《審計》模擬試卷

《審計》模擬試題（一）一、單項選擇題。1.A公司是非上市公司，由ABC會計師事務所負責對A公司20×8年度財務報表進行審計，甲注冊會計師擔任項目負責人。在考慮執(zhí)業(yè)過程中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)問題時，甲注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).以下關(guān)于經(jīng)濟利益對獨立性的影響，說法正確的是（）。

A.與鑒證客戶存在專業(yè)服務以外的直接經(jīng)濟利益或間接經(jīng)濟利益均會對獨立性造成影響

B.收費主要來源于某一鑒證客戶會影響獨立性

C.對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式，一定會影響獨立性

D.受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍會影響獨立性，這屬于經(jīng)濟利益威脅對獨立性造成的影響

(2).下列屬于自我評價威脅獨立性，并且存在有效防范措施的是（）。

A.鑒證小組成員乙是A公司的董事

B.會計師事務所為A公司代編20×8年度財務報表后承接了20×8年度財務報表審計業(yè)務

C.會計師事務所在20×8年為A公司提供了納稅鑒證業(yè)務后承接了20×8年度財務報表審計業(yè)務

D.鑒證小組成員丙的父親是A公司的董事

(3).下列屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性造成影響的是（）。

A.與A公司存在密切的經(jīng)營關(guān)系

B.鑒證小組成員丁曾是鑒證客戶的經(jīng)理

C.A公司的董事曾是會計師事務所的前高級管理人員

D.鑒證小組成員戊可能與A公司發(fā)生雇傭關(guān)系

(4).下列影響獨立性的因素中，不屬于外界壓力對獨立性構(gòu)成影響的是（）。

A.鑒證小組成員戊可能與A公司發(fā)生雇傭關(guān)系

B.在重大會計、審計等問題上與A公司存在意見分歧而受到解聘威脅

C.受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A

D.受到A公司降低收費壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍

(5).下列屬于ABC會計師事務所防范措施中具體防范措施的是（）。

A.ABC會計師事務所質(zhì)量控制制度的外部復核

B.A公司內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工

C.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應的維護措施

D.安排鑒證小組成員以外的注冊會計師進行復核2.ABC會計師事務所的乙注冊會計師負責對B公司20×8年度財務報表進行審計，在編制審計計劃的過程中，乙注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，正確的是（）。

A.如果B公司為小型被審計單位，則無需制定總體審計策略

B.計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗較多的人完成，項目負責人僅負責審核批準

C.計劃審計工作前需要初步了解被審計單位及其環(huán)境，并有可能隨審計工作的進行而做合理變動

D.計劃審計工作由項目負責人一人負責定制

(2).乙注冊會計師及組內(nèi)其他關(guān)鍵人員在確定具體審計計劃時，討論的內(nèi)容不包括（）。

A.計劃實施的風險評估的性質(zhì)、時間和范圍

B.計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

C.需要實施的其他審計程序

D.初步業(yè)務活動

(3).在確定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，需要與治理層和管理層之間的溝通，下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通

B.注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通

C.注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通

D.注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位管理層而非治理層溝通3.ABC會計師事務所于20×9年1月6日接受委托審計C公司20×8年度財務報表，丙注冊會計師在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).函證應收賬款主要是為了證明應收賬款的存在認定，下列與證明應收賬款存在認定無關(guān)的函證項目是（

）。

A.關(guān)聯(lián)方項目

B.主要客戶項目及非正常項目

C.交易頻繁但期末余額為零的項目

D.與債務人發(fā)生糾紛的項目

(2).C公司于20×8年10月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期6個月，合同總價收入400萬元，年度預收款項200萬元，余款在安裝完成后收回，當年實際發(fā)生成本100萬元，預計還將發(fā)生成本150萬元，則丙注冊會計師認為該企業(yè)20×8年度確認的收入為（

）萬元。

A.200

B.160

C.400

D.100

(3).根據(jù)C公司實際情況，以下不屬于丙注冊會計師對應付賬款執(zhí)行的實質(zhì)性分析程序的是（）。

A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

B.選擇在資產(chǎn)負債表日金額不大，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人進行函證

C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分

(4).C公司于20×9年1月10日實施存貨盤點，丙注冊會計師在盤點過程中應當（）。

A.指導C公司盤點小組工作的進行

B.收集盤點單、編制盤點表

C.根據(jù)觀察情況進行檢查

D.作為盤點小組成員參與盤點過程

(5).如果由于C公司存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可實施替代程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以下列示的替代程序中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.檢查進貨交易憑證

