注會會計第三章-第七章

第三章第三章1-1賬面余額二本賬戶余額賬面價值=賬面余額-所屬備抵科目余額初始取得借：庫存商品/原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料借：制造費用/銷售費用/其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料/包裝物存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的預(yù)計售價-進一步加工成本-預(yù)計銷售費用及稅金1.判斷產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品售價-銷售費用及稅金存2.計算產(chǎn)品成本=材料成本+進一步的加工費貨3.根據(jù)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值和成本對比，判斷產(chǎn)品是否減值？a.產(chǎn)品無減值，材料亦無減值b.產(chǎn)品減值，材料亦減值材料可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的售價-銷售費用-進一步加工成產(chǎn)品的加工費計提存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失清查批準(zhǔn)前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【管理不善非正常損失】批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）管理費用（管理不善/計量差錯）貸：待處理財產(chǎn)損溢第四章第四章2-對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資一公允價值 +初始直接費用初始計量w 同控一初始計量w 同控一對子公司投資（企業(yè)合并）并財務(wù)報表中賬面價值份額 +最終控制方收購被合并方時形成的商譽I非同控一通常為公允價值長期股權(quán)投資同控非同控（先賣后買）企業(yè)合并，對子公司投資初始同（形成控制>50%,成本法）1.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價（一次交易）借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽）貸：銀行存款資本公積-資本溢價/股本溢價（可借可貸）借：管理費用（審計、法律、咨詢等）貸：銀行存款1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（一次交易）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（公允價值，含稅價）應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價（一次交易）借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽）貸：股本（發(fā)行數(shù)量*面值1元）資本公積-股本溢價借：資本公積-股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）貸：銀行存款2.以其他債權(quán)投資/長期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)（一次父易）借：長期股權(quán)投資（公允價值）應(yīng)收股利貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/長期股權(quán)投資（賬面價值）投資收益借：其他綜合收益（其他債權(quán)/長投）資本公積-其他資本公積（長投）貸：投資收益或反之3.存貨（一次交易）借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽）貸：庫存商品（賬面價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資本公積-股本溢價/資本溢價3.存貨（一次交易）借：長期股權(quán)投資（公允價值，含稅價）應(yīng)收股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品

