公司治理與內(nèi)部控制第五章-內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展課件

第五章內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展第五章內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展了解國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的背景熟悉國(guó)外內(nèi)部控制演進(jìn)階段以及各階段的內(nèi)容與特點(diǎn)理解我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展和創(chuàng)新過程掌握內(nèi)部控制與公司治理之間的區(qū)別和聯(lián)系

教學(xué)目標(biāo)了解國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的背景教學(xué)目標(biāo)羅賓斯公司審計(jì)案引例：羅賓斯公司審計(jì)案引例：涉案者

麥克森·羅賓斯(Mckesson

&Robbins)藥材公司于1938年突然宣告倒閉，債權(quán)人米利安·湯普森公司遭受了重大損失。長(zhǎng)期擔(dān)任該公司審計(jì)的是美國(guó)著名的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且每年都發(fā)表了無保留的審計(jì)意見。

兩大疑點(diǎn)

羅賓斯公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累，且流動(dòng)資金亦未見增加。公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。涉案者兩大疑點(diǎn)事實(shí)真相

偽造存貨和應(yīng)收賬款

康涅狄格州bridgeport天然藥的對(duì)外貿(mào)易:材料購(gòu)買虛構(gòu)了加拿大賣主,天然藥銷售虛構(gòu)了代理商smith有限公司,代收款虛構(gòu)了蒙特利爾銀行。全部資產(chǎn)的20%以上并不存在

事實(shí)真相審計(jì)中不是問題的問題湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藢徲?jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。沃特豪斯事務(wù)所抗辯，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了1936年AICPA頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》的各項(xiàng)規(guī)則。羅賓斯公司的欺騙是由于經(jīng)理層共同串通合謀所致，審計(jì)師對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯事務(wù)所退回十年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。審計(jì)中不是問題的問題羅賓斯公司審計(jì)案的影響和啟示審計(jì)史上影響最大的案件加速美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序能使審計(jì)工作規(guī)范化，能有效地保護(hù)盡責(zé)審計(jì)人員免受不必要的法律指責(zé)。為現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式

—在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)羅賓斯公司審計(jì)案的影響和啟示國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

目錄國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展目錄第一節(jié)國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展第一節(jié)國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術(shù)，包含了調(diào)節(jié)、操縱、管理、指揮、監(jiān)督等多種涵義遠(yuǎn)在公元前3600年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)代，就存在著極簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制實(shí)踐15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記賬法在意大利出現(xiàn)對(duì)管理錢、財(cái)、物的不同崗位進(jìn)行分離設(shè)立20世紀(jì)初期，股份有限公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營(yíng)者相互分離建立內(nèi)部牽制制度一、內(nèi)部控制的起源

控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術(shù)，包內(nèi)部控制制度1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。1936年AICPA發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告。1939年《審計(jì)程序的擴(kuò)展》的文件以及1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。內(nèi)部控制制度定義（1949年）基于保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種方法和措施二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

內(nèi)部控制制度二、內(nèi)部控制的演進(jìn)制度分野【審計(jì)程序公告】SAPNO29，AICPA，1958年內(nèi)部控制：以會(huì)計(jì)或管理為特征的控制活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分。【審計(jì)程序公告】SAPNO33，AICPA，1963年獨(dú)立審計(jì)師主要考慮與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制?！緦徲?jì)程序公告】SAPNO54，AICPA，1973年內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃、與管理部門進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。批準(zhǔn)程序的定義：管理部門的一種職能（基于功能非職權(quán)）；與其完成組織目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任相關(guān)(目標(biāo)-責(zé)任-職能)；是對(duì)所有交易事項(xiàng)建立會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)（會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)始）會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施。會(huì)計(jì)的性質(zhì)：控制始于業(yè)務(wù)真實(shí)，而非僅單據(jù)真實(shí)二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

制度分野二、內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)【反國(guó)外行賄法】（聯(lián)邦成文法）（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA1977年，卡特政府）水門事件：為商業(yè)利益賄賂國(guó)外政府官員，虛假記錄掩蓋非法支出法案的重要意義：建立內(nèi)部控制是企業(yè)的法律責(zé)任反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting（TreadwayCommission,1985年）報(bào)告要點(diǎn)(1987年)：防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開始所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為【審計(jì)準(zhǔn)則】SASNO55，1988年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)二、內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制-整體框架CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，1992年）AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA最為廣泛認(rèn)可的針對(duì)內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制框架（SAS78）1997.1.1實(shí)施二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制活動(dòng)監(jiān)控其他員工實(shí)施者控制過程企業(yè)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)效果經(jīng)理層董事會(huì)內(nèi)部控制-整體框架二、內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風(fēng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架

CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，2004年）薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官責(zé)任ERM的定義ERM是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人士影響的過程，運(yùn)用于制定戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個(gè)企業(yè)，用以識(shí)別可能影響該企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)，為達(dá)到實(shí)體目標(biāo)提供合理的保證ERM的目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)：最高層次目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)，并且支持完成該使命經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：有效和高效的使用資源報(bào)告目標(biāo)：報(bào)告的可依賴性合法性：遵守相關(guān)法律和規(guī)則二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架二、內(nèi)部控制的演進(jìn)三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)