B.檢查生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

C.對存貨實施截止測試

D.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

(6).下列有關(guān)C公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，說法不正確的是（

）。

A采用公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值

B投資性房地產(chǎn)每期獲得的租金收入計入“營業(yè)外收入”科目

C采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當作為會計政策變更

D存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”

(7).下列說法正確的是（

）。

A.資產(chǎn)負債表日后作出監(jiān)盤的，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額

B.現(xiàn)金盤點后，應當將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位作出調(diào)整

C.若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應當要求被審計單位作出調(diào)整

D.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應當由出納員與注冊會計師簽字4.丁注冊會計師負責對D公司20×8年度財務報表進行審計，丁注冊會計師遇到下列有關(guān)管理層、治理層和注冊會計師的責任問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

(1).下列有關(guān)管理層、治理層和注冊會計師責任的說法中錯誤的是（

）。

A.防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任

B.治理層有責任建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動

C.治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制

D.注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證

(2).下列不屬于D公司管理層責任的是（

）。

A.按照相關(guān)規(guī)定獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的絕對保證

B.制定與財務報告可靠性相關(guān)的控制

C.維護與財務報告可靠性相關(guān)的控制

D.對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理

(3).下列不影響丁注冊會計師發(fā)現(xiàn)D公司舞弊導致的重大錯報因素的是（

）。

A.舞弊者在D公司的職位級別

B.舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍

C.計劃階段制定的財務報表層次重要性水平

D.舞弊者操縱每筆金額的大小二、多項選擇題。1.ABC會計師事務所擬承接E公司20×8年度財務報表審計業(yè)務。在承接之前，根據(jù)鑒證業(yè)務基本準則，對下列情況請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).該鑒證業(yè)務為財務報表審計業(yè)務，必須要求ABC會計師事務所及其鑒證小組成員均具有獨立性，ABC會計師事務所為保證審計小組提供具體鑒證業(yè)務所應具備的獨立性，下列措施恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核

B.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性的問題

C.定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師

D.為鑒證小組成員提供必要的專業(yè)培訓，并強調(diào)獨立性對鑒證服務的重要性

(2).下列該鑒證小組發(fā)表的有關(guān)鑒證業(yè)務的表述中不正確的有（）。

A.鑒證業(yè)務就是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務

B.注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供絕對保證，其結(jié)論的提出可以是積極方式也可以是消極方式

C.在直接報告業(yè)務中，假如存在責任方認定，則預期使用者通過閱讀注冊會計師的結(jié)論獲知責任方認定，因此注冊會計師應當保證已鑒證對象信息的可靠程度

D.注冊會計師的審計意見應合理保證預期使用者依靠財務報表做出正確決策的可靠程度

(3).根據(jù)審計風險的概念，在以下情形中不屬于審計風險規(guī)定的情形的有（）。

A.由于沒有完全遵守審計準則，形成了錯誤的結(jié)論，提出了錯誤的意見

B.完全遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

C.審計人員遵守了審計準則，發(fā)表的審計意見符合被審計單位的實際情況

D.財務報表沒有重大錯報，但是注冊會計師卻錯誤的發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報的結(jié)論的風險

(4).在對E公司財務報表實施審計的過程中，對重要性水平提出了以下看法，其中正確的有（）。

A.重要性水平與面臨的鑒證業(yè)務風險之間是反向的變動關(guān)系

B.在考慮鑒證對象信息中的錯報是否構(gòu)成重大錯報時，注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或是累計的錯報是否對鑒證對象信息整體產(chǎn)生重大影響

C.衡量錯報是否重大是以能否影響注冊會計師發(fā)表的審計意見而定的

D.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷2.己注冊會計師負責對F公司20×8年度的財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，己注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).有關(guān)審計抽樣的下列表述中，己注冊會計師認同的有（）。

A.統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷

B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業(yè)判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、實質(zhì)性細節(jié)測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

(2).在抽樣風險的種類中，（）屬于最危險的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、不適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審計效果。