［鍵入文字］長期股權(quán)投資支付對價借方差額抵扣順序a.資本公積-資本溢價/股本溢價b.盈余公積c.利潤分配-未分配利潤4.其他權(quán)益工具投資（一次交易）借：長期股權(quán)投資（公允價值）應(yīng)收股利貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）盈余公積利潤分配-未分配利潤借：其他綜合收益（其他債權(quán)/長投）貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤后續(xù)計量（同控/非同控?zé)o需區(qū)分）.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利 （按照持股比例計算享用被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：投資收益發(fā)放股票股利不做賬.計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回5.投資性房地產(chǎn)（成本模式）借：長期股權(quán)投資（公允價值）應(yīng)收股利貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（倒擠）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）6.投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）借：長期股權(quán)投資（公允價值）應(yīng)收股利貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（倒擠）貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價值艾動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本項目直接相關(guān)費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付手續(xù)費、傭金發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金長期股權(quán)投資同控管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除（資本公積-股本溢價），溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認金額（應(yīng)付債券-利息調(diào)整），其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用增加折價的金額；如為溢價發(fā)行的，應(yīng)減少溢價的金額非同控管理費用聯(lián)營、合營企業(yè)投資成本以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）投資收益以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）成本以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)成本對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)（一般持股20%-50%權(quán)益法）長期股權(quán)投資-投資成本損益調(diào)整（凈損益/利潤分配） 投資收益其他綜合收益 其他綜合收益｛留存收益I國仔耳乂出其他權(quán)益變動（除上述以外所權(quán)） 資本公積-其他資本公積-召初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整 可辨認凈資產(chǎn)賬面價值土存貨等評估增值減值長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認徐必產(chǎn)公允價值份額：借：長期股權(quán)投資-投資成本（初始投資成本）貸：銀行存款等營業(yè)外收入被投資單位實現(xiàn)凈利潤*%借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整長期股權(quán)投資項目投資時點被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對當(dāng)期損益的影響內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響存貨調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤-［（投資時點公允價值-賬面價值）*當(dāng)期出售比例］*（1-25%）交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤-［（內(nèi)部售價-賬面）*當(dāng)期出售比例］*（1-25%）后續(xù)期間調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤+［（內(nèi)部售價-賬面）*當(dāng)期出售比例］*（1-25%）固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（新折舊-舊折舊）調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤［（資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）（折舊月數(shù)/12）］*（1-25%）調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤［（資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值/尚可使用年限）*（折舊月數(shù)/12）］*（1-25%）交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤-［（資產(chǎn)售價-賬面）+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值/尚可使用年限）*（折舊月數(shù)/12）］*（1-25%）后續(xù)期間調(diào)整后凈利潤二當(dāng)期凈利潤+［（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值/尚可使用年限）*（折舊月數(shù)/12）］*（1-25%）資產(chǎn)計提減值應(yīng)當(dāng)以被投資時資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值損失， 并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤貸：投資收益凈利潤的調(diào)整：1.評估增減值2.未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益逆流交易 ［資產(chǎn)對資產(chǎn)，損益對損益］個別財務(wù)報表（存貨）合并財務(wù)報表（存貨）當(dāng)年只考慮未實現(xiàn)，以后只考慮已實現(xiàn)第一年被投資單位調(diào)整后凈利潤=當(dāng)期凈利潤-［（內(nèi)部售價-賬面）*未出售比例］借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第一年借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（內(nèi)部售價-賬面）*未出售比例*持股比例貸：存貨長期股第二年被投資單位調(diào)整后凈利潤=當(dāng)期凈利潤+［（內(nèi)部售價-賬面）*已出售比例］借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第二年借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（內(nèi)部售價-賬面）*未出售比例*持股比例貸：存貨如全部出售，無需編制調(diào)整分錄權(quán)投資個別財務(wù)報表（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)）合并財務(wù)報表（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)）第一年被投資單位調(diào)整后凈利潤=當(dāng)期凈利潤-［（資產(chǎn)售價-賬面）-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面）/年限）*（折舊月數(shù)/12）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第一年借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（資產(chǎn)售價-賬面）-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面）/年限*比例固定資產(chǎn)-累計折舊 （資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面）/年限*比例貸：固定資產(chǎn) （資產(chǎn)售價-賬面）*比例第二年被投資單位調(diào)整后凈利潤=當(dāng)期凈利潤+［（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面）/年限）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第二年無需編制調(diào)整分錄

順流父易 ［資產(chǎn)對資產(chǎn),損益對損益］個別財務(wù)報表（存貨）合并財務(wù)報表（存貨）當(dāng)年只考慮未實現(xiàn)，以后只考慮已實現(xiàn)第一年被投資單位調(diào)整后凈利潤 =第一年當(dāng)期凈利潤-［（內(nèi)部售價-賬面）*未出售比借：營業(yè)收入內(nèi)部售價*持股比例例］貸：營業(yè)成本賬面*持股比例投資收益借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第二年被投資單位調(diào)整后凈利潤 =第二年長當(dāng)期凈利潤+［（內(nèi)部售價-賬面）*已出售比例］無需編制期借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資股權(quán)單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益?zhèn)€別財務(wù)報表（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)）合并財務(wù)報表（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)）投第一年被投資單位調(diào)整后凈利潤 =第一年資當(dāng)期凈利潤-［（資產(chǎn)售價-賬面）-（資產(chǎn)售借：營業(yè)收入內(nèi)部售價*持股比例價-資產(chǎn)賬面）/年限）*（折舊月數(shù)/12）貸：營業(yè)成本賬面*持股比例投資收益借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益第二年被投資單位調(diào)整后凈利潤 =第二年當(dāng)期凈利潤+［（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面）/年限）無需編制借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資單位調(diào)整后凈利潤*比例）貸：投資收益

