新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)帳務(wù)處理操作手冊簿

一、資產(chǎn)類科目1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、本科目設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目。三、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額，現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到帳款相符。五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的管理，定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)檢查，對于存在的盤虧或盤盈的情況，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理。庫存現(xiàn)金盤虧時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)處理后：庫存現(xiàn)金的盤虧，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分別以下情況進(jìn)行處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”，屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款一XXX管理費(fèi)用等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益庫存現(xiàn)金盤盈時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）經(jīng)批準(zhǔn)后賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)核銷六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。七、主要會(huì)計(jì)分錄：1）提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款所附單據(jù)：支票票頭2）繳款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金所附單據(jù)：現(xiàn)金繳款單3）收到銷售款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入一一產(chǎn)品銷售收入一一具體到商品明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）所附單據(jù)：銷售單、銷售發(fā)票4）收取服務(wù)費(fèi)借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入一一服務(wù)費(fèi)收入一一四級(jí)明細(xì)所附單據(jù)：服務(wù)業(yè)發(fā)票、現(xiàn)金交款單5）還借款借：庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)收款（按職員輔助核算）所附單據(jù)：收款收據(jù)6）支付費(fèi)用借：銷售費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)貸：庫存現(xiàn)金所附單據(jù)：審批后的報(bào)銷單據(jù)7）借款借：其它應(yīng)收款（按職員輔助核算）貸：庫存現(xiàn)金所附單據(jù)：審批后借款單8）收到預(yù)收款借：庫存現(xiàn)金貸：預(yù)收帳款（按客戶輔助核算）所附單據(jù)：現(xiàn)金繳款單9）發(fā)工資借：應(yīng)付工資貸：庫存現(xiàn)金所附單據(jù)：審批后工資表、有領(lǐng)取人簽字或附銀行相關(guān)單據(jù)1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、本科目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。三、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目；減少銀行存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。七、主要會(huì)計(jì)分錄：1）收到銷售款借：銀行存款XX銀行貸：主營業(yè)務(wù)收入一一產(chǎn)品銷售收入一一具體到商品的明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）所附單據(jù)：銷售單、銷售發(fā)票、進(jìn)賬單（開戶銀行交給收款人的收帳通知聯(lián)）2）收取服務(wù)費(fèi)借：銀行存款XX銀行貸：主營業(yè)務(wù)收入一一服務(wù)費(fèi)收入一一四級(jí)明細(xì)所附單據(jù)：服務(wù)業(yè)發(fā)票、進(jìn)賬單（開戶銀行交給收款人的收帳通知聯(lián)）3）收到營運(yùn)資金借：銀行存款XX銀行貸：其它應(yīng)付款——XX有限公司所附單據(jù)：銀行電匯單4）預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款（按供應(yīng)商輔助核算）貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：審批后的付款單、銀行結(jié)算單據(jù)5）支付費(fèi)用借：銷售費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：審批后費(fèi)用報(bào)銷單、銀行結(jié)算單據(jù)6）支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：銀行手續(xù)費(fèi)單據(jù)7）發(fā)工資借：應(yīng)付工資貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：審批后的工資表、銀行結(jié)算單據(jù)8）交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：稅收繳款書9）交納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：稅收繳款書10）交納附加稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建稅稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加——價(jià)格調(diào)控基金河道管理費(fèi)貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：稅收繳款書11）交納個(gè)人所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款一一XX銀行所附單據(jù)：稅收繳款書及相關(guān)銀行單據(jù)1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。五、主要會(huì)計(jì)分錄：1）銷售商品借：應(yīng)收賬款（按客戶設(shè)置輔助核算）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一產(chǎn)品銷售收入一一具體到商品明細(xì)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅所附單據(jù)：銷售單、銷售發(fā)票2）代墊運(yùn)費(fèi)等借：應(yīng)收帳款（按客戶設(shè)置輔助核算）貸：銀行存款所附單據(jù)：運(yùn)費(fèi)單據(jù)3）收回應(yīng)收帳款借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收帳款（按客戶設(shè)置輔助核算）1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。