A.信賴不足風險

B.信賴過度風險

C.誤受風險

D.誤拒風險

(3).己注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有（）。

A.0080

B.0370

C.0050

D.3880

(4).在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時采用公式估計樣本規(guī)模，己注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)為3.0，則以下樣本規(guī)模中錯誤的有（）。

A.65

B.90

C.128

D.3223.在對G公司20×8年度財務報表進行審計的過程中，庚注冊會計師負責有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

(1).如果上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下，注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，查閱的重點具體包括（）。

A．考慮前任注冊會計師是否已實施存貨監(jiān)盤等程序，評價資產(chǎn)負債表存貨期初余額的合理性

B．查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域

C．考慮前任注冊會計師是否已實施應收賬款函證等程序，評價資產(chǎn)負債表應收賬款期初余額的合理性

D．復核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響

(2).在對財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。

A.根據(jù)已經(jīng)確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認；

B.如果期初余額存在對本期財務報表有嚴重影響的錯報或者漏報，并且被審計單位拒絕調(diào)整應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告

C.一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見

D.根據(jù)期初余額對所審計財務報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍

(3).首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序有（）。

A查閱前任注冊會計師工作底稿

B審閱上期存貨盤點記錄及文件

C抽查上期存貨交易記錄

D運用毛利百分比法等進行分析

(4).新任注冊會計師是指在首次接受委托情形下對本期財務報表實施審計的注冊會計師，下列屬于新任注冊會計師的有（）。

A.必須是會計師事務所從來沒有對任何企業(yè)進行過審計，第一次接受財務報表審計的注冊會計師

B.當被審單位財務報表首次接受審計時，首次對財務報表實施審計的注冊會計師

C.當上期財務報表由其他會計師事務所審計時，對本期財務報表實施審計的后任注冊會計師

D.當連續(xù)審計時，對本期財務報表的審計重新簽訂業(yè)務約定書的注冊會計師三、判斷題

1.利害關(guān)系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當認定注冊會計師不再承擔賠償責任。（

）

2.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。（）

3.評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。（）

4.在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將重大錯報風險降至可接受的低水平。（

）

5.由于商定程序業(yè)務不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務，所以不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求。但如果注冊會計師不具有獨立性，應當在商定程序業(yè)務報告中說明這一事實。（）四、簡答題

1.請根據(jù)認定的種類與具體審計目標的內(nèi)容填列下表：認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發(fā)生已記錄的交易是真實的準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄截止接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g存在權(quán)利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制；記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務完整性（與期末賬戶余額相關(guān)）計價和分攤

2.請簡要回答注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序時，應當考慮的因素有哪些？

3.丙注冊會計師正在擬定對國安公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？

（1）注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與國安公司溝通，確定檢查的重點。

（2）對外單位存放于國安公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

（3）在檢查存貨盤點結(jié)果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

（4）國安公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

4.20×9年年初ABC會計師事務所接受委托對H企業(yè)20×8年12月31日與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核。在審核中發(fā)現(xiàn)，H企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。

要求：

（1）上述描述的內(nèi)部控制主要有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

（2）針對該企業(yè)存貨內(nèi)部控制上的缺陷，提出改進建議。五、綜合題

1.公開發(fā)行股票的X股份有限公司（以下簡稱X公司，后同）系A(chǔ)BC會計師事務所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司20×8年度財務報告于20×9年3月5日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關(guān)資料如下：

資料一：X公司未經(jīng)審計的20×8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：項目金額（萬元）資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤1800營業(yè)收入36000利潤總額6000凈利潤3000

資料二：甲和乙注冊會計師在審計過程中注意到以下事項：

（1）Y公司系X公司于20×8年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其20×8年度財務報表反映的凈利潤為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權(quán)比例，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響，故在20×7年度財務報表中采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元。Y公司20×8年度財務報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

（2）20×8年12月，經(jīng)與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項專利權(quán)換取Z公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。X公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為800萬元，公允價值和計稅價格均為900萬元，營業(yè)稅稅率為5%（不考慮教育費附加等）；Z公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。20×8年12月31日，X公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費用忽略不計），尚未做會計處理（假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)）。

（3）X公司20×8年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物20×7年12月31日的公允價值為2000萬元（成本1900萬元，公允價值變動100萬元），20×8年1月30日的公允價值為2070萬元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。20×8年1月30日，X公司做了如下會計處理：借記“固定資產(chǎn)”2000萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”1900萬元、“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”100萬元。同時，X公司還對該建筑物計提了當年的折舊，相應的會計處理為：借記“管理費用”122.2萬元，貸記“累計折舊”122.2萬元。

