公司治理與內部控制第五章-內部控制的產生和發(fā)展課件

第五章內部控制的產生和發(fā)展第五章內部控制的產生和發(fā)展了解國內外內部控制產生與發(fā)展的背景熟悉國外內部控制演進階段以及各階段的內容與特點理解我國企業(yè)內部控制發(fā)展和創(chuàng)新過程掌握內部控制與公司治理之間的區(qū)別和聯(lián)系

教學目標了解國內外內部控制產生與發(fā)展的背景教學目標羅賓斯公司審計案引例：羅賓斯公司審計案引例：涉案者

麥克森·羅賓斯(Mckesson

&Robbins)藥材公司于1938年突然宣告倒閉，債權人米利安·湯普森公司遭受了重大損失。長期擔任該公司審計的是美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所，且每年都發(fā)表了無保留的審計意見。

兩大疑點

羅賓斯公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累，且流動資金亦未見增加。公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。涉案者兩大疑點事實真相

偽造存貨和應收賬款

康涅狄格州bridgeport天然藥的對外貿易:材料購買虛構了加拿大賣主,天然藥銷售虛構了代理商smith有限公司,代收款虛構了蒙特利爾銀行。全部資產的20%以上并不存在

事實真相審計中不是問題的問題湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了審計師出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。沃特豪斯事務所抗辯，他們執(zhí)行的審計，遵循了1936年AICPA頒布的《注冊會計師對財務報表的審查》的各項規(guī)則。羅賓斯公司的欺騙是由于經理層共同串通合謀所致，審計師對此不負任何責任。在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯事務所退回十年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。審計中不是問題的問題羅賓斯公司審計案的影響和啟示審計史上影響最大的案件加速美國公認審計準則的發(fā)展

科學、嚴格的公認審計程序能使審計工作規(guī)范化，能有效地保護盡責審計人員免受不必要的法律指責。為現(xiàn)代美國審計的基本模式

—在評價內部控制基礎上的抽樣審計奠定了基礎羅賓斯公司審計案的影響和啟示國外內部控制的起源與發(fā)展

我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程

公司治理與內部控制的關系

目錄國外內部控制的起源與發(fā)展目錄第一節(jié)國外內部控制的起源與發(fā)展第一節(jié)國外內部控制的起源與發(fā)展控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術，包含了調節(jié)、操縱、管理、指揮、監(jiān)督等多種涵義遠在公元前3600年前的美索不達米亞文化時代，就存在著極簡單的內部控制實踐15世紀末，借貸復式記賬法在意大利出現(xiàn)對管理錢、財、物的不同崗位進行分離設立20世紀初期，股份有限公司的規(guī)模不斷擴大，生產資料的所有者和經營者相互分離建立內部牽制制度一、內部控制的起源

控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術，包內部控制制度1934年美國《證券交易法》，首先提出“內部會計控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。1936年AICPA發(fā)布《注冊會計師對財務報表的審查》文告。1939年《審計程序的擴展》的文件以及1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。內部控制制度定義（1949年）基于保證企業(yè)資產安全性、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內部采取的各種方法和措施二、內部控制的演進

內部控制制度二、內部控制的演進制度分野【審計程序公告】SAPNO29，AICPA，1958年內部控制：以會計或管理為特征的控制活動，包括會計控制和管理控制兩部分。【審計程序公告】SAPNO33，AICPA，1963年獨立審計師主要考慮與會計有關的控制。【審計程序公告】SAPNO54，AICPA，1973年內部管理控制制度包括但不限于組織機構的計劃、與管理部門進行批準決策有關的程序與記錄。批準程序的定義：管理部門的一種職能（基于功能非職權）；與其完成組織目標所承擔的責任相關(目標-責任-職能)；是對所有交易事項建立會計控制制度的出發(fā)點（會計控制自批準始）會計控制制度包括組織機構設計、與財產保護和財務會計記錄可信性直接相關的各種措施。會計的性質：控制始于業(yè)務真實，而非僅單據真實二、內部控制的演進

制度分野二、內部控制的演進內部控制結構【反國外行賄法】（聯(lián)邦成文法）（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA1977年，卡特政府）水門事件：為商業(yè)利益賄賂國外政府官員，虛假記錄掩蓋非法支出法案的重要意義：建立內部控制是企業(yè)的法律責任反虛假財務報告委員會NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting（TreadwayCommission,1985年）報告要點(1987年)：防止虛假財務報告須從報告產生的環(huán)境著手，即從最高管理當局開始所有上市公司須保持良好內部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財務報告行為【審計準則】SASNO55，1988年財務報表審計中對內部控制結構的考慮企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的而建立的各種政策和程序。內部控制結構三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。二、內部控制的演進

