業(yè)成本管理：以市場推廣的作業(yè)活動(dòng)為例市場推廣作業(yè)：56問題解決之道每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的成本每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的收益：覆蓋率/每元投入成本收益哪些作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)了資源但收益低標(biāo)桿分析：與其他競爭對(duì)手相比較，我的性價(jià)比如何？如何進(jìn)一步改進(jìn)？問題解決之道57西門子（中國）公司的結(jié)論與建議1、宣傳冊的效果很不好，可以取消2、與競爭對(duì)手相比較、代理商的客戶覆蓋率太低3、……………西門子（中國）公司的結(jié)論與建議58總結(jié)：ABC與ABMABC與ABM與經(jīng)營決策的關(guān)系的改進(jìn)確定成本合理的了解客戶的盈利性生產(chǎn)線的選取供應(yīng)連管理流程積極的服務(wù)于不同的客戶ABC與ABM與策略決策的關(guān)系：價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的選取、總結(jié)：ABC與ABM59延伸：ABC、ABM與策略執(zhí)行預(yù)算與ABC、ABM的結(jié)合BSC/業(yè)績考評(píng)體系與ABC、ABM的結(jié)合延伸：ABC、ABM與策略執(zhí)行60CEO須知的會(huì)計(jì)信息：成本與策略李志文教授清華大學(xué)杜蘭大學(xué)

CEO須知的會(huì)計(jì)信息：成本與策略

61第二講作業(yè)成本與作業(yè)管理ABCandABM李志文第二講62思索：現(xiàn)有的成本系統(tǒng)能幫助公司確定各類產(chǎn)品的盈虧情況嗎？能否辨別各個(gè)不同客戶的成本？是否能告知從哪個(gè)環(huán)節(jié)降低成本、提高效率？能幫助公司控制成本嗎？成本與策略、控制、激勵(lì)有聯(lián)系嗎？思索：現(xiàn)有的成本系統(tǒng)63作業(yè)成本法依據(jù)價(jià)值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動(dòng)為每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)確定一項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素及相應(yīng)的成本驅(qū)動(dòng)率作業(yè)成本法依據(jù)價(jià)值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動(dòng)為每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)64作業(yè)成本計(jì)算VS.傳統(tǒng)成本計(jì)算直接成本間接成本間接成本作業(yè)：五類作業(yè)多種成本驅(qū)動(dòng)因素客戶產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)因素簡單：工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)量作業(yè)成本計(jì)算VS.傳統(tǒng)成本計(jì)算直接成本間接成本間接成本作業(yè)：65傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法思考傳統(tǒng)成本法的不足在哪？區(qū)別僅在于成本驅(qū)動(dòng)因素的多少嗎？為什么關(guān)注“作業(yè)”？傳統(tǒng)成本法VS.作業(yè)成本法66作業(yè)成本管理了解客戶對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)價(jià)值的看法：增加客戶滿意度區(qū)別增加價(jià)值與不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)：流程分析設(shè)法加強(qiáng)增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)并減少不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)：流程改造作業(yè)成本管理了解客戶對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)價(jià)值的看法：增加客戶滿意度67作業(yè)成本VS.作業(yè)管理作業(yè)成本關(guān)注作業(yè)管理關(guān)注在現(xiàn)有的流程下降低產(chǎn)品或服務(wù)的成本尋找流程改造的機(jī)會(huì)作業(yè)成本VS.作業(yè)管理作業(yè)成本作業(yè)管理在現(xiàn)有的流程下尋找流程683、識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素、確定成本驅(qū)動(dòng)率5、使用作業(yè)成本法分析每類產(chǎn)品的盈利能力4、運(yùn)用成本驅(qū)動(dòng)率將作業(yè)活動(dòng)的成本分配到產(chǎn)品、任務(wù)、服務(wù)和某個(gè)項(xiàng)目1、識(shí)別與衡量各種層次的資源耗費(fèi)2、計(jì)量每一項(xiàng)作業(yè)的成本作業(yè)成本法的步驟3、識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素、確定成本驅(qū)動(dòng)率5、使用作業(yè)成本法分析每69流程分析可以幫助分析人員發(fā)現(xiàn)組織最重要的那些作業(yè)活動(dòng)案例：PMI公司的流程作業(yè)成本分分析：第一步清洗機(jī)器調(diào)試機(jī)器開始生產(chǎn)從模具中將產(chǎn)品取出，并進(jìn)行人工檢驗(yàn)將殘次品返工將合格品納入庫存結(jié)束生產(chǎn)流程分析案例：PMI公司的流程70各個(gè)層次的作業(yè)活動(dòng)單個(gè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)直接圍繞各個(gè)產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)或資源耗費(fèi)批層次的作業(yè)活動(dòng)同時(shí)影響多個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