（4）X公司于20×8年1月2日從證券市場上購入H公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.5萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。X公司購入債券的實際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務按年計提利息，且不以復利計算利息。X公司于20×8年1月2日購入該債券時，進行了如下會計處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。20×8年12月31日確認利息收入時：借記：“持有至到期投資—應計利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調(diào)整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。

（5）X公司應收D公司貨款的賬面價值為1400萬元（賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元），由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進行債務重組，D公司以其1000萬股普通股（該項股權(quán)的公允價值為1800萬元，每股面值為1元）抵償該項債務（不考慮相關(guān)稅費），債務重組日為20×8年8月1日。X公司據(jù)此于20×8年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權(quán)投資—D公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業(yè)外支出—債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款—D公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在20×8年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露（D公司20×8年度經(jīng)審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案）。

（6）X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔保。20×8年10月，G公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔連帶擔保責任，支付本息6400萬元。20×9年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，X公司在20×9年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。

資料三：甲注冊會計師經(jīng)過了解和測試與應收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制后，將控制風險評估為高水平。甲注冊會計師取得20×8年12月31日的應收賬款明細表，并于20×9年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。甲注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要情況匯總于下表：情形函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22A11720×9年1月22日A公司于20×8年12月25日向X公司購貨117萬元，并當日以支票支付（2）28B70.220×9年1月23日B公司未收到該批貨物（3）56C58.520×9年1月19日W公司根據(jù)購貨合同將從X公司購入的貨物退回（4）66E35120×9年1月20日E公司回函表示由于價格太高，大大超過雙方約定價格，表示拒付貨款351萬元（5）82F81920×9年1月18日F公司采用分期付款方式向X公司購貨819萬元，根據(jù)購貨合同，已于20×8年12月25日首付30萬元（6）128G117020×9年1月30日G公司回函表示從未向X公司購貨

要求：

（1）針對資料二所述第二、三、四、五、六事項，請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×8年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。

（2）如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個事項中的1個事項，并且拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出甲和乙注冊會計師應出具何種類型的審計報告。

（3）假設(shè)X公司接受了注冊會計師提出的資料二中的事項一、二、三、四、五的處理建議，拒絕接受事項六的處理建議，請代為編寫審計報告。

（4）針對資料三的六種回函結(jié)果，注冊會計師擬執(zhí)行的實質(zhì)性程序各是什么？

2.乙有限責任公司（以下簡稱乙公司）設(shè)立于20×3年10月1日，由A公司和B公司共同出資組建，其中，A公司為中方，B公司為外方。乙有限責任公司注冊資本為人民幣10000萬元，其中A公司出資人民幣4000萬元，占注冊資本的40％；B公司出資6000萬元，占注冊資本的60％，雙方均以貨幣出資。20×3年10月18日誠則會計師事務所（注冊地為北京市）對乙公司設(shè)立驗資進行了審驗，審驗結(jié)果是雙方出資符合法律法規(guī)、合同章程的規(guī)定，并出具了驗資報告（文號：京驗字[20×3]3782號）。

20×9年5月1日雙方約定對乙公司增資人民幣5000萬元，并約定于20×9年5月30日前一次繳足增資額，A公司應出資2000萬元，其中以貨幣出資1000萬元，以廠房出資1000萬元；B公司出資3000萬元，其中以貨幣出資1000萬元，以進口的機器設(shè)備出資2000萬元。

20×9年5月15日，A公司以貨幣出資人民幣1000萬元，廠房經(jīng)評估并經(jīng)雙方確認的價值為人民幣1369萬元。

20×9年5月17日，B公司以從另外一外商投資企業(yè)分得的人民幣利潤出資500萬元，又從境外匯入乙公司外幣賬戶70萬美元。機器設(shè)備經(jīng)商檢部門檢查鑒定的價值為275萬美元。出資當日匯率為1美元兌換7.5元人民幣；合同約定匯率為1美元兌換7.6元人民幣。

假設(shè)：（1）經(jīng)雙方同意，并報經(jīng)批準，本次增資中，雙方實際出資額超出認繳部分的作為資本公積處理。

（2）維華會計師事務所的C和D注冊會計師于20×9年5月15日完成了驗資的主要工作，所獲取的驗資事項聲明上簽署的日期為20×9年5月16日，20×9年5月17日會計師事務所完成了驗資報告的編寫工作。