內部控制結構二、內部控制的演進內部控制-整體框架CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，1992年）AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA最為廣泛認可的針對內部控制整體框架的國際標準內部控制定義為實現(xiàn)經營效率和效果、財務報告可信性以及相關法令的遵循等目標而提供合理保證的過程。內部控制的實施者為企業(yè)董事會、經理層及其他員工。內部控制框架（SAS78）1997.1.1實施二、內部控制的演進

遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風險評估信息與溝通控制活動監(jiān)控其他員工實施者控制過程企業(yè)目標財務報告可信性經營效率經營效果經理層董事會內部控制-整體框架二、內部控制的演進遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風企業(yè)風險管理-整體框架

CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，2004年）薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）內部控制報告內部控制審計首席執(zhí)行官與首席財務官責任ERM的定義ERM是一個受企業(yè)董事會、管理層和其他人士影響的過程，運用于制定戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個企業(yè)，用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項，并且將風險控制在風險偏好的范圍之內，為達到實體目標提供合理的保證ERM的目標戰(zhàn)略目標：最高層次目標，它與企業(yè)的使命相關，并且支持完成該使命經營目標：有效和高效的使用資源報告目標：報告的可依賴性合法性：遵守相關法律和規(guī)則二、內部控制的演進

企業(yè)風險管理-整體框架二、內部控制的演進三、內部控制演進過程總結

三、內部控制演進過程總結1930s1936年

AICPA【注冊會計師對財務會計報表的審查】1949年AICPA特別報告1940s1950s1958年AICPA【審計程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【審計程序公告】SAPNO541977年【反國外行賄法】FCPA1985年TreadwayCommission反虛假財務報告委員會1980s1992年COSO內部控制框架1990s2000s2002年

SarbanesOxleyAct

（SOX）法案1934年【證券交易法】1988年【審計準則】SASNO552004年COSO企業(yè)風險管理框架三、內部控制演進過程總結2013年COSO內部控制框架1930s1936年1949年1940s1950s1958年第二節(jié)我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程第二節(jié)我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程1985年：全國人大《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等問題作了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內部控制的基本內容1996年：財政部《會計基礎工作規(guī)范》主要在會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內部會計管理制度進行了明確的規(guī)定1997年：中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準則第9號—企業(yè)內部控制與審計風險》1997年：中國人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》

1999年：修正《會計法》一、起步和探索階段

1985年：全國人大《會計法》一、起步和探索階段相關政策2001年6月財政部《內部會計控制基本規(guī)范》以及陸續(xù)發(fā)布六個具體規(guī)范。2002年中國人民銀行《商業(yè)銀行內部控制指引》。2003年12月國家審計署《審計機關內部控制測評準則》。2005年1月銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》。《內部會計控制規(guī)范》整個制訂過程中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強制會計控制問題而忽視了管理控制。制訂的組織機構不是很完整，主要是財政部和會計界在制訂，其他領域參與者很少?？刂埔?guī)范的體系性、完整性比較差。只有11個控制規(guī)范，而且也沒有相應的實施指南等。時間太長，沒有計劃性，影響了實施效果。制訂程序也比較差，不嚴密、不科學。二、學習與借鑒階段

相關政策二、學習與借鑒階段2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上市公司內部控制指引》。2006年6月中央國資委出臺《中央企業(yè)全面風險管理指引》。2007年6月銀監(jiān)會重新修訂了《商業(yè)銀行內部控制指引》。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。三、發(fā)展與創(chuàng)新階段

2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上市公第三節(jié)公司治理與內部控制的關系第三節(jié)公司治理與內部控制的關系具有同源性兩權分離、委托代理

具有共同載體企業(yè)組織和會計信息存在著交叉區(qū)域控制主體存在交叉性適用對象的交叉性獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)總目標的一致性：企業(yè)價值最大內容存在交叉：決策、執(zhí)行一、公司治理與內部控制的聯(lián)系