五、主要會(huì)計(jì)分錄：1）預(yù)付購貨款借：預(yù)付帳款（按供應(yīng)商輔助核算）貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金所附單據(jù)：審批后的付款單、銀行結(jié)算單據(jù)2）收到所購物資：借：庫存商品一一具體到商品明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付帳款1221其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價(jià)格與原購買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。六、主要會(huì)計(jì)分錄：1）1）借款借：其它應(yīng)收款（按職員設(shè)置輔助核算）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款所附單據(jù)：審批后的借款單、銀行結(jié)算單據(jù)2）借款報(bào)銷時(shí)借：銷售費(fèi)用一一二級(jí)科目管理費(fèi)用一一二級(jí)科目主營業(yè)務(wù)支出一一服務(wù)成本一一三級(jí)科目貸：其它應(yīng)收款（按職員設(shè)置輔助核算）庫存現(xiàn)金銀行存款所附單據(jù)：審批后的費(fèi)用報(bào)銷單、銀行結(jié)算單據(jù)1231壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備。二、本科目一級(jí)科目核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。五、主要會(huì)計(jì)分錄：1）應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值（本期計(jì)提大于帳面余額）：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備所附單據(jù)：2）無法收的應(yīng)收款項(xiàng)：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款或預(yù)付帳款一一（按客戶輔助核算）所附單據(jù)：3）已轉(zhuǎn)銷又收到的應(yīng)收款項(xiàng)：借：應(yīng)收帳款（其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款）貸：壞帳準(zhǔn)備同時(shí)借記：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款）所附單據(jù)：1405庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理：購入商品時(shí)，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，月未采購發(fā)票未到時(shí)，借記本科目，貸記：應(yīng)付帳款；下月采購發(fā)票到時(shí)，做紅沖分錄，同時(shí)借記本科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后發(fā)票回來時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。對外銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）采購商品借：庫存商品一一具體到商品明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款所附單據(jù)：商品采購單、采購發(fā)票、銀行匯款單2）暫估商品入庫借：庫存商品貸：應(yīng)付賬款一一暫估（按供應(yīng)商輔助核算）所附單據(jù)：采購單3）暫估商品發(fā)票到借：庫存商品（紅字）貸：應(yīng)付賬款一一暫估（紅字，按供應(yīng)商輔助核算）借：庫存商品應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅貸：應(yīng)付賬款（按供應(yīng)商輔助核算）所附單據(jù)：采購單、發(fā)票4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本一一具體到商品明細(xì)貸：庫存商品一一具體到商品明細(xì)所附單據(jù)：成本結(jié)轉(zhuǎn)單1411周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板等。低值易耗品是不能作為固定資產(chǎn)的各種用具用品，如工具、管理用具、玻璃器皿勞動(dòng)保護(hù)用品以及生產(chǎn)經(jīng)營過程周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等，其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相當(dāng)于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)基本不變。二、企業(yè)的低值易耗品可以按種類設(shè)置行明細(xì)核算；應(yīng)由行政部門設(shè)置備查帳簿。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入的低值易耗品，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。（二）低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“銷售費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)低值易耗品的實(shí)際成本。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）購入低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品貸：銀行存款所附單據(jù)：審批后的報(bào)銷單、低值入庫單2）領(lǐng)用一次攤銷借：管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)銷售費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品所附單據(jù)：低值易耗品攤銷單1511長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額的，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記本科目（投資成本）。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資的處理出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)由行政統(tǒng)一編碼并建備查帳三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。（六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一四級(jí)明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款所附單據(jù)：銀行付款單、費(fèi)用審批表1602累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)銷售費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)所附單據(jù)：企友軟件在［固定資產(chǎn)］模塊中計(jì)提折舊，系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證。