)活動(dòng)或資源耗費(fèi)產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動(dòng)因某一特定類型產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)客戶層次的作業(yè)活動(dòng)滿足特定特型客戶需要而發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)設(shè)施層次的作業(yè)活動(dòng)與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)各個(gè)層次的作業(yè)活動(dòng)單個(gè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)批層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品71將資源的耗費(fèi)追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或服務(wù)步驟1：追溯資源的耗費(fèi)量步驟2：分配成本各個(gè)層次的資源耗費(fèi)各類作業(yè)活動(dòng)的成本產(chǎn)品或服務(wù)的成本設(shè)施層次的資源產(chǎn)品層次的資源客戶層次的資源批層次的資源產(chǎn)品層次的資源設(shè)施層次作業(yè)活動(dòng)設(shè)施層次的成本產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動(dòng)客戶層次的作業(yè)活動(dòng)批層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品層次的成本客戶層次的成本批層次的成本產(chǎn)品層次的成本將資源的耗費(fèi)追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或服務(wù)步驟1：追溯資源72選擇成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素的增減作業(yè)活動(dòng)所屬的層次將直接影響成本發(fā)生的原因作業(yè)活動(dòng)層次的增減資源的使用與成本的耗費(fèi)選擇成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素成本發(fā)生的原因73追溯成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源耗費(fèi)成本驅(qū)動(dòng)因素產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客戶設(shè)施直接材料無機(jī)器倉庫人員與設(shè)施人員與設(shè)施各類產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品線的數(shù)量客戶類型人工時(shí)間產(chǎn)品配件數(shù)客戶訂單量新產(chǎn)品的種類訂單的變化數(shù)員工總數(shù)追溯成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源耗費(fèi)成本驅(qū)產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客74MysonisanABC,butIamaCBSMysonisanABC,butIamaCB75ABM:用ABC來分析價(jià)值鏈而進(jìn)行流程改造ABM:用ABC來分析價(jià)值鏈而進(jìn)76作業(yè)管理ABM作業(yè)成本管理的雙重目標(biāo)識(shí)別不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，削減或者消除這些活動(dòng)識(shí)別不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，強(qiáng)化他們重新設(shè)計(jì)流程，使更少的資源浪費(fèi)在不增加價(jià)值活動(dòng)上作業(yè)管理ABM作業(yè)成本管理識(shí)別不增加價(jià)值的識(shí)別不增加價(jià)重新77客戶價(jià)值是關(guān)鍵作業(yè)活動(dòng)《增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》在滿足組織目標(biāo)的同時(shí)，增加客戶所認(rèn)同的價(jià)值《不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》不增加客戶所認(rèn)同的價(jià)值耗費(fèi)資源、提供產(chǎn)品客戶價(jià)值是關(guān)鍵《增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》《不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)》78不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)最可能來自于為了增加庫存而生產(chǎn)等待處理時(shí)的閑置花在各生產(chǎn)過程之間的運(yùn)送時(shí)間與人力生產(chǎn)本身從供應(yīng)商、到客戶之間的移動(dòng)時(shí)間生產(chǎn)殘次品不增加價(jià)值為了增加庫存而生產(chǎn)79例子不同的組織，增加價(jià)值的或與不增加價(jià)值的活動(dòng)各自不同，這取決于所服務(wù)的客戶，包括內(nèi)部客戶與外部客戶公司（作業(yè)流程）增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)PacificBell（處理應(yīng)付帳款帳戶）處理支付活動(dòng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，重新處理支付活動(dòng)DaytonExtrudedPlastics（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）注塑出窗戶的框架調(diào)試機(jī)器Tektronix（產(chǎn)品開發(fā)）制作新產(chǎn)品技術(shù)上的一些變化StockhamValvesandFittings（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）改進(jìn)加工移動(dòng)和存儲(chǔ)產(chǎn)品USWEST（銷售與營銷）與客戶通電話、向客戶報(bào)價(jià)訂單處理Weyerhaeuser（工資發(fā)放）及時(shí)準(zhǔn)確地向員工支付工資數(shù)據(jù)輸入例子不同的組織，增加價(jià)值的或與不增加價(jià)值的活動(dòng)各自不同，公司80如何衡量增加了多少價(jià)值？