審計學(第二版)第四章-審計計劃課件

第四章審計計劃《審計學》（第二版）楊明增主編清華大學出版社2018.04第四章審計計劃《審計學》（第二版）主要內(nèi)容審計重要性初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略的內(nèi)容和具體審計計劃審計風險主要內(nèi)容審計重要性初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略的內(nèi)容和具體審計計第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容三、審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的一、初步業(yè)務(wù)活動的目的審計人員開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：1.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。3.與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。一、初步業(yè)務(wù)活動的目的審計人員開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是有助于二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。一般應(yīng)當考慮下列事項以確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的保持是恰當：（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性。3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致理解。初步的業(yè)務(wù)活動是注冊會計師計劃審計工作、制訂審計計劃時必不可少的工作，審計學(第二版)第四章-審計計劃課件三、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書（EngagementLetter），是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務(wù)，以及報告的格式等事項的書面合約。會計師事務(wù)所同意接受客戶委托后，雙方應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書。三、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書（EngagementLe（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標與范圍；2.注冊會計師的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要。2.組成部分的審計。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更1.連續(xù)審計。2.變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用二、總體審計策略三、具體審計計劃四、審計計劃的修改與記錄第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用一、審計計劃的含義及作用審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常是在會計師事務(wù)所接受委托之后具體審計測試工作之前由審計項目負責人編制的，是對審計工作的一種事先規(guī)劃。審計計劃可以分為兩個層次：總體審計策略具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)一、審計計劃的含義及作用審計計劃的作用：1.有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，使審計人員根據(jù)具體情況，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.能在保持合理審計成本的前提下，提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.避免與客戶之間發(fā)生誤解。一、審計計劃的含義及作用審計計劃的作用：二、總體審計策略（一）審計的范圍（二）報告目標、時間及所需溝通性質(zhì)（三）審計方向包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別客戶、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（四）審計資源二、總體審計策略（一）審計的范圍三、具體審計計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序（三）計劃的其他審計程序三、具體審計計劃（一）風險評估程序四、審計計劃的修改與記錄

審計計劃一經(jīng)制定，一切審計工作必須嚴格按照既定計劃進行，但這并不標明審計計劃是一成不變的，而實際上，制定審計計劃、計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。四、審計計劃的修改與記錄

審計計劃一經(jīng)制定，一切審計工作必須第三節(jié)

審計重要性一、重要性的含義二、重要性水平的確定三、實際執(zhí)行的重要性四、審計過程中修改重要性五、評價審計過程中識別的錯報第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義一、重要性的含義理解時重要性的含義需要把握以下幾點：1.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。3.重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。4.注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識的影響。一、重要性的含義理解時重要性的含義需要把握以下幾點：二、重要性水平的確定（一）從數(shù)量方面考慮重要性（二）從性質(zhì)方面考慮重要性二、重要性水平的確定（一）從數(shù)量方面考慮重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財務(wù)報表整體的重要性在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)濟環(huán)境（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（5）基準的相對波動性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財務(wù)報表整體的重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性實例4-2財務(wù)報表層次重要性的確定RH會計師事務(wù)所注冊會計師甲和乙對ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：甲和乙注冊會計師擬以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基準，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，問題：甲和乙注冊會計師計算確定ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表層次的重要性水平應(yīng)該是多少?（一）從數(shù)量方面考慮重要性實例4-2財務(wù)報表層次重要性的（一）從數(shù)量方面考慮重要性分析：180000×0.5%=90088000×1%=880240000×0.5%=120024120×5%=1206甲和乙注冊會計師應(yīng)選擇金額最低的880萬元作為財務(wù)報表層次的重要性水平，該金額最低，滿足每張財務(wù)報表的要求，選擇的重要性水平越低，計劃執(zhí)行的程序越充分，越能夠?qū)徲嬶L險控制在可接受的水平。（一）從數(shù)量方面考慮重要性分析：180000×0.5%=9（一）從數(shù)量方面考慮重要性2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平在初步確定財務(wù)報表層次重要性水平基礎(chǔ)上，需要確定各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，以確定審計實施過程中應(yīng)收集證據(jù)的數(shù)量，各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平稱之為“可容忍錯報”。（一）從數(shù)量方面考慮重要性2.特定類別交易、賬戶余額或披露的（二）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，屬于性質(zhì)重要。例如，一項不重大的違法支付或者沒有遵循某項法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導致一項重大的或有負債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應(yīng)認為上述事項是重大的。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可（二）從性質(zhì)方面考慮重要性實例4-3分配確定交易、賬戶余額或披露的重要性水平ABC股份公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表4-2，注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，即140萬元，即資產(chǎn)負債表可以容忍的錯報為140萬元。然后注冊會計師將這一重要性水平分配給資產(chǎn)負債表各項目（單位：萬元）。問題：注冊會計師提供了甲、乙兩種分配方案，比較兩種分配方案的恰當性。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性實例4-3分配確定交易、賬戶余（二）從性質(zhì)方面考慮重要性分析：甲方案對于每一個項目都采用1%的比例進行分配，雖然簡單，但是一般來說是不恰當?shù)?，注冊會計師必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)40萬元的錯報，且注冊會計師認為所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應(yīng)收賬款。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性分析：甲方案對于每一個項目都采用1三、實際執(zhí)行的重要性所謂實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。通常而言，實際執(zhí)行的重要性一般為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。三、實際執(zhí)行的重要性所謂實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:（1）經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多；（2）項目總體風險較高（如屬于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：（1）經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險較低（如屬于低風險行業(yè)，市場壓力較小）。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：四、審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。四、審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要四、審計過程中修改重要性實例4-4多選題1.下列有關(guān)重要性水平的說法中正確的有（