要求：針對乙有限責任公司本次增資情況，請站在維華會計師事務所C、D注冊會計師的角度上考慮并分別回答下列問題：

（1）針對外方直接從境外匯入的外幣出資，注冊會計師最應當實施的特殊審驗程序是什么？

（2）針對中方的廠房出資，注冊會計師實施的主要審驗程序是什么？（列出三項）

（3）注冊會計師應當實施哪些程序以關(guān)注前期注冊資本實收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況？

（4）如果在審驗中發(fā)現(xiàn)乙公司以前收到的注冊資本存在不實，注冊會計師應當如何處理？

（5）請代為編寫驗資報告。

答案部分一、單項選擇題。1.(1).【正確答案】

B【答案解析】

選項A，重大的間接經(jīng)濟利益會對獨立性造成影響，如果間接經(jīng)濟利益不重大，一般不會影響獨立性；選項C，如果法律規(guī)定可以采取或有收費的方式，則不影響獨立性；選項D，受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍會影響獨立性，但這屬于外界壓力對獨立性的影響，而不是經(jīng)濟利益對獨立性的影響?！敬鹨删幪?7778】(2).【正確答案】

B【答案解析】

選項A雖屬于是自我評價威脅影響了獨立性，但不存在有效的防范措施；選項C，納稅鑒證業(yè)務與審計業(yè)務都是鑒證業(yè)務，不會產(chǎn)生自我評價威脅；選項D屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系影響了獨立性。【答疑編號97779】(3).【正確答案】

C【答案解析】

選項AD是因為經(jīng)濟利益影響了獨立性；選項B是因為自我評價威脅獨立性。【答疑編號97780】(4).【正確答案】

A【答案解析】

選項A屬于經(jīng)濟利益對獨立性構(gòu)成的影響，不屬于外界壓力對獨立性構(gòu)成的影響?！敬鹨删幪?7781】(5).【正確答案】

D【答案解析】

選項A屬于職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；選項B屬于A公司內(nèi)部的防范措施；選項C屬于會計師事務所防范措施中的總體防范措施?！敬鹨删幪?7782】2.(1).【正確答案】

C【答案解析】

小型被審計單位審計中，總體審計策略可以相對簡單，但并不是無需制定，故選項A不正確；項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員均應當參加計劃審計工作，故選項BD不正確。【答疑編號97784】(2).【正確答案】

D【答案解析】

初步業(yè)務活動是在計劃審計工作前需要開展的工作。【答疑編號97785】(3).【正確答案】

C【答案解析】

注冊會計師在設(shè)計審計程序時應當增加審計程序的不可預見性，因此不可能將已設(shè)計好的總體審計策略或具體審計計劃的全部內(nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項AB錯誤；計劃審計工作的基本情況可以與被審計單位治理層溝通，故選項D不正確?！敬鹨删幪?7786】3.(1).【正確答案】

C【答案解析】

余額為零的項目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是為了證實被審計單位有無漏記其應收賬款，即完整性。【答疑編號97788】(2).【正確答案】

B【答案解析】

該勞務的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能可靠估計，故應采用完工百分比法確認收入，完工程度=100/（100+150）×100%=40%，確認的收入=400×40%=160萬元?！敬鹨删幪?7789】(3).【正確答案】

B【答案解析】

選項B屬于應付賬款實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試，不屬于實質(zhì)性分析程序。【答疑編號97790】(4).【正確答案】

C【答案解析】

指導盤點工作的進行、實施盤點、收集盤點單、編制盤點表為被審計單位相關(guān)人員的職責，并不是注冊會計師應當負責的。【答疑編號97791】(5).【正確答案】

C【答案解析】

截止測試主要是測試存貨的入賬時間是否存在跨期的情況，相對于選項ABD程序而言，是最不恰當?shù)奶娲绦?。【答疑編?7792】(6).【正確答案】

B【答案解析】

選項B，每期獲得的租金收入應計入“其他業(yè)務收入”，若是企業(yè)的主營業(yè)務，則計入“主營業(yè)務收入”?！敬鹨删幪?7793】(7).【正確答案】