三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)1930s1936年

AICPA【注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查】1949年AICPA特別報(bào)告1940s1950s1958年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO541977年【反國(guó)外行賄法】FCPA1985年TreadwayCommission反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)1980s1992年COSO內(nèi)部控制框架1990s2000s2002年

SarbanesOxleyAct

（SOX）法案1934年【證券交易法】1988年【審計(jì)準(zhǔn)則】SASNO552004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)2013年COSO內(nèi)部控制框架1930s1936年1949年1940s1950s1958年第二節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程第二節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程1985年：全國(guó)人大《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問題作了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容1996年：財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行了明確的規(guī)定1997年：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》1997年：中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》

1999年：修正《會(huì)計(jì)法》一、起步和探索階段

1985年：全國(guó)人大《會(huì)計(jì)法》一、起步和探索階段相關(guān)政策2001年6月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》以及陸續(xù)發(fā)布六個(gè)具體規(guī)范。2002年中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。2003年12月國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》。2005年1月銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》整個(gè)制訂過程中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強(qiáng)制會(huì)計(jì)控制問題而忽視了管理控制。制訂的組織機(jī)構(gòu)不是很完整，主要是財(cái)政部和會(huì)計(jì)界在制訂，其他領(lǐng)域參與者很少?？刂埔?guī)范的體系性、完整性比較差。只有11個(gè)控制規(guī)范，而且也沒有相應(yīng)的實(shí)施指南等。時(shí)間太長(zhǎng)，沒有計(jì)劃性，影響了實(shí)施效果。制訂程序也比較差，不嚴(yán)密、不科學(xué)。二、學(xué)習(xí)與借鑒階段

相關(guān)政策二、學(xué)習(xí)與借鑒階段2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》。2006年6月中央國(guó)資委出臺(tái)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。2007年6月銀監(jiān)會(huì)重新修訂了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。三、發(fā)展與創(chuàng)新階段

2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上市公第三節(jié)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系第三節(jié)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系具有同源性兩權(quán)分離、委托代理

具有共同載體企業(yè)組織和會(huì)計(jì)信息存在著交叉區(qū)域控制主體存在交叉性適用對(duì)象的交叉性獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)總目標(biāo)的一致性：企業(yè)價(jià)值最大內(nèi)容存在交叉：決策、執(zhí)行一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

具有同源性一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系兩者的具體目標(biāo)不同公司治理的目標(biāo)：公平、效率內(nèi)部控制的目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)兩者的控制主體不同公司治理的主體：股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、利益相關(guān)者內(nèi)部控制的主體：董事會(huì)、經(jīng)理層、員工兩者所涉及的管理內(nèi)容不同公司治理的內(nèi)容：契約關(guān)系、控制權(quán)、剩余分配權(quán)內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制要素兩者所使用的手段不同公司治理的手段：監(jiān)督、激勵(lì)、決策內(nèi)部控制的手段：職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等兩者所歸屬的法規(guī)體系不同二、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

兩者的具體目標(biāo)不同二、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別三、公司治理與內(nèi)部控制的融合

公司管理戰(zhàn)略管理內(nèi)部控制內(nèi)部控制戰(zhàn)略管理內(nèi)部控制公司治理內(nèi)部控制與公司治理不是主題與環(huán)境的關(guān)系離開公司治理，內(nèi)部控制就沒有完整性有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障三、公司治理與內(nèi)部控制的融合公司管理戰(zhàn)略內(nèi)部控制內(nèi)部控制戰(zhàn)思考:

思考:

ENDEND第五章內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展第五章內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展了解國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的背景熟悉國(guó)外內(nèi)部控制演進(jìn)階段以及各階段的內(nèi)容與特點(diǎn)理解我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展和創(chuàng)新過程掌握內(nèi)部控制與公司治理之間的區(qū)別和聯(lián)系

教學(xué)目標(biāo)了解國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的背景教學(xué)目標(biāo)羅賓斯公司審計(jì)案引例：羅賓斯公司審計(jì)案引例：涉案者

麥克森·羅賓斯(Mckesson

&Robbins)藥材公司于1938年突然宣告倒閉，債權(quán)人米利安·湯普森公司遭受了重大損失。長(zhǎng)期擔(dān)任該公司審計(jì)的是美國(guó)著名的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且每年都發(fā)表了無保留的審計(jì)意見。

兩大疑點(diǎn)

羅賓斯公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累，且流動(dòng)資金亦未見增加。公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。涉案者兩大疑點(diǎn)事實(shí)真相

偽造存貨和應(yīng)收賬款

康涅狄格州bridgeport天然藥的對(duì)外貿(mào)易:材料購(gòu)買虛構(gòu)了加拿大賣主,天然藥銷售虛構(gòu)了代理商smith有限公司,代收款虛構(gòu)了蒙特利爾銀行。全部資產(chǎn)的20%以上并不存在