）A.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮，兩者必須同時滿足重要的前提，該項錯報才視為重要B.對重要性的評估需要運用注冊會計師的職業(yè)判斷，但是如果被審計單位連續(xù)兩年接受會計師事務(wù)所的審計，則注冊會計師確定的重要性水平一定是相同的C.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都要運用D.重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的E.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性分析：A性質(zhì)和數(shù)量方面滿足其一即可，B重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，具體環(huán)境是多變的，正確答案是CDE四、審計過程中修改重要性實例4-4多選題五、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報的定義（二）對審計過程識別出的錯報的考慮（三）評價未更正錯報的影響五、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報的定義（一）錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。根據(jù)識別過程的差異，通常將審計過程中識別的錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。（一）錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列（二）對審計過程識別出的錯報的考慮注冊會計師應(yīng)當將審計過程中識別的事實錯報、判斷錯報和推斷錯報累積起來，評價累積錯報對審計的影響。當審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照計劃審計工作時確定的重要性時，考慮到某些未被發(fā)現(xiàn)的錯報，則表明存在比可接受的低風險更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。（二）對審計過程識別出的錯報的考慮注冊會計師應(yīng)當將審計過程中（三）評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師在評價未更正錯報的影響時，首先需要考慮是否需要修改重要性，然后從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評價未更正錯報是否重大。（三）評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過實例4-5重要性水平確定及重大錯報的職業(yè)判斷1.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：審計學(第二版)第四章-審計計劃課件(1)2015年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2016年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務(wù)報表整體的重要性。(2)由于2015年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2016年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2015年度保持一致。(3)2016年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2016年度明顯微小錯報的臨界值為0。(4)甲公司2016年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。(5)A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(1)2015年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。分析(1)和(3)恰當。(2)不恰當。2015年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2016年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當。(4)不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大，很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(如營運資金)，應(yīng)作為重大錯報。(5)不恰當。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。分析第四節(jié)

審計風險

一、審計風險含義二、審計風險要素三、審計風險模型及其運用四、重要性與審計風險之間的關(guān)系第四節(jié)審計風險

一、審計風險含義狹義的審計風險(Auditrisk)是指“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”，本教材主要指狹義的審計風險定義。一、審計風險含義

狹義的審計風險(Auditrisk)是指“財務(wù)報表存在重二、審計風險要素

（一）重大錯報風險（二）檢查風險二、審計風險要素

（一）重大錯報風險（一）重大錯報風險

重大錯報風險(MMR,RisksofMaterialMisstatement)是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。1.財務(wù)報表層次重大錯報風險。2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險。（一）重大錯報風險

重大錯報風險(MMR,Risksof（二）檢查風險檢查風險(DR,DetectionRisk)是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險是必然存在的風險，其水平的高低與客戶無關(guān)，而與審計程序的有效性有關(guān)。注冊會計師在實質(zhì)性程序的過程中能夠調(diào)節(jié)檢查風險，但因受審計資源、審計時間等因素影響，注冊會計師不能根除檢查風險。（二）檢查風險檢查風險(DR,DetectionRisk實例4-6單選題

1.下列與重大錯報風險相關(guān)的表述中，正確的是（

）A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的B.重大錯報風險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制實例4-6單選題分析：重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確。選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險，正確答案是C。分析：重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序三、審計風險模型及其運用

（一）審計風險模型的發(fā)展歷史（二）審計風險模型的運用三、審計風險模型及其運用

（一）審計風險模型的發(fā)展歷史（一）審計風險模型的發(fā)展歷史1.傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險2.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型審計風險（AR）=重大錯報風險(MMR)×檢查風險(DR)（一）審計風險模型的發(fā)展歷史1.傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫞ǘ徲嬶L險模型的運用