1606固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、本科目可按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）清理固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅3）收到變價(jià)收入借：銀行存款其它應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理4）結(jié)轉(zhuǎn)清理收益或損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入所附單據(jù)：固定資產(chǎn)處置審批單1701無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（六）出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）購入時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款1702累計(jì)攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）攤銷借：管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)銷售費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)貸：累計(jì)攤銷1801長期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）發(fā)生時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款其它應(yīng)付款2）攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用一一長期待攤費(fèi)用銷售費(fèi)用一一長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（一）盤盈的各種材料、庫存商品等，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。材料、庫存商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。（三）盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”科目。四、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）盤盈時(shí)借：庫存商品固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入以前年度損益調(diào)整2）盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出管理費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益二、負(fù)債類科目2202應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一一其他”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。五、主要會(huì)計(jì)分錄見庫存商品處理辦法。2205預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）預(yù)收款時(shí)借：銀行存款一一二級(jí)明細(xì)貸：預(yù)收帳款（按客戶輔助核算）所附單據(jù)：銀行匯款單2）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收帳款（按客戶輔助核算）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一具體到商品明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）所附單據(jù)：銷售發(fā)票3）退回多收取款項(xiàng)借：預(yù)收帳款（按客戶輔助核算）貸：銀行存款或現(xiàn)金2211應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理技術(shù)部門人員的職工薪酬，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一工資”科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用，，科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。五、主要會(huì)計(jì)分錄（一）應(yīng)付工資1）計(jì)提工資借：銷售費(fèi)用一一工資管理費(fèi)用一一工資主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一工資貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資所附單據(jù)：職工工資表2）發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬一一工資貸：現(xiàn)金（或銀行存款）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)一一三級(jí)明細(xì)（代扣職工部分）所附單據(jù)：審批后的工資表、銀行結(jié)算單據(jù)（二）應(yīng)付福利費(fèi)1）計(jì)提福利費(fèi)借：管理費(fèi)用一一福利費(fèi)銷售費(fèi)用一一福利費(fèi)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費(fèi)2）開支時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金所附單據(jù)：審批完畢的單據(jù)（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1）計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)2）開支時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)所附單據(jù)：審批完畢的單據(jù)（四）職工教育經(jīng)費(fèi)1）計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用一一職工教育經(jīng)費(fèi)銷售費(fèi)用一一職工教育經(jīng)費(fèi)主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一職工教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)2）開支時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金（五）社會(huì)保險(xiǎn)1）單位計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用一一保險(xiǎn)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)一一三級(jí)明細(xì)2）交納時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)一一三級(jí)明細(xì)貸：銀行存款或現(xiàn)金所附單據(jù)：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收專用票據(jù)六、說明企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施。職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對合理性的解釋:“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對具體事項(xiàng)具體對待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。2221應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅一一已交稅金），貸記“銀行存款”科目。小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)交所得稅企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅。交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)交的教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加）。交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金）。