A【答案解析】

選項B中首先要查明原因，根據(jù)原因來判斷是否調(diào)整及如何調(diào)整；選項C中調(diào)整不是必須的，也可能只在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中注明；選項D，應當由出納員、會計主管人員、注冊會計師（監(jiān)盤人）在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表上簽字。【答疑編號97794】4.(1).【正確答案】

B【答案解析】

管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動。【答疑編號97796】(2).【正確答案】

A【答案解析】

注冊會計師的責任是按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，但不是絕對保證，所以選項A的表述本身有誤，而且也不屬于被審計單位管理層的責任?！敬鹨删幪?7797】(3).【正確答案】

C【答案解析】

影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的因素主要包括：（1）舞弊者的狡詐程度；（2）串通舞弊的程度；（3）舞弊者在被審計單位的職位級別；（4）舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍；（5）舞弊者操縱的每筆金額的大小?！敬鹨删幪?7798】二、多項選擇題。1.(1).【正確答案】

ABC【答案解析】

選項D是提高鑒證小組成員獨立性意識的措施，本身并不能保證會計師事務所及鑒證小組成員都具備獨立性?！敬鹨删幪?7800】(2).【正確答案】

BCD【答案解析】

由于一些固有因素的存在，注冊會計師不可能提供絕對保證，因此選項B不正確；在直接報告業(yè)務中，如果存在責任方認定，雖然預期使用者是通過閱讀注冊會計師的結(jié)論獲知鑒證對象信息，但是鑒證對象信息應當由被鑒證客戶的責任方提供保證，因此選項C不正確；注冊會計師只能合理保證其提出的鑒證結(jié)論的可靠性，因此選項D不正確?！敬鹨删幪?7801】(3).【正確答案】

ACD【答案解析】

選項A是審計失??；選項C不存在風險；審計風險并不包括選項D說的這種情形，參考教材P61?！敬鹨删幪?7802】(4).【正確答案】

ABD【答案解析】

衡量錯報是否重大，是以一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策而定的，如果影響，則錯報是重大的?！敬鹨删幪?7803】2.(1).【正確答案】

BD【答案解析】

選項A統(tǒng)計抽樣無法減少專業(yè)判斷；選項C中審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下運行軌跡的控制測試和實質(zhì)性分析程序。參考教材P257?！敬鹨删幪?7805】(2).【正確答案】

BC【答案解析】

從性質(zhì)上講，選項BC均屬于“輕信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，均影響審計的效果；選項AD均屬于“不相信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。參考教材P258?！敬鹨删幪?7806】(3).【正確答案】

AD【答案解析】

間距＝N／n＝4000／80＝50，以180作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230（180+50）、280（180+2×50）……，最大的樣本為3980（180+76×50），最小的樣本為30（180－3×50）。我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，如果該支票號＝180+（或－）50X，X為整數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。例如：選項A，80＝180-2×50；選項D，3880＝180＋74×50。【答疑編號97807】(4).【正確答案】

ACD【答案解析】

根據(jù)教材Ｐ282頁的公式：

樣本規(guī)模＝總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)

＝3750000/125000×3＝90（個）。【答疑編號97808】3.(1).【正確答案】

ABCD【答案解析】

此時注冊會計師查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務報表的審計計劃和審計總結(jié)等，具體包括：（1）查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域；（2）考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性，包括選項AC；（3）復核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。參考教材P463。【答疑編號97810】(2).【正確答案】

BCD【答案解析】

不能根據(jù)期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎(chǔ)上確認的，“倒推計算”不一定是滿意的替代程序，故選項Ａ是不正確的?！敬鹨删幪?7811】(3).【正確答案】

ABCD【答案解析】

當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②審閱上期存貨盤點記錄及文件；③抽查上期存貨交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。【答疑編號97812】(4).【正確答案】

BC【答案解析】

新任注冊會計師是指在首次接受委托的情形下對本期財務報表實施審計的注冊會計師。當被審計單位財務報表首次接受審計時，新任注冊會計師是指首次對財務報表實施審計的注冊會計師；當上期財務報表由其他會計師事務所審計時，對本期財務報表實施審計的后任注冊會計師就屬于新任注冊會計師。故選項ＢＣ正確。參考教材P532。【答疑編號97813】三、判斷題1.

【正確答案】

錯【答案解析】

此時人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，這是一條減責事由，而不是免責事由。參考教材P101?！敬鹨删幪?7814】2.