將作業(yè)活動(dòng)按照5或10個(gè)等級(jí)排序54321增加價(jià)值不增加價(jià)值必要的作業(yè)活動(dòng)即不是增加價(jià)值的也不是不增加價(jià)值的技術(shù)要求政策規(guī)定法規(guī)限定如何衡量增加了多少價(jià)值？將作業(yè)活動(dòng)按照5或10個(gè)等級(jí)81將各類作業(yè)活動(dòng)按照成本與價(jià)值排序識(shí)別供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)與供給過多的不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)客戶價(jià)值作業(yè)活動(dòng)的成本比重5$927.4%400.0%381966.1%2998.0%122918.5%合計(jì)$1，239100.0%供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)供給過多的不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)將各類作業(yè)活動(dòng)按照成本與價(jià)值排序識(shí)別供給不足的增加價(jià)值的作業(yè)82如何收集信息作業(yè)成本與作業(yè)成本管理所需要收集的信息通常不存在與組織的信息系統(tǒng)中觀察面談問卷可通過這些方法獲取信息如何收集信息作業(yè)成本與作業(yè)成本管理所需要收集的信息觀察面談問83例子：尋找流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？6.1修剪多余的塑料6.2將削減下來的塑料回收再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送到倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程之前流程作業(yè)為什么員工們需要從注塑產(chǎn)品上修剪多余的塑料？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘為什么#1：出于外觀與產(chǎn)品功能上的需要為什么#2：在高的注塑壓力下，塑料從模具的邊緣溢出為什么#3：要注塑好產(chǎn)品，必須要高壓為什么#4：模具的設(shè)計(jì)允許塑料溢出為什么#5模具是基于早先的設(shè)計(jì)作出的解決方案：返工或者用設(shè)計(jì)更好的模具來替換現(xiàn)有的模具，新的模具 應(yīng)當(dāng)能夠減少產(chǎn)品修剪與殘料回收工序例子：尋找流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？6.184詢問為什么？6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記在改進(jìn)流程前工作流程對(duì)每一部流程都多問幾個(gè)為什么？為什么我們在不增加價(jià)值的記錄與記錄更正方面花費(fèi)如此多的時(shí)間？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘解決方案：安裝一個(gè)條碼系統(tǒng)，通過電子化的方式追蹤每個(gè)訂單條碼系統(tǒng)為每一個(gè)訂單創(chuàng)立一個(gè)獨(dú)特的條碼號(hào)，這能夠幫助公司通過電子化的方式識(shí)別并追蹤訂單詢問為什么？6.1修剪多余6.2回收殘料6.3將合格品裝箱685流程改進(jìn)之后6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記改進(jìn)流程前流程作業(yè)144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘在改進(jìn)或銷減不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)后流程作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間122分鐘6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進(jìn)行庫存登記流程改進(jìn)之后6.1修剪多余6.2回收殘料6.3將合格品裝箱686144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間286分鐘在改進(jìn)流程之前耗費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品作業(yè)管理帶來的績效286/60（小時(shí)數(shù)）×$10/小時(shí)=$47.67122/60（小時(shí)數(shù)）×$10/小時(shí)=$20.33在減少或改進(jìn)不增加價(jià)值的作業(yè)后花費(fèi)的時(shí)間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計(jì)花費(fèi)的時(shí)間122分鐘節(jié)省$27.34假定注塑機(jī)操作工人每小時(shí)的工資是10美元144分鐘在改進(jìn)流程之前作業(yè)管理帶來的績效286/60（小時(shí)87什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨激烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生產(chǎn)復(fù)雜的企業(yè)什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨激烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生88由誰來進(jìn)行作業(yè)管理？團(tuán)隊(duì)！！每個(gè)人的知識(shí)都是有限的每個(gè)人都在一定程度上有偏見傳達(dá)共同的目標(biāo)由誰來進(jìn)行作業(yè)管理？團(tuán)隊(duì)??！