交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金），貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。五、主要會(huì)計(jì)分錄（一）增值稅業(yè)務(wù)處理1）購進(jìn)商品時(shí)借：庫存商品應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款（按供應(yīng)商核算）所附單據(jù)：入庫單、發(fā)票2）銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款一一按客戶核算貸：主營業(yè)務(wù)收入一一二級(jí)明細(xì)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）所附單據(jù)：銷售發(fā)票、銷售單3）轉(zhuǎn)出未交增值稅（月未銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)）借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅4）交納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書（二）營業(yè)稅處理1）計(jì)提時(shí)借：營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅2）交納時(shí)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅貨：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書（三）所得稅處理1）計(jì)提時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2）交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書（四）應(yīng)交個(gè)人所得稅1）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅2）交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書（五）城市維護(hù)建設(shè)稅1）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2）交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書（六）教育費(fèi)附加等其他應(yīng)交稅費(fèi)1）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加等其他應(yīng)交稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)一一價(jià)格調(diào)控基金應(yīng)交稅費(fèi)一一河道管理費(fèi)2）交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款所附單據(jù)：稅收繳款書2241其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。六、主要會(huì)計(jì)分錄1）職工未領(lǐng)取的工資借：應(yīng)付職工薪酬一一工資貸：其他應(yīng)付款一一二級(jí)明細(xì)2）領(lǐng)取時(shí)借：其他應(yīng)付款一一二級(jí)明細(xì)貸：庫存現(xiàn)金三、所有者權(quán)益類4001實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積一-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（二）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按“長期債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按“資本公積一一其他資本公積”科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算股票面值總額，貸記本科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”科目。（四）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。六、主要會(huì)計(jì)分錄1）收到投資款借：銀行存款貸：實(shí)收資本一一二級(jí)明細(xì)4002資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)，，或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。三、資本公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目。（三）企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。（四）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。（五）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。（六）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資一一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分錄。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。（八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。4101盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配一一提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。1企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。五、主要會(huì)計(jì)分錄1）提取時(shí)：借：利潤分配一提取法定盈余公積利潤分配一提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積、盈余公積一一任意盈余公積、4103本年利潤一、本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。二、企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4104利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積一一法定盈余公積、任意盈余公積”科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積一一法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。四、損益類科目6001主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。二、本科目按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。二級(jí)科目分為產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)費(fèi)收入。其中產(chǎn)品銷售收入下設(shè)防偽稅控系列、財(cái)稅系列、電腦及打印機(jī)、辦公及外設(shè)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及服務(wù)器、數(shù)碼及小家電、安全類產(chǎn)品、公司項(xiàng)目、電腦配件及耗材九個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，服務(wù)費(fèi)收入下設(shè)防偽稅控系列、財(cái)稅系列、培訓(xùn)收入、公司項(xiàng)目、其他五個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。四■七級(jí)明細(xì)科目具體參見附件：會(huì)計(jì)科目表。