1.期望審計風險的確定從大多數(shù)審計組織的審計手冊來看，一般可容忍的審計風險均確認在5%。目前，5%基本成為大多數(shù)注冊會計師一般公認的水平。2.可接受的檢查風險的確定檢查風險＝審計風險÷重大錯報風險（二）審計風險模型的運用

1.期望審計風險的確定實例4-7多選題1.關(guān)于審計風險模型，下列敘述是正確的有（

）A.重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險B.重大錯報風險是評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險C.當可接受的檢查風險降低時，審計人員可能將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末D.當可接受的檢查風險降低時，審計人員可能縮小實質(zhì)性程序的范圍E.在既定的審計風險水平下，重大錯報風險與可接受的檢查風險呈反向關(guān)系實例4-7多選題分析：審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次重大錯報風險，可接受的檢查風險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，針對該認定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實施，正確答案是ACE。分析：審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次重大錯報風四、重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性水平與審計風險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低。反之，重要性水平越低，審計風險越高。這里，重要性水平的高低是指金額的大小。如果注冊會計師判斷確定的重要性水平較低，說明審計風險較高，注冊會計師必須通過執(zhí)行有關(guān)的審計程序來降低審計風險。審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證椐，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。四、重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性水平與審計風險之間成反向ThankYou!ThankY第四章審計計劃《審計學》（第二版）楊明增主編清華大學出版社2018.04第四章審計計劃《審計學》（第二版）主要內(nèi)容審計重要性初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略的內(nèi)容和具體審計計劃審計風險主要內(nèi)容審計重要性初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略的內(nèi)容和具體審計計第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容三、審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的一、初步業(yè)務(wù)活動的目的審計人員開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：1.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。3.與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。一、初步業(yè)務(wù)活動的目的審計人員開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是有助于二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。一般應(yīng)當考慮下列事項以確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的保持是恰當：（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性。3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致理解。初步的業(yè)務(wù)活動是注冊會計師計劃審計工作、制訂審計計劃時必不可少的工作，審計學(第二版)第四章-審計計劃課件三、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書（EngagementLetter），是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務(wù)，以及報告的格式等事項的書面合約。會計師事務(wù)所同意接受客戶委托后，雙方應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書。三、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書（EngagementLe（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標與范圍；2.注冊會計師的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要。2.組成部分的審計。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更1.連續(xù)審計。2.變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用二、總體審計策略三、具體審計計劃四、審計計劃的修改與記錄第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用一、審計計劃的含義及作用審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常是在會計師事務(wù)所接受委托之后具體審計測試工作之前由審計項目負責人編制的，是對審計工作的一種事先規(guī)劃。審計計劃可以分為兩個層次：總體審計策略具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)一、審計計劃的含義及作用審計計劃的作用：1.有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，使審計人員根據(jù)具體情況，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.能在保持合理審計成本的前提下，提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.避免與客戶之間發(fā)生誤解。一、審計計劃的含義及作用審計計劃的作用：二、總體審計策略（一）審計的范圍（二）報告目標、時間及所需溝通性質(zhì)（三）審計方向包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別客戶、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（四）審計資源二、總體審計策略（一）審計的范圍三、具體審計計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序（三）計劃的其他審計程序三、具體審計計劃（一）風險評估程序四、審計計劃的修改與記錄

審計計劃一經(jīng)制定，一切審計工作必須嚴格按照既定計劃進行，但這并不標明審計計劃是一成不變的，而實際上，制定審計計劃、計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。四、審計計劃的修改與記錄

審計計劃一經(jīng)制定，一切審計工作必須第三節(jié)