事實(shí)真相審計(jì)中不是問題的問題湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藢徲?jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。沃特豪斯事務(wù)所抗辯，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了1936年AICPA頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》的各項(xiàng)規(guī)則。羅賓斯公司的欺騙是由于經(jīng)理層共同串通合謀所致，審計(jì)師對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯事務(wù)所退回十年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。審計(jì)中不是問題的問題羅賓斯公司審計(jì)案的影響和啟示審計(jì)史上影響最大的案件加速美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序能使審計(jì)工作規(guī)范化，能有效地保護(hù)盡責(zé)審計(jì)人員免受不必要的法律指責(zé)。為現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式

—在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)羅賓斯公司審計(jì)案的影響和啟示國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

目錄國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展目錄第一節(jié)國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展第一節(jié)國(guó)外內(nèi)部控制的起源與發(fā)展控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術(shù)，包含了調(diào)節(jié)、操縱、管理、指揮、監(jiān)督等多種涵義遠(yuǎn)在公元前3600年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)代，就存在著極簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制實(shí)踐15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記賬法在意大利出現(xiàn)對(duì)管理錢、財(cái)、物的不同崗位進(jìn)行分離設(shè)立20世紀(jì)初期，股份有限公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營(yíng)者相互分離建立內(nèi)部牽制制度一、內(nèi)部控制的起源

控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術(shù)，包內(nèi)部控制制度1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。1936年AICPA發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告。1939年《審計(jì)程序的擴(kuò)展》的文件以及1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。內(nèi)部控制制度定義（1949年）基于保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種方法和措施二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

內(nèi)部控制制度二、內(nèi)部控制的演進(jìn)制度分野【審計(jì)程序公告】SAPNO29，AICPA，1958年內(nèi)部控制：以會(huì)計(jì)或管理為特征的控制活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分?！緦徲?jì)程序公告】SAPNO33，AICPA，1963年獨(dú)立審計(jì)師主要考慮與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制?！緦徲?jì)程序公告】SAPNO54，AICPA，1973年內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃、與管理部門進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。批準(zhǔn)程序的定義：管理部門的一種職能（基于功能非職權(quán)）；與其完成組織目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任相關(guān)(目標(biāo)-責(zé)任-職能)；是對(duì)所有交易事項(xiàng)建立會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)（會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)始）會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施。會(huì)計(jì)的性質(zhì)：控制始于業(yè)務(wù)真實(shí)，而非僅單據(jù)真實(shí)二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

制度分野二、內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)【反國(guó)外行賄法】（聯(lián)邦成文法）（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA1977年，卡特政府）水門事件：為商業(yè)利益賄賂國(guó)外政府官員，虛假記錄掩蓋非法支出法案的重要意義：建立內(nèi)部控制是企業(yè)的法律責(zé)任反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting（TreadwayCommission,1985年）報(bào)告要點(diǎn)(1987年)：防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開始所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為【審計(jì)準(zhǔn)則】SASNO55，1988年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)二、內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制-整體框架CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，1992年）AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA最為廣泛認(rèn)可的針對(duì)內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制框架（SAS78）1997.1.1實(shí)施二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制活動(dòng)監(jiān)控其他員工實(shí)施者控制過程企業(yè)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)效果經(jīng)理層董事會(huì)內(nèi)部控制-整體框架二、內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風(fēng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架

CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，2004年）薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官責(zé)任ERM的定義ERM是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人士影響的過程，運(yùn)用于制定戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個(gè)企業(yè)，用以識(shí)別可能影響該企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)，為達(dá)到實(shí)體目標(biāo)提供合理的保證ERM的目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)：最高層次目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)，并且支持完成該使命經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：有效和高效的使用資源報(bào)告目標(biāo)：報(bào)告的可依賴性合法性：遵守相關(guān)法律和規(guī)則二、內(nèi)部控制的演進(jìn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架二、內(nèi)部控制的演進(jìn)三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)

三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)1930s1936年

AICPA【注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查】1949年AICPA特別報(bào)告1940s1950s1958年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【審計(jì)程序公告】SAPNO541977年【反國(guó)外行賄法】FCPA1985年TreadwayCommission反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)1980s1992年COSO內(nèi)部控制框架1990s2000s2002年

SarbanesOxleyAct

（SOX）法案1934年【證券交易法】1988年【審計(jì)準(zhǔn)則】SASNO552004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架三、內(nèi)部控制演進(jìn)過程總結(jié)2013年COSO內(nèi)部控制框架1930s1936年1949年1940s1950s1958年第二節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程第二節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程1985年：全國(guó)人大《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問題作了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容1996年：財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行了明確的規(guī)定1997年：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》1997年：中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》

1999年：修正《會(huì)計(jì)法》一、起步和探索階段

1985年：全國(guó)人大《會(huì)計(jì)法》一、起步和探索階段相關(guān)政策2001年6月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》以及陸續(xù)發(fā)布六個(gè)具體規(guī)范。2002年中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。2003年12月國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》。2005年1月銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》整個(gè)制訂過程中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強(qiáng)制會(huì)計(jì)控制問題而忽視了管理控制。