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如企業(yè)銷售商品時(shí)：借：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款（按客戶核算）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一產(chǎn)品銷售收入一一三-七級(jí)明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）所附單據(jù)：銷售發(fā)票、銷售單如收取服務(wù)費(fèi)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款（按客戶核算）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一服務(wù)費(fèi)收入一一三-四級(jí)明細(xì)所附單據(jù)：服務(wù)業(yè)發(fā)票及銀行單據(jù)了解：企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的公允價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售商品收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6051其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。了解：企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6111投資收益一、本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、投資收益的主要賬務(wù)處理。（了解）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記本科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。6301營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。主要會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6401主營業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。二級(jí)科目分為產(chǎn)品銷售成本和服務(wù)費(fèi)成本。其中產(chǎn)品銷售成本下設(shè)防偽稅控系列、財(cái)稅系列、電腦及打印機(jī)、辦公及外設(shè)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及服務(wù)器、數(shù)碼及小家電、安全類產(chǎn)品、公司項(xiàng)目、電腦配件及耗材九個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，四■七級(jí)明細(xì)科目具體參見附件：會(huì)計(jì)科目表。服務(wù)費(fèi)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目進(jìn)行核算：（1）6401-02-01工資----核算公司提供服務(wù)過程中發(fā)生的服務(wù)類人員（包括技術(shù)服務(wù)部、技術(shù)支持部、培訓(xùn)部、維修部等）的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出。（2）6401-02-02福利費(fèi)----核算提供服務(wù)過程中為服務(wù)類人員發(fā)放的各項(xiàng)福利。（3）6401-02-03教育經(jīng)費(fèi)----按公司提供服務(wù)過程中發(fā)生的服務(wù)類人員的工資、獎(jiǎng)金總額的2.5%提取的教育經(jīng)費(fèi)。（4）6401-02-04辦公費(fèi)----核算服務(wù)類人員領(lǐng)用的辦公用品等費(fèi)用。（5）6401-02-05差旅費(fèi)----核算服務(wù)類人員的發(fā)生的交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)助等出差費(fèi)用。（6）6401-02-06汽車費(fèi)----核算服務(wù)類人員外出服務(wù)用車發(fā)生的車輛費(fèi)用以及服務(wù)類部門發(fā)生的燃油費(fèi)、修理費(fèi)、過橋過路費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等汽車費(fèi)用。（7）6401-02-07郵電通訊費(fèi)----核算服務(wù)類人員和服務(wù)類部門發(fā)生的固定電話費(fèi)、外出服務(wù)手機(jī)費(fèi)、郵寄費(fèi)、互聯(lián)網(wǎng)租用費(fèi)等郵電通訊費(fèi)。（8）6401-02-08業(yè)務(wù)費(fèi)----核算服務(wù)類人員的銷售提成。（9）6401-02-09業(yè)務(wù)招待費(fèi)----核算服務(wù)類部門發(fā)生的餐費(fèi)、煙、酒、茶、飲料、觀光門票、禮品等業(yè)務(wù)招待性支出。（10）6401-02-10交通費(fèi)----核算服務(wù)類人員外出服務(wù)發(fā)生的交通費(fèi)。（11）6401-02-11運(yùn)輸費(fèi)----核算服務(wù)類人員外出服務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。（12）6401-02-12租賃費(fèi)----核算服務(wù)類部門的房租費(fèi)。（13）6401-02-13維修費(fèi)----核算服務(wù)類部門發(fā)生的維修費(fèi)。（14）6401-02-14勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)----核算公司為服務(wù)類人員繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得列支其他商業(yè)保險(xiǎn)。（15）6401-02-15勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)----核算服務(wù)類人員發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)。（16）6401-02-16固定資產(chǎn)折舊----核算服務(wù)類部門使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)。（17）6401-02-17水電費(fèi)取暖費(fèi)——核算服務(wù)類部門應(yīng)分?jǐn)偟乃娰M(fèi)、取暖費(fèi)等。（18）6401-02-18培訓(xùn)費(fèi)----核算培訓(xùn)部門發(fā)生的培訓(xùn)資料等費(fèi)用。（19）6401-02-19咨詢費(fèi)----核算公司聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)。（20）6401-02-20網(wǎng)上申報(bào)支持費(fèi)----核算公司發(fā)生的網(wǎng)上申報(bào)技術(shù)支持費(fèi)用。（21）6401-02-21網(wǎng)上認(rèn)證支持費(fèi)----核算公司發(fā)生的網(wǎng)上認(rèn)證技術(shù)支持費(fèi)用。（22）6401-02-22其他----核算服務(wù)類部門發(fā)生的不能歸屬于以上費(fèi)用科目的其他費(fèi)用支出。三、主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理（一）月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”科目。