每個(gè)人的知識(shí)都是有限的89小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目什么是小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目？為什么要進(jìn)行小范圍試驗(yàn)？為什么要進(jìn)行小范圍實(shí)驗(yàn)？在大規(guī)模開展之前，在小范圍內(nèi)先進(jìn)行實(shí)驗(yàn)組織的復(fù)雜性將使得在組織內(nèi)推行項(xiàng)目所必需的學(xué)習(xí)與改進(jìn)變得不可行小范圍的實(shí)驗(yàn)可以幫助執(zhí)行人員了解部門、團(tuán)體、流程之間的聯(lián)系，了解所需要收集的信息與所需制定的信息報(bào)告要求小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗(yàn)項(xiàng)目什么是小范圍試驗(yàn)90管理變革預(yù)防或盡可能減少可能遇到的阻礙組織文化教育與培訓(xùn)鼓勵(lì)變革主人翁意識(shí)與參與意識(shí)保持對(duì)不同文化的敏感性管理變革預(yù)防或盡可能減少組織文化教育與培訓(xùn)鼓勵(lì)變革主人翁意識(shí)91案例1：戴爾公司奧斯汀德克薩斯信息的準(zhǔn)確性高度精密的成本核算帶來巨大競爭優(yōu)勢各類產(chǎn)品的盈利能力，各類客戶的盈利性彈性的客戶服務(wù)，豐富的產(chǎn)品種類，帶來高度客戶滿意度案例1：戴爾公司92案例2：中國西南航空公司西南航空公司經(jīng)營一條旅游航線，航程1340公里，飛行時(shí)間為1.93小時(shí)，采用機(jī)型A，座位為100人，票價(jià)為1000元，旺季滿座；淡季客座率為10%，僅10人。每人按0.075噸（乘客自重加上行李重量）案例2：中國西南航空公司93作業(yè)成本分析—分析流程銷售機(jī)票檢查飛機(jī)發(fā)送旅客客艙服務(wù)行李理賠飛機(jī)維護(hù)作業(yè)成本分析—分析流程94航空公司的主要作業(yè)活動(dòng)銷售作業(yè)：機(jī)票張數(shù)、票款金額發(fā)送旅客：飛行小時(shí)、旅客人數(shù)支援作業(yè)：工作小時(shí)航空公司的主要作業(yè)活動(dòng)95追塑成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源成本驅(qū)動(dòng)因素銷售發(fā)送飛行支援直接材料人工航材飛機(jī)餐食起降服務(wù)費(fèi)人員與設(shè)施機(jī)票張數(shù)飛行小時(shí)飛行小時(shí)旅客人數(shù)起降架次服務(wù)時(shí)間票款金額追塑成本到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作業(yè)層次資源成本驅(qū)動(dòng)銷售發(fā)送飛行支援直96項(xiàng)目噸公里單位成本（元）旺季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺季經(jīng)營成果計(jì)算（元）淡季經(jīng)營成果計(jì)算（元）一、運(yùn)輸收入100，00010，0001、客運(yùn)收入100，00010，0002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本費(fèi)用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接運(yùn)營成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、間接運(yùn)營成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、銷售費(fèi)用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理費(fèi)用0.20274410050.001005.002037.58203.765、財(cái)務(wù)費(fèi)用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.63958.76傳統(tǒng)成本項(xiàng)目噸公里旺季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺97ABC項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）作業(yè)成本動(dòng)因旺季作業(yè)量淡季作業(yè)量A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)量單位銷售行業(yè)人工費(fèi)，材料費(fèi)等機(jī)票張數(shù)1001030.46元/人3046.00304.60代理售票手續(xù)費(fèi)票款金額100000100009.33$9330.00933.00發(fā)送作業(yè)航材消耗件費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.93557.17元/小時(shí)1075.341075.34高價(jià)周轉(zhuǎn)件費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.93852.57元/小時(shí)1645.461645.46行李等賠償費(fèi)用旅客人數(shù)100100.16元/人16.001.60其他間接運(yùn)營費(fèi)用飛行小時(shí)1.931.931727.76元/小時(shí)3334.583334.58ABC項(xiàng)目成本項(xiàng)目作業(yè)旺季淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)淡季98項(xiàng)目成本項(xiàng)目（成本庫）成本動(dòng)因旺季作業(yè)量淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)值單位飛行作業(yè)空勤人員工資津貼小時(shí)1.931.931310.66元/小時(shí)3539.572529.57航空油料消耗小時(shí)1.931.938393.82元/小時(shí)16200.0716200.07飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)折舊小時(shí)1.931.935132.52元/小時(shí)9905.769905.76經(jīng)營性租賃租金小時(shí)1.931.931983.14元/小時(shí)3827.463827.46機(jī)場起降服務(wù)費(fèi)架次223624.