其他綜合收益的處理借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益出售時（按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)）借：其他綜合收益貸：投資收益等損益類科目（采取與被投資方直接處置相同的基礎(chǔ)進行處理）特殊規(guī)定：.被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負債所產(chǎn)生的變動額部分，按比例進行確認。處置時不能轉(zhuǎn)損益轉(zhuǎn)留存收益.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。處置時不能轉(zhuǎn)損益轉(zhuǎn)留存收益被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理（除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益變動）借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動長期股權(quán)投資貸：資本公積-其他資本公積長期股權(quán)投資被動稀釋股權(quán)，其他方增資，持股比例下降應(yīng)享有被投資方權(quán)益的份額=（增資前被投資方凈資產(chǎn)賬面價值+增資金額）*下降后持股比例下降后應(yīng)享有的權(quán)益變動=原所有者權(quán)益-（增資前被投資方凈資產(chǎn)賬面價值+增資金額）*下降后持股比例借：資本公積-其他資本公積貸：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動主動增資，仍采用權(quán)益法，只比較新購買的份額長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整 可辨認凈資產(chǎn)賬面價值±存氏律—增值減值長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：營業(yè)外收入（與之前形成的正商譽進行比較，按差額入賬）第一次第二次結(jié)論止商管30止商管30不調(diào)整止商譽60負商管50不調(diào)整負商譽60止商管50不追溯負商管50止冏譽70不追溯負商管30負商管30分別確認止商譽60負商譽70確認負商譽10出售時借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益

長期股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整收到借：銀行存款貸：應(yīng)收股利發(fā)生超額虧損沖減順序：a.長期股權(quán)投資賬面價值b.長期應(yīng)收款c.預(yù)計負債d.備查賬恢復(fù)順序：反之增資公允-成本多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并同控其他綜合收益：暫不處理；處置時，按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)非同原金融資產(chǎn)核算：其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益（跨界，先賣后買）權(quán)益-成本同控非'同其他綜合收益、資本公積：暫不處理，處置時，按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)（不視為跨界公允-權(quán)益跨界，先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）減資權(quán)益-公允跨界，先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）成本-權(quán)益喪失控制權(quán)不跨界（追溯調(diào)整）成本-公允跨界，先賣后買成本法減資至權(quán)益法（追溯調(diào)整）處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資 （賬面價值*出售比例）投資收益剩余部分賬務(wù)處理，比大小，初始投資被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 *剩余比例借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤實現(xiàn)凈利 實現(xiàn)凈利 A *-%_1， 1' J1 16.1賣借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益1.1初始 12.31工 r成本法減資至交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資 （賬面價值）投資收益剩余部分賬務(wù)處理借：其他權(quán)益工具投資 （公允價值）貸：長期股權(quán)投資 （賬面價值）投資收益

權(quán)益法減資至交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資處置時借：銀行存款長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動權(quán)益法減資至交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資處置時借：銀行存款長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動投資收益剩余部分賬務(wù)處理借：其他權(quán)益工具投資 （公允價值）貸：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益盈余公積利潤分配-未分配利潤賬面價*出售比例賬面價*出售比例賬面價*出售比例賬面價*出售比例賬面價*剩余比例賬面價*剩余比例賬面價*剩余比例賬面價*剩余比例借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資增資至權(quán)益法（公允原股權(quán)部分借：長期股權(quán)投資-成本貸：交易性金融資產(chǎn)-成本公允價值變動投資收益新增部分借：長期股權(quán)投資-成本貸：銀行存款心允）（公允價值）（賬面價值）（賬面價值）心允）交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資增資至成本法（非同控，公允原股權(quán)部分心允）借：長期股權(quán)投資 （公允價值）貸：其他權(quán)益工具投資-成本 （賬面價值）-公允價值變動盈余公積利潤分配-未分配利潤借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤新增部分借：長期股權(quán)投資-成本貸：銀行存款

長期股權(quán)投資權(quán)益法增資至成本法同控（賬面價）非同控（賬面+公允）借：長期股權(quán)投資合并報表賬面*合并日持股比例