【正確答案】

對【答案解析】

參考教材P118?！敬鹨删幪?7815】3.

【正確答案】

對【答案解析】

評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務報表的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當?shù)?。參考教材P162。【答疑編號97816】4.

【正確答案】

錯【答案解析】

在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，而不是將重大錯報風險降至可接受的低水平，故不正確。參考教材P504?！敬鹨删幪?7817】5.

【正確答案】

錯【答案解析】

由于商定程序業(yè)務不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務，通常不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求。但如果業(yè)務約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應當從其規(guī)定。如果注冊會計師不具有獨立性，應當在商定程序業(yè)務報告中說明這一事實。參考教材P643?！敬鹨删幪?7818】四、簡答題1.

【正確答案】

認定的種類與具體審計目標認定

各類認定的含義

各類認定對應的具體審計目標

發(fā)生

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（0.5分）

已記錄的交易是真實的

準確性

與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄

已記錄的交易是按正確金額反映的（0.5分）

截止

交易和事項已記錄于正確的會計期間（0.5分）

接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g

存在

記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的（0.5分）

記錄的金額確實存在（0.5分）

權(quán)利和義務

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制；記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務

確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務（0.5分）

完整性（與期末賬戶余額相關(guān)）

所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄（0.5分）

已存在的金額均已記錄（0.5分）

計價和分攤

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（0.5分）

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（0.5分）

【答疑編號97819】2.

【正確答案】

（1）風險的重要性，即風險造成后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。（1分）

（2）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序。（1分）

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。（1分）

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。（1分）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的控制。（1分）【答案解析】

參考教材P214。【答疑編號97820】3.

【正確答案】

(1)不妥當（0.5分）。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將檢查測試的存貨項目。（0.5分）

(2)不妥當（0.5分）。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人（0.5分），同時注冊會計師還應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。（0.5分）

(3)不妥當（0.5分）。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（0.5分）；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（0.5分）

(4)不妥當（0.5分）。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應當向銀行函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（0.5分）【答疑編號97821】4.

【正確答案】

（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：

①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（0.5分）

②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。（0.5分）

③領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（0.5分）

④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（0.5分）

⑤未實行定期盤點制度，將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符且不能及時發(fā)現(xiàn)與計價不準確的現(xiàn)象。（0.5分）

（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（0.5分）

②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。（0.5分）

③對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（0.5分）

④對剩余的輔助材料實施假退庫控制。（0.5分）

⑤實行存貨的定期盤存制。（0.5分）【答疑編號97822】五、綜合題1.

【正確答案】

（1）對事項二，甲和乙注冊會計師需要對X公司提出審計處理建議。

借：固定資產(chǎn)840

貨幣資金60

貸：無形資產(chǎn)800

應交稅費—應交營業(yè)稅45

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得55（2分）

對事項三，甲和乙注冊會計師應提請X公司做以下調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)70

貸：公允價值變動收益70（1分）

借：管理費用4.3（2070÷15×11÷12－122.2）

貸：固定資產(chǎn)4.3（1分）

對事項四，X公司購入債券時應以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價值，而不應以實際支付的價款入賬，但由于相應的審計調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項目的明細科目，即：

借：持有至到期投資—成本32.50

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整32.50

該事項并不影響財務報表上“持有至到期投資”項目的總體金額，因此甲和乙注冊會計師無須提請X公司調(diào)整。（1分）對于事項五，甲和乙注冊會計師應提請X公司做以下調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資—D公司800

貸：營業(yè)外支出—債務重組損失400

資產(chǎn)減值損失400（1分）

對于事項六，甲和乙注冊會計師應提請X公司做以下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出6400

貸：其他應付款6400（1分）

（2）

事項一，出具保留意見；（1分）

事項二，出具保留意見；（1分）

事項三，標準無保留意見；（1分）

事項四，標準無保留意見；（1分）

事項五，保留意見；（1分）

事項六，否定意見。（1分）

（3）審計報告

X股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務報表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×8年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。（1分）

一、管理層對財務報表的責任

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是X公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?3)做出合理的會計估計。（1分）

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（2分）

三、導致否定意見的事項

如財務報表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔保，G公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔擔保連帶責任，支付本息6400萬元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒有調(diào)整報表，導致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。（1分）

四、審計意見

我們認為，由于受到前段