08元/小時(shí)7248.167248.16餐食供應(yīng)品人數(shù)1001038.62元/人3862.00386.20客艙服務(wù)費(fèi)人數(shù)100101.76元/人176.0017.60其他直接運(yùn)營小時(shí)1.931.931417.65元/小時(shí)2736.062736.06支援作業(yè)修理費(fèi)小時(shí)1.931.931801.79元/小時(shí)3477.453477.45保險(xiǎn)費(fèi)小時(shí)1.931.93311.48元/小時(shí)601.16601.16訓(xùn)練費(fèi)用小時(shí)1.931.93286.81元/小時(shí)553.54553.54管理費(fèi)用小時(shí)1.931.931414.81元/小時(shí)2730.582730.58財(cái)務(wù)費(fèi)用小時(shí)1.931.938328.40元/小時(shí)16073.8116073.81項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本旺季淡季A機(jī)型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)淡季作業(yè)數(shù)99項(xiàng)目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果旺季（元）淡季（元）旺季（元）淡季（元）一、運(yùn)輸收入100000.00100000.00100000.00100000.001、客運(yùn)收入100000.00100000.00100000.00100000.002、貨郵運(yùn)收入二、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金（4.8315%）4831.50483.154831.50483.15三、成本費(fèi)用82280.868228.0988369.0173582.001、直接運(yùn)營成本56212.605621.2646485.0942850.882、間接運(yùn)營成本2488.29248.8310703.5310689.133、銷售費(fèi)用9548.00954.8012376.001237.604、管理費(fèi)用2037.58203.762730.582730.605、財(cái)務(wù)費(fèi)用11944.391199.4416073.8116073.81四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.003300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.64958.763499.49-64395.15ABM項(xiàng)目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果旺季（元）淡季100案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收入6001200500600生產(chǎn)成本455864375480銷售毛利195336125120排污費(fèi)23292078銷售費(fèi)用536644177實(shí)際貢獻(xiàn)11924161-135生產(chǎn)量銷售收入熱身課案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收101案例4：生產(chǎn)線的選取江蘇某水泥有限公司于一九九三年合資成立。主要產(chǎn)品為普通P.O42.5、普通P.O32.5和礦渣32.5水泥，年生產(chǎn)能力超過50萬噸。公司二零零三年全年主營業(yè)務(wù)收入是一億一千七百多萬元，主營業(yè)務(wù)利潤兩千萬元，凈利潤一千一百萬元。兩類生產(chǎn)線：立窯：生產(chǎn)工藝落后，質(zhì)量不穩(wěn)定，污染嚴(yán)重只能生產(chǎn)標(biāo)號(hào)較低的水泥產(chǎn)品。回轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)工藝先進(jìn)，能夠很好地保證水泥產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，污染輕從而可以生產(chǎn)出高標(biāo)號(hào)的水泥產(chǎn)品。案例4：生產(chǎn)線的選取102主要問題是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保留立窯生產(chǎn)線？某大客戶A報(bào)價(jià)230/噸，是否應(yīng)當(dāng)接受訂單？大客戶B報(bào)價(jià)為200呢？立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單價(jià)241.13253.71是否保留生產(chǎn)線保留？保留主要問題立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單103傳統(tǒng)計(jì)算方法的問題產(chǎn)品成本構(gòu)成：材料成本、基本工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用和期間費(fèi)用：占有成本的20%傳統(tǒng)成本方法下，對(duì)兩類生產(chǎn)線產(chǎn)生的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是水泥產(chǎn)量。情況1：立窯生產(chǎn)線生產(chǎn)的水泥是低標(biāo)號(hào)的水泥，用于普通房屋建造，因此客戶分散，是運(yùn)輸部門80%的開支歸咎于此，而只有20%才是為轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)線產(chǎn)生。情況2：立窯生產(chǎn)線是高污染生產(chǎn)線，罰款全部因其產(chǎn)生。而轉(zhuǎn)窯不存在污染，不產(chǎn)生罰款。問題：按產(chǎn)量平均分配是否不公？關(guān)鍵點(diǎn)：兩條生產(chǎn)線的作業(yè)量耗用不同：運(yùn)輸作業(yè)：立窯耗費(fèi)80%污染作業(yè)：立窯耗費(fèi)100%傳統(tǒng)計(jì)算方法的問題104兩種計(jì)算方法下的直接影響：生產(chǎn)線與訂單的取舍放棄立窯生產(chǎn)線接受230元/噸的報(bào)價(jià)，放棄200元/噸的報(bào)價(jià)傳統(tǒng)成本計(jì)算基礎(chǔ)下立窯回轉(zhuǎn)窯成本221