審計重要性一、重要性的含義二、重要性水平的確定三、實際執(zhí)行的重要性四、審計過程中修改重要性五、評價審計過程中識別的錯報第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義一、重要性的含義理解時重要性的含義需要把握以下幾點：1.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。3.重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。4.注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識的影響。一、重要性的含義理解時重要性的含義需要把握以下幾點：二、重要性水平的確定（一）從數(shù)量方面考慮重要性（二）從性質(zhì)方面考慮重要性二、重要性水平的確定（一）從數(shù)量方面考慮重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財務(wù)報表整體的重要性在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)濟環(huán)境（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（5）基準的相對波動性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財務(wù)報表整體的重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性實例4-2財務(wù)報表層次重要性的確定RH會計師事務(wù)所注冊會計師甲和乙對ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：甲和乙注冊會計師擬以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基準，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，問題：甲和乙注冊會計師計算確定ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表層次的重要性水平應(yīng)該是多少?（一）從數(shù)量方面考慮重要性實例4-2財務(wù)報表層次重要性的（一）從數(shù)量方面考慮重要性分析：180000×0.5%=90088000×1%=880240000×0.5%=120024120×5%=1206甲和乙注冊會計師應(yīng)選擇金額最低的880萬元作為財務(wù)報表層次的重要性水平，該金額最低，滿足每張財務(wù)報表的要求，選擇的重要性水平越低，計劃執(zhí)行的程序越充分，越能夠?qū)徲嬶L險控制在可接受的水平。（一）從數(shù)量方面考慮重要性分析：180000×0.5%=9（一）從數(shù)量方面考慮重要性2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平在初步確定財務(wù)報表層次重要性水平基礎(chǔ)上，需要確定各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，以確定審計實施過程中應(yīng)收集證據(jù)的數(shù)量，各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平稱之為“可容忍錯報”。（一）從數(shù)量方面考慮重要性2.特定類別交易、賬戶余額或披露的（二）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，屬于性質(zhì)重要。例如，一項不重大的違法支付或者沒有遵循某項法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導致一項重大的或有負債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應(yīng)認為上述事項是重大的。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可（二）從性質(zhì)方面考慮重要性實例4-3分配確定交易、賬戶余額或披露的重要性水平ABC股份公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表4-2，注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，即140萬元，即資產(chǎn)負債表可以容忍的錯報為140萬元。然后注冊會計師將這一重要性水平分配給資產(chǎn)負債表各項目（單位：萬元）。問題：注冊會計師提供了甲、乙兩種分配方案，比較兩種分配方案的恰當性。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性實例4-3分配確定交易、賬戶余（二）從性質(zhì)方面考慮重要性分析：甲方案對于每一個項目都采用1%的比例進行分配，雖然簡單，但是一般來說是不恰當?shù)?，注冊會計師必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)40萬元的錯報，且注冊會計師認為所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應(yīng)收賬款。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性分析：甲方案對于每一個項目都采用1三、實際執(zhí)行的重要性所謂實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。通常而言，實際執(zhí)行的重要性一般為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。三、實際執(zhí)行的重要性所謂實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:（1）經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多；（2）項目總體風險較高（如屬于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：（1）經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險較低（如屬于低風險行業(yè)，市場壓力較?。＝咏攧?wù)報表整體重要性75%的情況：四、審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。四、審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要四、審計過程中修改重要性實例4-4多選題1.下列有關(guān)重要性水平的說法中正確的有（

）A.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮，兩者必須同時滿足重要的前提，該項錯報才視為重要B.對重要性的評估需要運用注冊會計師的職業(yè)判斷，但是如果被審計單位連續(xù)兩年接受會計師事務(wù)所的審計，則注冊會計師確定的重要性水平一定是相同的C.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都要運用D.重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的E.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性分析：A性質(zhì)和數(shù)量方面滿足其一即可，B重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，具體環(huán)境是多變的，正確答案是CDE四、審計過程中修改重要性實例4-4多選題五、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報的定義（二）對審計過程識別出的錯報的考慮（三）評價未更正錯報的影響五、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報的定義（一）錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。根據(jù)識別過程的差異，通常將審計過程中識別的錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。（一）錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列（二）對審計過程識別出的錯報的考慮注冊會計師應(yīng)當將審計過程中識別的事實錯報、判斷錯報和推斷錯報累積起來，評價累積錯報對審計的影響。當審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照計劃審計工作時確定的重要性時，考慮到某些未被發(fā)現(xiàn)的錯報，則表明存在比可接受的低風險更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。（二）對審計過程識別出的錯報的考慮注冊會計師應(yīng)當將審計過程中（三）評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師在評價未更正錯報的影響時，首先需要考慮是否需要修改重要性，然后從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評價未更正錯報是否重大。（三）評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過實例4-5重要性水平確定及重大錯報的職業(yè)判斷1.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：審計學(第二版)第四章-審計計劃課件(1)2015年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2016年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務(wù)報表整體的重要性。(2)由于2015年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2016年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2015年度保持一致。(3)2016年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2016年度明顯微小錯報的臨界值為0。(4)甲公司2016年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。(5)A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(1)2015年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。分析(1)和(3)恰當。(2)不恰當。2015年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2016年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當。(4)不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大，很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(如營運資金)，應(yīng)作為重大錯報。(5)不恰當。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。分析第四節(jié)

審計風險

一、審計風險含義二、審計風險要素三、審計風險模型及其運用四、重要性與審計風險之間的關(guān)系第四節(jié)審計風險

一、審計風險含義狹義的審計風險(Auditrisk)是指“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”，本教材主要指狹義的審計風險定義。一、審計風險含義

狹義的審計風險(Auditrisk)是指“財務(wù)報表存在重二、審計風險要素

（一）重大錯報風險（二）檢查風險二、審計風險要素

（一）重大錯報風險（一）重大錯報風險

重大錯報風險(MMR,RisksofMaterialMisstatemen