具有同源性一、公司治理與內部控制的聯(lián)系兩者的具體目標不同公司治理的目標：公平、效率內部控制的目標：經營、報告、合規(guī)兩者的控制主體不同公司治理的主體：股東大會、董事會、經理層、利益相關者內部控制的主體：董事會、經理層、員工兩者所涉及的管理內容不同公司治理的內容：契約關系、控制權、剩余分配權內部控制的內容：控制要素兩者所使用的手段不同公司治理的手段：監(jiān)督、激勵、決策內部控制的手段：職務分離、授權審批、會計系統(tǒng)、財產保護等兩者所歸屬的法規(guī)體系不同二、公司治理與內部控制的區(qū)別

兩者的具體目標不同二、公司治理與內部控制的區(qū)別三、公司治理與內部控制的融合

公司管理戰(zhàn)略管理內部控制內部控制戰(zhàn)略管理內部控制公司治理內部控制與公司治理不是主題與環(huán)境的關系離開公司治理，內部控制就沒有完整性有效的內部控制是完善公司治理的重要保障三、公司治理與內部控制的融合公司管理戰(zhàn)略內部控制內部控制戰(zhàn)思考:

思考:

ENDEND第五章內部控制的產生和發(fā)展第五章內部控制的產生和發(fā)展了解國內外內部控制產生與發(fā)展的背景熟悉國外內部控制演進階段以及各階段的內容與特點理解我國企業(yè)內部控制發(fā)展和創(chuàng)新過程掌握內部控制與公司治理之間的區(qū)別和聯(lián)系

教學目標了解國內外內部控制產生與發(fā)展的背景教學目標羅賓斯公司審計案引例：羅賓斯公司審計案引例：涉案者

麥克森·羅賓斯(Mckesson

&Robbins)藥材公司于1938年突然宣告倒閉，債權人米利安·湯普森公司遭受了重大損失。長期擔任該公司審計的是美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所，且每年都發(fā)表了無保留的審計意見。

兩大疑點

羅賓斯公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累，且流動資金亦未見增加。公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。涉案者兩大疑點事實真相

偽造存貨和應收賬款

康涅狄格州bridgeport天然藥的對外貿易:材料購買虛構了加拿大賣主,天然藥銷售虛構了代理商smith有限公司,代收款虛構了蒙特利爾銀行。全部資產的20%以上并不存在

事實真相審計中不是問題的問題湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了審計師出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。沃特豪斯事務所抗辯，他們執(zhí)行的審計，遵循了1936年AICPA頒布的《注冊會計師對財務報表的審查》的各項規(guī)則。羅賓斯公司的欺騙是由于經理層共同串通合謀所致，審計師對此不負任何責任。在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯事務所退回十年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。審計中不是問題的問題羅賓斯公司審計案的影響和啟示審計史上影響最大的案件加速美國公認審計準則的發(fā)展

科學、嚴格的公認審計程序能使審計工作規(guī)范化，能有效地保護盡責審計人員免受不必要的法律指責。為現(xiàn)代美國審計的基本模式

—在評價內部控制基礎上的抽樣審計奠定了基礎羅賓斯公司審計案的影響和啟示國外內部控制的起源與發(fā)展

我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程

公司治理與內部控制的關系

目錄國外內部控制的起源與發(fā)展目錄第一節(jié)國外內部控制的起源與發(fā)展第一節(jié)國外內部控制的起源與發(fā)展控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術，包含了調節(jié)、操縱、管理、指揮、監(jiān)督等多種涵義遠在公元前3600年前的美索不達米亞文化時代，就存在著極簡單的內部控制實踐15世紀末，借貸復式記賬法在意大利出現(xiàn)對管理錢、財、物的不同崗位進行分離設立20世紀初期，股份有限公司的規(guī)模不斷擴大，生產資料的所有者和經營者相互分離建立內部牽制制度一、內部控制的起源

控制論源于希臘語（Cybernetics），原意為掌舵術，包內部控制制度1934年美國《證券交易法》，首先提出“內部會計控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。1936年AICPA發(fā)布《注冊會計師對財務報表的審查》文告。1939年《審計程序的擴展》的文件以及1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。內部控制制度定義（1949年）基于保證企業(yè)資產安全性、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內部采取的各種方法和措施二、內部控制的演進