如結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本一一產(chǎn)品銷售成本一一三-七級(jí)明細(xì)貸：庫存商品六級(jí)明細(xì)所附單據(jù)：成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表如實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本一一服務(wù)成本一一三級(jí)明細(xì)貸：庫存現(xiàn)金銀行存款所附單據(jù)：審批后的費(fèi)用報(bào)銷單了解：企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6402其他業(yè)務(wù)支出一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（了解）等。企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。了解：企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記“原材料”科目。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6403營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。主要會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交城建稅——教育費(fèi)附加——價(jià)格調(diào)控基金河道管理費(fèi)三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6601銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。二、本科目設(shè)置以下二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算：（1）6601-01工資----主要核算公司銷售商品過程中銷售人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出。（2）6601-02福利費(fèi)----核算公司銷售部門為職工發(fā)放的各項(xiàng)福利。（3）6601-03教育經(jīng)費(fèi)——核算按記入本科目的工資總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)。（4）6601-04辦公費(fèi)----核算銷售部門人員領(lǐng)用的辦公用品等費(fèi)用。（5）6601-05差旅費(fèi)----核算銷售部門人員發(fā)生的交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)助等的出差費(fèi)用。（6）6601-06汽車費(fèi)----核算銷售部門人員用車發(fā)生的車輛費(fèi)用以及銷售類部門發(fā)生的燃油費(fèi)、修理費(fèi)、過橋過路費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等汽車費(fèi)用。（7）6601-07郵電通訊費(fèi)----核算銷售部門人員的固定電話費(fèi)、手機(jī)費(fèi)、郵寄費(fèi)、互聯(lián)網(wǎng)租用費(fèi)等郵電通訊費(fèi)。（8）6601-08業(yè)務(wù)費(fèi)----核算銷售部門人員的銷售提成。（9）6601-09業(yè)務(wù)招待費(fèi)----核算銷售部門發(fā)生的餐費(fèi)、煙、酒、茶、飲料、觀光門票、禮品等業(yè)務(wù)招待性支出。（10）6601-10交通費(fèi)----核算銷售部門人員外出辦公發(fā)生的交通費(fèi)。（11）6601-11進(jìn)銷運(yùn)雜費(fèi)----核算公司銷售商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨、送貨等運(yùn)雜費(fèi)。（12）6601-12租賃費(fèi)----核算銷售部門、專設(shè)的銷售門市等的房租費(fèi)。（13）6601-13維修費(fèi)----核算銷售部門發(fā)生的維修費(fèi)。（14）6601-14勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)----核算公司為銷售部門人員繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得列支其他商業(yè)保險(xiǎn)。（15）6601-15勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)----核算銷售部門人員發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)。（16）6601-16固定資產(chǎn)折舊----核算銷售部門使用的固定資產(chǎn)提取的折舊。（17）6601-17水電費(fèi)取暖費(fèi)----核算銷售部門分?jǐn)偟乃娰M(fèi)、取暖費(fèi)等。（18）6601-18長期待攤費(fèi)用攤銷----核算公司攤銷的長期待攤費(fèi)用等。（19）6601-19低值易耗品攤銷----核算公司銷售部門應(yīng)分?jǐn)偟牡椭狄缀钠窋備N。（20）6601-20廣告宣傳費(fèi)----核算公司發(fā)生的廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。（21）6601-21誤餐補(bǔ)助費(fèi)----核算公司銷售部門人員的誤餐補(bǔ)助費(fèi)。（22）6601-22咨詢費(fèi)----核算公司聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)。（23）6601-23設(shè)計(jì)費(fèi)----核算公司聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、顧問費(fèi)。（24）6601-24其他----核算銷售部門發(fā)生的不能歸屬于以上費(fèi)用科目的其他費(fèi)用支出。三、銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。主要會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用一一二級(jí)明細(xì)科目（按部門輔助核算）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款所附單據(jù)：審批后的費(fèi)用報(bào)銷單（二）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6602管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。二、本科目設(shè)置以下二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算：（1）6602-01工資----主要核算公司管理部門發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出。（2）6602-02福利費(fèi)----核算公司管理部門為職工發(fā)放的各項(xiàng)福利。（3）6602-03工會(huì)經(jīng)費(fèi)——核算按工資總額的2%計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（4）6602-04教育經(jīng)費(fèi)——核算按記入本科目工資總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)。（5）6602-05辦公費(fèi)---核算公司管理部門人員領(lǐng)用辦公用品及發(fā)生的其他辦公費(fèi)用。（6）6602-06差旅費(fèi)----核算公司管理部門人員發(fā)生的交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)助等出差費(fèi)用。（7）6602-07汽車費(fèi)----核算公司管理部門用車發(fā)生的燃油費(fèi)、修理費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等汽車費(fèi)用。（8）6602-08郵電通訊費(fèi)----核算公司管理部門發(fā)生的固定電話費(fèi)、手機(jī)費(fèi)、郵寄費(fèi)、互聯(lián)網(wǎng)租用費(fèi)等郵電通訊費(fèi)。（9）6602-09稅金----核算公司繳納的車輛使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金。（10）6602-10業(yè)務(wù)招待費(fèi)