內部控制制度二、內部控制的演進制度分野【審計程序公告】SAPNO29，AICPA，1958年內部控制：以會計或管理為特征的控制活動，包括會計控制和管理控制兩部分。【審計程序公告】SAPNO33，AICPA，1963年獨立審計師主要考慮與會計有關的控制?！緦徲嫵绦蚬妗縎APNO54，AICPA，1973年內部管理控制制度包括但不限于組織機構的計劃、與管理部門進行批準決策有關的程序與記錄。批準程序的定義：管理部門的一種職能（基于功能非職權）；與其完成組織目標所承擔的責任相關(目標-責任-職能)；是對所有交易事項建立會計控制制度的出發(fā)點（會計控制自批準始）會計控制制度包括組織機構設計、與財產保護和財務會計記錄可信性直接相關的各種措施。會計的性質：控制始于業(yè)務真實，而非僅單據真實二、內部控制的演進

制度分野二、內部控制的演進內部控制結構【反國外行賄法】（聯(lián)邦成文法）（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA1977年，卡特政府）水門事件：為商業(yè)利益賄賂國外政府官員，虛假記錄掩蓋非法支出法案的重要意義：建立內部控制是企業(yè)的法律責任反虛假財務報告委員會NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting（TreadwayCommission,1985年）報告要點(1987年)：防止虛假財務報告須從報告產生的環(huán)境著手，即從最高管理當局開始所有上市公司須保持良好內部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財務報告行為【審計準則】SASNO55，1988年財務報表審計中對內部控制結構的考慮企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的而建立的各種政策和程序。內部控制結構三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。二、內部控制的演進

內部控制結構二、內部控制的演進內部控制-整體框架CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，1992年）AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA最為廣泛認可的針對內部控制整體框架的國際標準內部控制定義為實現(xiàn)經營效率和效果、財務報告可信性以及相關法令的遵循等目標而提供合理保證的過程。內部控制的實施者為企業(yè)董事會、經理層及其他員工。內部控制框架（SAS78）1997.1.1實施二、內部控制的演進

遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風險評估信息與溝通控制活動監(jiān)控其他員工實施者控制過程企業(yè)目標財務報告可信性經營效率經營效果經理層董事會內部控制-整體框架二、內部控制的演進遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風企業(yè)風險管理-整體框架

CommitteeofSponsoringOrganizations（COSO，2004年）薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）內部控制報告內部控制審計首席執(zhí)行官與首席財務官責任ERM的定義ERM是一個受企業(yè)董事會、管理層和其他人士影響的過程，運用于制定戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個企業(yè)，用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項，并且將風險控制在風險偏好的范圍之內，為達到實體目標提供合理的保證ERM的目標戰(zhàn)略目標：最高層次目標，它與企業(yè)的使命相關，并且支持完成該使命經營目標：有效和高效的使用資源報告目標：報告的可依賴性合法性：遵守相關法律和規(guī)則二、內部控制的演進

企業(yè)風險管理-整體框架二、內部控制的演進三、內部控制演進過程總結

三、內部控制演進過程總結1930s1936年

AICPA【注冊會計師對財務會計報表的審查】1949年AICPA特別報告1940s1950s1958年AICPA【審計程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【審計程序公告】SAPNO541977年【反國外行賄法】FCPA1985年TreadwayCommission反虛假財務報告委員會1980s1992年COSO內部控制框架1990s2000s2002年

SarbanesOxleyAct

（SOX）法案1934年【證券交易法】1988年【審計準則】SASNO552004年COSO企業(yè)風險管理框架三、內部控制演進過程總結2013年COSO內部控制框架1930s1936年1949年1940s1950s1958年第二節(jié)我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程第二節(jié)我國企業(yè)內部控制規(guī)范化進程1985年：全國人大《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等問題作了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內部控制的基本內容1996年：財政部《會計基礎工作規(guī)范》主要在會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內部會計管理制度進行了明確的規(guī)定1997年：中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準則第9號—企業(yè)內部控制與審計風險》1997年：中國人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》

1999年：修正《會計法》一、起步和探索階段

1985年：全國人大《會計法》一、起步和探索階段相關政策2001年6月財政部《內部會計控制基本規(guī)范》以及陸續(xù)發(fā)布六個具體規(guī)范。2002年中國人民銀行《商業(yè)銀行內部控制指引》。2003年12月國家審計署《審計機關內部控制測評準則》。2005年1月銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》。《內部會計控制規(guī)范》整個制訂過程中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強制會計控制問題而忽視了管理控制。